2013中級會計(jì)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)完講義_第1頁
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文檔簡介

第七章企業(yè)所得稅法律制本章列舉性的規(guī)定比較多,有些內(nèi)容有一定難度,例如稅前扣除項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)?shù)膬?nèi)容比較多。本章在考試中各種題型都可能出現(xiàn),201117第一節(jié)企業(yè)所得稅概第二節(jié)企業(yè)所得稅的、征稅范圍及稅一、企業(yè)所得企業(yè)所得稅,是指境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè)),包括各依照中國法律、行政成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),不適用《企業(yè)所得稅法》【考題·多選題】(2005稅的有()。 『正確答案』『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企(一)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、的所得繳納企業(yè)所得稅。在特別行政區(qū)、特別行政區(qū)和地區(qū)成立的企業(yè),參照適用上述規(guī)定(二)非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不境內(nèi),但境內(nèi)設(shè)在特別行政區(qū)、特別行政區(qū)和地區(qū)成立的企業(yè),參照適用上述規(guī)定。非居民企業(yè)委托營業(yè)人境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的,包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,或者、交付貨物等,該營業(yè)人視為非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所人為扣繳義務(wù)人。由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí),從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中,正確的是()。在成立的企業(yè)均屬于非居民企在境內(nèi)成立但有來源于所得的企業(yè)屬于非居民企依照外國法律成立,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企 『正確答案』法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不境內(nèi),但境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。所以,選D(三)是企業(yè)法人和其他組織時(shí),應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,其所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙企業(yè)的以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照協(xié)商決定協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得無法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分。合伙企業(yè)的是法人和其他組織的,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其。【提示】是法人和其他組織的,合伙企業(yè)部分單獨(dú)計(jì)算。要交所得稅,虧損自負(fù)首先由協(xié)商決協(xié)商不成的,由按照實(shí)繳出資比例分配、分無法確定出資比例的,由平均分配、分擔(dān);合伙協(xié)議不得約定將全利潤分配給部分或者由部分承擔(dān)全部虧二、企業(yè)所得稅的征收范(一)權(quán)益性投資所得、利息所得、所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。企業(yè)取其他所得,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等等(二)銷售貨物所得,按照活動(dòng)發(fā)生地確定利息所得、所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在其他所得,由財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定構(gòu)、場所所在地確定所得來源地的是()。 『正確答案』『答案解析』本題考核應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定。銷售貨物所得,按照三、企業(yè)所得稅稅(一)居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。同時(shí),對境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、的所得繳納企25%。非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)【例題·單選題】某汽車公司境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但取得了轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,該公司的這筆收入適用的企業(yè)所得稅法定稅率為() 『正確答案』20%?!纠}·單選題】某汽車公司境內(nèi)設(shè)立一家售后維修服務(wù)機(jī)構(gòu),取得了一筆為()。 『正確答案』20%。(對比上題,本題中,雖然設(shè)立了機(jī)構(gòu),但沒有實(shí)際聯(lián)系)(二)稅稅率是指按低于法定25%稅率對一部分特殊征收的特別稅率,它是國家從國民經(jīng)濟(jì)規(guī)定了20%、15%、10%三種稅率。具體情況如下:為了鼓勵(lì)小型企業(yè)發(fā)展壯大,稅定凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,稅定對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅10%的稅率征收企業(yè)所得稅?!咎崾尽繉Ρ惹懊?,法定稅率是20%,此處是的規(guī)定第三節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得一、一般規(guī)企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征入、免入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征入-免入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征入、免入和各項(xiàng)扣除5企業(yè)所得,是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上清償損益等計(jì)算后的余額。投資方企業(yè)從被企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均當(dāng)期的收入和費(fèi)用,但另有規(guī)二是稅法優(yōu)先原則。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與的規(guī)不一致的,應(yīng)當(dāng)依照的規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,稅法由二、收入總(一)供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,收入,特許權(quán)使用費(fèi)投資以及的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。入、收入、特許權(quán)使用費(fèi)、捐贈(zèng)收入等。2入的實(shí)現(xiàn)。(二)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給購貨方銷售商品釆用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷時(shí)確認(rèn)收入處理。有表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為債權(quán)人為鼓勵(lì)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向人提供的扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷品收入金額確定的表述中,正確的是()。 『正確答案』(三)對企業(yè)提供勞務(wù)的,在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收入和計(jì)算成本費(fèi)用;具體辦法可采用完工宣傳媒介的。應(yīng)在相關(guān)的或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。