民間非營利組織收入的核算課件

第十章

民間非營利組織收入和支出的管理與核算公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材10.1民間非營利組織收入的管理與核算1.收入的概念收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入,公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材收入包括:商品銷售取得的收入、提供勞務(wù)取得的收入、政府補(bǔ)助取得的收入、捐贈(zèng)取得的收入、讓渡資產(chǎn)取得的收入等。10.1.1民間非營利組織收入概述2.收入的特征(1)收入的來源渠道多。(2)收入將導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少(或者二者兼而有之),并最終導(dǎo)致民間非營利組織經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的增加。(3)收入將導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的增加。(4)收入是指民間非營利組織本身經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn),不包括為第三方代收的有關(guān)款項(xiàng)或其他資產(chǎn)等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材1、民間非營利組織的收入因組織的性質(zhì)不同,來源渠道比較多,主要有:社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入;政府部門的補(bǔ)貼收入;讓渡資產(chǎn)取得的投資收益;銷售商品和提供勞務(wù)形成的收入;舉辦各種會(huì)議取得的收入;其他收入等。2、其中,“經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或間接地流入民間非營利組織的現(xiàn)金或者最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn);“服務(wù)潛力”是指民間非營利組織從事宗旨或章程所規(guī)定的活動(dòng),向公眾、會(huì)員或其他受益人、委托人提供所需產(chǎn)品或服務(wù)的能力。3、收入可以表現(xiàn)為民間非營利組織資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,或二者兼有。根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)恒等式,收入實(shí)現(xiàn)所表現(xiàn)的任何一種可能,其最終結(jié)果都一定會(huì)增加凈資產(chǎn)。因此,只有導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的收入,才能作為收入核算。4、民間非營利組織因從事受托代理交易而為第三方代收的款項(xiàng)或其他資產(chǎn),既會(huì)增加民間非營利組織的資產(chǎn),又會(huì)增加相應(yīng)的負(fù)債,故不會(huì)引起民間非營利組織凈資產(chǎn)的增加,也就不能作為民間非營利組織的收入。3.收入的分類(2)按照收入與其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系主要業(yè)務(wù)收入其他收入(4)按照收入等價(jià)交換原則,交換交易收入非交換交易收入(1)按照收入的來源捐贈(zèng)收入會(huì)費(fèi)收入提供服務(wù)收入政府補(bǔ)助收入投資收益商品銷售收入其他收入公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材(3)按照收入的使用限定性收入非限定性收入4.收入的確認(rèn)和計(jì)量(1)收入確認(rèn)。對(duì)于民間非營利組織而言,收入的確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)收入正式入賬并列入業(yè)務(wù)活動(dòng)表的過程。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材(2)收入計(jì)量。對(duì)于民間非營利組織而言,收入的計(jì)量是指為了在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中確認(rèn)和列報(bào)收入要素而確定其金額的過程,即確定收入的確認(rèn)金額。民間非營利組織可以根據(jù)收入的來源設(shè)置總賬科目,例如：捐贈(zèng)收入會(huì)費(fèi)收入提供服務(wù)收入政府補(bǔ)助收入等,按照收入是否受到限制,在總賬科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。民間非營利組織也可以根據(jù)收入是否受到限制設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”一級(jí)科目,然后按照收入的來源,在一級(jí)科目下設(shè)置“捐贈(zèng)收入”、“會(huì)費(fèi)收入”、“提供服務(wù)收入”、“政府補(bǔ)助收入”等二級(jí)明細(xì)科目。(3)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。10.1.2民間非營利組織收入的管理1.主要業(yè)務(wù)收入的管理

民間非營利組織的主要業(yè)務(wù)收入包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益和商品銷售收入等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材

(1)捐贈(zèng)收入的管理

捐贈(zèng)收入

(2)會(huì)費(fèi)收入的管理

會(huì)費(fèi)收入公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材是指民間非營利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,不包括民間非營利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)。按資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制,捐贈(zèng)收入可分為限定性收入和非限定性收入。是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下,民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入,除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會(huì)費(fèi)收入屬于非交換交易收入。1)提供服務(wù)收入的概念公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材(3)提供服務(wù)收入的管理提供服務(wù)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入,包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)費(fèi)收入等,又被稱為提供勞務(wù)收入。

