章增值稅之五

第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算實(shí)例小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。計(jì)算實(shí)例某小規(guī)模納稅人，2014年5月取得零售收入總額3.605萬元。該商店該月應(yīng)納增值稅額為：不含稅銷售額=3.605÷（1＋3%）=3.5（萬元）應(yīng)納增值稅額=3.5×3%=0.105（萬元）第六節(jié)進(jìn)出口環(huán)節(jié)征、退（免）稅進(jìn)口貨物征稅出口貨物和服務(wù)的退（免）稅一、進(jìn)口貨物征稅（一）征稅范圍：申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。享受進(jìn)口免稅的貨物：條例第15條：“…④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品?！保ǘ┘{稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。（三）進(jìn)口貨物的適用稅率17%或13%。（四）進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額的計(jì)算1.

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×稅率組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅2.關(guān)稅完稅價格是關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)。一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格，包括貨價，加上貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價格。特殊貿(mào)易下進(jìn)口的貨物，由于進(jìn)口時沒有成交價格可做依據(jù)，《進(jìn)出口關(guān)稅條例》對這些貨物制定了確定其完稅價格的具體方法。3.在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時不得抵扣任何稅額。4.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅符合規(guī)定可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)。例1：某石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月進(jìn)口原油40萬噸，共支付買價72000萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)入境前的運(yùn)輸費(fèi)320萬元、裝卸費(fèi)用60萬元、保險費(fèi)110萬元。關(guān)稅稅率2％。計(jì)算進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅稅額。解：關(guān)稅完稅價格＝關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率＝組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝進(jìn)口應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價格×稅率＝例2：A公司為小規(guī)模納稅人，2014年5月從國外進(jìn)口小轎車一輛，關(guān)稅完稅價格20萬元人民幣。假定關(guān)稅稅率20%，消費(fèi)稅稅率5%，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額多少？解：組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝

進(jìn)口應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價格×稅率＝（五）進(jìn)口貨物的征收管理1.進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。2.進(jìn)口貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，其納稅地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，其納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、出口貨物退免稅（一）基本政策：政策形式適用對象出口免稅并退稅——適用退（免）稅政策出口前各環(huán)節(jié)實(shí)際繳納過增值稅（和消費(fèi)稅）出口免稅不退稅——適用免稅政策在出口前的環(huán)節(jié)已享受免稅出口不免稅也不退稅——適用征稅政策國家限制或禁止出口的某些貨物；存在稅收違法行為的企業(yè)（二）增值稅退（免）稅辦法1.免抵退稅辦法生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。2.免退稅辦法不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各類植物、動物的初級產(chǎn)品。2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書（指向社會收購的古書和舊書）；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7.銷售的自己使用過的物品（指其他個人自己使用過的物品）。二、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他優(yōu)惠1.增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：2011年11月1日起（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。省級財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。2.自20蚊13年8月1日起蕉，對守增值欠稅小衣規(guī)模替納稅慌人中俯月銷聞售額資不超數(shù)過2萬元績的企贈業(yè)或勵非企只業(yè)性慘單位強(qiáng)，暫珠免征賞收增旁值稅導(dǎo)；對貓營業(yè)攤稅納濟(jì)稅人及中月蠻營業(yè)博額不獨(dú)超過2萬元喉的企課業(yè)或陡非企展業(yè)性腦單位米，暫覆免征旁收營版業(yè)稅槍。3.自20幣14年10月1日起睡至20前15年12月31日，綱對月臣銷售板額2萬元逮（含農(nóng)本數(shù)咸，下議同）乏至3萬元臨的增雅值稅棗小規(guī)圾模納喝稅人喉，免追征增昌值稅對；對繩月營奮業(yè)額2萬元停至3萬元阻的營濃業(yè)稅忠納稅北人，告免征廳營業(yè)蜓稅。4.鼓勵勵資源飯綜合惱利用誦，對魯具體護(hù)項(xiàng)目召分別金適用媽免征捎增值難稅、字增值忽稅即封征即俯退（10揮0%、80詳%、50孩%）、侵先征雙后退進(jìn)等。5.自20導(dǎo)12年1月1日起臂，免貨征蔬珠菜流芹通環(huán)厲節(jié)增回值稅截；經(jīng)瓶挑選演、清爐洗、啄切分對、晾恒曬、肺包裝句、脫葡水、右冷藏龜、冷默凍等嶄工序越加工盈的蔬掠菜，夢屬于磨該通蹤蝶知所群屬蔬撿菜范辭圍。6.納稅督人生截產(chǎn)銷宜售和娃批發(fā)疼、零融售有竹機(jī)肥遇產(chǎn)品耐免征此增值霞稅。7.增值綿稅一訓(xùn)般納暑稅人笛銷售籠其自巷行開燒發(fā)生頭產(chǎn)的虎軟件河產(chǎn)品販，按17全%稅率舟征收逝增值房誠稅后艙，對麗其增送值稅席實(shí)際籠稅負(fù)錢超過3%的部糟分實(shí)像行即徐征即繭退政側(cè)策。8.對屬喬于增潛值稅話一般蓬納稅撈人的釘動漫玩企業(yè)爆銷售戚其自丟主開彩發(fā)生第產(chǎn)的屈動漫農(nóng)軟件提，按17％的棵稅率攪征收燒增值量稅后遞，對夸其增胸值稅喊實(shí)際秒稅負(fù)浸超過3%的部詳分，奪實(shí)行星即征爛即退酷政策元。動績漫軟述件出寶口免拐征增攔值稅貨。三、權(quán)營改勵增涉弄及的幻玉優(yōu)惠（一紅）下壩列項(xiàng)夫目免奮征增敞值稅1.個人栽轉(zhuǎn)讓龍著作糧權(quán)。2.殘疾樸人個哄人提濱供應(yīng)艇稅服寶務(wù)。3.航空馬公司呈提供皮飛機(jī)聚播灑句農(nóng)藥織服務(wù)升。4.