制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)綜合業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第三部分（第5、7章）制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和成本計(jì)算1一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1.資金籌集和設(shè)備購置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.材料采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和材料采購成本計(jì)算3.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品成本計(jì)算4.產(chǎn)品銷售、其他業(yè)務(wù)收支和期間費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5.財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等2二、資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算*賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系*賬務(wù)處理3例1:投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計(jì)分錄：

借：銀行存款7020貸：實(shí)收資本7020例2:投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)150000貸：實(shí)收資本

150000例3:投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn)，會計(jì)分錄：

借：無形資產(chǎn)50000貸：實(shí)收資本500004例4:外商與企業(yè)的注冊資本金各應(yīng)為500萬元。外商投入設(shè)備3臺，總價值510萬元。多出的10萬元作為資本公積金處理，會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)5100000貸：實(shí)收資本

5000000貸：資本公積

100000※資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的時候可轉(zhuǎn)增資本金。

例5:企業(yè)接受捐贈的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資情況不同，雖然也會增加企業(yè)的資本金。但不能作為實(shí)收資本處理，應(yīng)將其作為資本公積金處理，會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)60000貸：資本公積

6000052.債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的核算

*賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系

*

賬務(wù)處理6例6:關(guān)于短期借款：*短期借款含義：還款期不超過1年的借款。*用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。*特點(diǎn)：占用時間短，成本低，見效快。

*“存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀行的存款戶。借入借款時的會計(jì)分錄：

借：銀行存款200000貸：短期借款200000

*短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（費(fèi)用化），分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用×××

貸：預(yù)提費(fèi)用×××7例7:關(guān)于長期借款：*長期借款含義：還款期超過1年的借款。*用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。*特點(diǎn)：占用時間長，成本高，見效慢。借入借款時的會計(jì)分錄：

借：銀行存款100000貸：長期借款100000*長期借款利息的處理：◆計(jì)入在建工程成本，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)成本（資本化）?！艄こ探ㄔO(shè)期間無收益，借款利息仍需用借款支付，因此應(yīng)增加長期借款。8例8:會計(jì)分錄：借：在建工程12000貸：長期借款12000

*“在建工程”賬戶：資產(chǎn)（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：例9:歸還借款時（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應(yīng)的還款來源），會計(jì)分錄：

借：長期借款112000貸：銀行存款1120009（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1.

固定資產(chǎn)的含義:企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。

2.賬戶設(shè)置

3.

賬務(wù)處理10例10:購入不需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000

※不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。例11:購入需要安裝設(shè)備，會計(jì)分錄：借：在建工程95000貸：銀行存款88400貸：原材料（工程物資）4500貸：應(yīng)付工資2100

※工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等。11

※對安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計(jì)入“應(yīng)付工資”；如果是聘請外企業(yè)人員完成的，應(yīng)“貸：現(xiàn)金”等。例12:需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)95000貸：在建工程95000

※需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、運(yùn)輸費(fèi)用和各種安裝費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。12三、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算1.材料采購按實(shí)際成本法核算的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實(shí)際成本。2.材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成（1）買價（2）采購費(fèi)用企業(yè)企業(yè)物資采購

原材料生產(chǎn)成本等

采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本收入實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本領(lǐng)用實(shí)際成本133.賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系4.賬務(wù)處理14例13：購買甲材料2000公斤，每公斤1.90元，增值稅率17%，款項(xiàng)以銀行存款支付。根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會計(jì)分錄：

借：物資采購——甲材料3800借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅646貸：銀行存款4446※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計(jì)入材料采購成本。15※關(guān)于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說明：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）

進(jìn)項(xiàng)稅額（購買材料時

銷項(xiàng)稅額（銷售產(chǎn)品時的實(shí)際交納數(shù)）的應(yīng)當(dāng)交納數(shù)）

增值稅：企業(yè)銷售貨物和購買貨物時應(yīng)交納的稅款。交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額（本例為646元）與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項(xiàng)稅額（假定為3400元）扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額（2754元）上繳國家（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額）。16例14：購買乙材料預(yù)付款項(xiàng)7020元。會計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款——東方工廠7020貸：銀行存款7020例15：購買乙材料6000公斤，每公斤1.00元，增值稅率17%，款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付。根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙材料買價應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會計(jì)分錄：

借：物資采購——乙材料6000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1020貸：預(yù)付賬款——東方工廠702017例16：購買甲材料、乙兩種材料分別為2000千克、6000千克，用銀行存款支付發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)480元。根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配原理，應(yīng)先進(jìn)行甲、乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配，然后再編制會計(jì)分錄。分配率=共同性采購費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

分配率=480/（2000+6000）=0.06元/千克甲材料應(yīng)分配：0.06元2000=120元乙材料應(yīng)分配：0.06元6000=360元

