第十九章-財務(wù)報告課件

第十九章

財務(wù)報告1謝謝觀賞2019-8-23近六年考試情況2013年2014年2015年2016年單選題2題2分-1題1分1題1.5分多選題1題2分-2題4分1題2分判斷題--1題1分1題1分計算題----綜合題-1題18分-1題加1問21分合計3題4分1題18分4題6分4題加1問25.5分2謝謝觀賞2019-8-23近六年考情年份題型2017年卷一2017年卷二2018年卷一2018年卷二單選題1題1.5分-1題1.5分1題1.5分多選題2題4分-1題2分1題2分判斷題--1題1分-計算題---綜合題1題18分1題18分-合計3題5.5分1題18分3題22.5分2題3.5分3謝謝觀賞2019-8-23一、財務(wù)報表概述（一）財務(wù)報表的構(gòu)成

財務(wù)報表是會計要素確認、計量的結(jié)果和綜合性描述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。第一節(jié)財務(wù)報告概述（了解）4謝謝觀賞2019-8-23【例題?多選題】下列各項中，屬于財務(wù)報表構(gòu)成項目的有（）。A.資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表【答案】ABC【解析】財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)資產(chǎn)負債表；(2)利潤表；(3)現(xiàn)金流量表；(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表；(5)附注。5謝謝觀賞2019-8-23（二）財務(wù)報表的分類財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。1.按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表；2.按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。6謝謝觀賞2019-8-23二、現(xiàn)金流量表（2018年教材新增）（一）概述

現(xiàn)金流量表是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。

①現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。）

7謝謝觀賞2019-8-23

②現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。

現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。（不包括股票）

8謝謝觀賞2019-8-23

【例題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（）

A.庫存現(xiàn)金

B.銀行本票

C.銀行承兌匯票

D.持有2個月內(nèi)到期的國債【答案】ABD【解析】銀行承兌匯票通過應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。9謝謝觀賞2019-8-23

【判斷】企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為現(xiàn)金等價物。（）【答案】ⅹ【解析】企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為交易性金融資產(chǎn)?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等，不包括股票投資。10謝謝觀賞2019-8-23企業(yè)的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量11謝謝觀賞2019-8-231.經(jīng)營活動：（除投資和籌資活動以外的）

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（流入）

（2）收到的稅費返還（流入）

（3）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（流入）

（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（流出）

（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（流出）

（6）支付的各項稅費（流出）

（7）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（流出）12謝謝觀賞2019-8-232.投資活動：

（1）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（流出）

（2）投資支付的現(xiàn)金（流出）

（3）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（流出）

（4）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（流出）

（5）收回投資收到的現(xiàn)金（流入）

（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金（流入）

（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額（流入）

（8）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（流入）

13謝謝觀賞2019-8-233.籌資活動（1）吸收投資收到的現(xiàn)金（流入）

（2）取得借款收到的現(xiàn)金（流入）

（3）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（流入）

（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（流出）

（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（流出）

（6）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（流出）

【注意】償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。14謝謝觀賞2019-8-23

【多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表”的報表項目有（）。A.收到的稅費返還

B.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

C.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

D.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【答案】

ACD15謝謝觀賞2019-8-23

【單選題】下列各項中，不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.取得借款收到的現(xiàn)金

B.吸收投資收到的現(xiàn)金

C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金【答案】C16謝謝觀賞2019-8-23【多選題】下列交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”發(fā)生變化的有（）。A.購買股票支付的現(xiàn)金

B.向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利

C.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

D.收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利【答案】ACD17謝謝觀賞2019-8-23

【多選題】下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A.吸收投資收到的現(xiàn)金

B.分配利潤支付的現(xiàn)金

C.取得借款收到的現(xiàn)金

D.投資收到的現(xiàn)金股利【答案】ABC18謝謝觀賞2019-8-23【單選題】下列各項中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。

A.收到的現(xiàn)金股利

B.支付的銀行借款利息

C.收到的設(shè)備處置價款

D.支付的經(jīng)營租賃租金【答案】D19謝謝觀賞2019-8-23

【判斷題】企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是其從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此購置固定資產(chǎn)支付的資金應(yīng)在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目列示。（）。

【答案】×20謝謝觀賞2019-8-23【多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.支付的借款利息

