財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與存貨管理知識(shí)分析定義

2023/5/301第三章存貨

第一節(jié)存貨確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的定義與確認(rèn)條件〔一〕存貨的定義存貨：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的特征：企業(yè)持有存貨最終目的是為了出售。包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及周轉(zhuǎn)材料等。12023/5/3021、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品〔商品流通企業(yè)外購或委托加工完工經(jīng)驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品〕6、周轉(zhuǎn)材料企業(yè)存貨包含以下內(nèi)容：22023/5/303存貨范圍確實(shí)定應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為根本標(biāo)準(zhǔn)，但凡在盤存之日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，無論其存放地點(diǎn)在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)納入本企業(yè)存貨的范圍。反之，凡法定所有權(quán)不屬于本企業(yè)的存貨，即使存放在本企業(yè)，也不應(yīng)納入本企業(yè)存貨范圍。存貨的范圍32023/5/304〔二〕存貨確實(shí)認(rèn)條件：

在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為存貨時(shí)，必須在符合定義前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的本錢能夠可靠地計(jì)量42023/5/305企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的本錢包括：采購本錢、加工本錢、和其他本錢三局部組成。存貨取得途徑：主要是外購和自制存貨核算方法：實(shí)際本錢和方案本錢√財(cái)教11

二、存貨的初始計(jì)量52023/5/306購置價(jià)款〔發(fā)票價(jià)格，不包括按規(guī)定應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕相關(guān)稅費(fèi)：指企業(yè)購置、自制、委托加工存貨所發(fā)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能從增值稅銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用：即采購本錢中除上述以外的可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用。〔一〕外購存貨的本錢62023/5/307可以抵扣的，確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣的，應(yīng)計(jì)入存貨本錢計(jì)入存貨本錢一般納稅人小規(guī)模納稅人--

價(jià)內(nèi)稅〔資源稅等〕價(jià)外稅〔增值稅〕關(guān)稅---計(jì)入存貨本錢

稅金相關(guān)稅費(fèi)72023/5/308索賠--轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢計(jì)入采購本錢供給單位責(zé)任運(yùn)輸部門責(zé)任意外災(zāi)害損失尚待查明原因部份合理損耗——非合理損耗途中損耗運(yùn)輸途中的損耗82023/5/309商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所購商品本錢。實(shí)務(wù)中，也可將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用先歸集，期末再按所購商品存銷情況進(jìn)行分配，對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營業(yè)務(wù)本錢；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨本錢。商業(yè)企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。

商品流通企業(yè)外購存貨的本錢92023/5/3010〔二〕加工取得存貨的本錢企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，〔主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資〕本錢由采購本錢、加工本錢構(gòu)成。存貨的加工本錢：是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。102023/5/3011〔1〕自制存貨自制的存貨按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際本錢，包括自制存貨過程中耗用的材料、支付的工資和發(fā)生的其他費(fèi)用等?！?〕委托外單位加工完成的存貨委托外單位加工完成的存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金，作為實(shí)際本錢。〔三〕其他方式取得的存貨本錢112023/5/30121、投資者投入的存貨投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際本錢〔合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外〕。2、盤盈的存貨盤盈的存貨按照重置價(jià)值〔同類或類似存貨的市場(chǎng)公允價(jià)格〕作為入賬價(jià)值。并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益〞科目進(jìn)行賬務(wù)處理，報(bào)批后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。3、以非貨幣交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式取得的存貨應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)—非貨幣交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)—債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)—企業(yè)合并等的規(guī)定確定本錢。122023/5/3013四、存貨日常核算的方法〔一〕實(shí)際本錢法：按實(shí)際本錢法進(jìn)行原材料核算時(shí)，材料收入發(fā)出及結(jié)存、明細(xì)核算和總分類核算均按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。132023/5/3014先進(jìn)先出法移動(dòng)加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

142023/5/30151、先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法指依照“先入庫的存貨先發(fā)出〞的假定為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨本錢在后購入的存貨本錢之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的本錢。計(jì)算公式如下：發(fā)出存貨本錢=發(fā)出數(shù)量×先入庫存貨的單位本錢結(jié)存存貨本錢=結(jié)存數(shù)量×后入庫存貨的單位本錢152023/5/3016【例3-1】建川公司2021年4月初結(jié)存A材料1200千克，單位本錢為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細(xì)賬162023/5/3017采用先進(jìn)先出法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際本錢。