的制作軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的,應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動(dòng)的。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。涉及【例題·多選題】提供的下列勞務(wù)中,按照開發(fā)或完工的進(jìn)度確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的 ) 『正確答案』(四)權(quán)益性投資收益,除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,投資方企利息收入,是指企業(yè)將提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)取收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且提前支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)項(xiàng)、重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)發(fā)生重組,應(yīng)在重組合同述中,正確的有()。 『正確答案』B(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,投資方企業(yè)的股息、紅利收C三、不征不征入不同于免入,不征入屬于非營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)收益,是單位組織專門從事特定職責(zé)而取得的收入,理論上不應(yīng)列為應(yīng)稅所得范疇;免入是應(yīng)入的組成部(一)財(cái)政撥款,一般是指各級對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政。(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性、性基(三)規(guī)定的其他不征規(guī)定的其他不征入,一般是指企業(yè)取得的,由財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性。征入范圍的是()。B.收 『正確答案』『答案解析』本題考核不征入。財(cái)政撥款屬于不征入;收入和產(chǎn)品銷售收入屬于征入;國債利息收入屬于免入(不征入不同于入)四、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)稅定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許在稅前予以扣除(一)用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用②工資薪金總額,是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實(shí)際的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、失業(yè)費(fèi)、工傷費(fèi)、費(fèi)等社會費(fèi)和住房公積金。③合理的工資薪金,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際給員工的工資薪金。社會費(fèi)的稅前扣除①企業(yè)依照有關(guān)主管部門或者省級規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療費(fèi)、失業(yè)費(fèi)、工傷費(fèi)、費(fèi)等基本社會費(fèi)和住房公積金(五險(xiǎn)一金),②企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi),在財(cái)政、稅務(wù)主管200811體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,③除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全費(fèi)和財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)費(fèi),不得扣除。2%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年時(shí),除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,有關(guān)費(fèi)用支出不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下列各項(xiàng)中,屬于該有關(guān)費(fèi)用的是()。B.社會費(fèi) 『正確答案』『答案解析』本題考核職工福利費(fèi)等的稅前扣除。除財(cái)政、稅務(wù)主管【考題·判斷題】(2012年)某公司2011年的工資薪金總額為950萬元,支出的職工福利費(fèi)為150萬元,在計(jì)算該公司2011年的應(yīng)納稅所得額時(shí),支出的職工福利費(fèi)用應(yīng)據(jù)實(shí)扣 『答案解析』本題考核職工福利費(fèi)等的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支14%限額=950×14%=133萬元),15060%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括公司總部、創(chuàng)業(yè)投資能提供有效憑證。該公司在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為()萬 『正確答案』『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅務(wù)招待費(fèi)的準(zhǔn)予扣除額。準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=30005=15(),60%4060%=(萬元)5業(yè)發(fā)生的符合條件的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))15%扣除。【例題·單選題】2012年某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷售收入500萬元,當(dāng)年發(fā)生計(jì)入銷售費(fèi)用中的費(fèi)80萬元,企業(yè)當(dāng)年可以稅前扣除的費(fèi)為()萬元。 『正確答案』年銷售(營業(yè))15%,超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的費(fèi)=500×15%=75(萬元),小于實(shí)際發(fā)生額80萬75息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)債券的利息支出;非非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、、分配依據(jù)和方法等證明文件,稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地、關(guān)稅、城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,以及發(fā)生的稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加等準(zhǔn)予扣除。企業(yè)繳納的稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計(jì)入用中扣除的,不再作為稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的屬于價(jià)外稅,故不在扣除之列。得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是()。D. 『正確答案』的是“以外”的各項(xiàng)稅金及其附加。產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然等不可抗力因素造成的損失以及其他損失準(zhǔn)予扣除。其企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和賠款后的余額,依照財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn),按照有關(guān)規(guī)定繳納的費(fèi),準(zhǔn)予扣除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng),準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)提取后改變用途的,不得扣除。①企業(yè):財(cái)產(chǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額;人身保10%計(jì)算限額。②其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含雙方及其雇員、人和代表人等)5%計(jì)算限額。