B.銷售商品收到的現(xiàn)金

C.代扣代繳的職工個人所得稅

D.支付行政人員差旅費【答案】BCD【解析】選項A，支付的借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。21謝謝觀賞2019-8-23

【單選題】下列各項中，應(yīng)列入企業(yè)現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目的是（）。

A.支付的各項稅費

B.取得子公司的現(xiàn)金凈額

C.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

D.償還借款支付的現(xiàn)金【答案】A22謝謝觀賞2019-8-23（三）現(xiàn)金流量表主要項目說明

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目：

反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項、減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。23謝謝觀賞2019-8-23【答案】×【解析】委托代銷也是一種銷售。

【判斷題】現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。（）24謝謝觀賞2019-8-23

2.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目：

反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。25謝謝觀賞2019-8-23【答案】A

【例題】某企業(yè)2008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.200B.350

C.650D.115026謝謝觀賞2019-8-233.收到的稅費返還（企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款）。4.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。(所有屬于經(jīng)營活動范疇，但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示。)

如：罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等。27謝謝觀賞2019-8-23

5.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目：

反映企業(yè)本年實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬。

不包括：

（1）支付的離退休人員的各項費用（此內(nèi)容應(yīng)計入“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”）

（2）支付給在建工程人員的現(xiàn)金（此內(nèi)容應(yīng)計入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”）28謝謝觀賞2019-8-23三、終止經(jīng)營（2018年教材新增）在經(jīng)濟全球化和市場競爭不斷加劇的情況下，化解過剩產(chǎn)能，企業(yè)改組和兼并日趨增多，持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營，整個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與個別分部終止經(jīng)營同時存在。某些情況下，終止經(jīng)營是企業(yè)實施收縮戰(zhàn)略的資產(chǎn)重組方式，企業(yè)進行收縮并非是經(jīng)營失敗的標(biāo)志，而是企業(yè)發(fā)展的一項合理的戰(zhàn)略選擇。

29謝謝觀賞2019-8-23▲終止經(jīng)營的定義：

終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：

（1）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)；

（2）改組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分；

（3）改組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。30謝謝觀賞2019-8-23企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益，具體格式見教材表19-331謝謝觀賞2019-8-23除了在利潤表中對終止經(jīng)營凈利潤進行列報外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露終止經(jīng)營的下列信息：

（1）終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用（收益）和凈利潤；

（2）終止經(jīng)營的資產(chǎn)或處置組確認的減值損失及其轉(zhuǎn)回金額；

（3）終止經(jīng)營的處置損益總額、所得稅費用（收益）和處置凈損益；

（4）終止經(jīng)營的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量凈額；

（5）歸屬于母公司所有者的持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。32謝謝觀賞2019-8-23一、合并財務(wù)報表概念

合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。第二節(jié)合并財務(wù)報表概述33謝謝觀賞2019-8-23二、合并財務(wù)報表合并范圍的確定合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定(一）控制的定義和判斷控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。34謝謝觀賞2019-8-23投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素：1.通過涉入被投資方的活動享有的是可變回報（被投資方每年分配的股利是不確定的，或多或少）；2.對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額。（我就是控股股東，我當(dāng)然有決定被投資方分配多少股利的“權(quán)力”！）

權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排

35謝謝觀賞2019-8-23（1）通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力：①直接擁有半數(shù)以上；（直接持股比例超過50%）②間接擁有半數(shù)以上：（如下圖所示，R公司通過H公司間接控制了W公司70%的股份）

R公司H公司W(wǎng)公司60%70%70%36謝謝觀賞2019-8-23③直接和間接合計擁有半數(shù)以上：（如下圖所示，R公司直接擁有W公司30%股份，又通過H公司間接控制了W公司40%的股份，所以R公司合計擁有W公司70%的股份）