5日發(fā)出存貨本錢＝1200×45+300×48＝68400〔元〕23日發(fā)出存貨本錢＝500×48+700×50＝59000〔元〕期末存貨本錢＝300×50+1400×51＝86400(元〕172023/5/3018優(yōu)點(diǎn)：符合歷史本錢原那么，期末存貨本錢比較接近市價(jià)。企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。缺點(diǎn)：核算工作量較繁重。而且，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值，不符合穩(wěn)健性原那么。適用范圍：收發(fā)次數(shù)不多且存貨價(jià)格穩(wěn)定的存貨。182023/5/3019移動(dòng)加權(quán)平均法，指以每次進(jìn)貨的存貨本錢加上原有庫存存貨的本錢，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位本錢，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨本錢依據(jù)的一種方法。2、移動(dòng)加權(quán)平均法192023/5/3020計(jì)算公式為：存貨單位本錢=〔原有存貨實(shí)際本錢+本次進(jìn)貨的實(shí)際本錢)÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量〕本次發(fā)出存貨的本錢=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位本錢月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨的數(shù)量×月末存貨的單位本錢202023/5/3021【例3-2】建川公司2021年4月初結(jié)存A材料1200千

克，單位本錢為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細(xì)賬212023/5/3022【例3-3】承本章例3-1，用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際本錢。第一次加權(quán)平均單位本錢=〔54000+38400)÷(1200+800〕＝46.2(元)第二次加權(quán)平均單位本錢=〔23100+50000)÷(500+1000)＝48.7〔元〕第三次加權(quán)平均單位本錢=〔14620+71400)÷(300+1400)＝50.6〔元〕222023/5/3023優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算的存貨本錢的比較客觀，能隨時(shí)結(jié)出發(fā)出存貨的本錢，便于存貨的日常管理。缺點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算工作量較大。適用范圍：適用于收發(fā)貨業(yè)務(wù)較少且前后單價(jià)相差幅度較大的存貨。232023/5/3024月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨本錢加上月初存貨本錢，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位本錢，以此為根底計(jì)算本月發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢的計(jì)價(jià)方法。

3、月末一次加權(quán)平均法242023/5/3025月末一次加權(quán)平均本錢=〔月初庫存存貨實(shí)際本錢+本月各批進(jìn)貨的實(shí)際本錢)÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和〕本月發(fā)出存貨本錢=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均本錢本月月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均本錢或本月月末庫存存貨本錢=月初庫存存貨的實(shí)際本錢+本月收入存貨的實(shí)際本錢-本月發(fā)出存貨的實(shí)際本錢

計(jì)算公式為：252023/5/3026【例3-4】承本章例3-1，用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際本錢。全月一次加權(quán)平均單價(jià)=〔54000+159800〕÷〔1200+3200〕=48.59(元)本期發(fā)出材料本錢=2700×48.59=131200〔元〕期末結(jié)存材料本錢1700×48.59=82600(元)262023/5/3027【例3-5】建川公司2021年4月初結(jié)存A材料1200千

克，單位本錢為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細(xì)賬272023/5/30284、個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法(個(gè)別認(rèn)定法、具體識(shí)別法、分批實(shí)際法〕，采用這一方法是假設(shè)存貨具體工程的實(shí)物流轉(zhuǎn)與本錢流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一識(shí)別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位本錢計(jì)算各批次發(fā)出存貨和期末存貨本錢的方法。計(jì)算方法：發(fā)出存貨本錢=發(fā)出數(shù)量×該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位本錢結(jié)存存貨本錢=結(jié)存數(shù)量×該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位本錢282023/5/3029【例3-6】建川公司2021年4月初結(jié)存A材料1200千

克，單位本錢為45元，發(fā)出材料的批次如下表：

A材料明細(xì)賬292023/5/3030(1)3日發(fā)出的1500千克材料中，有1000千克為期初存貨，有500千克為2日購入的存貨，那么：發(fā)出存貨本錢=1000×45+500×48=69000〔元〕(2)23日發(fā)出的1200千克材料中，有200千克為期初存貨，有100千克為2日購入的存貨，有900千克為18日購入的存貨。那么：發(fā)出存貨本錢=200×45+100×48+900×50＝58800(元)302023/5/3031(3)期末結(jié)存的存貨1700千克為2日購入的200千克，18日購入的100千克，28日購入的1400千克。那么：期末存貨本錢=200×48+100×50+1400×51=86000〔元〕優(yōu)點(diǎn)：確定的本錢比較合理、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：核算工作量比較大，應(yīng)用本錢高。適用范圍：品種數(shù)量少、單位本錢較高、容易識(shí)別的存貨。312023/5/3032〔二〕方案本錢法：材料采用方案本錢核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存、無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按預(yù)先確定的方案本錢計(jì)價(jià)，方案本錢與實(shí)際本錢的差異另行核算，于期末將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。322023/5/3033第二節(jié)原材料

一、原材料概述

原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。包括：1、原料及主要材料2、輔助材料3、外購半成品4、修理用備件5、包裝材料6、燃料332023/5/3034〔一〕使用的主要會(huì)計(jì)科目核算存貨使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料〞、“在途物資〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞“預(yù)付賬款〞等。