試點(diǎn)印納稅鄰人提幻玉供技模術(shù)轉(zhuǎn)搜讓、班技術(shù)喉開發(fā)多和與戰(zhàn)之相攏關(guān)的亦技術(shù)米咨詢烤、技裝術(shù)服郵務(wù)。5.中國和郵政估集團(tuán)趴公司拾及其冬所屬北郵政抓企業(yè)閃提供末的郵叔政普鞠遍服館務(wù)和經(jīng)郵政比特殊吸服務(wù)導(dǎo)?！ǘ恚┫潞芰许?xiàng)法目實(shí)過行增寫值稅當(dāng)即征耽即退1.安置跑殘疾先人的床單位慮，實(shí)對行由經(jīng)稅務(wù)麥機(jī)關(guān)畫按照躁單位嚴(yán)實(shí)際慨安置好殘疾吩人的勻人數(shù)毅，限穗額即慰征即弓退增熊值稅鉤的辦蟻法。2.經(jīng)中感國人邀民銀貼行、魔銀監(jiān)腥會或逆者商紀(jì)務(wù)部蒼批準(zhǔn)尋從事缺融資鈴租賃輪業(yè)務(wù)踢的試葬點(diǎn)納原稅人不中的爪一般戚納稅賊人，校提供叢有形堤動產(chǎn)專融資妙租賃遠(yuǎn)服務(wù)賭，在20妄15年12月31日前酸，對甘其增可值稅禾實(shí)際泳稅負(fù)花超過3%的部簡分實(shí)形行增籠值稅災(zāi)即征濤即退黨政策卡?！诎税W節(jié)攀征抗收管壟理一、程納稅超義務(wù)糾發(fā)生議時間見第注四節(jié)術(shù)“應(yīng)部納稅蟲額”你部分巖。二、徑納稅雞期限1.增值油稅的認(rèn)納稅稿期限殺分別磚為1日、3日、5日、10日、15日、1個月快或者1個季午度。功納稅候人的側(cè)具體屢納稅刷期限超，由何主管標(biāo)稅務(wù)扁機(jī)關(guān)聚根據(jù)滲納稅集人應(yīng)催納稅媽額的遞大小告分別虜核定咐；不咸能按丙照固羞定期借限納棋稅的茫，可匆以按繪次納沖稅。2.以1個季弟度為矛納稅煩期限蜘的規(guī)在定僅鼠適用言于小顯規(guī)模肌納稅引人。買小規(guī)誤模納腿稅人售的具洲體納工稅期鳥限，遼由主流管稅轎務(wù)機(jī)嘴關(guān)根跳據(jù)其與應(yīng)納凝稅額纏的大院小分培別核委定。3.納稅引人以1個月縮慧或者1個季干度為1個納衣稅期維的，盤自期尺滿之補(bǔ)日起15日內(nèi)料申報牢納稅榮；以1日、3日、5日、10日或固者15日為1個納西稅期巨的，沉自期家滿之土日起5日內(nèi)咱預(yù)繳蕉稅款瓶，于關(guān)次月1日起15日內(nèi)星申報宰納稅喚并結(jié)效清上離月應(yīng)幟納稅化款。4.進(jìn)口擇貨物斃，海苗關(guān)填坐發(fā)進(jìn)馬口增塞值稅突專用虧繳款玩書之賴日起15日內(nèi)獲申報累納稅劃。5.扣繳肚義務(wù)知人解址繳稅欲款的付期限誕，依李照前稱兩款抄規(guī)定嶺執(zhí)行命。三、敲納稅葛地點(diǎn)1.固定緣瑞業(yè)戶僚應(yīng)當(dāng)嬸向其土機(jī)構(gòu)凝所在燭地的邀主管秩稅務(wù)扮機(jī)關(guān)經(jīng)申報捐納稅碧?？偩鷻C(jī)構(gòu)洲和分河支機(jī)庫構(gòu)不甚在同暢一縣浸（市串）的丙，應(yīng)宏當(dāng)分粱別向模各自偉所在叢地的構(gòu)主管在稅務(wù)沖機(jī)關(guān)浪申報護(hù)納稅傲；經(jīng)寇國務(wù)丈院財(cái)芹政、嗓稅務(wù)拉主管膀部門踐或者巷其授建權(quán)的晃財(cái)政冷、稅磨務(wù)機(jī)拆關(guān)批養(yǎng)準(zhǔn)，榆可以徒由總密機(jī)構(gòu)即匯總腹向總梨機(jī)構(gòu)幣所在勝地的殃主管繪稅務(wù)五機(jī)關(guān)遍申報強(qiáng)納稅簽。2.固定返業(yè)戶勾到外閘縣（歲市）洞銷售魚貨物非或者演應(yīng)稅班勞務(wù)突，應(yīng)糾當(dāng)向窯其機(jī)更構(gòu)所碌在地利的主恢管稅禮務(wù)機(jī)暈關(guān)申需請開勸具外桐出經(jīng)南營活歷動稅冤收管勇理證鑒明，慢并向急其機(jī)琴構(gòu)所姐在地?fù)?jù)的主每管稅蜜務(wù)機(jī)抓關(guān)申聰報納賊稅；婦未開拐具證尤明的泊，應(yīng)暢當(dāng)向化銷售頃地或錢者勞總務(wù)發(fā)模生地來的主泰管稅魚務(wù)機(jī)濁關(guān)申吊報納野稅；供未向冊銷售挪地或稍者勞扎務(wù)發(fā)獵生地原的主家管稅甚務(wù)機(jī)渡關(guān)申沖報納邪稅的塌，由幕其機(jī)稍構(gòu)所飛在地酷的主煩管稅喪務(wù)機(jī)逼關(guān)補(bǔ)捐征稅蝕款。3.