(二)公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上及其部門,用于《公益事業(yè)救助、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等的社會群體和個(gè)人的活動(dòng)公益性社會團(tuán)體和縣級以上及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額時(shí),允許扣除的捐款數(shù)額為( 『正確答案』『答案解析』本題考核公益性捐贈(zèng)的稅前扣除。捐贈(zèng)扣除限額(萬元企業(yè)在貨幣中,以及納稅年度終了時(shí)將以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利(三)扣除項(xiàng)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失,不包括按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行息)、罰款和費(fèi)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非性質(zhì)支出企業(yè)之間支付的、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有()。 『正確答案』『答案解析』本題考核扣除項(xiàng)目。選項(xiàng)A:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得扣除;選項(xiàng)B、C:企業(yè)之間支付的、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除;選項(xiàng)D: 得稅稅前扣除的有()。 『正確答案』向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(2)企業(yè)所得稅額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出;(6)贊助支出;(7) 五、企業(yè)資產(chǎn)的處(一)企業(yè)資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)入有關(guān)的資產(chǎn)。稅法(二)個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有()。 『正確答案』外購的固定資產(chǎn),以價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)。() 固定資產(chǎn)按照直計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下飛機(jī)、火車、輪船以外的工具,為4年的折耗、折舊方法,由財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。(三)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除(四)外購的無形資產(chǎn),以價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公無形資產(chǎn)按照直計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。外購商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清(五)3中,不得計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除的有()。 『正確答案』『答案解析』本題考核資產(chǎn)的處理。選項(xiàng)A:已足額提取折舊的固定資產(chǎn)C:以融資D:除房屋、建筑(六)投資資產(chǎn),是指企業(yè)對行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以價(jià)款為成本(七)(八)損失,自然等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失,應(yīng)在按稅六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處(一)企業(yè)重組包括法律形式改變、重組、股權(quán)收購(包括股權(quán)支付和非股權(quán)支付)、資產(chǎn)收企業(yè)法律方式的改變,包括法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等人組織,或?qū)⒆⑵髽I(yè)重組。是指人發(fā)生財(cái)務(wù)的情況下,由債權(quán)人與人協(xié)議或裁決,而對作出處理的事項(xiàng),這種事項(xiàng)視同資產(chǎn)。具體稅務(wù)處理:一是以非貨幣資產(chǎn)清償?shù)?,?yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù),即首先視同轉(zhuǎn)讓非貨幣性差額即為所得或損失;二是債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán),應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù),即清償和股權(quán)投資。凡是清償額低于計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)為人重組所得;相反則為債權(quán)人的重組損失。對于企業(yè)重組所得超過該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%的,則可在今后5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻50%的則計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年納稅。企業(yè)股權(quán)收購。是指一家企業(yè)另一家的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的。其資行為,所以不需要繳稅;二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格一般是協(xié)議價(jià)或市場評估價(jià),這兩種價(jià)格水平的75%,且收購企業(yè)支付的股權(quán)支付金額不低于總額的85%;二是在符合上述條件情況下,被收購企業(yè)的股東所取得的新股權(quán)可企業(yè)資產(chǎn)收購,是指一家企業(yè)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的,受讓企業(yè)支付部分要依法納稅;三是被合并企業(yè)以前年度存在的經(jīng)營性虧損在時(shí)就要消化掉,不得帶入新合一是被合并企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于總的85%,以及在同一控制下不需要支付對價(jià)入賬處理;被分立企業(yè)及其股東應(yīng)按企業(yè)進(jìn)行納稅處理,即有收益視同利得部分納稅。同時(shí)規(guī)100%轉(zhuǎn)非股權(quán)支付部分仍應(yīng)在當(dāng)期計(jì)算相關(guān)的所得或損失,并按規(guī)定辦法計(jì)算繳稅企業(yè)在重組發(fā)生前后12個(gè)月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行,應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則將其視為一項(xiàng)重組進(jìn)行稅務(wù)處理。(二)企業(yè)的所得稅處企業(yè)的所得稅處理,是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營,發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí),對所得、所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的所得稅處理按《公司法》、《企業(yè)法》等規(guī)定需要進(jìn)行的企業(yè)企業(yè)重組中需要按處理的企業(yè)企業(yè)的所得稅處理包括以下內(nèi)容全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或價(jià)格,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失確認(rèn)債權(quán)清理、清償?shù)乃没驌p失依法彌補(bǔ)虧損,確定所得計(jì)算并繳納所得稅企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或價(jià)格,減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上清償損益等后的余額,為所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算所被企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當(dāng)于被企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余被企業(yè)的股東從被企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)【考題·多選題】(2010年)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于企業(yè)的所得稅處理的表述中,正確的有()。A.