行政單位會計-資產

1第二章行政單位會計的資產核算第一節(jié)流動資產的核算

一、現(xiàn)金會計核算上的現(xiàn)金只指庫存現(xiàn)金，即存放保管在會計出納部門的現(xiàn)款，包括庫存人民幣和外幣。（一）現(xiàn)金管理原則1、堅持“錢賬分管，互相牽制”的原則。2、按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。3、嚴格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金的其他支出。4、不得坐支現(xiàn)金。5、現(xiàn)金收支業(yè)務必須根據合法憑證辦理。6、如實反映現(xiàn)金庫存，保證賬款相符。第二篇行政單位會計2（二）現(xiàn)金核算的賬務處理

1、現(xiàn)金收入的賬務處理⑴收到現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金貸:銀行存款⑵支付現(xiàn)金時，借記有關賬戶，貸記“現(xiàn)金”。2、現(xiàn)金長款與短款⑴對于長款，未查明原因之前：借：現(xiàn)金貸：暫存款若無法查明原因，作為預算收入繳庫。借：暫存款貸：應繳預算收入第二篇行政單位會計3⑵對于短款，未查明原因之前：借：暫付款貸：現(xiàn)金待查明原因后再按制度規(guī)定處理。3、行政單位應設置“現(xiàn)金日記賬”，進行明細核算。第二篇行政單位會計4舉例：某行政單位某年5月份發(fā)生如下業(yè)務：1、從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：現(xiàn)金 500

貸：銀行存款5002、用現(xiàn)金支付辦公用品費150元。借：經費支出150

貸：現(xiàn)金1503、將現(xiàn)金800元存入銀行。借：銀行存款800

貸：現(xiàn)金800第二篇行政單位會計54、假定清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多于100元。借：現(xiàn)金100

貸：暫存款100上項長款確實無法查明原因，經領導批準，作為應繳預算款處理。借：應繳預算款100

貸：暫存款1005、假定清查中發(fā)現(xiàn)短缺50元。借：暫付款50

貸：現(xiàn)金50上項短款確實無法查明原因，經領導批準予以報銷。借：經費支出50

貸：暫付款50第二篇行政單位會計6

二、銀行存款銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機構的貨幣資金。行政單位設置“銀行存款”賬戶，核算行政單位存入銀行及其他金融機構的各種款項。行政單位在月份（或季度、年度）終了，根據外幣賬戶期末的原幣余額按期末市場匯率計算出折合的人民幣余額，將折合的人民幣余額與外幣賬戶調整前的人民幣余額比較，差額進匯兌損益，同時調整外幣賬戶人民幣的余額。第二篇行政單位會計7行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應按業(yè)務發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務量大的機關可按季或月結算），行政單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關支出。第二篇行政單位會計8（一）銀行存款核算的賬務處理1、存入銀行或其他金融機構時：借：銀行存款貸：現(xiàn)金等科目2、提取和支出款項時：借：現(xiàn)金等科目貸：銀行存款3、如果有外幣業(yè)務：⑴當發(fā)生匯兌損失時：借：經費支出貸：銀行存款⑵當發(fā)生匯兌收益時：借：銀行存款貸：經費支出第二篇行政單位會計9

（二）舉例1、某行政單位收到上級撥入經費元，存入銀行。借：銀行存款

貸：撥入經費2、某行政單位轉賬支付辦公費用4000元。借：經費支出4000

貸：銀行存款4000第二篇行政單位會計10

3、若某行政單位存在外幣業(yè)務，采用人民幣為記賬本位幣，采用當日銀行外幣匯率折算，該月月初有關外幣賬戶的期初余額如下（月初匯率為1:8.0）：銀行存款——美元戶US＄8000折合人民幣64000

暫付款——M單位（美元戶）US＄5000折合人民幣40000

暫存款——美元戶US＄3000折合人民幣2400010日，與M單位結清欠款US＄5000，存入銀行，當天匯率1:8.20，會計分錄如下：借：銀行存款——美元戶41000

