建立城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度

建立城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度

【摘要】筆者根據(jù)參加四川省綿陽市科學(xué)城居民醫(yī)保試點(diǎn)的啟動(dòng)和實(shí)施經(jīng)驗(yàn),以綿陽市城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)核算制度為比照對(duì)象,就啟動(dòng)和實(shí)施過程中涉及到的會(huì)計(jì)核算方面的問題,提出改善措施。

【關(guān)鍵詞】城鎮(zhèn)居民;基本醫(yī)療保險(xiǎn);會(huì)計(jì)制度

為建立覆蓋城鎮(zhèn)全體非從業(yè)居民的醫(yī)療保障體系,《國(guó)務(wù)院關(guān)于開展城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》提出了2007年在有條件的省份選擇2至3個(gè)城市啟動(dòng)試點(diǎn),2008年擴(kuò)大試點(diǎn),爭(zhēng)取2009年試點(diǎn)城市達(dá)到80%以上,2010年在全國(guó)全面鋪開的試點(diǎn)目標(biāo)。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院文件精神,各地紛紛結(jié)合實(shí)際制定了《城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》和《城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法實(shí)施細(xì)則》,并先后開展試點(diǎn)。在試點(diǎn)過程中,一些問題逐步顯現(xiàn),其中一個(gè)重要問題就是沒有配套的統(tǒng)一、獨(dú)立、規(guī)范的城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度,導(dǎo)致居民醫(yī)保試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算工作缺乏理論和制度依據(jù),給賬務(wù)處理、數(shù)據(jù)匯總、報(bào)表制作和報(bào)送等工作帶來極大不便。雖然《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部關(guān)于加強(qiáng)城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金和財(cái)政補(bǔ)助資金管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)社[2008]116號(hào))中提出了“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金原則上參照《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》執(zhí)行,參照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》(職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度)核算”的指導(dǎo)性意見,但由于沒有制度性的會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容、報(bào)表式樣等供各地參考,各地只能根據(jù)自己的需要設(shè)置科目體系和報(bào)表式樣,導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容、報(bào)表格式、報(bào)表內(nèi)容的計(jì)量口徑不統(tǒng)一,上報(bào)的數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤。筆者認(rèn)為,在財(cái)務(wù)管理工作方面,城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金可參照《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》執(zhí)行,但在會(huì)計(jì)核算工作方面,由于在參保范圍、繳費(fèi)辦法、醫(yī)療待遇等制度設(shè)計(jì)中存在較大差異,城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金不能參照城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。

一、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的主要差異

(一)參保范圍不同

城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度規(guī)定城鎮(zhèn)所有用人單位和職工都要參加,具有強(qiáng)制性。而城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度規(guī)定中小學(xué)階段的學(xué)生、少年兒童和其他非從業(yè)居民可自愿參加,無強(qiáng)制性。

(二)籌資方式和水平不同

城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金主要由用人單位和職工個(gè)人共同繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)構(gòu)成,繳費(fèi)率根據(jù)當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的一定比例確定,個(gè)人繳費(fèi)部分由用人單位代扣后與單位繳費(fèi)部分一起劃轉(zhuǎn)到職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶或收入戶。城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集對(duì)象為各級(jí)財(cái)政和居民個(gè)人,中央、省、市、縣各級(jí)財(cái)政根據(jù)規(guī)定將應(yīng)承擔(dān)的財(cái)政補(bǔ)助金劃撥到居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶,參保居民在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將保費(fèi)上繳到居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶或收入戶。另外,居民個(gè)人繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較低,如:2008年,綿陽市18周歲以上普通居民年繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為190元,大約相當(dāng)于職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的十分之一。

(三)醫(yī)療待遇不同

職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合,既保門診又保住院。統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶劃定了各自的支付范圍,分別核算,不得相互擠占。一般來說,普通門診支出由個(gè)人賬戶支付。住院和大病門診大部分由統(tǒng)籌基金支付,個(gè)人自付比例較低,如:除去“三特”和自費(fèi)項(xiàng)目,綿陽市2008年住院費(fèi)在職職工自付比例為20%,退休職工自付比例為10%,并不分醫(yī)院等級(jí);統(tǒng)籌基金最高支付限額達(dá)18萬元。居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金重點(diǎn)用于保障住院和門診大病,沒有建立個(gè)人賬戶,居民繳費(fèi)和各級(jí)財(cái)政補(bǔ)助全額歸入統(tǒng)籌基金。住院和門診大病自付比例明顯高于職工醫(yī)療保險(xiǎn),并根據(jù)醫(yī)院級(jí)別不同,居民個(gè)人自付比例也不同。如:2008年綿陽市居民醫(yī)療保險(xiǎn)制度規(guī)定,除去“三特”和自費(fèi)項(xiàng)目,三級(jí)醫(yī)院居民自付比例為50%,二級(jí)醫(yī)院自付比例為55%,一級(jí)醫(yī)院自付比例為60%,社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)自付比例為65%,社保最高支付限額僅3萬元,大大低于職工醫(yī)療保險(xiǎn)。