R公司H公司W(wǎng)公司80%40%70%30%37謝謝觀賞2019-8-23（2）持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力：如果投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)，但這些表決權(quán)并不是實質(zhì)性權(quán)利時，則投資方并不擁有對被投資方的權(quán)力。有些情況下，根據(jù)相關(guān)章程、協(xié)議或其他法律文件，主導(dǎo)相關(guān)活動的決策所要求的表決權(quán)比例高于持有半數(shù)以上表決權(quán)的一方持有的表決權(quán)比例（如三分之二以上）。（3）直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力。（武商聯(lián)集團控制武商集團就是這種情況）38謝謝觀賞2019-8-23（4）權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利--來自合同安排（有些公司通過合同直接約定某個股東對公司實施控制，而不關(guān)注其實際持股比例是多少）總結(jié)：權(quán)力不是一定來源于表決權(quán)，也可能來源于合同安排39謝謝觀賞2019-8-23（二）母公司與子公司1.母公司母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的主體。（子公司不一定是一個獨立的法人公司）2.子公司子公司是指被母公司控制的主體。

已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財務(wù)報表范圍。（三）納入合并范圍的特殊情況--對被投資方可分割部分的控制（了解）40謝謝觀賞2019-8-23（四）合并范圍的豁免--投資性主體母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。（母公司為投資性主體的，如基金公司：只有子公司為母公司提供業(yè)務(wù)服務(wù)的才納入合并報表；其他的子公司不納入合并報表，而是計入交易性金融資產(chǎn)（如只是為了投機賺差價而持有的子公司））注意：如果母公司不是投資性主體，則應(yīng)合并所有子公司。（五）控制的持續(xù)評估（了解）41謝謝觀賞2019-8-23【例題?多選題】下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。（2013年）A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓【答案】ABD【解析】納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達到施控制；選項D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍42謝謝觀賞2019-8-23【例題?多選題】下列關(guān)于投資性主體的表述中，正確的有（）。A.母公司是投資性主體，如果母公司不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則母公司不需要編制合并財務(wù)報表B.母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)將不為其投資活動提供服務(wù)的子公司按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并【答案】ABCD43謝謝觀賞2019-8-23三、合并財務(wù)報表的編制原則（一）以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制（不是將個別報表簡單的加起來，還需要進行一些數(shù)字上的調(diào)整，然后再合并）（二）一體性原則（要將母公司和子公司看成一個整體，亦即內(nèi)部交易需要抵消，因為只是左手倒右手）（三）重要性原則44謝謝觀賞2019-8-23【例題?多選題】編制合并財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)遵循的原則包括（）。A.一體性原則B.重要性原則C.謹(jǐn)慎性原則D.以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制【答案】ABD【解析】編制合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)遵循下列原則和要求：（1）以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制；（2）一體性原則；（3）重要性原則。45謝謝觀賞2019-8-23四、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（了解）（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間（了解）（三）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算（外幣折算一章學(xué)過）（四）收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料（了解）46謝謝觀賞2019-8-23五、合并財務(wù)報表的編制程序（賬務(wù)處理的流程）（一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄（需要進行調(diào)整和抵銷后才能進行下一步合并，而不是簡單的相加）（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額（五）填列合并財務(wù)報表47謝謝觀賞2019-8-23第三、四節(jié)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表

一、調(diào)整分錄的編制同一控制1.對子公司個別報表：不需要將賬面價值調(diào)整為公允價值2.對母公司個別報表：需要從成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算非同一控制1.對子公司個別報表：需要將賬面價值調(diào)整為公允價值2.對母公司個別報表：需要從成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算3.需要抵銷內(nèi)部交易3.需要抵銷內(nèi)部交易48謝謝觀賞2019-8-23【例題?判斷題】合并財務(wù)報表準(zhǔn)則允許企業(yè)直接對子公司的長期股權(quán)投資在采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但是所編制的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（）【答案】√49謝謝觀賞2019-8-23同一控制下企業(yè)合并的合并報表（需要抵銷內(nèi)部交易）：母公司個別報表子公司個別報表原為成本法，現(xiàn)在需要調(diào)整為權(quán)益法繼續(xù)使用原賬面價值計量，不需要調(diào)整為公允價值50謝謝觀賞2019-8-23非同一控制下企業(yè)合并的合并報表（也需要抵銷內(nèi)部交易）：母公司個別報表子公司個別報表原為成本法，現(xiàn)在需要調(diào)整為權(quán)益法原為賬面價值，現(xiàn)在需要調(diào)整為公允價值51謝謝觀賞2019-8-23（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。（不需要調(diào)成公允價值）52謝謝觀賞2019-8-232.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：除會計政策及會計期間的差別需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有金額。（需要調(diào)成公允價值）53謝謝觀賞2019-8-23