貸：暫付款——M單位（美元戶）4100016日，歸還暫存款US＄3000，當日匯率為1:8.40，會計分錄如下：借：暫存款——美元戶25200

貸：銀行存款——美元戶25200第二篇行政單位會計11

月底，對外幣賬戶的期末人民幣余額進行調整（當日匯率1:8.10）：⑴銀行存款外幣賬戶原幣余額為：

8000+5000-3000=10000美元（人民幣81000元）⑵銀行存款調整前的人民幣余額為：

64000+41000-25200=79800元⑶銀行存款美元戶增加1200元。⑷暫存款美元戶和暫存付款M單位美元戶的美元余額為0，同時結清這兩個賬戶的人民幣余額。借：銀行存款——美元戶1200

暫付款——M單位（美元戶）1000

貸：經費支出1000

暫存款——美元戶1200第二篇行政單位會計12

三、暫付款

暫付款，是行政單位在公務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結算款項，一般包括預付的設備款、職工預借的差旅費、報銷單位領用的備用金等。

“暫付款”賬戶用來核算行政單位臨時發(fā)生的暫付或待核銷的結算款項。該賬戶屬于資產類賬戶，其借方登記暫付款的增加數，貸方登記結算收回或核銷轉列支出數，借方余額反映尚待結算的暫付款累計數。第二篇行政單位會計13（一）暫付款的管理應注意以下幾點：（1）各種暫付款項，要按核定的預算或計劃，根據交款單位或收款人的借款收據，經本單位負責人簽字批準，會計主管人員審核后辦理。對于不符合規(guī)定，超過預算或計劃的借款，會計部門應當拒付或少付。（2）借款人在辦事結束后，應在規(guī)定的日期結算報銷，如有余款應同時交回，以后需要時另行辦理手續(xù)。尚未辦理結算清賬的，原則上不得再借。年終，借款原則上應全部結清，不得跨年度掛賬。（3）暫付給所屬報賬單位的備用金，要根據實際需要，核定一個定額加以控制，平時報銷后再予補充，年終時，原則上全部結清收回備用金，下年初另行辦理。

第二篇行政單位會計14（二）暫付款的賬務處理1、發(fā)生時：借:暫付款貸:現(xiàn)金或銀行存款2、結算收回或核銷轉列支出時：借:經費支出、?？钪С龅瓤颇抠J:暫付款第二篇行政單位會計15舉例：1、某行政單位職員出差向單位借款2000元。借：暫付款2000

貸：現(xiàn)金20002、該職員出差回來，報銷費用1800元，余額200元繳回。借：經費支出1800

現(xiàn)金200

貸：暫付款2000第二篇行政單位會計163、某行政單位為購買辦公用品，用銀行存款預付定金5000元。借：暫付款5000

貸：銀行存款50004、該單位購買的辦公用品到貨，實際價款為8000元，用銀行存款補足余款。借：庫存材料8000貸：暫付款5000

銀行存款3000第二篇行政單位會計17

四、庫存材料

庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存并陸續(xù)好用的行政用物資材料，以及達不到固定資產標準的工具、器具等低值易耗品。需要注意的是：1、庫存材料應按實際耗用數列支。辦公用品數量不大、隨用隨買的，按購入數直接列為支出，不需經過“庫存材料”。2、在庫存材料的核算中，行政單位對各種材料通常是按實際價格計價的。3、行政單位的庫存材料每年至少要清點一次。第二篇行政單位會計18對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。盤盈時，借記本科目，貸記有關支出科目；盤虧時，借記有關支出科目，貸記本科目。屬于非正常性的毀損，應按規(guī)定的程序報經批準后處理。

庫存材料變價處理，恢復存款。變價發(fā)生損溢，相應增減當期支出。第二篇行政單位會計19庫存材料的賬務處理1、現(xiàn)付購入材料：借：庫存材料貸：銀行存款2、賒購時：借：暫付款（相當于預付賬款）貸：銀行存款材料入庫時：借：庫存材料貸：暫付款第二篇行政單位會計203、領用材料：（先進先出或加權平均計價）借：經費支出貸：庫存材料4、材料盤盈與盤虧(用經費支出調節(jié))：⑴盤盈：⑵盤虧：借：庫存材料借：經營支出貸：經費支出貸：庫存材料

