國際保理綜合業(yè)務基本概念

國際保理業(yè)務中國銀行總行公司金融總部（國際結算）劉暢2010年11月4日內容一、國際保理業(yè)務基本概念二、國際保理業(yè)務產品營銷三、國際保理業(yè)務風險管理四、中國銀行業(yè)協會保理專業(yè)委員會(FAC)、國際保理商聯合會（FCI）簡介國際保理業(yè)務基本概念一、國際保理的定義二、國際保理的基本流程三、國際保理在我國的發(fā)展概況國際保理的定義保付代理的簡稱，英文是FACTORING出口商將現在或將來的基于其與進口商訂立的貨物銷售/服務合同所產生的應收帳款轉讓給保理商，由保理商為出口商提供：貿易融資信用風險控制與壞帳擔保銷售分戶帳管理帳款催收國際保理的基本流程四個當事方：出口商、進口商、出口保理商、進口保理商三個環(huán)節(jié)：額度申請與核準出單與融資催收與結算

國際保理的基本流程進口保理商（買方保理商）出口保理商（賣方保理商）進口商出口商1.商務洽談2.申請6.簽署協議7.出運貨物8.發(fā)票轉讓3.額度申請5.核準額度8.發(fā)票轉讓9.融資4.信用評估10.付款11.款項劃撥12.結算國際保理的基本流程一個重要問題：爭議（DISPUTE)，因進口商對出口商的履約行為有異議而影響其對應收帳款的付款保理商對爭議的處理：由于保理商承擔的是進口商的信用風險，而非出口商的履約風險，故產生爭議，保理商可向出口商行使追索權，追回先前的融資；只要爭議在約定的時間內得到有利于出口商的解決，則保理商仍繼續(xù)承擔進口商的信用風險出口商應在銷售合同中列入質量認證條款以及爭議解決機制條款

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國際保理在我國的發(fā)展概況起步上世紀80年代末，保理被引入中國，中國銀行開始與一些國外保理商配合，試辦國際保理業(yè)務1992年，中國銀行正式開辦國際保理業(yè)務，并于1993年加入全球最大的保理商組織－國際保理商聯合會（FCI)。1994年，交通銀行開始辦理國際保理業(yè)務，同年加入FCI一直到1999年，中國的國際保理業(yè)務處于一個緩慢發(fā)展的階段

國際保理在我國的發(fā)展概況高速發(fā)展：從2000年開始，中國的國際保理業(yè)務進入高速發(fā)展時期大量銀行開辦國際保理業(yè)務：到目前為止，至少有20家銀行正式開辦了國際保理業(yè)務。FCI的中國會員達到了19家保理業(yè)務量呈幾何級增長國際保理業(yè)務品種逐漸豐富：從原來的出口保理一種發(fā)展到進口保理、出口商業(yè)發(fā)票貼現等

MBCNFactors國際保理在我國的發(fā)展概況（EF累計）國際保理在我國的發(fā)展概況（對比09）國際保理在我國的發(fā)展概況原因市場需求：國際貿易中，買方市場占主導地位，賒銷盛行，客戶需要針對賒銷的金融解決方案銀行自身業(yè)務發(fā)展的需要：業(yè)務創(chuàng)新、擴大中間收入來源、解決中小企業(yè)融資問題國家政策法規(guī)的支持：《合同法》、外匯局《關于出口保付代理業(yè)務項下收匯核銷管理有關問題的通知》（匯發(fā)〔2003〕79號）、財政部《關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定》（財會[2003]14號）、《物權法》與應收帳款質押登記系統

國際保理在我國的發(fā)展概況巨大發(fā)展空間隨著中國改革開放的不斷深化，中國經濟將保持強勁走勢，對外貿易將持續(xù)高速發(fā)展，中小企業(yè)也將在國民經濟中扮演更重要的角色內容一、國際保理業(yè)務基本概念二、國際保理業(yè)務產品營銷三、國際保理業(yè)務風險管理四、國際保理商聯合會（FCI）、中國銀行業(yè)協會保理專業(yè)委員會(FAC)簡介國際保理業(yè)務產品營銷1、國際保理對客戶的益處2、國際保理與信用保險的比較國際保理對客戶的益處