非固阿定業(yè)形戶銷勞售貨鋪物或膏者應(yīng)圣稅勞視務(wù)，透應(yīng)當(dāng)刺向銷蘋售地灘或者瘦勞務(wù)扎發(fā)生撐地的狡主管肺稅務(wù)轉(zhuǎn)機(jī)關(guān)失申報贏納稅汪；未樓向銷被售地往或者窯勞務(wù)誤發(fā)生確地的朝主管享稅務(wù)城機(jī)關(guān)礙申報略納稅移的，息由其愿機(jī)構(gòu)斜所在串地或漿者居愛住地兇的主替管稅典務(wù)機(jī)悉關(guān)補(bǔ)誘征稅胃款。4.進(jìn)口帝貨物垂，應(yīng)游當(dāng)向遇報關(guān)祖地海出關(guān)申四報納蜻稅。5.扣繳月義務(wù)群人應(yīng)木當(dāng)向產(chǎn)其機(jī)彎構(gòu)所凈在地已或者孩居住熱地的肝主管養(yǎng)稅務(wù)腐機(jī)關(guān)捉申報科繳納隸其扣連繳的黃稅款匠。五、縱一般絞納稅叔人納眾稅申奶報辦革法納稅晃申報汁資料筆包括配納稅奪申報悔表及虎其附址列資磁料和質(zhì)納稅組申報響其他芹資料奸。（一蓮）納籃稅申雁報表雞及其妖附列趙資料1.增值乳稅一纏般納預(yù)稅人觸（以葉下簡缸稱一販般納城稅人促）納固稅申合報表尚及其諒附列洪資料涉包括磁：（1）《增值槳稅納死稅申給報表瓦（一預(yù)般納斷稅人唇適用哄）》。（2）《增值激稅納奮稅申銜報表肝附列桌資料趴（一薦）》（本餐期銷捆售情莖況明杠細(xì)）脊。（3）《增值栽稅納卡稅申幫報表淺附列壯資料棵（二場）》（本請期進(jìn)付項(xiàng)稅屠額明烏細(xì)）踏。（4）《增值激稅納鉆稅申碎報表終附列垃資料霸（三討）》（應(yīng)而稅服御務(wù)扣饒除項(xiàng)型目明萌細(xì)）陰。（5）《增值榮稅納染稅申建報表防附列株資料嚴(yán)（四威）》（稅河收抵幻玉減情糞況表失）。（6）《固定偵資產(chǎn)包進(jìn)項(xiàng)堡稅額犁抵扣棵情況爽表》。2.增值寺稅小乖規(guī)模神納稅題人（俘以下饑簡稱標(biāo)小規(guī)蠢模納掠稅人因）納疤稅申者報表執(zhí)及其湯附列藍(lán)資料戒包括化：（1）《增值注稅納踢稅申選報表獄（小辣規(guī)模站納稅膀人適稀用）》。（2）《增值都稅納麗稅申瞎報表涌（小頌規(guī)模賄納稅瀉人適臟用）鐮附列昏資料》。（二組）納騎稅申局報其馳他資鎮(zhèn)料1.已開愉具的納稅控運(yùn)“機(jī)送動車屆銷售奏統(tǒng)一快發(fā)票胃”和講普通烤發(fā)票爪的存購根聯(lián)言。2.符合辦抵扣佩條件愿且在戒本期錯申報皂抵扣脅的防盆偽稅荒控“枯增值房誠稅專掠用發(fā)善票”街、“蓋貨物遇運(yùn)輸央業(yè)增賴值稅帆專用停發(fā)票焰”、望稅控緒“機(jī)蓄動車紗銷售錢統(tǒng)一穿發(fā)票豆”的正抵扣頸聯(lián)。按規(guī)較定仍難可以撲抵扣炎且在內(nèi)本期注申報族抵扣離的“侵公路撤、內(nèi)浮河貨于物運(yùn)室輸業(yè)膏統(tǒng)一保發(fā)票訪”的搏抵扣激聯(lián)。3.符合聰?shù)挚垡項(xiàng)l件娃且在鏟本期王申報末抵扣筆的海趟關(guān)進(jìn)抓口增部值稅嗚專用叼繳款李書、今購進(jìn)勺農(nóng)產(chǎn)窗品取軋得的尾普通芳發(fā)票錢、鐵萌路運(yùn)咸輸費(fèi)盈用結(jié)塵算單美據(jù)的以復(fù)印詳件。…六、惱專用書發(fā)票株管理（一顯）開圈具范莖圍1.一般仁納稅牌人銷述售貨蜓物或油者提口供應(yīng)展稅勞進(jìn)務(wù)，家應(yīng)向合購買藝方開輪具?？煊冒l(fā)筋票。2.商業(yè)魂企業(yè)球一般蠢納稅摧人零蛇售的晴煙、錘酒、間食品利、服坑裝、戴鞋帽粱（不上包括怎勞保叮專用侮部分壁）、街化妝泛品等刃消費(fèi)景品不步得開脈具專褲用發(fā)墓票。3.增值享稅小虎規(guī)模召納稅啟人需敞要開云具專悟用發(fā)帥票的嫩，可帖向主困管稅屑務(wù)機(jī)石關(guān)申可請代烘開。4.銷售后免稅或貨物宣不得市開具盆專用葬發(fā)票罷，法饑律、盞法規(guī)欲及國剝家稅泛務(wù)總踐局另廊有規(guī)殊定的唱除外死。5.納稅遮人提篩供應(yīng)怪稅服圍務(wù)，郵應(yīng)當(dāng)厚向索科取增懼值稅彩專用撕發(fā)票軋的接堂受方贈開具牲增值精稅專婆用發(fā)喚票，地并在霉增值艘稅專聞用發(fā)極票上會分別齒注明晴銷售豈額和泛銷項(xiàng)宇稅額嶼。屬于縫下列紙情形栗之一碼的，欲不得釋開具叫增值般稅專允用發(fā)監(jiān)票：（1）向墓消費(fèi)做者個標(biāo)