第二篇行政單位會計21舉例：1、某行政單位購入材料，價款共計6000元，稅款1020元，款項用支票付訖。材料已驗收入庫。

借：庫存材料6000

貸：銀行存款60002、假設上例中的貨款以銀行存款預付4000元。待材料驗收入庫后，支付其余的2000元。

借：暫付款4000

貸：銀行存款4000

借：庫存材料6000

貸：暫付款4000

銀行存款2000

第二篇行政單位會計223、假設上例中的價款未付。

借：庫存材料6000

貸：暫存款6000

借：暫存款6000

貸：銀行存款60004、某行政單位進行材料清查，盤盈甲材料50公斤，每公斤20元；盤虧乙材料20公斤，每公斤20元。已報領導批準，作為增加或減少當期支出處理。

借：庫存材料——甲材料1000

貸：經費支出1000

借：經費支出400

貸：庫存材料——乙材料400第二篇行政單位會計23后發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧應有保管人負責，由其賠償。

借：暫付款400

貸：經費支出400

借：現(xiàn)金400

貸：暫付款400第二篇行政單位會計24第二節(jié)有價證券一、行政單位購買有價證券的規(guī)定行政單位只能購買中央財政發(fā)行的國家公債，不能購買其他有價證券。行政單位購買有價證券的資金來源，只能是有權自行支配的結余資金，不能因購買有價證券而影響履行行政職責的財力保證。行政單位購買有價證券，不能列作支出預算。有價證券的利息收入和轉讓政權取得的收入與賬面成本的差額計入當期收入，反映在“其他收入”賬戶中。行政單位購入的有價證券，應視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。第二篇行政單位會計25

二、有價證券的賬務處理1、購買有價證券時，按照實際支付的款項，借:有價證券貸:銀行存款2、兌付本息時，借:銀行存款貸:有價證券（本金）其他收入（利息）第二篇行政單位會計26舉例：1、某行政單位用結余資金購買10000元國庫券。

借：有價證券10000

貸：銀行存款100002、某行政單位到期兌付10000元國庫券，利息為4200元。

借：銀行存款14200

貸：有價證券10000

其他收入——利息收入420第二篇行政單位會計27第三節(jié)固定資產一、固定資產的含義

單位價值在規(guī)定標準以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。包括以下幾種：1、房屋和建筑物

2、專用設備（800元以上含800元）

3、交通運輸工具

4、一般設備（500元以上含500元）

5、文物和陳列品

6、其他固定資產7、單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資。第二篇行政單位會計28

二、固定資產的計價（一）固定資產的計價標準1、原始價值原始價值也稱原始購置成本或歷史成本，是指單位購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

2、重置完全價值重置完全價值也稱現(xiàn)時重置成本，是指在當時的生產技術條件下，重新購建同樣的固定資產所需要的全部支出。第二篇行政單位會計293、凈值凈值也稱折余價值，是指固定資產原始價值或重置完全價值扣除已提折舊后的凈額，由于行政單位的固定資產不計提折舊，因此行政單位固定資產的計價不適用于這一標準。第二篇行政單位會計30（二）固定資產的入賬價值購入、調入的固定資產，應按買價、調撥價以及運雜費、保險費、安裝費、車輛購置附加費入賬。自行建造的固定資產，應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出入賬。在原有固定資產基礎上進行改擴建的，應按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，記入固定資產賬戶。第二篇行政單位會計31接受捐贈的固定資產應按照同類固定資產的市場價格或者有關憑據記賬。接受固定資產時發(fā)生的各項費用，應當記入固定資產價值。無償調入和舊存的固定資產，不能查明原價的，估價入賬。盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再調整。