2)提供服務(wù)收入的確認(rèn)3)提供服務(wù)收入的計(jì)量第一,在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。第二,如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。提供服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按照民間非營利組織與接受服務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。(6)商品銷售收入的管理商品銷售收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。投資收益屬于交換交易收入。是指民間非營利組織銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入。(4)政府補(bǔ)助收入的管理政府補(bǔ)助收入(5)投資收益的管理投資收益10.1.3民間非營利組織收入的核算

(1)捐贈(zèng)收入的核算

1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”總賬科目;同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)收入是否存在限制,在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目,分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借捐贈(zèng)收入貸收入類收到的捐贈(zèng)收入的增加數(shù)期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務(wù)處理第一,接受捐贈(zèng),按照應(yīng)確認(rèn)的金額,借：現(xiàn)金（或銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入——非限定性收入對(duì)于接受的帶有附加條件的捐贈(zèng),如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(如因無法滿足捐贈(zèng)所附加的條件，必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)),按照需要償還的金額,

借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材第二,如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入,借：捐贈(zèng)收入——限定性收入貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入第三,期末,本科目各明細(xì)賬目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)[例10—1]2011年1月1日,甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。根據(jù)協(xié)議,乙企業(yè)將向甲基金會(huì)捐款成立助學(xué)基金,乙企業(yè)承諾自協(xié)議簽訂日起的兩年內(nèi)向助學(xué)基金捐贈(zèng)不低于100萬元的款項(xiàng);自2007年1月1日起,每年向助學(xué)基金捐贈(zèng)不低于20萬元的款項(xiàng),捐贈(zèng)款項(xiàng)的10%用于助學(xué)基金的宣傳和管理,款項(xiàng)將由乙企業(yè)匯至甲基金會(huì)銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議,甲基金會(huì)分別于2011年6月1日、8月1日和11月1日,收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)50萬元、50萬元和30萬元。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材甲基金會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:2011年1月1日,不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件,無會(huì)計(jì)分錄。2011年6月1日,按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。借:銀行存款500000貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入5000002011年8月1日,按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借:銀行存款500000

貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入5000002011年11月1日,按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借:銀行存款300000

貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入300000公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材[例10—2]某慈善機(jī)構(gòu)接受一歸國華僑一筆捐贈(zèng)款50萬元,該筆款項(xiàng)注明只能用來救助孤寡老人,并且使用年限為10年,余額應(yīng)退還。該慈善機(jī)構(gòu)有關(guān)人員根據(jù)所在地區(qū)估計(jì)在10年內(nèi)可能使用的款項(xiàng)為45萬元。該慈善機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款500000

貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入500000同時(shí):

借:管理費(fèi)用50000

貸:其他應(yīng)付款50000[例10—3]某歌唱家在2010年10月向某民間藝術(shù)協(xié)會(huì)捐款2萬元。該歌唱家要求其捐款只能用于2011年10月全國民歌大賽獎(jiǎng)勵(lì)。2004年全國民歌大賽結(jié)束,使用該捐款1.5萬元。該民間藝術(shù)協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:2010年收到捐款:

借:現(xiàn)金20000

貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入200002011年支付歌手獎(jiǎng)金:

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本15000

貸:現(xiàn)金150002004年部分限定性捐贈(zèng)收入限制解除:

借:捐贈(zèng)收入——限定性收入15000

貸:捐贈(zèng)收入——非限定性收入15000[例10—4]期末,某民間非營利組織“捐贈(zèng)收入”科目的賬面余額為500000元,其中,“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為400000元,“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為100000元。該民間非營利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:捐贈(zèng)收入——限定性收入400000

貸:限定性凈資產(chǎn)

400000

借:捐贈(zèng)收入——非限定性收入100000

貸:非限定性凈資產(chǎn)100000(2)會(huì)費(fèi)收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會(huì)費(fèi)收入”科目。同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)費(fèi)收入是否存在限制,在“會(huì)費(fèi)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借會(huì)費(fèi)收入貸收入類向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務(wù)處理第一,向會(huì)員收取會(huì)費(fèi),在滿足收入確認(rèn)條件時(shí),借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款）貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入,借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款）貸：會(huì)費(fèi)收入——限定性收入公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材第二,期末,將“會(huì)費(fèi)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入貸:非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借：會(huì)費(fèi)收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)

