民間非營(yíng)利組織收入的核算課件

第十章

民間非營(yíng)利組織收入和支出的管理與核算公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材10.1民間非營(yíng)利組織收入的管理與核算1.收入的概念收入是指民間非營(yíng)利組織開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入,公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材收入包括:商品銷售取得的收入、提供勞務(wù)取得的收入、政府補(bǔ)助取得的收入、捐贈(zèng)取得的收入、讓渡資產(chǎn)取得的收入等。10.1.1民間非營(yíng)利組織收入概述2.收入的特征(1)收入的來(lái)源渠道多。(2)收入將導(dǎo)致資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少(或者二者兼而有之),并最終導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的增加。(3)收入將導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的增加。(4)收入是指民間非營(yíng)利組織本身經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn),不包括為第三方代收的有關(guān)款項(xiàng)或其他資產(chǎn)等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材1、民間非營(yíng)利組織的收入因組織的性質(zhì)不同,來(lái)源渠道比較多,主要有:社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入;政府部門(mén)的補(bǔ)貼收入;讓渡資產(chǎn)取得的投資收益;銷售商品和提供勞務(wù)形成的收入;舉辦各種會(huì)議取得的收入;其他收入等。2、其中,“經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或間接地流入民間非營(yíng)利組織的現(xiàn)金或者最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn);“服務(wù)潛力”是指民間非營(yíng)利組織從事宗旨或章程所規(guī)定的活動(dòng),向公眾、會(huì)員或其他受益人、委托人提供所需產(chǎn)品或服務(wù)的能力。3、收入可以表現(xiàn)為民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少,或二者兼有。根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)恒等式,收入實(shí)現(xiàn)所表現(xiàn)的任何一種可能,其最終結(jié)果都一定會(huì)增加凈資產(chǎn)。因此,只有導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的收入,才能作為收入核算。4、民間非營(yíng)利組織因從事受托代理交易而為第三方代收的款項(xiàng)或其他資產(chǎn),既會(huì)增加民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn),又會(huì)增加相應(yīng)的負(fù)債,故不會(huì)引起民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的增加,也就不能作為民間非營(yíng)利組織的收入。3.收入的分類(2)按照收入與其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系主要業(yè)務(wù)收入其他收入(4)按照收入等價(jià)交換原則,交換交易收入非交換交易收入(1)按照收入的來(lái)源捐贈(zèng)收入會(huì)費(fèi)收入提供服務(wù)收入政府補(bǔ)助收入投資收益商品銷售收入其他收入公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材(3)按照收入的使用限定性收入非限定性收入4.收入的確認(rèn)和計(jì)量(1)收入確認(rèn)。對(duì)于民間非營(yíng)利組織而言,收入的確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)收入正式入賬并列入業(yè)務(wù)活動(dòng)表的過(guò)程。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材(2)收入計(jì)量。對(duì)于民間非營(yíng)利組織而言,收入的計(jì)量是指為了在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中確認(rèn)和列報(bào)收入要素而確定其金額的過(guò)程,即確定收入的確認(rèn)金額。民間非營(yíng)利組織可以根據(jù)收入的來(lái)源設(shè)置總賬科目,例如：捐贈(zèng)收入會(huì)費(fèi)收入提供服務(wù)收入政府補(bǔ)助收入等,按照收入是否受到限制,在總賬科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。民間非營(yíng)利組織也可以根據(jù)收入是否受到限制設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”一級(jí)科目,然后按照收入的來(lái)源,在一級(jí)科目下設(shè)置“捐贈(zèng)收入”、“會(huì)費(fèi)收入”、“提供服務(wù)收入”、“政府補(bǔ)助收入”等二級(jí)明細(xì)科目。(3)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。10.1.2民間非營(yíng)利組織收入的管理1.主要業(yè)務(wù)收入的管理

民間非營(yíng)利組織的主要業(yè)務(wù)收入包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益和商品銷售收入等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材