企業(yè)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或價(jià)格,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損B.(所得稅處理包括)確認(rèn)債權(quán)清理、清償?shù)乃没驌pC.(所得稅處理包括)依法彌補(bǔ)虧損,確定所得,計(jì)算并繳納所得D.企業(yè)應(yīng)將整個(gè)期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算所 『正確答案』『答案解析』本題考核企業(yè)的所得稅處理(三)5七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分【考題·多選題】(2012年)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得中,應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有()。A.D. 『正確答案』收益和利息、、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;轉(zhuǎn)讓財(cái)B第四節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算為:應(yīng)納稅額=所謂減免稅額和抵免稅額,是指依照企業(yè)所得稅法和的規(guī)定減征、免征和抵免企業(yè)抵免所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算為企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免稅額-【考題·單選題】(2010年)某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日,該企業(yè)向境內(nèi)未上2002009890萬元;財(cái)稅部門核準(zhǔn),提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng),2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為()萬元。 『正確答案』『答案解析』本題考核企業(yè)所得的計(jì)算。(1創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;() 核定的準(zhǔn)備金支出,屬于企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目。因此,2009該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額【例題·2012460438萬元,經(jīng)核定2011年度的虧損額為20萬元。該企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 『正確答案』【例題·簡答題】某企業(yè)為居民企業(yè),20085000成本2200萬元,發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬元(其中費(fèi)900萬元),用960萬元(其招待費(fèi)30萬元),財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元,營業(yè)稅金及附加320萬元(含240萬元),營業(yè) -100=340(萬元(2)費(fèi)調(diào)增所得額=900-5000×15%=900-750=150(萬元元46-42=4(萬元);10-7.5=2.5(萬元);(6)滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額二、企業(yè)取得所得計(jì)稅時(shí)的抵(一)有關(guān)抵免已納所得稅額的規(guī)稅定允許抵免的兩種情況居民企業(yè)來源于中國的應(yīng)稅所得非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際稅定,企業(yè)取得的上述所得已在繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項(xiàng)所得依照本定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后5個(gè)年已在繳納的所得稅稅額,是指企業(yè)來源于中國的所得依照中國法律以抵免限額,是指企業(yè)來源于中國的所得,依照相關(guān)我定計(jì)算的應(yīng)納稅額。5【考題·判斷題】(2011年)居民企業(yè)來源于的應(yīng)稅所得,已在繳納的所得稅用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額之后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。() 『答案解析』本題考核企業(yè)取得所得計(jì)稅時(shí)的抵免抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算,計(jì)算如下抵免限額=中國境內(nèi)、所得依照稅定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、應(yīng)納稅所得總額【例題·單選題】某企業(yè)2012年度境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為200萬元,在全年已預(yù)繳萬元,來源于某前所得100萬元,實(shí)納20萬元,該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)(退)的為()萬元 『正確答案』納稅額=(200+100)×25%=75(萬元),已納扣除限額×25%×100÷(200+100)=25(萬元),實(shí)納稅額20萬元,可全額扣【例題·簡答題】2009年,我國某公司在境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元,從某國取得稅60(20%)。 (2)應(yīng)納稅所得額=60÷(1-20%)=75(萬元(4)抵免限額=應(yīng)納稅所得額×25%=75×25%=18.75(萬元)18.75-15=3.75(萬元)(萬元(二)有關(guān)享受抵免所得稅的范圍及條稅定:居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免所得稅稅額,在該定的抵免限額內(nèi)抵免。直接控制,是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上間接控制,是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上我國采用多層抵免制度,但對享受抵免的投資企業(yè)規(guī)定了范圍和條件,即不論直接控制的企業(yè),還是間接控制的企業(yè),其持股比例不得低于20%。只有高于20%持股比例的境外投資企業(yè)才可以享受抵免,低于20%持股比例的投資企業(yè)不得享受抵免。第五節(jié)企業(yè)所得稅一、概二、(一)國債利息收入,是指企業(yè)持有財(cái)政部門的國債取得的利息收入(二)股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開并上市流通的不足(四)不征入和免入孳生的銀行存款利息收入財(cái)政部、國家稅務(wù)規(guī)定的其他收入享受免稅的非營利組織應(yīng)同時(shí)符合以下條件或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、相同的組織,并向社會公告;投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)利得稅免入的有()。D.依法收取并納入財(cái)政管理的性基 『正確答案』費(fèi)、性基金均屬于不征入,而不是免入,因此選項(xiàng)A、D當(dāng)選;企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入,并非免入,因此選項(xiàng)C當(dāng)選。三、定期或減稅、免(一)林產(chǎn)品企業(yè)從事國家限制和發(fā)展的項(xiàng)目,不得享受上述企業(yè)所得稅(二)國家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目,是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅》規(guī)定的港口碼企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目,不得享受上述企業(yè)所得稅【考題·判斷題】(2010)企業(yè)承包建設(shè)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,可以自該承得稅。