[例10—5]某慈善機(jī)構(gòu)收到一單位交來的團(tuán)體會(huì)費(fèi)5000元,存入銀行。該慈善機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款5000貸:會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入——團(tuán)體收入5000[例10—6]期末,某社會(huì)團(tuán)體“會(huì)費(fèi)收入”科目的賬面余額為100000元,均屬于非限定性收入。該社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入100000

貸:非限定性凈資產(chǎn)100000(3)提供服務(wù)收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“提供服務(wù)收入”科目。同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)收入是否存在限制,在“提供服務(wù)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借提供服務(wù)收入貸收入類反映當(dāng)期提供服務(wù)收入的實(shí)際發(fā)生額期末轉(zhuǎn)出數(shù)“提供服務(wù)收入”科目的貸方反映當(dāng)期提供服務(wù)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性提供服務(wù)收入,則應(yīng)當(dāng)將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。2)主要賬務(wù)處理第一,提供服務(wù)取得收入時(shí),借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款）（按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款）貸：提供服務(wù)收入（按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額）第二,在會(huì)計(jì)期末,將“提供服務(wù)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借：提供服務(wù)收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性提供服務(wù)收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借：提供服務(wù)收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材[例10—9]某民間組織期末將提供服務(wù)收入中的6000元和醫(yī)療費(fèi)收入5000元,轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。該組織會(huì)計(jì)分錄如下:借:提供服務(wù)收入——非限定性收入——培訓(xùn)費(fèi)收入6000提供服務(wù)收入——非限定性收入——醫(yī)療費(fèi)收入5000貸:非限定性凈資產(chǎn)11000[例10—7]某民間防癌協(xié)會(huì)收到培訓(xùn)費(fèi)6000元,存入銀行。該協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款6000貸:提供服務(wù)收入——非限定性收入——培訓(xùn)費(fèi)收入6000

[例10—8]某民間醫(yī)療組織收到醫(yī)療費(fèi)收入5000元,存入銀行。該醫(yī)療組織的會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款

5000貸:提供服務(wù)收入——非限定性收入——醫(yī)療費(fèi)收入5000(4)政府補(bǔ)助收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營利組織為了核算其接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府補(bǔ)助收入”科目。同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助收入是否存在限制,在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。借政府補(bǔ)助收入貸收入類反映當(dāng)期政府補(bǔ)助收入的實(shí)際發(fā)生額期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務(wù)處理第一,接受政府補(bǔ)助,按照應(yīng)確認(rèn)的金額,借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸;政府補(bǔ)助收入——限定性收入——非限定性收入對(duì)于接受的附條件政府補(bǔ)助,如果存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(如因無法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時(shí)),按照需要償還的金額,借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材第二,如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性政府補(bǔ)助收入,借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入貸：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入第三,期末,本科目各明細(xì)賬目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),借：政府補(bǔ)助收入——限定性收貸：限定性凈資產(chǎn)借：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)[例10—11]某民間學(xué)術(shù)協(xié)會(huì)收到政府補(bǔ)助100000元,用于獎(jiǎng)勵(lì)在科研中取得優(yōu)異成績的科研人員,并附條件如果沒有達(dá)到規(guī)定的獎(jiǎng)勵(lì)條件,要退回補(bǔ)助的20%。該民間學(xué)術(shù)協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款100000

貸:政府補(bǔ)助收入——限定性收入100000同時(shí):

借:管理費(fèi)用

20000

貸:其他應(yīng)付款20000[例10—12]某民間防癌協(xié)會(huì)月初收到一筆政府補(bǔ)助款項(xiàng)10000元,現(xiàn)在可以動(dòng)用。該民間防癌協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:政府補(bǔ)助收入——限定性收入10000

貸:政府補(bǔ)助收入——非限定性收入

10000[例10—13]期末,某民間非營利組織“政府補(bǔ)助收入”科目的賬面余額為350000元,其中,“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為300000元,“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為50000元。該民間非營利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:政府補(bǔ)助收入——限定性收入300000