非同一控制下對被投資單位（子公司）公允價值的調(diào)整處理（同一控制下沒有此步調(diào)整）【例】一項固定資產(chǎn)，折舊期10年、無殘值、年限平均法計提折舊，所得稅率為25%：

賬面價值公允價值合并日2011.1.11002002011.12.319018054謝謝觀賞2019-8-23調(diào)整分錄如下：（只有非同一控制才做這一步賬）（1）投資當(dāng)年期末編制合并財務(wù)報表借：固定資產(chǎn)——原價100貸：資本公積100借：資本公積25貸：遞延所得稅負債25借：管理費用10貸：固定資產(chǎn)——累計折舊10借：遞延所得稅負債2.5

貸：所得稅費用2.5題目給出了所得稅率，就要做遞延所得稅的賬題目如果標(biāo)明不考慮所得稅，則不做遞延所得稅的賬55謝謝觀賞2019-8-23（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表借：固定資產(chǎn)——原價100貸：資本公積——年初100借：資本公積——年初25貸：遞延所得稅負債25借：未分配利潤——年初10貸：固定資產(chǎn)——累計折舊10借：遞延所得稅負債2.5貸：未分配利潤——年初2.5借：管理費用10貸：固定資產(chǎn)——累計折舊10借：遞延所得稅負債2.5貸：所得稅費用2.556謝謝觀賞2019-8-23（二）對母公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（成本法調(diào)整為權(quán)益法，無論同一還是非同一均需調(diào)整）

1.投資當(dāng)年期末編制合并財務(wù)報表①調(diào)整被投資單位盈利：（如果是非同一控制，需要按子公司按公允價值調(diào)整過后的凈利潤進行計算，下面②③④步也是如此）借：長期股權(quán)投資貸：投資收益②調(diào)整被投資單位虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資等（不夠沖減的，還會沖長期應(yīng)收款等）③調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資57謝謝觀賞2019-8-23④調(diào)整子公司其他綜合收益變動：借：長期股權(quán)投資（或貸方）貸：其他綜合收益——本年（或借方）⑤調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動：借：長期股權(quán)投資（或貸方）貸：資本公積——本年（或借方）58謝謝觀賞2019-8-23

（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表①調(diào)整以前年度被投資單位盈利：借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初②調(diào)整被投資單位本年盈利：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益③調(diào)整被投資單位以前年度虧損：借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資等④調(diào)整被投資單位本年虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資等59謝謝觀賞2019-8-23⑤調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利：借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資⑥調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資⑦調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動：借：長期股權(quán)投資（或貸方）貸：其他綜合收益——年初（或借方）⑧調(diào)整子公司當(dāng)年其他綜合收益變動：借：長期股權(quán)投資（或貸方）貸：其他綜合收益——本年（或借方）60謝謝觀賞2019-8-23⑨調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動：借：長期股權(quán)投資（或貸方）貸：資本公積——年初（或借方）⑩調(diào)整子公司當(dāng)年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動：借：長期股權(quán)投資（或貸方）貸：資本公積——本年（或借方）61謝謝觀賞2019-8-23【計算分析題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2014年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。

該投資為2014年1月1日P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。62謝謝觀賞2019-8-232014年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤為0。2014年，S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定盈余公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬元，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動事項。

63謝謝觀賞2019-8-232015年，S公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取法定盈余公積金120萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動事項。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負債的所得稅影響。64謝謝觀賞2019-8-23要求：（1）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄。（2）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對S公司個別報表的調(diào)整分錄。（3）在合并工作底稿中編制2014年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（4）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。65謝謝觀賞2019-8-23【答案】（1）借：固定資產(chǎn)——原價100

貸：資本公積——年初100借：管理費用5（100÷20）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5（2）借：固定資產(chǎn)——原價100

貸：資本公積——年初100借：未分配利潤——年初5

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5借：管理費用5（100÷20）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊566謝謝觀賞2019-8-23（3）以S公司2014年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2014年的凈利潤為995萬元（1000－5）。借：長期股權(quán)投資796（995×80%）貸：投資收益796借：投資收益480（600×80%）貸：長期股權(quán)投資

480借：長期股權(quán)投資80（100×80%）貸：其他綜合收益——本年8067謝謝觀賞2019-8-23（4）借：長期股權(quán)投資796貸：未分配利潤——年初796