() (三)享受上述減免稅的項(xiàng)目,在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期(四)享受減免企業(yè)所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅定的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)規(guī)定的范圍向轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上門認(rèn)定享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅的企業(yè),應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)四、(一)稅定凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得為了進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)的負(fù)擔(dān),國家規(guī)定自2012年至2015年,對年應(yīng)納稅所得額650%20%稅率繳納企業(yè)所得稅。享受稅率的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和行業(yè),并符合下列條件的企業(yè)30001000【例題·單選題】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管核定,2011年度虧損16萬元,2012年度盈422012()萬元。 『正確答案』20%。2012=(42-16)×20%=5.2(萬國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有自主知識,并同時(shí)符合下列條件的企250002450006高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦定的其他條件【考題·單選題】(2012某軟件企業(yè)是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),2011002011()萬元。 『正確答案』15%的稅率征收企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)10%的稅率征收企業(yè)所得稅稅定,對匯外利潤減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅中國居民企業(yè)向H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí),按10%的稅率代扣合格機(jī)構(gòu)投資者(以下簡稱QFII)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入,應(yīng)當(dāng)10%繳納企業(yè)所得稅。外國向中國提供取得的利息所得國際金融組織向中國和居民企業(yè)提供取得的利息所得經(jīng)批準(zhǔn)的其他所得五、(一)民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方的部(二)自2011年至2020年,對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè) 營業(yè)務(wù),且當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè),可減按15%稅率征收企業(yè)所得六、特別項(xiàng)(一)50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形150%攤銷。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)資料費(fèi)、資料翻從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、和動(dòng)力費(fèi)用研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)用【考題·單選題】(2012)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的一定比例加計(jì)扣除,該比例為()。 『正確答案』50%加計(jì)扣除。(二)100%加計(jì)扣除。為安置的每位殘疾人按月足額繳納國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)和工傷等社會;定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于經(jīng)省級批準(zhǔn)的3加和企業(yè)所得稅,標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000,可上下浮動(dòng)20%,具由確定。(三)702200811(四)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和90%計(jì)入收入總額。其中,原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于前述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)(五)企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)設(shè)備企業(yè)所得稅》、《節(jié)能節(jié)水設(shè)備企業(yè)所得稅》和《安全生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)所得稅》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備的,該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免5享受上述企業(yè)所得稅的企業(yè),應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用符合上述規(guī)定的設(shè)備;企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵租方企業(yè)的,且符合規(guī)定條件的設(shè)備,可以享受抵免應(yīng)納稅額。但融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的,承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免該項(xiàng)政策,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的(六)常年處于強(qiáng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,可以采用加速折舊的方法有()。當(dāng)年折 『正確答案』60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)七、專項(xiàng)政經(jīng)報(bào)批準(zhǔn),財(cái)政部、國家稅務(wù)具體制定了若干企業(yè)所得稅專項(xiàng)政策(一)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行即征即退政策所退還的,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),企業(yè)所得稅應(yīng)入,不予征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè),如當(dāng)年未享受免稅的,減按10%的稅率征收企業(yè)企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,經(jīng)主管核準(zhǔn),其折23投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減(二)鼓勵(lì)投資基金發(fā)展的政對投資者從投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅對投資基金管理人運(yùn)用基金、債券的差價(jià)收入,暫不征收企業(yè)所得稅(三)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的政20091120131231(四)航運(yùn)公司海峽海上直航的政自2008年12月15日起,對航運(yùn)公司從事海峽海上直航業(yè)務(wù)取得的來源于大陸的所航運(yùn)公司,是指取得交通部頒發(fā)的“海峽間水路證”且上述證上注明的公司登記地址在的航運(yùn)公司。享受企業(yè)所得稅免稅政策的航運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)按照《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,單獨(dú)核算其從(五)股權(quán)分置中,上市公司因股權(quán)分置而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免,上市公司應(yīng)增加資本或資本公積,不征收企業(yè)所得稅。八、過渡稅定,《企業(yè)所得稅法》公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè),依照當(dāng)時(shí)的法律、行政規(guī)定,享受低稅率的,按照規(guī)定,可以在該法施行后5年內(nèi),逐步過渡到該定的稅率;享受定期減免稅的,按照規(guī)定,可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止,但因未獲第六節(jié)企業(yè)所得稅的源泉扣繳二、應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計(jì)對非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、等按收入全額計(jì)征,即支付人收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其他所得,是指該在中扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=實(shí)際征收率,是指《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》等相關(guān)法律、規(guī)定的稅率,或者稅三、支付人和扣繳義務(wù)(一)(二)四、稅務(wù)管應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi),向其主管申報(bào)辦理扣繳登記??