信用證(L/C)

付現交單(D/P)

賒銷(O/A)

出口商

進口商

承兌交單(D/A)國際保理對客戶的益處買方市場占主導地位：賒銷自然成為主流貿易結算方式，但賒銷給出口商帶來的問題很多：流動資金占押進口商信用風險控制應收帳款管理商帳追收FACTORINGISTHEANSWER

國際保理對客戶的益處增加營業(yè)額

出口商對于新的或現有的進口商提供更有競爭力的O/A付款條件，以拓展市場，增加營業(yè)額

進口商 利用O/A優(yōu)惠付款條件，以有限的資本購進更多貨物，加快資金流動，擴大營業(yè)額國際保理對客戶的益處風險保障

出口商 進口商的信用風險轉由保理商承擔,可以得到100%的收款保障進口商 對出口商履約行為有更強的控制，避免欺詐風險國際保理對客戶的益處節(jié)約成本出口商資信調查,帳務管理和帳款追收都由保理商負責，減輕業(yè)務負擔,節(jié)約管理成本進口商省卻了單證交易的費用國際保理對客戶的益處簡化手續(xù)出口商免除了一般單證交易的煩瑣手續(xù)進口商在批準信用額度后,購買手續(xù)簡化,進貨快捷國際保理對客戶的益處擴大利潤