貸:限定性凈資產(chǎn)300000

借:政府補(bǔ)助收入——非限定性收入50000

貸:非限定性凈資產(chǎn)50000(5)投資收益的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其對(duì)外投資取得的投資凈損益,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資收益”科目,并視具體情況在“投資收益”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。同時(shí),還可以按照投資收益的種類在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借投資收益貸收入類期末轉(zhuǎn)出數(shù)反映當(dāng)期投資凈收益的實(shí)際發(fā)生額在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性投資收益,則應(yīng)當(dāng)將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。2)主要賬務(wù)處理一、出售短期投資或到期收回債券,按實(shí)際收到的金額大于短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額,貸記“投資收益”科目;按實(shí)際收到的金額小于短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額,借記“投資收益”科目。二、期末,將投資收益轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)時(shí),借記“投資收益”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材

[例10—14]某民間非營利科技開發(fā)組織,2011年9月10日將購入成本為50000元的短期股票投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,收取價(jià)款40000元,存入銀行。9月30日確認(rèn)當(dāng)月按面值購入的3年期國庫券利息收入20000元,并將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該民間非營利科技開發(fā)組織的會(huì)計(jì)分錄如下:9月10日借:銀行存款40000投資收益10000貸:短期投資500009月30日借:長期債權(quán)投資——債券投資——應(yīng)收利息20000貸:投資收益20000同時(shí):借:投資收益10000貸:非限定性凈資產(chǎn)10000(6)商品銷售收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商品銷售收入”科目,并視具體情況在“商品銷售收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。同時(shí),還應(yīng)當(dāng)按商品種類的不同設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借商品銷售收入貸收入類反映當(dāng)期商品銷售收入的實(shí)際發(fā)生額期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務(wù)處理第一,銷售商品取得收入時(shí),借:現(xiàn)金(或銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）（按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款）貸：商品銷售收入——非限定性收入（按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金額）——限定性收入第二,已確認(rèn)收入的銷售商品退回,借：商品銷售收入（按照應(yīng)沖減的商品銷售收入）貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）（按照已收或應(yīng)收的金額）按照退回商品的成本,借：存貨貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本如果該項(xiàng)銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣,按照原確認(rèn)的現(xiàn)金折扣金額,借：銀行存款貸：非限定性凈資產(chǎn)（或限定性凈資產(chǎn)）公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材第三,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用,借：銀行存款（按照實(shí)際收到的金額借：籌資費(fèi)用（按照應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣,貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)（按照應(yīng)收的賬款）第四,銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。第五,期末,將“商品銷售收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),

借：商品銷售收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性商品銷售收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),

借：商品銷售收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)

[例10—15]某民間非營利醫(yī)療組織門診收費(fèi)處報(bào)來“門診藥品收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”,西藥收入現(xiàn)金50000元,銀行支票10000元。該醫(yī)療組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:現(xiàn)金50000銀行存款10000

貸:商品銷售收入——西藥60000[例10—16]某民間非營利醫(yī)療組織銷售商品一批,發(fā)票注明價(jià)款40000元。貨物已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到,該商品的成本為30000元。該醫(yī)療組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)收賬款40000