(1)捐贈(zèng)收入的管理

捐贈(zèng)收入

(2)會(huì)費(fèi)收入的管理

會(huì)費(fèi)收入公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,不包括民間非營(yíng)利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)。按資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制,捐贈(zèng)收入可分為限定性收入和非限定性收入。是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下,民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入,除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會(huì)費(fèi)收入屬于非交換交易收入。1)提供服務(wù)收入的概念公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材(3)提供服務(wù)收入的管理提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入,包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)費(fèi)收入等,又被稱為提供勞務(wù)收入。

2)提供服務(wù)收入的確認(rèn)3)提供服務(wù)收入的計(jì)量第一,在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。第二,如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。提供服務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按照民間非營(yíng)利組織與接受服務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。(6)商品銷售收入的管理商品銷售收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。投資收益屬于交換交易收入。是指民間非營(yíng)利組織銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入。(4)政府補(bǔ)助收入的管理政府補(bǔ)助收入(5)投資收益的管理投資收益10.1.3民間非營(yíng)利組織收入的核算

(1)捐贈(zèng)收入的核算

1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營(yíng)利組織為了核算其接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”總賬科目;同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)收入是否存在限制,在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目,分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借捐贈(zèng)收入貸收入類收到的捐贈(zèng)收入的增加數(shù)期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務(wù)處理第一,接受捐贈(zèng),按照應(yīng)確認(rèn)的金額,借：現(xiàn)金（或銀行存款、短期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入——非限定性收入對(duì)于接受的帶有附加條件的捐贈(zèng),如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(如因無(wú)法滿足捐贈(zèng)所附加的條件，必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)),按照需要償還的金額,

借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材第二,如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入,借：捐贈(zèng)收入——限定性收入貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入第三,期末,本科目各明細(xì)賬目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)[例10—1]2011年1月1日,甲基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。根據(jù)協(xié)議,乙企業(yè)將向甲基金會(huì)捐款成立助學(xué)基金,乙企業(yè)承諾自協(xié)議簽訂日起的兩年內(nèi)向助學(xué)基金捐贈(zèng)不低于100萬(wàn)元的款項(xiàng);自2007年1月1日起,每年向助學(xué)基金捐贈(zèng)不低于20萬(wàn)元的款項(xiàng),捐贈(zèng)款項(xiàng)的10%用于助學(xué)基金的宣傳和管理,款項(xiàng)將由乙企業(yè)匯至甲基金會(huì)銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議,甲基金會(huì)分別于2011年6月1日、8月1日和11月1日,收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)50萬(wàn)元、50萬(wàn)元和30萬(wàn)元。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材甲基金會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:2011年1月1日,不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件,無(wú)會(huì)計(jì)分錄。2011年6月1日,按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。借:銀行存款500000貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入5000002011年8月1日,按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借:銀行存款500000

貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入5000002011年11月1日,按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。

借:銀行存款300000

貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入300000公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材[例10—2]某慈善機(jī)構(gòu)接受一歸國(guó)華僑一筆捐贈(zèng)款50萬(wàn)元,該筆款項(xiàng)注明只能用來(lái)救助孤寡老人,并且使用年限為10年,余額應(yīng)退還。該慈善機(jī)構(gòu)有關(guān)人員根據(jù)所在地區(qū)估計(jì)在10年內(nèi)可能使用的款項(xiàng)為45萬(wàn)元。該慈善機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款500000

貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入500000同時(shí):

借:管理費(fèi)用50000

貸:其他應(yīng)付款50000[例10—3]某歌唱家在2010年10月向某民間藝術(shù)協(xié)會(huì)捐款2萬(wàn)元。該歌唱家要求其捐款只能用于2011年10月全國(guó)民歌大賽獎(jiǎng)勵(lì)。2004年全國(guó)民歌大賽結(jié)束,使用該捐款1.5萬(wàn)元。該民間藝術(shù)協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:2010年收到捐款:

借:現(xiàn)金20000

貸:捐贈(zèng)收入——限定性收入200002011年支付歌手獎(jiǎng)金:

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本15000

貸:現(xiàn)金150002004年部分限定性捐贈(zèng)收入限制解除:

借:捐贈(zèng)收入——限定性收入15000

貸:捐贈(zèng)收入——非限定性收入15000[例10—4]期末,某民間非營(yíng)利組織“捐贈(zèng)收入”科目的賬面余額為500000元,其中,“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為400000元,“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為100000元。該民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:捐贈(zèng)收入——限定性收入400000

貸:限定性凈資產(chǎn)

400000

借:捐贈(zèng)收入——非限定性收入100000

貸:非限定性凈資產(chǎn)100000(2)會(huì)費(fèi)收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營(yíng)利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會(huì)費(fèi)收入”科目。同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)費(fèi)收入是否存在限制,在“會(huì)費(fèi)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借會(huì)費(fèi)收入貸收入類向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務(wù)處理第一,向會(huì)員收取會(huì)費(fèi),在滿足收入確認(rèn)條件時(shí),借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款）貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入,借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款）貸：會(huì)費(fèi)收入——限定性收入公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材第二,期末,將“會(huì)費(fèi)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入貸:非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借：會(huì)費(fèi)收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)

[例10—5]某慈善機(jī)構(gòu)收到一單位交來(lái)的團(tuán)體會(huì)費(fèi)5000元,存入銀行。該慈善機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款5000貸:會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入——團(tuán)體收入5000[例10—6]期末,某社會(huì)團(tuán)體“會(huì)費(fèi)收入”科目的賬面余額為100000元,均屬于非限定性收入。該社會(huì)團(tuán)體的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入100000

貸:非限定性凈資產(chǎn)100000(3)提供服務(wù)收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置民間非營(yíng)利組織為了核算其根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“提供服務(wù)收入”科目。同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)收入是否存在限制,在“提供服務(wù)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借提供服務(wù)收入貸收入類反映當(dāng)期提供服務(wù)收入的實(shí)際發(fā)生額期末轉(zhuǎn)出數(shù)“提供服務(wù)收入”科目的貸方反映當(dāng)期提供服務(wù)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性提供服務(wù)收入,則應(yīng)當(dāng)將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。2)主要賬務(wù)處理第一,提供服務(wù)取得收入時(shí),借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款）（按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款）貸：提供服務(wù)收入（按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額）第二,在會(huì)計(jì)期末,將“提供服務(wù)收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借：提供服務(wù)收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性提供服務(wù)收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借：提供服務(wù)收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材[例10—9]某民間組織期末將提供服務(wù)收入中的6000元和醫(yī)療費(fèi)收入5000元,轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。該組織會(huì)計(jì)分錄如下:借:提供服務(wù)收入——非限定性收入——培訓(xùn)費(fèi)收入6000提供服務(wù)收入——非限定性收入——醫(yī)療費(fèi)收入5000貸:非限定性凈資產(chǎn)11000[例10—7]某民間防癌協(xié)會(huì)收到培訓(xùn)費(fèi)6000元,存入銀行。該協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款6000貸:提供服務(wù)收入——非限定性收入——培訓(xùn)費(fèi)收入6000

[例10—8]某民間醫(yī)療組織收到醫(yī)療費(fèi)收入5000元,存入銀行。該醫(yī)療組織的會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款

5000貸:提供服務(wù)收入——非限定性收入——醫(yī)療費(fèi)收入5000(4)政府補(bǔ)助收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織為了核算其接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府補(bǔ)助收入”科目。同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助收入是否存在限制,在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。借政府補(bǔ)助收入貸收入類反映當(dāng)期政府補(bǔ)助收入的實(shí)際發(fā)生額期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務(wù)處理第一,接受政府補(bǔ)助,按照應(yīng)確認(rèn)的金額,借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸;政府補(bǔ)助收入——限定性收入——非限定性收入對(duì)于接受的附條件政府補(bǔ)助,如果存在需要償還全部或部分政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(如因無(wú)法滿足政府補(bǔ)助所附條件而必須退還部分政府補(bǔ)助時(shí)),按照需要償還的金額,借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材第二,如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性政府補(bǔ)助收入,借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入貸：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入第三,期末,本科目各明細(xì)賬目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),借：政府補(bǔ)助收入——限定性收貸：限定性凈資產(chǎn)借：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)[例10—11]某民間學(xué)術(shù)協(xié)會(huì)收到政府補(bǔ)助100000元,用于獎(jiǎng)勵(lì)在科研中取得優(yōu)異成績(jī)的科研人員,并附條件如果沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的獎(jiǎng)勵(lì)條件,要退回補(bǔ)助的20%。該民間學(xué)術(shù)協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款100000