(四)參保組織單位和組織程序不同

職工醫(yī)療保險(xiǎn)參保組織單位是用人單位,由于是強(qiáng)制參保,用人單位必須提前將單位人員變動(dòng)情況及時(shí)上報(bào)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu),并統(tǒng)一上繳醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)單位和個(gè)人繳費(fèi)建立參保數(shù)據(jù)庫,核定醫(yī)療保險(xiǎn)待遇。職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi),可由單位統(tǒng)一辦理,也可自己到社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理。居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)參保組織單位是社區(qū)居委會(huì)、學(xué)校,由于參保居民中有低保、三無和重殘人員,居民參保還涉及到民政、公安等部門。自愿參保的居民要到居委會(huì)領(lǐng)取繳費(fèi)通知單后到銀行繳費(fèi),再將交費(fèi)單上交居委會(huì)備案,由居委會(huì)報(bào)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。學(xué)生參保由學(xué)校向?qū)W生代收醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)后統(tǒng)一上繳,并將交費(fèi)情況上報(bào)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)居委會(huì)和學(xué)校報(bào)送的繳費(fèi)單和明細(xì)確認(rèn)居民參保資格。居民報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi),需將發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)交送居委會(huì)或?qū)W校初審,由居委會(huì)和學(xué)校統(tǒng)一報(bào)送社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理。

如上所述,職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度和居民醫(yī)療保險(xiǎn)制度在參保范圍、醫(yī)療待遇等方面存在的差異必然導(dǎo)致相關(guān)部門對(duì)兩者的核算對(duì)象有不同的要求,也必然導(dǎo)致居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金和職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算方法不一致。事實(shí)上,各地在居民醫(yī)保試點(diǎn)工作中并沒有完全參照城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度核算。以綿陽市為例,為了配合居民醫(yī)保試點(diǎn)的順利進(jìn)行,綿陽市勞動(dòng)和社會(huì)保障局制定了居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式,雖沒有形成制度性文件,但各區(qū)、縣基本照此實(shí)行。

二、綿陽市居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度

(一)會(huì)計(jì)科目表

1.資產(chǎn)類:(1)現(xiàn)金;(2)支出戶存款;(3)財(cái)政專戶存款;(4)暫付款。

2.負(fù)債類:(1)臨時(shí)借款;(2)暫收款。

3.基金類:基金。

4.收入類:(1)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)收入:個(gè)人繳費(fèi),中央財(cái)政補(bǔ)助,省級(jí)財(cái)政補(bǔ)助,市及市以下各級(jí)財(cái)政補(bǔ)助;(2)利息收入;(3)財(cái)政補(bǔ)貼收入;(4)其他收入;(5)上級(jí)補(bǔ)助收入。

5.支出類:(1)基本醫(yī)療保險(xiǎn)待遇支出:住院支出,門診大病,門診統(tǒng)籌;(2)其他支出;(3)補(bǔ)助下級(jí)支出;(4)上解上級(jí)支出。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式

1.報(bào)表種類(見表1)

2.報(bào)表格式(見表2、表3、表4)

三、綿陽市城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)核算制度的不足

(一)會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置不完善

參考職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度可知,完整的會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系應(yīng)包括會(huì)計(jì)科目編號(hào)、科目名稱和使用說明。而綿陽市居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)核算制度只有會(huì)計(jì)科目,既無會(huì)計(jì)科目編號(hào),也無會(huì)計(jì)科目使用說明。沒有會(huì)計(jì)科目編號(hào),則無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化,降低了財(cái)務(wù)工作效率;沒有會(huì)計(jì)科目的使用說明,由于財(cái)務(wù)人員理解上的差異,會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、指標(biāo)口徑不統(tǒng)一的問題,導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和使用方法混亂,從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。另一方面,會(huì)計(jì)科目數(shù)量設(shè)置不足,如資產(chǎn)類科目未設(shè)置“收入戶存款”和“債券投資”,基金類科目未設(shè)置二級(jí)科目“風(fēng)險(xiǎn)調(diào)劑金”,收入類科目未設(shè)置“下級(jí)上解收入”,支出類科目未設(shè)置“補(bǔ)助下級(jí)支出”、“基本醫(yī)療保險(xiǎn)待遇支出—其他待遇支出”,而這些科目在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中是經(jīng)常使用的,在會(huì)計(jì)報(bào)表中也有編報(bào)要求。這些重要會(huì)計(jì)科目的缺失,將導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的使用缺乏依據(jù),隨意性太強(qiáng),不利于規(guī)范財(cái)務(wù)操作流程。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式不規(guī)范

