2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)：稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)(七)

2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)：稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（七）一項(xiàng)銷售行為假如既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)包括建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。就這一項(xiàng)行為要依據(jù)納稅人的主業(yè)來(lái)推斷是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅中，銷售自產(chǎn)貨物或者供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問(wèn)題進(jìn)展單獨(dú)處理。

例題：生產(chǎn)玻璃幕墻的企業(yè)，生產(chǎn)玻璃幕墻同時(shí)要為客戶供應(yīng)安裝勞務(wù)，這兩項(xiàng)行為實(shí)際上是一項(xiàng)銷售行為，它既包括玻璃幕墻的貨物，也包括為安裝玻璃幕墻而發(fā)生的建筑業(yè)的安裝勞務(wù)，這時(shí)依據(jù)混合行為的處理，應(yīng)當(dāng)屬于主業(yè)以貨物為主的，應(yīng)當(dāng)交增值稅。玻璃幕墻的安裝勞務(wù)收費(fèi)比擬高，假如這一勞務(wù)也對(duì)其征收增值稅，那么就會(huì)加大企業(yè)的稅負(fù)，所以就產(chǎn)生了銷售自產(chǎn)貨物供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)的征稅處理問(wèn)題。

二、詳細(xì)分析

（一）自產(chǎn)貨物的范圍

包括金屬構(gòu)造件（活動(dòng)板房、鋼構(gòu)造房、鋼構(gòu)造產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品）、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料等。

（二）稅務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容

1、納稅人以簽訂建立工程施工總包或分包合同方式，銷售自產(chǎn)貨物、供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：

（1）具備建立行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（2）簽訂建立工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

實(shí)際上是一種混合行為的特別處理，假如單位符合上面的兩個(gè)條件，混合行為按兼營(yíng)處理：貨物交納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)交納營(yíng)業(yè)稅。

★留意：肯定是銷售自產(chǎn)貨物。

2、扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

例題：某玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)的總承包人接了一1000萬(wàn)的工程，有700萬(wàn)是生產(chǎn)玻璃幕墻，300萬(wàn)是安裝勞務(wù)。假如將300萬(wàn)的安裝勞務(wù)轉(zhuǎn)包給其他人，700萬(wàn)是銷售玻璃幕墻，那么作為總承包人就是扣繳義務(wù)人，應(yīng)對(duì)分包人應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行扣繳義務(wù)。

又如，總包合同是將1000萬(wàn)中的40%分包給其他玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)，600萬(wàn)中有500萬(wàn)是玻璃幕墻的貨物，100萬(wàn)是安裝勞務(wù)。作為總承包人首先對(duì)玻璃幕墻的貨物500萬(wàn)交增值稅，對(duì)100萬(wàn)安裝勞務(wù)交營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，總承包人作為扣繳義務(wù)人代扣代繳分包人的營(yíng)業(yè)稅。

①假如分包人具有建筑業(yè)施工資質(zhì)，同時(shí)在分包時(shí)合同里明確注明白400萬(wàn)中350萬(wàn)是玻璃幕墻的貨物的金額，50萬(wàn)是安裝勞務(wù)的金額。代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額是1.5萬(wàn)（50×3%）

②假如分包人不具有建筑業(yè)施工資質(zhì)，或者在合同中沒(méi)有單獨(dú)注明價(jià)款，在扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，就要以營(yíng)業(yè)額為分包額，即400萬(wàn)應(yīng)全部作為代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。

（注：1、不管簽訂建立工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡(jiǎn)稱分包人）的營(yíng)業(yè)稅。

2、假如分包人是銷售自產(chǎn)貨物、供應(yīng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并供應(yīng)建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。除此規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。）

例題：地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2022年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬(wàn)元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬(wàn)元，建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬(wàn)元，建筑、裝飾材料2022萬(wàn)元。

（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬(wàn)元中，4000萬(wàn)元由建筑公司自產(chǎn)貨物供應(yīng)，2022萬(wàn)元由安裝公司自產(chǎn)貨物供應(yīng)。

（3）建筑工程公司供應(yīng)自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬(wàn)元已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元有合法票據(jù)。

（說(shuō)明：上述業(yè)務(wù)全部完成，相關(guān)款項(xiàng)全部結(jié)算，增值稅按一般納稅人計(jì)算征收）

要求：

（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

（2）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。

（3）建筑工程公司承包工程供應(yīng)的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅。

答案：

（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝（3000－1000）×3%＝60（萬(wàn)元）

（2）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅＝1000×3%＝30（萬(wàn)元）