貸:政府補(bǔ)助收入——限定性收入100000同時(shí):

借:管理費(fèi)用

20000

貸:其他應(yīng)付款20000[例10—12]某民間防癌協(xié)會(huì)月初收到一筆政府補(bǔ)助款項(xiàng)10000元,現(xiàn)在可以動(dòng)用。該民間防癌協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:政府補(bǔ)助收入——限定性收入10000

貸:政府補(bǔ)助收入——非限定性收入

10000[例10—13]期末,某民間非營(yíng)利組織“政府補(bǔ)助收入”科目的賬面余額為350000元,其中,“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為300000元,“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為50000元。該民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:政府補(bǔ)助收入——限定性收入300000

貸:限定性凈資產(chǎn)300000

借:政府補(bǔ)助收入——非限定性收入50000

貸:非限定性凈資產(chǎn)50000(5)投資收益的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營(yíng)利組織為了核算其對(duì)外投資取得的投資凈損益,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資收益”科目,并視具體情況在“投資收益”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。同時(shí),還可以按照投資收益的種類在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借投資收益貸收入類期末轉(zhuǎn)出數(shù)反映當(dāng)期投資凈收益的實(shí)際發(fā)生額在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性投資收益,則應(yīng)當(dāng)將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。2)主要賬務(wù)處理一、出售短期投資或到期收回債券,按實(shí)際收到的金額大于短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額,貸記“投資收益”科目;按實(shí)際收到的金額小于短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額,借記“投資收益”科目。二、期末,將投資收益轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)時(shí),借記“投資收益”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材

[例10—14]某民間非營(yíng)利科技開(kāi)發(fā)組織,2011年9月10日將購(gòu)入成本為50000元的短期股票投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,收取價(jià)款40000元,存入銀行。9月30日確認(rèn)當(dāng)月按面值購(gòu)入的3年期國(guó)庫(kù)券利息收入20000元,并將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該民間非營(yíng)利科技開(kāi)發(fā)組織的會(huì)計(jì)分錄如下:9月10日借:銀行存款40000投資收益10000貸:短期投資500009月30日借:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資——應(yīng)收利息20000貸:投資收益20000同時(shí):借:投資收益10000貸:非限定性凈資產(chǎn)10000(6)商品銷售收入的核算1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營(yíng)利組織為了核算其銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商品銷售收入”科目,并視具體情況在“商品銷售收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。同時(shí),還應(yīng)當(dāng)按商品種類的不同設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借商品銷售收入貸收入類反映當(dāng)期商品銷售收入的實(shí)際發(fā)生額期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務(wù)處理第一,銷售商品取得收入時(shí),借:現(xiàn)金(或銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）（按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款）貸：商品銷售收入——非限定性收入（按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入金額）——限定性收入第二,已確認(rèn)收入的銷售商品退回,借：商品銷售收入（按照應(yīng)沖減的商品銷售收入）貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）（按照已收或應(yīng)收的金額）按照退回商品的成本,借：存貨貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本如果該項(xiàng)銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣,按照原確認(rèn)的現(xiàn)金折扣金額,借：銀行存款貸：非限定性凈資產(chǎn)（或限定性凈資產(chǎn)）公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材第三,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期籌資費(fèi)用,借：銀行存款（按照實(shí)際收到的金額借：籌資費(fèi)用（按照應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣,貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)（按照應(yīng)收的賬款）第四,銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。第五,期末,將“商品銷售收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),

借：商品銷售收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性商品銷售收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),