貸:商品銷售收入40000同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本30000

貸:存貨30000[例10—17]某民間非營利科技開發(fā)組織2011年8月5日收到上月銷售的甲商品10件。該10件商品因質(zhì)量不合格而退貨,貨款30000元,以銀行存款退回,上月結(jié)轉(zhuǎn)該10件甲商品銷售成本20000元。該民間組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:商品銷售收入——甲商品30000貸:銀行存款30000同時(shí):借:存貨——庫存商品20000貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本20000[例10—18]某民間非營利醫(yī)療組織于2004年8月4日賒銷一批藥品計(jì)價(jià)20000元,付款條件為2/10,n/30。8月12日收到貨款60%,9月3日收到貨款的40%,兩次貨款均存入銀行。該醫(yī)療組織的會(huì)計(jì)分錄如下:發(fā)出商品確認(rèn)收入:借:應(yīng)收賬款20000貸:商品銷售收入200008月12日收到貨款的60%:（12000*2%=240）借:銀行存款11760籌資費(fèi)用240貸:應(yīng)收賬款120009月3日收到貨款的40%:借:銀行存款8000貸:應(yīng)收賬款8000[例10—19]民間非營利組織2011年11月20日銷售商品一批,價(jià)款120000元,款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行,成本為100000元。該批商品于2012年2月5日因質(zhì)量問題退貨(2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月20日)。該民間組織的會(huì)計(jì)分錄如下:沖減上年收入:借:非限定性凈資產(chǎn)120000貸:銀行存款120000轉(zhuǎn)回上年成本:借:存貨100000貸:非限定性凈資產(chǎn)1000002.其他收入的核算(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其他收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他收入”科目,并視具體情況在“其他收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借其他收入貸收入類增加額期末轉(zhuǎn)出數(shù)(2)主要賬務(wù)處理1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借：現(xiàn)金（或、存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)）貸：其他收入——非限定性收入——限定性收入2)對(duì)于固定資產(chǎn)處置凈收入,借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入3)對(duì)于無形資產(chǎn)處置凈收入,按照實(shí)際取得的金額,借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)（按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額）貸：其他收入（按照其差額）4)確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),借：應(yīng)付賬款貸：其他收入公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材5)在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下應(yīng)確認(rèn)的損益,借：有關(guān)科目貸：其他收入6)期末,將“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),

借：其他收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性其他收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),

借：其他收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)

[例10—20]某慈善機(jī)構(gòu)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn),原值200000元,累計(jì)折舊50000元,出售收入180000元,貨款已存入銀行。該慈善機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000

貸:固定資產(chǎn)200000

借:銀行存款180000

貸:固定資產(chǎn)清理180000

借:固定資產(chǎn)清理30000

貸:其他收入——非限定性收入—固定資產(chǎn)處置凈收入30000[例10—21]某慈善機(jī)構(gòu)以前購入20000元商品,因債權(quán)人破產(chǎn),無法支付。該慈善機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)付賬款20000

貸:其他收入—非限定性收入—確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)20000[例10—22]期末,某民間非營利組織“其他收入”科目的賬面余額為50000元,均屬于非限定性收入。該民間非營利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:其他收入——非限定性收入50000

貸:非限定性凈資產(chǎn)5000010.2民間非營利組織支出的管理與核算

10.2.1民間非營利組織費(fèi)用概述

1.費(fèi)用的概念支出是一個(gè)會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)資產(chǎn)的流出,在此則是指民間非營利組織的一切開支及耗費(fèi)。支出與費(fèi)用之間存在密切的聯(lián)系,為闡述方便,本章采用“民間非營利組織費(fèi)用”來說明“民間非營利組織支出”。根據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流出。

2.費(fèi)用的特征從費(fèi)用的概念可以看出,費(fèi)用具有以下兩個(gè)基本特征:(1)費(fèi)用會(huì)引起資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,或者二者兼而有之,并最終導(dǎo)致民間非營利組織資源的減少,。(2)費(fèi)用將導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的減少,但其減少不包括與清算有關(guān)的類似事項(xiàng)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材

3.費(fèi)用的分類

根據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營利組織在對(duì)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中,應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用功能的不同,將費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。4.費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(1)費(fèi)用確認(rèn)的原則費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)予以確認(rèn):1)含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織,或者承擔(dān)了相關(guān)的負(fù)債;2)能夠引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的減少;3)金額能夠可靠地計(jì)量。(2)費(fèi)用計(jì)量的原則根據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)按照其實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材10.2.2民間非營利組織費(fèi)用的管理非營利組織應(yīng)從嚴(yán)掌握費(fèi)用開支,并按《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和有關(guān)稅法的規(guī)定,結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn),報(bào)經(jīng)董事會(huì)、理事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。非營利組織必須分清本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界限,不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材10.2.3民間非營利組織費(fèi)用的核算(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。

