當(dāng)前管理會(huì)計(jì)現(xiàn)況與其未來(lái)走向

當(dāng)前管理會(huì)計(jì)現(xiàn)況與其未來(lái)走向

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于西方國(guó)家，它作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一大分支，其起源可追溯到19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰勒曾提出“高工資、低人工成本”的學(xué)說(shuō)。泰勒認(rèn)為：科學(xué)管理理論在本質(zhì)上是重新協(xié)調(diào)員工能力的一種方式。從提高生產(chǎn)力的角度，科學(xué)管理理論可總結(jié)為：“科學(xué)而非強(qiáng)制的手段；和諧統(tǒng)一而不是各自為政；合作而非個(gè)人主義；產(chǎn)出最大化而非嚴(yán)格規(guī)定下的產(chǎn)量；讓每個(gè)人發(fā)揮最大的能力獲得最大的收益?！憋@然，這是應(yīng)用科學(xué)管理理論的企業(yè)希望能達(dá)到的完美局面。

1952年，世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)正式通過(guò)了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專(zhuān)有名詞。1972年，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)分形成制度化，美國(guó)的全國(guó)會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)建立了單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。至1988年，美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的管理委員會(huì)發(fā)布了14個(gè)管理會(huì)計(jì)公告，可見(jiàn)管理會(huì)計(jì)正朝著規(guī)范化、準(zhǔn)則化和理論化方向邁進(jìn)。

一、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中的現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域中新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都發(fā)生了巨大的變化，為了適應(yīng)快速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)，戰(zhàn)略型的管理會(huì)計(jì)逐漸形成。它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合體，其研究的主要內(nèi)容應(yīng)包括市場(chǎng)份額的評(píng)估、戰(zhàn)略預(yù)算的編制、競(jìng)爭(zhēng)地位的變化研究等。但由于各種原因，目前管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中得不到應(yīng)有的重視，尚未形成完整的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，還沒(méi)有在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中體現(xiàn)出增強(qiáng)企業(yè)管理的目的。

二、管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并非有機(jī)結(jié)合

按照行為科學(xué)所確立的原理和方法，企業(yè)應(yīng)實(shí)行“目標(biāo)管理”式，即企業(yè)需確定在一定時(shí)期內(nèi)的總目標(biāo)，并保證總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)管理者不僅要求會(huì)計(jì)能反映整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而且要求控制和考核各職能部門(mén)和有關(guān)人員的工作業(yè)績(jī)，使會(huì)計(jì)與責(zé)任的控制考核相結(jié)合。其次，為了避免在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中遭受淘汰，企業(yè)管理者不僅要求會(huì)計(jì)做好事后反映，更應(yīng)做好事前的預(yù)測(cè)，以幫助企業(yè)管理者進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策。

在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并非都能適應(yīng)這個(gè)新形勢(shì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有充分運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)的新成就，不能及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步加工，規(guī)劃未來(lái)，參與決策，致使管理會(huì)計(jì)沒(méi)有完全從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。

管理會(huì)計(jì)的理論研究與企業(yè)財(cái)務(wù)信息提供未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)新分支，是會(huì)計(jì)與管理相融合的一門(mén)具有新興綜合性的邊緣學(xué)科，是在多種學(xué)科相互滲透中不斷發(fā)展起來(lái)的學(xué)科。管理會(huì)計(jì)最終的目的是為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，運(yùn)用各種專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，向企業(yè)各級(jí)管理人員及時(shí)提供有用的信息，以便管理者確定目標(biāo)、做出決策、編制計(jì)劃、加強(qiáng)控制等，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部管理。

在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量等方法，向企業(yè)外部的利益關(guān)系人提供有關(guān)資金、存貨、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等方面的資料，使他們能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成績(jī)，并作出決策。相比之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于外部管理。

企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵循有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章和制度執(zhí)行，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的搜集與整理，并以會(huì)計(jì)報(bào)告的形式提供有關(guān)信息使用者。而管理會(huì)計(jì)只是為了規(guī)劃和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需從不同的渠道獲取各種各樣的信息，且不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的約束。因此，管理會(huì)計(jì)的理論研究與企業(yè)財(cái)務(wù)信息提供還沒(méi)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的轉(zhuǎn)化。

管理會(huì)計(jì)類(lèi)教材缺乏實(shí)際技能運(yùn)用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)已引起投資者、管理者及財(cái)務(wù)人員的高度重視，成為了企業(yè)各級(jí)管理人員必須掌握的知識(shí)，也是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的必修課之一。在教材的編寫(xiě)上，雖對(duì)課程體系作了進(jìn)一步的完善，并運(yùn)用了任務(wù)驅(qū)動(dòng)、結(jié)合案例導(dǎo)入等形式，但管理會(huì)計(jì)并非是理論研究的成果，而更注重實(shí)際技能的運(yùn)用。教材中涉及的方法、模式是借鑒財(cái)務(wù)管理與統(tǒng)計(jì)學(xué)等知識(shí)，如高低點(diǎn)法、回歸分析法、貨幣時(shí)間價(jià)值、盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算、差別損益分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)法、投資報(bào)酬率計(jì)算等，這些方法對(duì)理論研究起到一定的作用，但在實(shí)際運(yùn)用時(shí)存在一定的難度，因此，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中應(yīng)用并不普遍。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距