借：商品銷售收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)

[例10—15]某民間非營(yíng)利醫(yī)療組織門(mén)診收費(fèi)處報(bào)來(lái)“門(mén)診藥品收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”,西藥收入現(xiàn)金50000元,銀行支票10000元。該醫(yī)療組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:現(xiàn)金50000銀行存款10000

貸:商品銷售收入——西藥60000[例10—16]某民間非營(yíng)利醫(yī)療組織銷售商品一批,發(fā)票注明價(jià)款40000元。貨物已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到,該商品的成本為30000元。該醫(yī)療組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)收賬款40000

貸:商品銷售收入40000同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本30000

貸:存貨30000[例10—17]某民間非營(yíng)利科技開(kāi)發(fā)組織2011年8月5日收到上月銷售的甲商品10件。該10件商品因質(zhì)量不合格而退貨,貨款30000元,以銀行存款退回,上月結(jié)轉(zhuǎn)該10件甲商品銷售成本20000元。該民間組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:商品銷售收入——甲商品30000貸:銀行存款30000同時(shí):借:存貨——庫(kù)存商品20000貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本20000[例10—18]某民間非營(yíng)利醫(yī)療組織于2004年8月4日賒銷一批藥品計(jì)價(jià)20000元,付款條件為2/10,n/30。8月12日收到貨款60%,9月3日收到貨款的40%,兩次貨款均存入銀行。該醫(yī)療組織的會(huì)計(jì)分錄如下:發(fā)出商品確認(rèn)收入:借:應(yīng)收賬款20000貸:商品銷售收入200008月12日收到貨款的60%:（12000*2%=240）借:銀行存款11760籌資費(fèi)用240貸:應(yīng)收賬款120009月3日收到貨款的40%:借:銀行存款8000貸:應(yīng)收賬款8000[例10—19]民間非營(yíng)利組織2011年11月20日銷售商品一批,價(jià)款120000元,款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行,成本為100000元。該批商品于2012年2月5日因質(zhì)量問(wèn)題退貨(2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月20日)。該民間組織的會(huì)計(jì)分錄如下:沖減上年收入:借:非限定性凈資產(chǎn)120000貸:銀行存款120000轉(zhuǎn)回上年成本:借:存貨100000貸:非限定性凈資產(chǎn)1000002.其他收入的核算(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營(yíng)利組織為了核算其他收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他收入”科目,并視具體情況在“其他收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借其他收入貸收入類增加額期末轉(zhuǎn)出數(shù)(2)主要賬務(wù)處理1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤(pán)盈的,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借：現(xiàn)金（或、存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)）貸：其他收入——非限定性收入——限定性收入2)對(duì)于固定資產(chǎn)處置凈收入,借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入3)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)處置凈收入,按照實(shí)際取得的金額,借：銀行存款貸：無(wú)形資產(chǎn)（按照該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額）貸：其他收入（按照其差額）4)確認(rèn)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng),借：應(yīng)付賬款貸：其他收入公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材5)在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)情況下應(yīng)確認(rèn)的損益,借：有關(guān)科目貸：其他收入6)期末,將“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),

借：其他收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性其他收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),

借：其他收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)

[例10—20]某慈善機(jī)構(gòu)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn),原值200000元,累計(jì)折舊50000元,出售收入180000元,貨款已存入銀行。該慈善機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:固定資產(chǎn)清理150000

累計(jì)折舊50000

貸:固定資產(chǎn)200000

借:銀行存款180000

貸:固定資產(chǎn)清理180000

借:固定資產(chǎn)清理30000

貸:其他收入——非限定性收入—固定資產(chǎn)處置凈收入30000[例10—21]某慈善機(jī)構(gòu)以前購(gòu)入20000元商品,因債權(quán)人破產(chǎn),無(wú)法支付。該慈善機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)付賬款20000

貸:其他收入—非限定性收入—確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)20000[例10—22]期末,某民間非營(yíng)利組織“其他收入”科目的賬面余額為50000元,均屬于非限定性收入。該民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:其他收入——非限定性收入50000