民間非營利組織為了核算其為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借業(yè)務(wù)活動(dòng)成本貸支出類反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的實(shí)際發(fā)生額“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”1.“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”的核算4、核算對(duì)外捐贈(zèng)款項(xiàng)、捐出商品的實(shí)際成本等,以及與捐贈(zèng)項(xiàng)目有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。5、核算業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。1)銷售商品成本2)提供服務(wù)成本3)會(huì)員服務(wù)成本4)捐贈(zèng)項(xiàng)目成本5)業(yè)務(wù)活動(dòng)稅金及附加6)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材1、核算當(dāng)期所出售商品的實(shí)際成本,以及與銷售商品有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。2、核算當(dāng)期所提供服務(wù)的實(shí)際成本,以及與提供服務(wù)有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。3、核算當(dāng)期免費(fèi)提供給會(huì)員的雜志等商品的實(shí)際成本以及免費(fèi)向會(huì)員提供的培訓(xùn)、咨詢等服務(wù)或活動(dòng)的實(shí)際成本等,以及與會(huì)員服務(wù)有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。6、核算為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的、無法合理分?jǐn)傊聊稠?xiàng)或某類業(yè)務(wù)活動(dòng)的間接費(fèi)用。在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置以下明細(xì)科目:若民間非營利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助,可在“財(cái)政補(bǔ)助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。同時(shí),在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”,歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。

(2)主要賬務(wù)處理。1)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本貸：現(xiàn)金（或銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款）2)在會(huì)計(jì)期末,將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材

[例10—23]某基金會(huì)于2012年1月,按照捐贈(zèng)人的要求將2011年收到的一筆金額為50000元的款項(xiàng),用于購買學(xué)生教材。2012年2月將該批教材贈(zèng)送給希望小學(xué)的學(xué)生。該基金會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:購買教材:

借:存貨50000

貸:銀行存款50000同時(shí):

借:限定性凈資產(chǎn)50000

貸:非限定性凈資產(chǎn)50000捐贈(zèng)書籍:

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本50000

貸:存貨50000[例10—24]期末,某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方余額為500000元。該民間非營利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:非限定性凈資產(chǎn)500000

貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本5000002.管理費(fèi)用的核算(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。同時(shí),按照管理費(fèi)用的種類在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借管理費(fèi)用貸支出類費(fèi)用的增加額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”(2)主要賬務(wù)處理1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)戎蟮慕痤~,借：管理費(fèi)用借：現(xiàn)金（或銀行存款）（可以收回的保險(xiǎn)賠償款）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償和過失人賠償款借：累計(jì)折舊（按照已提取的累計(jì)折舊）貸：相關(guān)資產(chǎn)（按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額）2)提取行政管理所用固定資產(chǎn)折舊,借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊3)無形資產(chǎn)攤銷,借：管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材4)發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費(fèi)用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付工資

應(yīng)交稅金5)發(fā)生的其他管理費(fèi)用,借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金銀行存款6)在會(huì)計(jì)期末,將“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),

借：管理費(fèi)用貸：非限定性凈資產(chǎn)

[例10—25]2011年12月31日,某民間非營利組織在對(duì)存貨進(jìn)行減值測試時(shí)發(fā)現(xiàn),一批存貨已經(jīng)減值,這批存貨賬面價(jià)值為20000元,當(dāng)日可變現(xiàn)凈值為8000元。該民間非營利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000[例10—26]2011年12月1日,某民間非營利組織應(yīng)付給員工的當(dāng)月工資總額為200000元,其中行政管理人員的工資為40000元,項(xiàng)目研究人員的工資為160000元。2011年12月5日,該民間非營利組織通過銀行轉(zhuǎn)賬將工資轉(zhuǎn)到各位員工的工資賬戶。該民間非營利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:2011年12月1日借:管理費(fèi)用40000業(yè)務(wù)活動(dòng)成本160000貸:應(yīng)付工資2000002011年12月5日借:應(yīng)付工資200000貸:銀行存款200000[例10—28]期末,某基金會(huì)“管理費(fèi)用”科目的借方余額為400000元。該基金會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:非限定性凈資產(chǎn)400000

貸:管理費(fèi)用400000[例10—27]某基金會(huì)因擔(dān)保,很可能要負(fù)擔(dān)100000元的賠款。該基金會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用100000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債1000003.籌資費(fèi)用的核算(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“籌資費(fèi)用”科目。同時(shí),按照籌資費(fèi)用的種類在“籌資費(fèi)用”科目下設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借籌資費(fèi)用貸支出類反映當(dāng)期籌資費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后該