二、原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算342023/5/30351、原材料:本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)于結(jié)存情況。在采用實(shí)際本錢核算時(shí)，本科目借方登記入庫材料的實(shí)際本錢，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際本錢。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際本錢。使用的會(huì)計(jì)科目352023/5/30362、在途物資：本科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際本錢〔或進(jìn)價(jià)〕進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入物資的采購本錢。本科目借方登記在途物資的實(shí)際本錢，貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際本錢。期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的實(shí)際本錢。本科目按供給單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。362023/5/30373、應(yīng)付賬款：本科目核算因購置材料、商品和接受勞務(wù)等活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記歸還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。372023/5/30384、預(yù)付賬款：本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的金額，貸方登記收到所購物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料〞科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額。期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，那么反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可在應(yīng)付賬款科目中核算。382023/5/3039〔二〕外購原材料的核算1、付款與收貨同時(shí)進(jìn)行【例3-6】甲企業(yè)為一般納稅人，2021年5月18日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200000元，增值稅額為34000元。〔1〕假定貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕34000貸：銀行存款234000392023/5/3040【例3-7】甲公司持銀行匯票18920元購入B材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款16200元，增值稅額2720元，材料已驗(yàn)收入庫：借：原材料—B材料16200應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕2720貸：其他貨幣資金—銀行匯票18920【例3-8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式夠C材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，款項(xiàng)在承付期通過銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—C材料40300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅〕6800貸：銀行存款47100402023/5/30412、先付款，后收貨結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，貨款已支付〔或已開出商業(yè)承兌匯票〕，但材料尚未驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資〞、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記“銀行存款〞科目?！纠?-9】某企業(yè)用匯兌結(jié)算方式購入D材料2000千克，單價(jià)25元,共計(jì)50000元；增值稅率8500元。支付保險(xiǎn)費(fèi)500元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資－D材料50500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕8500貸：銀行存款59000412023/5/30423、先收貨后付款如材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理：〔1〕憑證已到，未到付款期，作如下處理：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付賬款〔2〕月末，結(jié)算憑證未到，按合同價(jià)暫估入賬。下月初作相同的紅字分錄，予以沖回。

422023/5/3043借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖回：借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款

43【例3-10】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進(jìn)E材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50000元，增值稅8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料驗(yàn)收入庫。借：原材料51000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕8500貸：應(yīng)付賬款59500【例3-11】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購進(jìn)F材料一批，材料驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單未到，無法確定其實(shí)際本錢，暫估價(jià)值30000元。44借：原材料—F材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款30000下月初用紅字沖回：借：原材料—F材料30000貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款30000F材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明貨款31000元，增值稅5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)200元，已用銀行存款付訖。借：原材料31200應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5270貸：銀行存款36470452023/5/30464、預(yù)付貨款購進(jìn)〔1〕企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款〔2〕材料入庫時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：預(yù)付賬款〔3〕補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款〔或庫存現(xiàn)金〕***

46【例3-12】根據(jù)與乙公司的購銷合同，甲公司為購置G材料向乙公司預(yù)付80000元，已通過銀行匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款80000貸：銀行存款80000【例3-13】甲公司收到乙公司發(fā)運(yùn)來的G材料，已驗(yàn)收入庫，該批貨物貨款100000元，增值稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)已通過銀行存款付訖?！?〕材料入庫時(shí)：借：原材料—G材料103000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17000貸：預(yù)付賬款120000〔2〕補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款40000貸：銀行存款40000

472023/5/30485、材料短缺和毀損的處理企業(yè)在收到貨物時(shí)出現(xiàn)短缺，應(yīng)按實(shí)際收到的貨物數(shù)量入賬，其短缺局部先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，待查明原因分別不同情況處理?！?〕屬于運(yùn)輸部門過失人或供給單位造成短缺和毀損，賠償局部計(jì)入其他應(yīng)收款，不能彌補(bǔ)局部計(jì)入管理費(fèi)用?！?〕屬于非常損失，扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償，將其凈額進(jìn)入營業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺還應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。實(shí)際案例參考P.583-10、3-1148【例3-13】甲公司購入H材料2000kg,單價(jià)為5元/kg,本錢為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，貨款已付，材料入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10kg,經(jīng)查明屬于運(yùn)輸途中合理損耗。企業(yè)處理如下：借：原材料—H材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅〕1700貸：銀行存款11700合理損耗無需另作賬務(wù)處理，只是將入庫材料單位本錢調(diào)整為5.03元即可〔10000÷1990〕。49【例3-14】某企業(yè)3月25日從外地購入J材料1000kg,單價(jià)為1200/kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1200000元，進(jìn)項(xiàng)稅額204000元，貨款已經(jīng)支付，4月5日材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10kg,原因待查?！?〕3月25日付款時(shí)借：在途物資－J材料1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕204000貸：銀行存款1404000〔2〕4月5日驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料—J材料1188000待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12000貸：在途物資－J材料120000050后查明原因系本單位提貨后驗(yàn)收入庫前被盜，保險(xiǎn)公司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償6000元，其余作企業(yè)損失處理?！?〕批準(zhǔn)處理后借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款6000管理費(fèi)用8040貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢12000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕2040512023/5/30526、小規(guī)模納稅人購入物資按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算小規(guī)模納稅人及不能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，購入材料是所支付的進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入本錢。借：原材料或在途物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款【例3-15】某企業(yè)是小規(guī)模納稅人。購入材料4000元支付增值稅680元，材料已入庫，款項(xiàng)已支付。借：原材料4680貸：銀行存款4680√財(cái)教11522023/5/3053〔三〕發(fā)出原材料的核算1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，在月末根據(jù)發(fā)料匯總表一次登記總分類賬?！纠?-10】4月，某企業(yè)的“發(fā)料憑證匯總表〞中列明根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料50000千克，車間管理部門一般耗用材料600千克，行政管理部門領(lǐng)用材料1000千克，加權(quán)平均單位本錢為50元。借：生產(chǎn)本錢一根本生產(chǎn)本錢2500000制造費(fèi)用30000管理費(fèi)用50000貸：原材料2580000532023/5/30542、非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料按實(shí)際本錢加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目，按實(shí)際本錢，貸記“原材料〞，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出〕〞科目?！纠?-11】某企業(yè)將購入的原材料用于職工食堂基建工程，該批材料的購入本錢為20000元，增值稅率為17%。借：在建工程23400貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)3400原材料20000542023/5/3055三、原材料按方案本錢核算采用方案本錢核算時(shí)，取得的原材料先要通過“材料采購〞科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異〞科目進(jìn)行核算。

