2022年CPA教你一招：巧算應(yīng)交所得稅

2022年CPA教你一招：巧算應(yīng)交所得稅本期應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法折舊或減值（這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮究竟是+還是-）

其次步：計算遞延所得稅本期發(fā)生額

（這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延所得稅的問題，所得稅會計就算會了大半了）

特別好的公式：遞延所得稅本期發(fā)生額=遞延所得稅期末余額-遞延所得稅期初余額

問題在這里：遞延所得稅期末余額和遞延所得稅期初余額究竟怎么求？（思索一下你的方法）

妙法求解：遞延所得稅期末余額=（期初臨時性差異+/-本期會計臨時性差異）*將來轉(zhuǎn)回期間稅率。（這里計算的關(guān)鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”；另外留意將來稅率可以預(yù)知的是應(yīng)當(dāng)用新的稅率；假如稅率是不能預(yù)知的應(yīng)當(dāng)用舊的稅率，也就是當(dāng)年的稅率）

遞延所得稅期初余額=期初臨時性差異*前期稅率（肯定留意稅率是前期稅率）

第三步：倒擠所得稅費(fèi)用

依據(jù)分錄確定如何倒擠

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：

1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%.

20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：

工程年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額

企業(yè)存貨跌價預(yù)備12006060

長期投資減值預(yù)備150010001600

固定資產(chǎn)減值預(yù)備03000300

無形資產(chǎn)減值預(yù)備01500150

假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值預(yù)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值預(yù)備作為臨時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。

假定甲公司在可抵減臨時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。

要求：

（1）計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。

（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅余額（注明借方或貸方）。

（3）編制20×0年度所得稅相關(guān)的會計分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。

解答如下：

（1）第一步：計算應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）

**解釋：八項減值都是臨時性差異，稅法始終不認(rèn)，計提的減值都在遞延所得稅資產(chǎn)的借方，這是常識。

公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，留意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，由于稅法減值是0

其次步：計算遞延所得稅本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額。留意這里的60實際上是會計減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0

遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243

遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=696.6-243=453.3（借方，由于會計減值大）

第三步：倒擠所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4

（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)借方余額

遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3

（3）編制20×O年度所得稅相關(guān)