借：未分配利潤——年初480

貸：長期股權(quán)投資480

借：長期股權(quán)投資80

貸：其他綜合收益——年初80以S公司2014年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2015年的凈利潤為1195萬元（1200－5）。借：長期股權(quán)投資956（1195×80%）貸：投資收益95668謝謝觀賞2019-8-23（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷【簡化例子】A投資100萬設(shè)立全資（100%）子公司B，A（母公司）——借：長期股權(quán)投資100

貸：銀行存款100B（子公司）——借：銀行存款100

貸：實收資本（股本）100抵銷分錄：（假設(shè)B公司沒有其他所有者權(quán)益科目）借：實收資本（股本）100

貸：長期股權(quán)投資10069謝謝觀賞2019-8-23完整分錄：借：股本

資本公積

其他綜合收益盈余公積

未分配利潤——年末商譽（正商譽，計算得出，掌握）貸：長期股權(quán)投資（調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值）少數(shù)股東權(quán)益（調(diào)整后的子公司所有者權(quán)益期末余額×少數(shù)股東持股比例）營業(yè)外收入（負商譽，計算得出，了解）子公司所有者權(quán)益總額（100%比例）70謝謝觀賞2019-8-23（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷（即:對子公司利潤分配的抵銷）（涉及合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容）

借：未分配利潤——年初投資收益(子公司凈利潤×母公司持股比例)少數(shù)股東損益(子公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例)貸：未分配利潤——年末（差額倒擠）提取盈余公積對所有者（或股東）的分配子公司凈利潤71謝謝觀賞2019-8-23

【計算分析題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2014年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。該投資為2014年1月1日P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。72謝謝觀賞2019-8-23

2014年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤為0。2014年，S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定盈余公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬元，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動事項。2015年，S公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取法定盈余公積金120萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動事項。73謝謝觀賞2019-8-23假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債的所得稅影響。要求：（1）編制2014年與投資有關(guān)的抵銷分錄；（2）編制2015年與投資有關(guān)的抵銷分錄。

74謝謝觀賞2019-8-23【答案】合并商譽=3000－（3500+100）×80%=120（1）編制2014年與投資有關(guān)的抵銷分錄借：股本2000

資本公積（1500+100）1600

其他綜合收益100盈余公積100

未分配利潤—年末（1000-5-100-600）295

商譽120貸：長期股權(quán)投資（3000+396）3396

（396=（1000-5-600+100）×80%）少數(shù)股東權(quán)益（4095×20%）81975謝謝觀賞2019-8-23借：未分配利潤——年初0

投資收益（995×80%）796

少數(shù)股東損益（995×20%）199

貸：未分配利潤——年末295（差額）

提取盈余公積100對所有者（或股東）的分配6002014年S公司（子公司）原本凈利潤為1000萬，由于辦公樓固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不一致導(dǎo)致調(diào)減利潤5萬【（700-600）÷20】，調(diào)整后凈利潤為995萬元

76謝謝觀賞2019-8-23（2）編制2015年與投資有關(guān)的抵銷分錄。

借：股本2000

資本公積1600

盈余公積220

其他綜合收益100

未分配利潤—年末1370（295+1200-5-120）

商譽120貸：長期股權(quán)投資（3396+956）4352

少數(shù)股東權(quán)益（5290×20%）105877謝謝觀賞2019-8-23借：未分配利潤——年初295

投資收益（1195×80%）956

少數(shù)股東損益（1195×20%）239

貸：未分配利潤——年末1370（差額）

提取盈余公積120

對所有者（或股東）的分配078謝謝觀賞2019-8-23▲子公司持有母公司股票的抵銷處理：（2015年新增）合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。（母子公司在合并報表上是一個整體，所以子公司持有母公司股票在合并報表上相當(dāng)于公司自己持有自己股份，因此以庫存股列示）79謝謝觀賞2019-8-23（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷：1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷：【例】借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款【例】借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資2.內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷：借：投資收益貸：財務(wù)費用掌握了解了解80謝謝觀賞2019-8-233.內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷①首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初余額借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備A

貸：未分配利潤—年初A如果考慮所得稅，則：借：未分配利潤—年初A×25%

貸：遞延所得稅資產(chǎn)A×25%②然后抵銷壞賬準(zhǔn)備的本期發(fā)生額借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備B