552023/5/3056〔一〕方案本錢核算使用的主要科目1、原材料：本科目核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)于結(jié)存情況。在采用方案本錢核算時(shí)，本科目借方登記入庫材料的方案本錢，貸方登記發(fā)出材料的方案本錢。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的方案本錢。2、材料采購：本科目用于核算企業(yè)購入材料、商品等的采購本錢。借方登記采購材料物資的實(shí)際本錢；貸方登記入庫材料物資的方案本錢。借方大于貸方表示本錢超支，應(yīng)從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料本錢差異〞科目的借方；貸方大于借方表示本錢節(jié)約，應(yīng)從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料本錢差異〞科目的貸方，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購本錢。該賬戶應(yīng)按供貨單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬。562023/5/30573、材料本錢差異：本科目核算企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行日常核算的材料方案本錢與實(shí)際本錢的差額。該科目借方登記從“材料采購〞科目貸方轉(zhuǎn)入的購入材料本錢超支差異和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢節(jié)約差異；貸方登記從“材料采購〞科目借方轉(zhuǎn)入的購入材料本錢節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢超支差異；月末余額，反映庫存材料的本錢差異，如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料實(shí)際本錢大于方案本錢的超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實(shí)際本錢小于方案本錢的節(jié)約差異。√普本572023/5/3058〔二〕購入材料的核算1、付款收貨同時(shí)進(jìn)行對(duì)結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票、材料入庫后，按有關(guān)單證的實(shí)際本錢借記“材料采購〞，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞，按應(yīng)支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款〞“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付據(jù)票〞等科目?！纠?16】乙公司3月2日購入A材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為20000元，增值稅額3400元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢21000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：58借：材料采購20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3400貸：銀行存款23400√【例-17】乙公司3月8日購入B材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為50000元，增值稅額8500元，雙方商定采用商業(yè)匯票方式支付貨款，付款期3個(gè)月，方案本錢50500元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：借：材料采購50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500592、先付款后收貨采用匯兌結(jié)算方式購入材料，收到發(fā)票賬單時(shí)：按有關(guān)單證的實(shí)際本錢借記“材料采購〞，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞，按應(yīng)支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款〞?！纠?18】乙公司3月11日采用匯兌結(jié)算方式購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為30000元，增值稅額5100元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢29000元，材料尚未入庫。借：材料采購30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5100貸：銀行存款35100602023/5/30613、先收貨，后付款如材料已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理：〔1〕憑證已到，未到付款期，作如下處理：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付賬款同時(shí)借：原材料貸：材料采購612023/5/3062〔2〕月末，結(jié)算憑證未到，按方案價(jià)暫估入賬。下月初用紅字沖回。借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款【例-19】乙公司3月18日采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為40000元，增值稅額6800元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢42000元，材料已收到。借：材料采購40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕6800貸：應(yīng)付票據(jù)4680062【例-20】乙公司3月18日購入E材料一批，發(fā)票賬單未到，月末按方案本錢12000元暫估入賬借：原材料—E材料12000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款12000下月初用紅字沖回：借：原材料—E材料12000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款120004月5日收到發(fā)票賬單支付貨款時(shí)，按正常程序記賬，假設(shè)增值稅專用發(fā)票注明貨款13000元，增值稅額2210元。借：材料采購13000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕2210貸：銀行存5/30644、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的本錢借：原材料貸：材料采購對(duì)實(shí)際本錢大于方案本錢的差額借：材料本錢差異貸：材料采購對(duì)實(shí)際本錢小于方案本錢的差額借：材料采購貸：材料本錢差異【例-21】承例題3-16、3-17、3-19、3月末，乙公司匯總本月已付款或開出幷承兌商業(yè)匯票的入庫材料的方案本錢113500元，〔21000+50500+42000〕。64借：原材料—A材料21000—B材料50500—D材料42000貸：材料采購113500上述入庫材料實(shí)際本錢為110000元〔20000+50000+40000〕，入庫材料本錢差異為節(jié)約3500元〔113500-110000〕。借：材料采購3500貸：材料本錢差異--A材料1000--B材料500--D材料2000652023/5/30665、預(yù)付貨款購進(jìn)〔1〕企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款〔2〕材料入庫時(shí)：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：預(yù)付賬款〔3〕補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款〔或庫存現(xiàn)金〕662023/5/3067〔4〕月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料本錢借：原材料貸：材料采購按實(shí)際本錢大于方案本錢的差額借：材料本錢差異貸：材料采購按實(shí)際本錢小于方案本錢的差額借：材料采購貸：材料本錢差異672023/5/30686、材料短缺和毀損的處理企業(yè)在收到材料時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)及時(shí)查明原因和責(zé)任，區(qū)別不同情況處理。〔1〕屬于運(yùn)輸途中合理損耗，記入“材料本錢差異〞科目借方。〔2〕屬于運(yùn)輸部門過失人或供給單位造成短缺和毀損，賠償局部計(jì)入其他應(yīng)收款，不能彌補(bǔ)局部計(jì)入管理費(fèi)用?！?〕屬于非常損失，扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償，將其凈額進(jìn)入營業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。682023/5/3069【例-22】甲公司購入M材料2000kg，專用發(fā)票上注明的貨款為21000元，增值稅額為3570元，貨款已付。材料入庫時(shí)，實(shí)收1990kg。方案本錢10元/kg,經(jīng)查明為途中合理損耗。1、根據(jù)發(fā)票付款時(shí)：借：材料采購21000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3570貸：銀行存款245702、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料本錢時(shí)：借：原材料---M材料19900貸：材料采購199003、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料本錢差異時(shí)：借：材料本錢差異1100貸：材料采購1100692023/5/3070〔三〕發(fā)出原材料的核算月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單編制“發(fā)料憑證匯總表〞結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的方案本錢，并根據(jù)發(fā)出材料的用途，按方案本錢分別記入相關(guān)本錢費(fèi)用賬戶：借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料同時(shí)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異702023/5/3071材料本錢差異率=〔期初結(jié)存材料的本錢差異+本期入庫材料本錢差異〕÷〔期初結(jié)存材料方案本錢+本期入庫材料方案本錢〕發(fā)出材料本錢差異=發(fā)出材料方案本錢×材料本錢差異率發(fā)出材料實(shí)際本錢=發(fā)出材料方案本錢±發(fā)出材料本錢差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，必須按月分?jǐn)偂?/p>