首先,月表的種類不完整。從職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)報(bào)表和格式中可以看出,一套完整的醫(yī)療保險(xiǎn)基金報(bào)表體系包括月報(bào)、季報(bào)和年報(bào),而月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)均包括資產(chǎn)負(fù)債表和基金收支表,資產(chǎn)負(fù)債表和基金收支表的數(shù)據(jù)之間有勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系。分析綿陽市居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金月報(bào)可知,居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金的月報(bào)只能算是一份統(tǒng)計(jì)報(bào)表,既不能反映基金資產(chǎn)配置情況,也不能全部反映當(dāng)期基金收、支和結(jié)余情況。也就是說,居民醫(yī)療保險(xiǎn)基金的月報(bào)不完整,不利于報(bào)表使用者了解居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金當(dāng)月收支、管理、運(yùn)行和結(jié)余情況,從而不利于改進(jìn)居民醫(yī)保政策。

其次,報(bào)表反映的內(nèi)容不全面。其中月報(bào)中收入類只反映了各級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入,沒有反映利息收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入和其他收入;支出類科目只反映了當(dāng)月總支出,不能反映基本醫(yī)療保險(xiǎn)待遇支出、上解上級(jí)支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、其他支出等;年報(bào)中的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中資產(chǎn)類未設(shè)“收入戶存款”和“債券投資”項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,這些缺省的項(xiàng)目是存在并經(jīng)常使用的。報(bào)表中這些項(xiàng)目的缺失不僅導(dǎo)致報(bào)表不能全面、真實(shí)地反映收入、支出和資產(chǎn)狀況,而且將導(dǎo)致日常賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表制作嚴(yán)重脫節(jié),既不便于經(jīng)辦機(jī)構(gòu)匯總上報(bào)數(shù)據(jù),也可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的判斷。

最后,基金收支表的格式不規(guī)范。分析月報(bào)和年報(bào)中的城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表,可發(fā)現(xiàn)其收入、支出的項(xiàng)目設(shè)置雖完整,格式設(shè)置卻不規(guī)范,填列方法也不明確。參考城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表可知,每個(gè)收入和支出項(xiàng)目反映的金額包括當(dāng)期發(fā)生額和當(dāng)期累計(jì)額,格式設(shè)置了“項(xiàng)目”、“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”三欄內(nèi)容。而城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表卻只設(shè)置了“項(xiàng)目”、“金額”兩欄內(nèi)容,并且其“金額”欄既未明確是填當(dāng)期發(fā)生額,還是填當(dāng)期累計(jì)額。在實(shí)際操作中,為與當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表相對(duì)應(yīng),筆者填的是當(dāng)期累計(jì)額,這就必然導(dǎo)致基金收支表不能反映當(dāng)期發(fā)生額,不便于報(bào)表使用者全面、及時(shí)地了解基金當(dāng)期運(yùn)行情況。

四、建立城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度

為更好地促進(jìn)城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的全面推行,規(guī)范和加強(qiáng)城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算,維護(hù)保險(xiǎn)對(duì)象的合法權(quán)益,筆者認(rèn)為:應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、國(guó)家有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理法律、法規(guī)和《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》,參照職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度,建立城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度。

為確保制度的權(quán)威性,城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度應(yīng)由財(cái)政部制定。為實(shí)現(xiàn)制度的統(tǒng)一性,制度應(yīng)規(guī)范居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)科目的編號(hào)和名稱,規(guī)范會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容和程序,明確會(huì)計(jì)報(bào)表基本種類和格式,明確會(huì)計(jì)報(bào)表的填列內(nèi)容、要求和編制說明。

針對(duì)由于經(jīng)濟(jì)水平不同而存在的各地城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的政策性差異,可允許各地制定居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定,補(bǔ)充規(guī)定可在財(cái)政部制定的基本科目、報(bào)表種類和格式的基礎(chǔ)上,增設(shè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣既實(shí)現(xiàn)了城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的全國(guó)統(tǒng)一性,又體現(xiàn)了各地結(jié)合實(shí)際推進(jìn)醫(yī)療制度改革的靈活機(jī)動(dòng)性,將對(duì)城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度在全國(guó)的開展起到強(qiáng)有力的推動(dòng)作