基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第四章賬戶體系與分類

第四章賬戶體系與分類建立賬戶體系的常用方式按賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按賬戶的用途、結(jié)構(gòu)建立賬戶體系的基礎(chǔ)賬戶分類主要決定于賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及用途和結(jié)構(gòu)。第一節(jié)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容建立的賬戶體系與分類

一、靜態(tài)賬戶1.資產(chǎn)類賬戶2.負(fù)債類賬戶3.所有者權(quán)益類賬戶實(shí)收資本－原始投入形成盈余公積－經(jīng)營(yíng)過程形成資本公積－原始投入與經(jīng)營(yíng)過程共同形成未分配利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)過程形成1.收入類賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入二、動(dòng)態(tài)賬戶2.費(fèi)用類賬戶

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用期間費(fèi)用與收入對(duì)應(yīng)余額資產(chǎn)類主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出3.利潤(rùn)類賬戶

對(duì)外投資損益狀況－投資收益企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果－本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第二節(jié)按賬戶用途與結(jié)構(gòu)建立賬戶體系及分類一、基本賬戶定義反映監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化和現(xiàn)有數(shù)的賬戶。（其反映的內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)）特點(diǎn)期末均有余額，且為資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素。分類1.盤存賬戶

用來反映和監(jiān)督可以用盤存方法進(jìn)行清查的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金實(shí)有數(shù)的賬戶。均為資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)、性質(zhì)資產(chǎn)怎樣提供指標(biāo)提供什么指標(biāo)e.g.固定資產(chǎn)、存貨等。2.資本賬戶:所有者權(quán)益增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)，所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)。(e.g.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn))3.結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)賬戶性質(zhì)債權(quán)性質(zhì)e.g.資產(chǎn)類債務(wù)性質(zhì)e.g.負(fù)債類共同性質(zhì)e.g.其他往來根據(jù)余額方向確定其性質(zhì)其他往來明細(xì)賬：往來單位期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲工廠乙公司30010010050300200100250合計(jì)300100150500100250例：其他往來（總賬）期初余額200債權(quán)增加100債務(wù)減少50債權(quán)減少300債務(wù)增加200本期發(fā)生額150本期發(fā)生額500期末余額1504.跨期攤配賬戶：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用※長(zhǎng)期待攤費(fèi)用二、調(diào)整賬戶調(diào)整某些基本賬戶計(jì)價(jià)的賬戶，與被調(diào)整賬戶結(jié)合，反映某項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)。1.抵減賬戶余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。e.g.累計(jì)折舊2.附加賬戶性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。e.g.債券的面值與溢價(jià)。在溢價(jià)發(fā)行債券并收到銀行存款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1200000

貸：應(yīng)付債券－債券面值1000000

－債券溢價(jià)2000003.抵減附加賬戶：同時(shí)具備“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差異材料成本差異入庫(kù)材料的超支差異入庫(kù)材料的節(jié)約差異余額期末庫(kù)存材料的凈超支差異余額期末庫(kù)存材料的凈節(jié)約差異實(shí)際成本－計(jì)劃成本>0，差額為超支差異材料實(shí)際成本＝計(jì)劃成本－節(jié)約差異（“原材料”的抵減賬戶）節(jié)約差異的轉(zhuǎn)出超支差異的轉(zhuǎn)出實(shí)際成本－計(jì)劃成本<0，差額為節(jié)約差異材料實(shí)際成本＝計(jì)劃成本＋超支差異（“原材料”的附加賬戶）調(diào)整賬戶總結(jié)材料成本差異率計(jì)算公式材料成本差異生產(chǎn)成本24000240002000040001000物資采購(gòu)①10001000②⑤20002000③20002000④原材料1000①入庫(kù)，計(jì)劃成本20000②領(lǐng)用，計(jì)劃成本1000③領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000④領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用的材料價(jià)值調(diào)為實(shí)際成本）3000150006000結(jié)論：⑴原材料賬戶始終以計(jì)劃成本反映收、發(fā)、存；⑵領(lǐng)用材料平時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)入，月末調(diào)整為實(shí)際成本；⑶月末余額：原材料＋材料成本差異＝庫(kù)存原材料實(shí)際成本；⑷材料成本差異賬戶此時(shí)為原材料的附加賬戶。材料成本差異生產(chǎn)成本1800018000物資采購(gòu)原材料①入庫(kù)，計(jì)劃成本20000②領(lǐng)用，計(jì)劃成本1000③領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000④領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用材料調(diào)為實(shí)際成本）1500150004500結(jié)論：⑴原材料賬戶始終以計(jì)劃成本反映收、發(fā)、存；⑵領(lǐng)用材料平時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)入，月末調(diào)整為實(shí)際成本；⑶月末余額：原材料－材料成本差異＝庫(kù)存原材料實(shí)際成本；⑷材料成本差異賬戶此時(shí)為原材料的抵減賬戶。20000①200010001000②20002000③20002000④500500⑤材料成本差異的計(jì)算公式材料成本差異率＝（總）差異額（總）庫(kù)存材料計(jì)劃成本＝結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫(kù)（計(jì)劃成本）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町悾桨l(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率公式分析與實(shí)例材料成本差異的計(jì)算公式分析材料成本差異率＝原材料材料成本差異期初：20000期初：300300005000080040040000結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫(kù)（計(jì)劃成本）公式意義：每1元計(jì)劃成本的原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異材料成本差異率＝100100000＝0.001發(fā)出40000原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額：40000×0.001＝40元返回調(diào)整賬戶總結(jié)對(duì)于一個(gè)盤存賬戶（或往來賬戶，下同），其所屬調(diào)整賬戶的余額與其在同一方向的，為附加賬戶；反之，余額在不同方向的，為抵減（備抵）賬戶。在計(jì)算盤存賬戶的“實(shí)際成本、凈值（等等）”時(shí)，附加賬戶應(yīng)加到盤存賬戶，而抵減賬戶應(yīng)減。