712023/5/3072結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢的超支差異借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：材料本錢差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢的節(jié)約差異借：材料本錢差異貸：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用722023/5/3073【例3-23】2021年4月，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表〞的記錄，該月A材料的消耗為：根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料50000kg，車間管理部門一般耗用材料600kg，行政管理部門領(lǐng)用材料1000kg，方案單位本錢為50元/kg。借：生產(chǎn)本錢2500000制造費(fèi)用30000管理費(fèi)用50000貸：原材料——A材料2580000732023/5/3074【例3-24】甲企業(yè)月初結(jié)存Ａ材料1200kg，實(shí)際本錢為54000元,方案本錢為60000元，本錢差異為節(jié)約6000元。本期購入Ａ材料3200kg，實(shí)際本錢159800元，方案本錢160000元，節(jié)約差異為200元。本月發(fā)出Ａ材料2700千kg克。Ａ材料方案單位本錢為50元／kg。742023/5/3075材料本錢差異率=(-6000-200)÷(60000+160000〕×100%=-2.82%本期發(fā)出存貨本錢=2700×5０=135000〔元〕本月發(fā)出材料本錢差異=135000×(-2.82%〕=-3087〔元〕本月發(fā)出材料實(shí)際本錢=135000-3087=131913〔元〕752023/5/3076【例3-25】建川公司5月初庫存原材料方案本錢為680000元，材料本錢差異為-13600元；本月購入原材料的方案本錢為1320000元，材料本錢差異為53600元。本月發(fā)出的原材料方案本錢為800000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理及消耗材料為150000元，廠部管理部門領(lǐng)用50000元。〔1〕材料本錢差異率=(-13600+53600)÷〔680000+1320000)×100%=2%762023/5/3077〔2〕計(jì)算各用料單位及期末庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異。生產(chǎn)本錢=600000×2%=12000〔元制造費(fèi)用=150000×2%=3000〔元〕管理費(fèi)用=50000×2%=1000〔元〕期末庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=(680000+1320000-800000)×2%=24000〔元〕772023/5/3078(3)月末按發(fā)出材料的方案本錢作會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢600000制造費(fèi)用150000管理費(fèi)用50000貸：原材料800000〔4〕月末結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異：借：生產(chǎn)本錢12000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用1000貸：材料本錢差異16000