貸：資產(chǎn)減值損失B如果考慮所得稅，則：借：所得稅費用B×25%

貸：遞延所得稅資產(chǎn)B×25%81謝謝觀賞2019-8-23第一種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理：（亦即本期壞賬準(zhǔn)備沒有變化）【例19-1】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)P公司2×12年個別資產(chǎn)負債表中對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與2×11年相同仍為4750000元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為250000元，2×12年內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額未發(fā)生增減變化。S公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款5000000元系2×11年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。82謝謝觀賞2019-8-23P公司在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理：①內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款5000000貸：應(yīng)收賬款5000000②將上期（2×11年）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。在這種情況下，P公司個別財務(wù)報表附注中壞賬準(zhǔn)備余額實際上是上期結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額，因此只需將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250000貸：未分配利潤——年初250000本期壞賬準(zhǔn)備沒有增減變動，所以不用抵銷本期數(shù)字83謝謝觀賞2019-8-23如果考慮所得稅，則：借：未分配利潤——年初62500（250000×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)62500提示！教材中沒有給出遞延所得稅的處理。但是，考題中如果給出所得稅稅率，則需要考慮所得稅的分錄；如果直接說明不考慮所得稅，則不需要做所得稅的分錄；所以此處我加上了遞延所得稅的處理過程，后面內(nèi)容亦同。84謝謝觀賞2019-8-23

第二種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理：（亦即本期壞賬準(zhǔn)備發(fā)生增加）

【例19-2】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)P公司2012年個別資產(chǎn)負債表中對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6270000元，壞賬準(zhǔn)備余額為330000元，本期對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加1600000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增加80000元。S公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款6600000元系2011年和2012年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。其他資料同【例19-1】

（上期壞賬準(zhǔn)備余額為250000元）。85謝謝觀賞2019-8-23

P公司在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理：①將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款6600000貸：應(yīng)收賬款6600000②將上期（2×11年）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250000貸：未分配利潤——年初250000如果考慮所得稅，則：借：未分配利潤——年初62500（250000×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)6250086謝謝觀賞2019-8-23③將本期(2012年)對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增加的80000元予以抵銷。其抵銷分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備80000

（330000—250000）

貸：資產(chǎn)減值損失80000如果考慮所得稅，則：借：所得稅費用20000（80000×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2000087謝謝觀賞2019-8-23

第三種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理：（亦即本期壞賬準(zhǔn)備發(fā)生減少）

【例19-3】

假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)P公司2×12年個別資產(chǎn)負債表中對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為

3040000元，壞賬準(zhǔn)備余額為160000元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期（2×11年）凈減少1800000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額減少90000元。S公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款3200000元系2×11年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款的余額。其他資料同【例19-1】（上期壞賬準(zhǔn)備余額為250000元）。88謝謝觀賞2019-8-23

P公司在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理：①將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款3200000貸：應(yīng)收賬款3200000②將上期（2×11年）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250000貸：未分配利潤——年初250000如果考慮所得稅，則：借：未分配利潤——年初62500（250000×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)6250089謝謝觀賞2019-8-23③將本期（2×12年）因內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備減少的90000元予以抵銷。其抵銷分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失90000

（160000—250000）貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備90000如果考慮所得稅，則：借：遞延所得稅資產(chǎn)22500（90000×25%）貸：所得稅費用2250090謝謝觀賞2019-8-23（四）、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷【例】：A公司持有B公司95%股份，實施控制，A公司向B公司出售產(chǎn)品，售價1000萬，該批產(chǎn)品成本800萬，該商品的銷售毛利率為20%

；（順流的情況）①假設(shè)全部沒有對外售出，求合并報表分錄，②假設(shè)全部對外售出，求合并報表分錄，③假設(shè)對外售出70%，求合并報表分錄。91謝謝觀賞2019-8-23①全部沒有對外售出：合并報表分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800(倒擠)存貨200（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利）借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800借：庫存商品1000

貸：銀行存款1000A公司的個別報表處理B公司的個別報表處理92謝謝觀賞2019-8-23②全部對外售出：合并報表分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800借：庫存商品1000

貸：銀行存款1000借：銀行存款(對外售價)