出口商由于銷售額的擴大降低了管理成本，排除了信用風險和壞帳損失，利潤隨之增加

進口商由于加快了資金和貨物的流動，生意更發(fā)達，從而增加了利潤國際保理對客戶的益處額外的好處美化財務報表：出口商將應收帳款賣斷給銀行，降低資產負債率規(guī)避匯率風險：出口商將遠期外匯收入變?yōu)榧雌冢崆敖Y匯提前核銷退稅：出口商可在無追索權保理融資的同時出具核銷聯，幫助客戶提前辦理退稅手續(xù)相關案例出口保理業(yè)務對出口商的保障不僅僅在于進口商破產或無理拒付后的賠償，更在于利用國外進口保理商對當地進口商的了解來降低甚至避免潛在的風險。2008年11月美國第二大電子產品零售商C宣布申請破產保護時，許多大型電子企業(yè)公司都成為其債主，等待破產清算，而曾與C有密切合作關系的我國兩家出口企業(yè)則通過保理業(yè)務的敘做，在保理商的協助下，及時得到了風險預警，從而在危機來臨之前全身而退，沒有受到損失，出口保理業(yè)務對出口企業(yè)的保障作用得到了充分的體現相關案例2007年初，出口企業(yè)M公司和D公司針對其對C的應收賬款向中國銀行申請辦理出口保理業(yè)務，中國銀行分別向美國的進口保理商B和C提出合作敘做出口保理業(yè)務的申請，并獲得保理額度各4000萬美元，到期日均為2008年6月30日。后為配合客戶擴大銷售之迫切需求，在2007年7月底和9月中旬，先后將兩個保理額度調增至7000萬美元和6000萬美元相關案例2008年初，隨著C的經營狀況惡化，B和C分別以不同方式對中國銀行做出風險預警：降低進口商信用額度并將賒銷賬期由90天縮短為75天。對此，中國銀行及時向客戶進行了反饋，并建議企業(yè)適時調整對C的銷售額2008年6月30日，隨著保理額度的到期和C本身經營狀況的進一步惡化，中國銀行與進口保理商密切配合，及時通知企業(yè)，終止了保理額度相關案例通過保理商的信息傳遞和風險預警，兩家企業(yè)均自2008年初即開始大幅縮減對C的銷售額，并在2008年6月30日保理額度終止后及時采取了相應的風險控制措施：M公司終止了對C的銷售，D公司改變了結算方式，要求C開立信用證，以銀行信用作為第一還款來源。2008年8月初，在進口保理商的積極配合下，兩家公司如期回收了保理項下對C的所有應收賬款國際保理與出口信用保險的比較內容一、國際保理業(yè)務基本概念二、國際保理業(yè)務產品營銷三、國際保理業(yè)務風險管理四、國際保理商聯合會（FCI）、中國銀行業(yè)協會保理專業(yè)委員會(FAC)簡介國際保理業(yè)務風險管理1、國際保理業(yè)務的主要風險點2、國際保理業(yè)務的風險控制措施3、案例國際保理業(yè)務的主要風險點對出口保理商而言進口保理商的信用風險：進口保理商發(fā)生財務、信用危機，喪失擔保能力；進口保理商作風惡劣，拒絕履行擔保付款義務出口商的履約風險：進口保理商承擔的是進口商的信用風險，如由于出口商未能履約導致進口商拒絕付款，則進口保理商可以提出爭議，而暫時解除其擔保付款的責任國際保理業(yè)務的主要風險點對出口保理商而言欺詐風險：出口商（常常是與進口商串通）出具虛假發(fā)票或高開發(fā)票金額，騙取出口雙保理融資操作風險：出口保理商對相關國際慣例規(guī)則不熟悉，作業(yè)未遵循國際慣例，導致風險國際保理業(yè)務的主要風險點對進口保理商而言進口商的信用風險：進口商如發(fā)生財務、信用危機，無力支付到期應收帳款，則進口保理商須擔保付款出口保理商的作業(yè)風險：出口保理商作業(yè)水平不高，不按國際慣例行事，不能及時發(fā)現并制止欺詐等風險，可能給進口保理商帶來風險和損失國際保理業(yè)務的主要風險點對進口保理商而言欺詐風險：進出口商串通，虛開發(fā)票，騙取保理融資及擔保付款，造成風險操作風險：進口保理商對相關國際慣例規(guī)則不熟悉，作業(yè)未遵循國際慣例，導致風險國際保理業(yè)務的風險控制措施出口保理商如何控制風險進口保理商的信用風險核定并視情況及時調整進口保理商信用額度，控制對進口保理商的去委業(yè)務量對進口保理商的額度核準速度、核準比例、催收時間、付匯速度、糾紛處理能力等進行考察國際保理業(yè)務的風險控制措施出口保理商如何控制風險出口商的履約風險考察出口商