782023/5/3079

第三節(jié)低值易耗品和包裝物

一、低值易耗品的核算

低值易耗品:是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

792023/5/3080企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品〞科目來反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況。本科目的借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。802023/5/3081〔一〕一次攤銷法一次攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部賬面價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益的方法?！纠?26】某生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，其實(shí)際本錢為2000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。借：制造費(fèi)用2000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品2000812023/5/3082〔二〕五五攤銷法五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，先攤銷其賬面價(jià)值的50﹪，報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另50﹪。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用〞、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在庫〞、“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷〞明細(xì)科目。822023/5/3083【例3-27】某管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品一批，其實(shí)際本錢為4000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。(1)領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用4000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在庫4000(2〕領(lǐng)用時(shí)攤銷一半：借：管理費(fèi)用2000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷２000832023/5/3084〔3〕報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另一半：借：管理費(fèi)用2000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷2000假設(shè)有價(jià)值100元的殘料入庫，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。借：原材料100貸：管理費(fèi)用100同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷4000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用4000842023/5/3085二、包裝物的核算包裝物，是指為銷售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲(chǔ)藏的各種包裝容器，如桶、瓶、壇、袋等。包裝物的核算內(nèi)容：①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物；②隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；③隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；④出租或出借給購置單位使用的包裝物。852023/5/3086企應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物〞科目對(duì)包裝物進(jìn)行核算。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的本錢應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)本錢。隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面記入其他業(yè)務(wù)收入，并按取得收入計(jì)算增值稅，另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售本錢，計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的本錢計(jì)入銷售費(fèi)用。出租包裝物的本錢計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢。出借包裝物的本錢計(jì)入銷售費(fèi)用。包裝物的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法，其核算與低值易耗品的核算相同。862023/5/3087

會(huì)計(jì)上對(duì)包裝物范圍的特殊規(guī)定：各種包裝用材料，如紙、繩等應(yīng)作為原材料核算；在生產(chǎn)經(jīng)營中用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品，而不隨產(chǎn)品出售、出租、出借的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；自制的包裝容器或以轉(zhuǎn)售為目的而作為商品購進(jìn)和隨貨購進(jìn)未單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，作為庫存商品管理和核算。872023/5/30881、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物，應(yīng)借記“生產(chǎn)本錢〞，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物〞科目。【例3-28】甲企業(yè)對(duì)包裝物采用方案本錢核算。2021年10月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的方案本錢為100000元，材料本錢差異率為-3%。借：生產(chǎn)本錢97000材料本錢差異3000貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物100000882023/5/30892、隨同商品出售包裝物隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物本錢記入“銷售費(fèi)用〞科目?！纠?-29】甲企業(yè)2021年10月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，方案本錢為50000元，材料本錢差異率為-3%。借：銷售費(fèi)用48500材料本錢差異1500貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物50000892023/5/30903、隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一方面應(yīng)反映起銷售收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入〞科目，并按收入計(jì)算應(yīng)交增值稅，另一方面應(yīng)反映實(shí)際銷售本錢，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目?！纠?-30】甲企業(yè)2021年10月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，方案本錢為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料本錢差異率為3%?！?〕出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：借：銀行存款117000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1700090〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的本錢：借：其他業(yè)務(wù)本錢82400貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物80000材料本錢差異2400√11財(cái)教4、出租、出借包裝物包裝物出租給購置單位是銷貨單位的一種有償效勞，一般要收取租金，其租金收入作為“其他業(yè)務(wù)收入〞，與之相配比的出租包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等作為“其他業(yè)務(wù)本錢〞；91包裝物出借給購置單位使用，是為產(chǎn)品銷售提供的一種無償效勞，一般不收取費(fèi)用，因此出借包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等，應(yīng)作為“銷售費(fèi)用〞處理。為促使使用單位按期歸還，無論是出租、還是出借包裝物，一般都要收取押金，收取的押金計(jì)入“其他應(yīng)付款〞科目。對(duì)逾期未歸還的出租包裝物，按規(guī)定沒收其押金，借記“其他應(yīng)付款〞；按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目；按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目。對(duì)于逾期末退出借包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入〞處理，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定對(duì)沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款〞科目，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)〞等科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入〞科目。92〔1〕出借、出租包裝物的一次轉(zhuǎn)銷法采用這種方法，在第一次將新的包裝物出借、出租時(shí)，就將其價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)月有關(guān)的費(fèi)用。發(fā)出出借包裝物時(shí)，借記“銷售費(fèi)用〞科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物〞科目；發(fā)出出租包裝物時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物〞科目?！?〕出租、出借包裝物的五五攤銷法采用五五攤銷法計(jì)算出租、出借包裝物的攤銷價(jià)值，“周轉(zhuǎn)材料--包裝物〞科目下應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物〞、“庫存已用包裝物〞、“出租包裝物〞、“出借包裝物〞、“包裝物攤銷〞五個(gè)明細(xì)科目，“周轉(zhuǎn)材料--包裝物〞科目的期末余額為期末庫存未用包裝物的攤余價(jià)值。93【例31】某企業(yè)出借包裝物20個(gè)給A公司．其方案單位本錢為100元，收到押金2500元；同時(shí)收回出租給W公司的包裝物38個(gè)，其中30個(gè)入庫可繼續(xù)用,8個(gè)轉(zhuǎn)入報(bào)廢，還有２個(gè)無法收回，其方案單位成150元，押金8000元，扣除應(yīng)收租金600元，沒收2個(gè)無法收回的包裝物的押金400元，其余的退回。報(bào)廢包裝物收回殘值200元材料已入庫。(1)出借給A公司借：周轉(zhuǎn)材料--包裝物—出借包裝物2000貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物一庫存未用包裝物200094(2)攤銷其價(jià)值的一半1000元：借：銷售費(fèi)用1000貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物－包裝物攤銷1000〔3〕收取押金：借：庫存現(xiàn)金2500貸：其他應(yīng)付款－存入保證金〔A公司〕2500(4)攤銷報(bào)廢和無法收回的出租包裝物價(jià)值的另一半：借：其他業(yè)務(wù)本錢750貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物一包裝物攤銷750注:〔8+2〕×150÷2=75095〔5〕將報(bào)廢包裝物已提攤銷額予以沖銷：借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—包裝物攤銷1500貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物—出租包裝物1500(6)收回殘值：借：原材料200貸：其他業(yè)務(wù)本錢20096(7)抵扣出租包裝物租金收入600元，沒收400元押金，其余押金退回：借：其他應(yīng)付款--存入保證金〔A公司〕8000貸：其他業(yè)務(wù)收入941.88應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕58.12銀行存款7000注：租金收入交納營業(yè)稅，沒收押金〔視同銷售〕交納增值稅〔8〕收回可用包裝物借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—庫存已用包裝物4500貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—出租包裝物4500972023/5/3098