借：物資采購—甲材料120借：物資采購—乙材料360貸：銀行存款480

*根據(jù)重要性原理，材料采購發(fā)生的市內(nèi)小額運(yùn)雜費(fèi)等，不計(jì)入采購成本，而列入管理費(fèi)用。

18例17：用銀行存款購買乙材料3000公斤，每公斤1.00，增值稅率17%，支付運(yùn)費(fèi)180元，款項(xiàng)未付。會計(jì)分錄：

借：物資采購——乙材料3180（3000+180）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅510貸：應(yīng)付賬款——東方工廠3690※該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接計(jì)入乙材料采購成本；

※該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款總額。例18：會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——東方工廠3690貸：銀行存款369019例19：將（甲、乙）材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本前，應(yīng)先計(jì)算材料的實(shí)際成本，計(jì)算公式為：

材料實(shí)際采購成本=材料買價+材料采購費(fèi)用

甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后編制會計(jì)分錄：借：原材料——甲材料3920借：原材料——乙材料9540貸：物資采購——甲材料3920貸：物資采購——乙材料9540205.賬戶登記

（1）總賬賬戶登記見教材P219。（2）明細(xì)賬戶登記如下：216.“材料采購成本計(jì)算表”的編制22

四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算及成本計(jì)算

（一）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

*生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)。是企業(yè)費(fèi)用的一部分。*生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對象化了的費(fèi)用。23（二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序24

（三）生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法1.材料費(fèi)用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。（1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（2）賬務(wù)處理可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料25例20：關(guān)于“領(lǐng)料（發(fā)出材料）匯總表”的說明：會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2000借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品4400借：制造費(fèi)用——物料消耗660貸：原材料——甲材料2000貸：原材料——乙材料506026

2.工資及福利費(fèi)的歸集與分配（1）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（2）賬務(wù)處理27例21：會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品700借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1000借：制造費(fèi)用——工資300貸：應(yīng)付工資2000例22：應(yīng)先按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品98借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品140借：制造費(fèi)用——福利費(fèi)42貸：應(yīng)付福利費(fèi)28028

3.制造費(fèi)用的歸集與分配（1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系

（2）賬務(wù)處理（例20—27）29例23：會計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用——辦公費(fèi)348貸：銀行存款348例24：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)處理基礎(chǔ)要求，做會計(jì)分錄：

借：待攤費(fèi)用——設(shè)備租賃費(fèi)1200貸：銀行存款1200例25：本月為受益期，做分?jǐn)傇O(shè)備租賃費(fèi)會計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用200貸：待攤費(fèi)用——設(shè)備租賃費(fèi)20030例26：關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)：對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理分大、中、小型三種，其中大修理具有間隔時間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時會計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用300貸：預(yù)提費(fèi)用——設(shè)備修理費(fèi)300

使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時分錄為：借：預(yù)提費(fèi)用——設(shè)備修理費(fèi)×××貸：銀行存款等×××31例27：關(guān)于固定資產(chǎn)折舊：性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取方法：月末時計(jì)算提取計(jì)入成本費(fèi)用，公式：

固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（使“固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值）。提取折舊時會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用700貸：累計(jì)折舊70032例28：應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為：

制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1050借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550

*制造費(fèi)用=660+300+42+348+200+300+700=2550（元）分配率=2550/（1000+700）=1.5A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=700×1.5=1050B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1000×1.5=1500根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得（本例為2550元）如生產(chǎn)工人工資總額、工時等（本例采用前者）33（四）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算（1）項(xiàng)目構(gòu)成：

直接材料直接工資其他直接支出制造費(fèi)用（2）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和）

34（3）與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況：例29：屬于第（2）、（3）兩種情況。見“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的登記：3536（4）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例：例30：

完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本A產(chǎn)品（全部完工）=552+3848=4400B產(chǎn)品（部分完工）=2960+7040-66.5×20=8670372.完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系

（2）賬務(wù)處理38例31：會計(jì)分錄：借：庫存商品——A產(chǎn)品4400借：庫存商品——B產(chǎn)品8670貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4400貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品867039（3）完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制40五、銷售過程業(yè)務(wù)的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算（1）主營業(yè)務(wù)收入的含義

企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。（2）商品銷售收入的確認(rèn)條件1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；2）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對商品的管理權(quán)和控制權(quán)；3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)；4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。

售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。41（3）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理42例32：會計(jì)分錄：借：銀行存款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1020

這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額；

銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。例33：關(guān)于托收承付結(jié)算方式：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)11900貸：主營業(yè)務(wù)收入10000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款200※“貸：銀行存款200”為給購貨企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)。43例34：關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式：商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——××企業(yè)11900貸：主營業(yè)務(wù)收入10000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1700

例35：預(yù)收時分錄：借：銀行存款1755貸：預(yù)收賬款1755供貨（調(diào)整）時分錄：借：預(yù)收賬款1755貸：主營業(yè)務(wù)收入1500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅25544（二）營業(yè)費(fèi)用的核算（1）營業(yè)費(fèi)用的含義及內(nèi)容◆在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。（2）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理例35：借：營業(yè)費(fèi)用500貸：銀行存款50045（三）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算（1）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容

◆企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。（2）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加11000貸：應(yīng)交稅金11000例36：46（四）主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義

與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。

不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。（2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