貸：主營業(yè)務(wù)收入（對外售價）借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：庫存商品1000B公司的個別報表處理A公司的個別報表處理93謝謝觀賞2019-8-23

③部分對外出售（例：對外售出70%）：合并報表分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本940（差額倒擠）存貨60（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利）

解析：對外售出70%后，合并報表留存存貨成本應(yīng)該為：240【800×（1-70%）】但是，對外售出70%后，個別報表上留存存貨成本為：

300【1000×（1-70%）】所以，應(yīng)減少存貨60（300-240），這里的60也正好是期末存貨中包含的未實現(xiàn)（未出售）內(nèi)部銷售毛利；另外，營業(yè)收入1000肯定要被抵銷，差額倒擠抵銷營業(yè)成本94094謝謝觀賞2019-8-23①全部沒有對外售出：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800（差額倒擠）

存貨200（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利）如果考慮所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費用50（200×25%）如果本題是逆流交易：借：少數(shù)股東權(quán)益45[（1000-800-50）×30%]

貸：少數(shù)股東損益45上述分錄總結(jié)(同時考慮所得稅)95謝謝觀賞2019-8-23②全部對外售出：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000不影響遞延所得稅也不影響少數(shù)股東損益96謝謝觀賞2019-8-23③部分對外出售（對外售出了70%）：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本940（差額倒擠）

存貨60（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利）如果考慮所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)15（60×25%）貸：所得稅費用15（60×25%）如果本題是逆流：

借：少數(shù)股東權(quán)益13.5[（1000-940-15）×30%]

貸：少數(shù)股東損益13.597謝謝觀賞2019-8-23連續(xù)編制合并報表時內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：借：未分配利潤—年初A（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；就是上期的收入減去成本的差額）

營業(yè)收入B（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入；如果本期沒有內(nèi)部銷售，則無需抵銷這一步）貸:營業(yè)成本C（倒擠）存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；可以用毛利率求出）如果考慮所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)A×25%貸：未分配利潤——年初A×25%借：遞延所得稅資產(chǎn)(B-C)×25%貸：所得稅費用(B-C)×25%98謝謝觀賞2019-8-23連續(xù)編制合并報表內(nèi)部商品銷售抵銷的舉例：【例19—4】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2012年S公司向P公司銷售產(chǎn)品15000000元，S公司2012年銷售毛利率與2011年相同(為20%)，銷售成本為12000000元。P公司2012年將此商品實現(xiàn)對外銷售收入為18000000元，銷售成本為12600000元；期末存貨為12400000元（期初存貨10000000+本期購進存貨15000000—本期銷售成本12600000），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為2480000元（12400000x20%）。99謝謝觀賞2019-8-23P公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進行如下抵銷處理：借：未分配利潤——年初2000000（期初存貨余額

10000000×20%）營業(yè)收入15000000（題目已給出）貸：營業(yè)成本14520000（倒擠）存貨2480000（期末存貨余額

12400000×20%）注意：此處按照前述匯總分錄對教材的做法進行了更改，以便于理解。最后的結(jié)果是一樣的100謝謝觀賞2019-8-23

（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1.庫存商品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)（參考內(nèi)部銷售商品的抵銷）①初次交易當(dāng)期

借：營業(yè)收入（售價）貸：營業(yè)成本（成本價）固定資產(chǎn)——原價A（差額，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）借：銀行存款（售價）貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價）借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）貸：庫存商品（成本價）借：固定資產(chǎn)（售價）

貸：銀行存款（售價）A公司的個別報表處理B公司的個別報表處理101謝謝觀賞2019-8-23折舊的抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計折舊（報表項目）B貸：管理費用之前的合并報表分錄抵減了固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致合并報表上的折舊金額也要相應(yīng)抵減如果考慮所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)（A-B）×25%貸：所得稅費用（A-B）×25%102謝謝觀賞2019-8-232.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)（了解）（假定不考慮所得稅和折舊）借：資產(chǎn)處置損益（賣賺的情況）貸：固定資產(chǎn)——原值或者：借：固定資產(chǎn)——原值貸：資產(chǎn)處置損益（賣虧的情況）103謝謝觀賞2019-8-23以庫存商品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)為例【例題】B公司是A公司的全資子公司，B公司以50萬的價格將產(chǎn)品銷售給A公司，銷售成本30萬。A公司購買后作為管理用固定資產(chǎn)，按5年、直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時間為本年1月1日，為簡化，該固定資產(chǎn)本年按12個月計提折舊。要求：做出與該固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄。104謝謝觀賞2019-8-23第一年：借：營業(yè)收入50貸：營業(yè)成本30固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用4如果考慮所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)4【（20－4）×25%】