劾U義務(wù)人每次代扣的,應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫,并向所在地的報(bào)五、非居民企業(yè)所得稅匯算清依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不境內(nèi),但境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè),無論或者虧損,均應(yīng)按照稅法及相關(guān)規(guī)定參加所得稅匯算清繳。臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年,在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng),且已經(jīng)結(jié)清匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷;(3)其他經(jīng)主管批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi),向主管提出延期申報(bào)申請。主管批準(zhǔn)后,可以適當(dāng)延長申報(bào)期限。第七節(jié)企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立原稅定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)(一)稅定,關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人在、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系一方直接或間接持有另一方的總和達(dá)到25%以上,或者雙方直接或間接同為第所持有的達(dá)到25%以上。一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸占一方實(shí)收資本50%以上,或者一方借貸總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。事會的董事會高級成員同為第委派。一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行一方的或銷售活動(dòng)主要由另一方控制一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、具有實(shí)質(zhì)控制,或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,如、親屬關(guān)系等。(二)獨(dú)立原獨(dú)立原則,亦稱“公平原則”、“正常原則”。具體是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方,按照公平價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。都有權(quán)利,并按照獨(dú)立原則認(rèn)定和調(diào)整二、特別納稅調(diào)整管理辦(一)有權(quán)按以下辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)可比非受控價(jià)格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)再法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的方的價(jià)格,減除相凈利潤法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤其他符合獨(dú)立原則的方法(二)企業(yè)向報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,(三)的納稅核定(四)補(bǔ)征和加收利根據(jù)法律、行政的規(guī)定,對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款,自所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳之日止的期間,按日加收利息。加收的利息,應(yīng)當(dāng)按照所屬納稅年度銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的5(五)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。三、預(yù)約定價(jià)安稅定,企業(yè)可以向提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法,稅務(wù)63預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的受理年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)金額在4000萬元以上機(jī)關(guān)正式情況下3個(gè)月內(nèi),向提出預(yù)約定價(jià)安排申請報(bào)告。四、成本分?jǐn)倕f(xié)為避免征納雙方,稅定關(guān)聯(lián)企業(yè)可以制訂“成本分?jǐn)倕f(xié)議”,協(xié)議上報(bào)主管五、受控外國企對我國居民企業(yè)、投資控制的外國企業(yè),其經(jīng)營利潤無合理理由不作分配或減少分配稅定,由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國法分配具有正當(dāng)合理性,可免于將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分計(jì)入中國六、資本弱化管為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過借款方式轉(zhuǎn)移利潤,稅定企業(yè)債權(quán)性投資不得低于該企業(yè)權(quán)益性投資2:1。企業(yè)能夠按照有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)活動(dòng)符合獨(dú)立原則的;或者該企【例題·單選題】某企業(yè)資本為3000萬元。2008年按同期金融機(jī)構(gòu)利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬元,發(fā)生借款利息408萬元。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的利息金額為()萬元。 『正確答案』2:1。該企業(yè)的資本為3000萬元,關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不應(yīng)超過6000(萬元),現(xiàn)借款6800萬元,準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬元產(chǎn)生的利6000÷6800×408=360(萬元)七、一般反條稅定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納入或者所得額的,稅務(wù)1.可依法對存在以下安排的企業(yè),啟動(dòng)一般反(1)(2)協(xié)定(3)公司組織形式利用港2.應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對企業(yè)的安排重新定性,有權(quán)取消企業(yè)從安排獲得的第八節(jié)企業(yè)所得稅的征收管一、納稅地居民企業(yè)以企業(yè)登記地為納稅地點(diǎn);但登記地在的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的,經(jīng)審核批準(zhǔn),可以選擇二、納稅方匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。除另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得三、納稅年企業(yè)依法時(shí),應(yīng)當(dāng)以期間作為1個(gè)納稅年度四、納稅申15企應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其所得向申報(bào)并依法繳企業(yè)所得稅。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí),無論納稅年度內(nèi)是或者是虧損,都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定期五、計(jì)稅貨依法繳納的企業(yè)所得稅,以計(jì)算。企業(yè)所得以以外貨

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