第四節(jié)委托加工存貨一、委托外單位加工的存貨11財(cái)本委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品的本錢、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金，作為實(shí)際本錢。982023/5/30991、委托加工物資的核算：〔1〕企業(yè)撥付給外單位委托加工的物資：按實(shí)際本錢，借記“委托加工物資〞科目，貸記“原材料〞、“庫存商品〞等科目。按方案本錢核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異。〔2〕企業(yè)支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和稅金，借記“委托加工物資〞、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，分以下不同情況處理：992023/5/301002、由受托方代收代交的消費(fèi)稅的處理：〔1〕收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資本錢，借記“委托加工物資〞，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。〔2〕收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅〞，貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。1002023/5/301013、加工完成驗(yàn)收入庫的委托加工物資和剩余物資的處理對(duì)加工完成驗(yàn)收入庫的加工物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際本錢和剩余物資的實(shí)際本錢，借記“原材料〞、“庫存商品〞等科目〔采用方案本錢核算的企業(yè)，按方案本錢記入“原材料〞，實(shí)際本錢與方案本錢之間的差異，記入“材料本錢差異〞，貸記“委托加工物資〞。1012023/5/30102【例3-32】甲公司委托乙企業(yè)加工材料一批〔屬于應(yīng)稅消費(fèi)品〕。原材料本錢為20000元，增值稅專用發(fā)票注明加工費(fèi)7000元，增值稅額1190元，消費(fèi)稅稅率為10%。材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用已用銀行存款支付。甲企業(yè)按實(shí)際本錢核算原材料。(1)發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資20000貸：原材料200001022023/5/30103(2)支付加工費(fèi)和稅金：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=〔20000+7000〕÷〔1-10%〕=30000〔元〕受托方代收代交的消費(fèi)稅額=30000×10%=3000〔元〕應(yīng)交增值稅額=7000×17﹪=1190〔元〕①甲企業(yè)收回加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：委托加工物資7000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1190應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅3000貸：銀行存款111901032023/5/30104②甲企業(yè)收回加工后直接用于銷售：借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1190貸：銀行存款111901042023/5/30105(3)加工完成，收回委托加工材料：①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：原材料〔20000+7000〕27000貸：委托加工物資27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售：借：原材料〔20000+10000〕30000貸：委托加工物資300001052023/5/30106自行生產(chǎn)的存貨的初始本錢包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