貸：所得稅費用4105謝謝觀賞2019-8-23第二年：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：未分配利潤——年初4借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用4如果考慮所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)4【（20－4）×25%】

貸：未分配利潤——年初4借：所得稅費用1（4×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1106謝謝觀賞2019-8-23第三年：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊8貸：未分配利潤——年初8借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用4如果考慮所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)3【（20－8）×25%】

貸：未分配利潤——年初3借：所得稅費用1（4×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1107謝謝觀賞2019-8-23第四年：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊12貸：未分配利潤——年初12借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用4如果考慮所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)2【（20－12）×25%】

貸：未分配利潤——年初2借：所得稅費用1（4×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1108謝謝觀賞2019-8-23第五年：（假設(shè)固定資產(chǎn)尚未清理，超期使用）借：未分配利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊16貸：未分配利潤——年初16借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用4如果考慮所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)1【（20－16）×25%】

貸：未分配利潤——年初1借：所得稅費用1（4×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1109謝謝觀賞2019-8-232.固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理：（承上例）

正常處置；超期使用；提前報廢（1）假設(shè)第五年末是正常處置（報廢毀損），將所有的“固定資產(chǎn)”項目換成“營業(yè)外收入”（處置凈收益）或“營業(yè)外支出”（處置凈損失）：假設(shè)是“處置凈收益”

借：未分配利潤—年初20貸：營業(yè)外收入

20借：營業(yè)外收入

16貸：未分配利潤—年初16（前四年的數(shù)字）借：營業(yè)外收入

4貸：管理費用4（第五年的數(shù)字）處置（報廢毀損）固定資產(chǎn)后，固定資產(chǎn)賬面價值就會轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”，所以進行置換110謝謝觀賞2019-8-23（2）假設(shè)第5年末仍超期使用：就是前面例題第5年的賬務(wù)處理，已講。111謝謝觀賞2019-8-23（3）假設(shè)第4年末提前報廢：假設(shè)是“處置凈收益”①借：未分配利潤—年初20

貸：營業(yè)外收入20②借：營業(yè)外收入12貸：未分配利潤—年初12③借：營業(yè)外收入4貸：管理費用4

在第4年處置，固定資產(chǎn)的賬面價值在第4年就被轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”，所以還是要將所有“固定資產(chǎn)”按第4年金額換成“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。112謝謝觀賞2019-8-23【注意】內(nèi)部“無形資產(chǎn)”交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理相同。113謝謝觀賞2019-8-23第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表（了解）（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目借：現(xiàn)金流出類項目貸：現(xiàn)金流入類項目114謝謝觀賞2019-8-23【例題·單選】甲為乙的母公司。2009年12月3日，甲向乙銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款1000萬元，增值稅額170萬，款項已收到；該批商品成本700萬。假定不考慮其他因素，甲在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。（2010年考題）A.300B.700C.1000D.1170【答案】D115謝謝觀賞2019-8-23（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映【例題·判斷】（2008年）子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目上單獨反映。（）【答案】×【解析】對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

116謝謝觀賞2019-8-23第六節(jié)合并所有者權(quán)益變動表（略去）117謝謝觀賞2019-8-23第七節(jié)特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理一、追加投資的會計處理二、處置對子公司投資的會計處理三、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋四、交叉持股的合并處理118謝謝觀賞2019-8-23一、追加投資的會計處理（一）母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的，在合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（購買前雙方就是同一個主體，所以不確認新商譽，商譽金額仍然是原投資時產(chǎn)生的商譽；在合并報表上直接調(diào)整為占被投資方可辨認凈資產(chǎn)（賬面價值）份額即可）119謝謝觀賞2019-8-23分錄1.追加投資時個別報表：

借：長期股權(quán)投資（因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資入賬成本）

貸：銀行存款等2.合并報表上的調(diào)整：

借：資本公積①

盈余公積②

利潤分配——