主營業(yè)務(wù)成本=單位成本×銷售數(shù)量

如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。[例37采用了加權(quán)平均法]47A產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3600+4400）÷（30+50）=100元B產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3030+8670）÷（30+100）=90元48

A產(chǎn)品銷售成本=100元×50（20+30）=5000元B產(chǎn)品銷售成本=90元×50（40+10）=4500元產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算：49（3）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理（例37）借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品5000借：主營業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品4500貸：庫存商品——A產(chǎn)品5000貸：庫存商品——B產(chǎn)品450050

（五）主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算（1）主營業(yè)務(wù)利潤的含義

企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營活動所獲得的成果。（2）主營業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法例32—37：（6000+1000+10000+1500）-（5000+4500）-11000=27500-9500-11000=7000元51（六）其他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的核算（1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容

◆企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。（2）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理52例38：會計(jì)分錄：借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1700例39：會計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出9000貸：原材料——甲材料900053例40：會計(jì)分錄：借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3400例41：會計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出12000貸：包裝物12000◆“包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等。54

（3）其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算方法例38—41：（10000+20000）-（9000+12000）=9000元552.期間費(fèi)用的核算（1）期間費(fèi)用的含義

◆與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用。

◆不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。

（2）期間費(fèi)用的內(nèi)容

■管理費(fèi)用—企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用。

■財(cái)務(wù)費(fèi)用—企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。

■營業(yè)費(fèi)用—企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用。56

（3）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理57例42：會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用310貸：其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費(fèi)310◆“其他應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類），核算企業(yè)除應(yīng)付賬款以外的所有應(yīng)付款項(xiàng)。例43：會計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用900貸：預(yù)提費(fèi)用900

58六、財(cái)務(wù)成果的核算及利潤分配核算（一）財(cái)務(wù)成果的核算1.利潤形成的基本含義

◆企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的計(jì)算與確定。2.賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系593.賬務(wù)處理例44：會計(jì)分錄：借：銀行存款6000貸：投資收益6000例45：會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9000貸：營業(yè)外收入9000例46：會計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出1500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢150060例32—46業(yè)務(wù)中收入與費(fèi)用內(nèi)容登記示意圖61例47：關(guān)于所得稅計(jì)算：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率本課程中一般假定以利潤總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù)。

利潤總額=全部收入-除所得稅外的所有費(fèi)用之和

=72500

-

47500

=25000應(yīng)交所得稅：25000×33%=8250元會計(jì)分錄：借：所得稅8250貸：應(yīng)交稅金825062

以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的登記情況：63有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的余額在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：64例48：有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入27500借：其他業(yè)務(wù)收入30000借：營業(yè)外收入9000借：投資收益6000貸：本年利潤72500例49：有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)分錄：借：本年利潤55750貸：主營業(yè)務(wù)成本9500貸：營業(yè)費(fèi)用500貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加11000貸：管理費(fèi)用3100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用900貸：其他業(yè)務(wù)支出21000貸：營業(yè)外支出1500貸：所得稅8250654.根據(jù)“本年利潤”賬戶計(jì)算本年利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)的方法：5.利用“利潤表”計(jì)算利潤的方法（“會計(jì)報(bào)表”一章中講述）66（二）利潤分配的核算1.利潤分配的含義

◆企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤按照規(guī)定的辦法在有關(guān)方面所進(jìn)行的分配。包括企業(yè)按規(guī)定提取公積金、公益金，分配給投資者等。

可供分配的利潤=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤

2.利潤分配的程序673.賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對應(yīng)關(guān)系4.賬務(wù)處理68例50:先計(jì)算應(yīng)提取法定盈余公積金數(shù)額，公式為：提取數(shù)=凈利潤×規(guī)定的提取比率本例為16750×10%=1675元會計(jì)分錄：借：利潤分配——提取法定盈余公積金1675貸：盈余公積1675例51:會計(jì)分錄：借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利5000貸：應(yīng)付股利500069例52:先計(jì)算確定本年實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)，公式為：實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)=全年實(shí)現(xiàn)的收入—全年發(fā)生的費(fèi)用本例為：72500-55750=16750元會計(jì)分錄：借：利潤分配——提取法定盈余公積金1675貸：盈余公積1675本年利潤利潤分配——未分配利潤

轉(zhuǎn)入費(fèi)用55750轉(zhuǎn)入收入72500轉(zhuǎn)入利潤16750結(jié)轉(zhuǎn)利潤16750

※年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。70例53:會計(jì)分錄：借：利潤分配——未分配利潤6675貸：利潤分配——提取法定盈余公積1675貸：利潤分配——應(yīng)付普通股股利5000利潤分配——提取法定盈余公積利潤分配——未分配利潤已提取數(shù)1675年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)1675全年分配數(shù)6675轉(zhuǎn)入利潤16750

年末余額10075

利潤分配——應(yīng)付普通股股利

※年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)有余額，表明本年已已分配數(shù)5000年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)5000實(shí)現(xiàn)但尚未分配的利潤?！杲K結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。71主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項(xiàng)償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報(bào)銷或還款時余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實(shí)際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計(jì)算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時預(yù)先收取對方款項(xiàng)時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1