盤存賬戶調(diào)整賬戶20000300盤存賬戶實(shí)際成本（價(jià)值）：20000＋300＝2030040020000－400＝19600往來賬戶調(diào)整賬戶20000300往來賬戶實(shí)際成本（價(jià)值）：20000－300＝1970040020000＋400＝204003.損益類賬戶反映企業(yè)一定時(shí)期的各項(xiàng)收支，并據(jù)以計(jì)算企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果的賬戶。包括：三、業(yè)務(wù)賬戶定義反映監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的賬戶。分類

1.集合分配賬戶先匯集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。e.g.制造費(fèi)用

2.成本計(jì)算賬戶確定有關(guān)成本。e.g.物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本計(jì)算收入的賬戶計(jì)算費(fèi)用的賬戶計(jì)算利潤(rùn)的賬戶習(xí)題一目的：調(diào)整賬戶的使用固定資產(chǎn)賬戶期初余額300000元，累計(jì)折舊賬戶期初余額150000元。本期有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80000元，設(shè)備已經(jīng)投入使用，款項(xiàng)以銀行存款付清。本月報(bào)廢機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)45000元，已計(jì)提折舊38000元。本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊8000元。要求：計(jì)算固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的月末余額，并計(jì)算得出庫(kù)存固定資產(chǎn)凈值。解答：月末固定資產(chǎn)余額：300000＋80000－45000＝335000月末累計(jì)折舊余額：150000－38000＋8000＝120000月末固定資產(chǎn)凈值：335000－120000＝215000習(xí)題二目的：調(diào)整賬戶的使用原材料賬戶期初余額200000元（86T），材料成本差異賬戶期初借方余額30000（借）。本期有關(guān)業(yè)務(wù)如下：采購(gòu)原材料100T，@2800元，貨款尚未支付，材料已發(fā)出尚未收到。上述采購(gòu)的原材料100T驗(yàn)收入庫(kù)。該材料計(jì)劃單價(jià)為3000元/T。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品一共領(lǐng)用原材料30T，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用25T，車間一般耗用領(lǐng)用5T，原材料計(jì)劃單價(jià)為3000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的材料成本差異。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算期末庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。解答：采購(gòu)原材料100T，@2800元，貨款尚未支付，材料已發(fā)出尚未收到。上述采購(gòu)的原材料100T驗(yàn)收入庫(kù)。該材料計(jì)劃單價(jià)為3000元/T。借：物資采購(gòu)280000貸：應(yīng)付賬款280000借：原材料300000貸：物資采購(gòu)280000材料成本差異20000分錄：本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品一共領(lǐng)用原材料30T，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用25T，車間一般耗用領(lǐng)用5T，原材料計(jì)劃單價(jià)為3000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的材料成本差異。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品90000——乙產(chǎn)品75000制造費(fèi)用15000貸：原材料180000借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1800——乙產(chǎn)品1500制造費(fèi)用300貸：材料成本差異3600（計(jì)算）庫(kù)存原材料期末實(shí)際成本：計(jì)算分母：200000（期初原材料）＋300000（本期購(gòu)進(jìn)）＝500000分子：結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額：30000（期初借方余額）＋（－20000）（本期購(gòu)入貸方發(fā)生額）＝10000元（借）分配：甲產(chǎn)品：90000×0.02＝1800乙產(chǎn)