2、自行生產(chǎn)的存貨1062023/5/30107【例3-33】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B。2021年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。1072023/5/30108A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30000×[20000÷〔20000＋10000〕]=20000〔元〕B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30000×[10000÷〔20000＋10000〕]=10000〔元〕A產(chǎn)品完工本錢〔A存貨的本錢〕=80000+20000+20000=120000〔元〕B產(chǎn)品完工本錢〔B存貨的本錢〕=50000+10000+10000=70000〔元〕108借：生產(chǎn)本錢----A產(chǎn)品120000----B產(chǎn)品70000貸：原材料---甲材料80000---乙材料50000制造費(fèi)用30000應(yīng)付職工薪酬300001092023/5/30110第五節(jié)庫存商品一、庫存商品概述庫存商品內(nèi)容：包括產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備銷售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在外的商品等。工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以直接對(duì)外銷售的產(chǎn)品或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。已完成銷售手續(xù)，但購貨單位在月末尚未提貨的產(chǎn)品，不作為庫存商品，應(yīng)作為代管商品處理。1102023/5/30111二、庫存商品的核算為反映和監(jiān)督庫存商品的增減變化及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品〞科目，該科目借方記錄完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的本錢；貸方記錄發(fā)出產(chǎn)品的本錢；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的本錢。庫存商品可采用實(shí)際本錢核算，也可采用方案本錢核算，核算方法與原料核算方法一致，實(shí)際本錢與方案本錢的差異，可設(shè)置“產(chǎn)品本錢差異〞科目核算。1112023/5/30112〔一〕工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際本錢進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月度終了時(shí)，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際本錢，按實(shí)際本錢借記“庫存商品〞貸記“生產(chǎn)本錢〞等科目。對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際本錢。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如須變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。采用分期收款方式銷售商品，在發(fā)出商品后按實(shí)際本錢借記“發(fā)出商品〞，貸記“庫存商品〞科目，實(shí)現(xiàn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞，貸記“發(fā)出商品〞；其他方式銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞，貸記“庫存商品〞。112【例3-34】某企業(yè)?商品入庫匯總表?記載，某月驗(yàn)收入庫甲產(chǎn)品品100件，實(shí)際本錢30000元，乙產(chǎn)品500件，實(shí)際本錢20000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品30000——乙產(chǎn)品20000貸：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〔甲產(chǎn)品〕30000——根本生產(chǎn)本錢〔乙產(chǎn)品〕20000【例3-35】接例34，該企業(yè)月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月銷售甲產(chǎn)品80件，乙產(chǎn)品400件，該月甲產(chǎn)品單位本錢300元，乙產(chǎn)品單位本錢40元。結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)本錢40000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品24000——乙產(chǎn)品160001132023/5/30114(二)商品流通企業(yè)庫存商品的核算商品流通企業(yè)庫存商品主要指外購或委托加工完成入庫用于銷售的各種商品。企業(yè)購入的商品，可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。采用售價(jià)核算時(shí)，商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可通過“商品進(jìn)銷差價(jià)〞科目核算，月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，將已售商品的銷售本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。調(diào)整進(jìn)銷差價(jià)時(shí)：借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營業(yè)務(wù)本錢1142023/5/30115商品流通企業(yè)日常核算的常用方法有兩種：1、毛利率法指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際毛利率匡算本期銷售利潤，據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的一種方法。毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100﹪銷售凈額=商品銷售收入–銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售本錢=銷售凈額–銷售毛利期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢–本期銷售本錢該方法是商品流通業(yè)特別是商品批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售和期末庫存商品本錢的方法。1152023/5/30116【例3-36】紅旗商場(chǎng)2021年4月針織品存貨2000萬元，本月購進(jìn)4000萬元，本月銷售5000萬元，上季度該類商品毛利率25﹪，本月已售商品和庫存商品本錢計(jì)算如下：銷售毛利=5000×25﹪=1250(萬元)本月銷售本錢=5000–1250=3750(萬元)庫存商品本錢=2000+4000–3750=2250(萬元)1162023/5/301172、售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法：指平時(shí)商品購入、加工回收、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)〞科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，據(jù)以調(diào)整本期本期銷售本錢的一種方法。商品進(jìn)銷差價(jià)率=〔期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)〕÷〔期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)〕本期已售商品分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)=本期銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品本錢=本期商品銷售收入–本期已售商品分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品本錢=期初庫存商品進(jìn)價(jià)本錢+本期購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)本錢-本期銷售商品本錢

1172023/5/30118企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡時(shí)，可采用上期進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒谶M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整?！纠?-37】紅旗商場(chǎng)2021年5月庫存商品進(jìn)價(jià)本錢為1000萬元，售價(jià)總額為1100萬元，本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)本錢750萬元，售價(jià)總額為900萬元，本月銷售收入為1200萬元。有關(guān)計(jì)算如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率=〔100+150〕÷〔1100+900〕×100﹪=12.5﹪已售商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=1200×12.5﹪=150〔萬元〕本期銷售商品的實(shí)際本錢=1200-150=1050〔萬元〕期末結(jié)存商品本錢=1000+750–1050=700〔萬元〕1182023/5/30119存貨清查，是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。在進(jìn)行清查盤點(diǎn)前，應(yīng)將已經(jīng)收發(fā)的存貨數(shù)量全部登記入賬，并準(zhǔn)備盤點(diǎn)清冊(cè)。盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)在存貨盤點(diǎn)清冊(cè)上逐一登記各種存貨