品的可保理性考察進出口雙方歷史交易記錄審核出口合同，重點審核其中的質量認證條款和糾紛解決機制條款等審核相關商業(yè)單據，如發(fā)票、提單等對專業(yè)外貿公司的業(yè)務要謹慎處理國際保理業(yè)務的風險控制措施出口保理商如何控制風險欺詐風險審核進出口商的關系，避免為關聯公司敘做業(yè)務審核相關商業(yè)單據，注意其一致性對于經常出現發(fā)票沖銷或貸項清單的出口商，要了解原因，嚴加防范對于經常出現間接付款的出口商，要了解原因，嚴加防范國際保理業(yè)務的風險控制措施出口保理商如何控制風險操作風險根據國際慣例制訂內部作業(yè)規(guī)則，嚴格遵照內部作業(yè)規(guī)則與國際慣例進行操作加強對操作人員的培訓，參加FCI的培訓班及研討會集中處理VS分散操作國際保理業(yè)務的風險控制措施進口保理商如何控制風險進口商的信用風險分析進口商財務報表，注重分析進口商未來現金流狀況考察進出口商歷史交易記錄盡可能采取信用授信模式為進口商核準保理額度對進口商要進行動態(tài)監(jiān)控，注意及時根據其信用狀況的變化調整保理額度國際保理業(yè)務的風險控制措施進口保理商如何控制風險出口保理商的作業(yè)風險考察出口保理商的作業(yè)水平，盡可能選擇作業(yè)水平較高的出口保理商合作針對出口保理商的不同的作業(yè)水平給予不同的風險報價國際保理業(yè)務的風險控制措施進口保理商如何控制風險欺詐風險審核進出口商的關系，避免為關聯公司敘做業(yè)務對于經常出現發(fā)票沖銷或貸項清單的出口商，要了解原因，嚴加防范對于經常出現間接付款的出口商，要了解原因，嚴加防范國際保理業(yè)務的風險控制措施進口保理商如何控制風險操作風險根據國際慣例制訂內部作業(yè)規(guī)則，嚴格遵照內部作業(yè)規(guī)則與國際慣例進行操作加強對操作人員的培訓，參加FCI的培訓班及研討會集中處理VS分散操作案例背景2007年2月1日，CNFACTOR向英國保理商B申請80萬美金額度，買方是Z公司，賣方是H公司，付款期限是90天，貨物是Flooring。B核準了額度申請2008年3月26日，CNFACTOR向B申請同一家買方的額度36.5萬美元，賣方是G公司，付款期限90天，貨物是Flooring。B也核準了額度申請案例2008年6月24日，CNFACTOR共轉讓了9筆發(fā)票給B，其中7筆為H的發(fā)票，2筆發(fā)票為G的發(fā)票（發(fā)票號：GS08/0402,GS08/0603，到期日分別為8月26日和9月17日），由于CNFACTOR操作失誤，將9筆發(fā)票的賣方都打成了H發(fā)票GS08/0603貨到英國后，買方驗貨不合格，雙方同意將貨物退回，CNFACTOR針對該單發(fā)票發(fā)送了貸項清單給B案例出現問題2008年9月25日，B在對發(fā)票GS08/0402做催收時發(fā)現發(fā)票賣方錯誤，B發(fā)送EDIMsg21要求CNFACTOR發(fā)送Msg10取消這單發(fā)票，然后重新發(fā)送Msg9轉讓CNFACTOR在9月28日按照B的要求發(fā)送了報文10和9案例10月份買方破產，B通知不會對發(fā)票GS08/0402（USD34755.62）做擔保付款，因為這單發(fā)票是在發(fā)票到期日后轉讓給B的CNFACTOR申辯：雖然一開始賣方信息錯誤，但CNFACTOR是在B的要求下取消了原發(fā)票，重新轉讓，造成這單發(fā)票在到期日后轉讓，因此B仍然應該承擔擔保付款責任B辯稱：發(fā)票GS08/0402在到期日前沒有正確的轉讓給B，而且影響到了B投保的保險公司的賠償責任，因此，B決定對這單發(fā)票不做擔保付款案例問題解決CNFACTOR就此案例征求FCI的意見，FCI認為：CNFACTOR沒有正確的轉讓發(fā)票信息，有可能會對B的催收工作造成困難，B在買方還沒有付款的時候去催收，買方可能會說：“你說的什么？我們沒有這樣的發(fā)票。”從而耽誤了付款的時間，買方隨后破產，影響到B的收款；而另一方面，在道義上，B應該至少與CNFACTOR平攤這筆損失，因為B在讓CNFACTOR重新轉讓的時候，沒有通知CNFACTOR這單發(fā)票的風險B將不會承擔。