第二篇行政單位會計32（三）注意事項1、購置固定資產中發(fā)生的差旅費，不計入固定資產價值。2、已經入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價的。增加補充設備和改良裝置的。將固定資產一部分拆除的。根據實際價值調整原來暫估價值的。發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產價值有錯誤的。第二篇行政單位會計33三、固定資產的管理行政單位的固定資產不計提折舊。行政單位對其占有或使用的固定資產，每年應當盤點一次。固定資產報廢、調撥和變賣，必須按照規(guī)定的程序報經審批。轉讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產，應當相應減少固定資產賬面價值。第二篇行政單位會計34

四、固定資產的賬務處理（一）固定資產核算使用的會計賬戶1、“固定資產”賬戶，用來核算行政單位固定資產的增減變動情況。屬于資產類賬戶，其借方登記固定資產的增加數，貸方登記固定資產的減少數，借方余額反映單位現(xiàn)有實存的固定資產原值的總額。2、“固定基金”賬戶，用來核算行政單位各種來源所形成的固定資產基金。屬于凈資產類賬戶，固定資產增加時記貸方，減少時記借方，貸方余額反映行政單位擁有固定資產基金總值。第二篇行政單位會計35（二）固定資產增加的賬務處理1、用單位的正常經費或其他資金購建、有償調入固定資產。借：有關支出賬戶貸：銀行存款等；同時，借：固定資產貸：固定基金2、盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。借：固定資產貸：固定基金第二篇行政單位會計363、自制固定資產，工、料、費作為實際成本入賬。借：暫付款貸：現(xiàn)金（或銀行存款）完工轉讓的固定資產應按竣工決算標準數入賬。借：固定資產貸：固定基金4、接受捐贈的固定資產借：固定資產貸：固定基金第二篇行政單位會計37（三）固定資產減少的賬務處理

1、有償調出、變賣固定資產。按該固定資產的賬面價值銷賬，借：固定基金貸：固定資產同時按實際收到的變價款項借：銀行存款貸：其他收入第二篇行政單位會計382、固定資產的盤虧、報廢、損毀按減少的固定資產的賬面原值銷賬：借：固定基金貸：固定資產報廢、損毀固定資產清理過程中發(fā)生的凈收入：借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：其他收入清理過程中的凈支出：借：經費支出貸：現(xiàn)金（或銀行存款）第二篇行政單位會計39（四）其他賬務處理固定資產修理的賬務處理行政單位采用收付實現(xiàn)制的原則,不管何種修理發(fā)生的費用，都列為當期的經費支出。固定資產租賃的賬務處理臨時性租賃的固定資產只需在固定資產登記簿上注明。取得的租金收入應作為其他收入處理。第二篇行政單位會計40舉例：1、建成辦公樓一幢，造價元，經過驗收合格，交付使用。借：經費支出

貸：銀行存款借：固定資產——房屋和建筑物

貸：固定基金2、購買計算機一臺，價值11000元，用支票付訖，貨已驗收。借：經費支出11000

貸：銀行存款11000借：固定資產——一般設備11000

貸：固定基金11000第二篇行政單位會計413、自制文件柜5個，共耗用料工費3000元，現(xiàn)已全部制成，經驗收合格，交付使用。（1）支付料工費：借：暫付款3000

貸：現(xiàn)金（或銀行存款）3000（2）制成交付使用：借：經費支出3000

貸：暫付款3000借：固定資產——一般設備3000

貸：固定基金3000第二篇行政單位會計424、某行政單位經主管部門批準，在系統(tǒng)內有償調入計算機1臺，價值9000元。借：經費支出9000

貸：銀行存款9000借：固定資產——一般設備9000

貸：固定基金9000第二篇行政單位會計435、某機關接到國外友好單位贈送的轎車1輛，價值元，同時該機關支付關稅和國內運雜費50000元，已轉賬支付。

借：固定資產

貸：固定基金

借：經費支出50000

貸：銀行存款50000446、將1臺價值8000元的計算機有償調給兄弟單位，價款6000元。已轉賬支付。

借：固定基金6000

貸：固定資產6000

借：銀行存款6000

貸：其他收入60007、將原價200000的閑置汽車一輛，作價100000元出售，已辦清轉賬手續(xù)。

借：固定基金200000

貸：固定資產200000

借：銀行存款