管理會(huì)計(jì)的最終能否被運(yùn)用在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，關(guān)鍵是通過(guò)會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用情況。近年來(lái)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)工作從理論性轉(zhuǎn)向應(yīng)用性，但由于會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)不一，管理會(huì)計(jì)工作不能全面鋪開(kāi)。還有一小部分經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)后走上會(huì)計(jì)工作崗位的人員，沒(méi)有接受過(guò)管理會(huì)計(jì)的教育，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作，致使他們對(duì)管理會(huì)計(jì)處于空白的狀態(tài)。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱

作為企業(yè)管理者不僅要擅長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)，更要注重管理，其中涵蓋了應(yīng)服從于強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和考核的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。在我國(guó)，眾多管理者受傳統(tǒng)行為習(xí)慣的影響，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)管理視為不同的學(xué)科，對(duì)管理會(huì)計(jì)存在著一定的誤區(qū)，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

三、管理會(huì)計(jì)今后的發(fā)展趨勢(shì)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相互轉(zhuǎn)化

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都處于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，他們有著共同的對(duì)象，都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，都統(tǒng)一服從于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的總體要求。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)同時(shí)，以滿足企業(yè)內(nèi)、外部有關(guān)信息使用者的要求服務(wù)，兩者的最終目標(biāo)是一致的。管理會(huì)計(jì)所需的數(shù)據(jù)大多來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，體現(xiàn)為對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行深加工與再利用。因此，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息將逐步形成相互轉(zhuǎn)化。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將受到重視

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)所建立的新型管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它通過(guò)戰(zhàn)略的視野促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值最大化，并提供與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、數(shù)量與非數(shù)量信息，幫助管理當(dāng)局進(jìn)行戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)，以維持和發(fā)展企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。它是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的繼承和發(fā)展，是與企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理階段相適應(yīng)的現(xiàn)代型管理會(huì)計(jì)。

在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，如果只是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或者傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)角度來(lái)組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往不能取得理想的效果，甚至?xí)蛊髽I(yè)偏離正常軌道。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)為自己確定的長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)與任務(wù)，以及為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)和完成該項(xiàng)任務(wù)而選擇的主要方案。戰(zhàn)略管理以企業(yè)高層管理人員從整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為出發(fā)點(diǎn)，就經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、可用資源等問(wèn)題進(jìn)行籌劃與決策，并借助企業(yè)內(nèi)部能力付諸實(shí)施。

戰(zhàn)略管理要求傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在以下方面克服其輕戰(zhàn)略，重戰(zhàn)術(shù)的不足：首先，改變傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)目光看待問(wèn)題的缺點(diǎn)，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來(lái)看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，時(shí)刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境變化及其對(duì)企業(yè)的影響。其次，克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只重短期利益的缺陷，注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以“利潤(rùn)最大化”為最終目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下存在的風(fēng)險(xiǎn)，容易造成行為的短期化，如為了一時(shí)的利益而降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但這最終將損害企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象乃至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。從戰(zhàn)略角度來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是“企業(yè)價(jià)值最大化”，以獲得一種持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系，將是我國(guó)管理會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。

作業(yè)成本法將得到大力推廣

作業(yè)成本計(jì)算理論與實(shí)踐的產(chǎn)生被認(rèn)為是技術(shù)改變、競(jìng)爭(zhēng)加劇、資本密集程度、組織規(guī)模和生產(chǎn)管理模式等多種因素共同作用的結(jié)果。其產(chǎn)生，標(biāo)志著成本管理向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關(guān)鍵性的一步。

作業(yè)成本法是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的成本計(jì)算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源成本分配到作業(yè)中，然后，根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)中去。企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)長(zhǎng)期有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、提高競(jìng)爭(zhēng)力的途徑。而作業(yè)成本計(jì)算為我們一個(gè)有效的、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。許多企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行庫(kù)存估價(jià)、產(chǎn)品定價(jià)、制造或采購(gòu)決策、預(yù)算、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及客戶盈利性分析等方面。

作業(yè)成本計(jì)算法把企業(yè)看成是最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列”作業(yè)的集合體，每個(gè)作業(yè)中心就是一個(gè)成本歸集和分配的單位。這樣，就把企業(yè)看成是一個(gè)由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，每完成一個(gè)作業(yè)，要消耗一定資源，就形成一定價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)中心形成一個(gè)價(jià)值鏈，最后通過(guò)轉(zhuǎn)移給顧客取得收入而獲得盈利。

由于作業(yè)成本法是以資源流