案例問題解決CNFACTOR據此又要求B重新考慮其決定，但最后B仍然拒絕針對這單發(fā)票做擔保付款。CNFACTOR暫停了與的所有業(yè)務。事實真相進口保理商B無法獲得保險公司的賠付。案例經驗教訓對操作風險的忽視，如果CNFACTOR能夠正確的轉讓發(fā)票，或者及早發(fā)現錯誤，就可以避免后來的種種問題，不會讓B有機會和借口擺脫其擔保付款的責任。案例在經濟形勢比較樂觀的情況下，EF有可能憑借與IF多年的合作關系就一些操作失誤所引發(fā)的問題進行協調，盡可能維護EF及出口商的利益。然而，在當前日益加深的金融危機面前，IF出于保護自身權益的考慮，往往會抓住EF操作失誤的癥結，拒絕與EF合作和做出讓步，EF由此會陷于非常不利的被動局面內容一、國際保理業(yè)務基本概念二、國際保理業(yè)務產品營銷三、國際保理業(yè)務風險管理四、中國銀行業(yè)協會保理專業(yè)委員會(FAC)、國際保理商聯合會（FCI）簡介中國銀行業(yè)協會保理專業(yè)委員會中國保理商協會2006年11月，由中行牽頭，光大、民生、上海浦東發(fā)展和招商銀行等十二家中外資銀行在京共同成立了“中國保理商協會”，這是我國第一個保理業(yè)務同業(yè)組織。中國銀行業(yè)協會保理專業(yè)委員會2009年3月10日，中國銀行業(yè)協會在“中國保理商協會”的基礎上組建了保理專業(yè)委員會(FAC,FactorsAssociationofChina)，共有17家中外資銀行會員單位參加，中行任主任行。張燕玲副行長任保理專業(yè)委員會主任，姜煦助總任常務副主任中國銀行業(yè)協會保理專業(yè)委員會FAC成立一年來的主要工作制訂并簽署《中國銀行業(yè)保理業(yè)務自律公約》建立完善信息、數據交換機制國內保理業(yè)務調研制訂并發(fā)布《中國銀行業(yè)保理業(yè)務規(guī)范》,英文版中國銀行業(yè)協會保理專業(yè)委員會《中國銀行業(yè)保理業(yè)務規(guī)范》是我國保理業(yè)務領域首份自律規(guī)范文件，也是銀行業(yè)協會下屬各個委員會中制訂的首部業(yè)務規(guī)范旨在引導商業(yè)銀行建立保理業(yè)務理念，規(guī)范操作流程，防范業(yè)務風險，促進我國商業(yè)銀行保理業(yè)務的健康發(fā)展英文稿已向FCI備案國際保理商聯合會簡介FCI成立于1968年，在荷蘭注冊，是全球最大的保理商協會組織，目前有會員240多家，分布在全球60多個國家和地區(qū)。其宗旨為促進國際保理業(yè)務的發(fā)展、促進國際保理業(yè)務通用規(guī)則的運用2009年，FCI會員的保理業(yè)務量達到10823.86億美元，占全球保理業(yè)務總量的59％；其中，FCI會員的國際保理業(yè)務量為1910.95億美元，占全球國際保理業(yè)務量的81％國際保理商聯合會簡介－會員分布國際保理商聯合會簡介組織架構會員大會（Council)：最高權力機構執(zhí)委會（ExecutiveCommittee)：在會員大會指導下行使對FCI的管理職能秘書處（Secretariat)：向執(zhí)委會負責，管理FCI的日常事務，執(zhí)行會員大會及執(zhí)委會的決定技術委員會：通訊(Communication)、法律(Legal)、教育(Education)、市場(Marketing)國際保理商聯合會簡介通訊系統與作業(yè)規(guī)則通訊系統：，是基于互聯網的電子數據交換系統，可對數據進行集中處理，有報告、報文認證、郵件交換功能。支持任何操作平臺，用戶數不限作業(yè)規(guī)則：《國際保理業(yè)務通用規(guī)則》（GeneralRulesforInternationalFactoring),簡稱GRIF國際保理商聯合會簡介入會條件信譽良好的銀行或金融公司，有一定保理業(yè)務經驗凈資產達到200萬美元填寫入會申請表，提交相應資料同意交納相關費用（入會費、年費）同意遵守FCI憲章及規(guī)則保證入會后6個月內安裝并使用系統

感謝主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10