貸:非限定性凈資產(chǎn)5000010.2民間非營(yíng)利組織支出的管理與核算

10.2.1民間非營(yíng)利組織費(fèi)用概述

1.費(fèi)用的概念支出是一個(gè)會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)資產(chǎn)的流出,在此則是指民間非營(yíng)利組織的一切開(kāi)支及耗費(fèi)。支出與費(fèi)用之間存在密切的聯(lián)系,為闡述方便,本章采用“民間非營(yíng)利組織費(fèi)用”來(lái)說(shuō)明“民間非營(yíng)利組織支出”。根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流出。

2.費(fèi)用的特征從費(fèi)用的概念可以看出,費(fèi)用具有以下兩個(gè)基本特征:(1)費(fèi)用會(huì)引起資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,或者二者兼而有之,并最終導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織資源的減少,。(2)費(fèi)用將導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的減少,但其減少不包括與清算有關(guān)的類似事項(xiàng)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材

3.費(fèi)用的分類

根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織在對(duì)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中,應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用功能的不同,將費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。4.費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(1)費(fèi)用確認(rèn)的原則費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)予以確認(rèn):1)含有經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織,或者承擔(dān)了相關(guān)的負(fù)債;2)能夠引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的減少;3)金額能夠可靠地計(jì)量。(2)費(fèi)用計(jì)量的原則根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,民間非營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)按照其實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材10.2.2民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的管理非營(yíng)利組織應(yīng)從嚴(yán)掌握費(fèi)用開(kāi)支,并按《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和有關(guān)稅法的規(guī)定,結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),報(bào)經(jīng)董事會(huì)、理事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。非營(yíng)利組織必須分清本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界限,不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材10.2.3民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的核算(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。

民間非營(yíng)利組織為了核算其為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借業(yè)務(wù)活動(dòng)成本貸支出類反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的實(shí)際發(fā)生額“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”1.“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”的核算4、核算對(duì)外捐贈(zèng)款項(xiàng)、捐出商品的實(shí)際成本等,以及與捐贈(zèng)項(xiàng)目有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。5、核算業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。1)銷售商品成本2)提供服務(wù)成本3)會(huì)員服務(wù)成本4)捐贈(zèng)項(xiàng)目成本5)業(yè)務(wù)活動(dòng)稅金及附加6)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材1、核算當(dāng)期所出售商品的實(shí)際成本,以及與銷售商品有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。2、核算當(dāng)期所提供服務(wù)的實(shí)際成本,以及與提供服務(wù)有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。3、核算當(dāng)期免費(fèi)提供給會(huì)員的雜志等商品的實(shí)際成本以及免費(fèi)向會(huì)員提供的培訓(xùn)、咨詢等服務(wù)或活動(dòng)的實(shí)際成本等,以及與會(huì)員服務(wù)有關(guān)的直接和間接費(fèi)用。6、核算為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的、無(wú)法合理分?jǐn)傊聊稠?xiàng)或某類業(yè)務(wù)活動(dòng)的間接費(fèi)用。在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置以下明細(xì)科目:若民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助,可在“財(cái)政補(bǔ)助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。同時(shí),在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”,歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用。

(2)主要賬務(wù)處理。1)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本貸：現(xiàn)金（或銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款）2)在會(huì)計(jì)期末,將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材

[例10—23]某基金會(huì)于2012年1月,按照捐贈(zèng)人的要求將2011年收到的一筆金額為50000元的款項(xiàng),用于購(gòu)買(mǎi)學(xué)生教材。2012年2月將該批教材贈(zèng)送給希望小學(xué)的學(xué)生。該基金會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:購(gòu)買(mǎi)教材:

借:存貨50000

貸:銀行存款50000同時(shí):

借:限定性凈資產(chǎn)50000

貸:非限定性凈資產(chǎn)50000捐贈(zèng)書(shū)籍:

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本50000

貸:存貨50000[例10—24]期末,某民間非營(yíng)利組織“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方余額為500000元。該民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:非限定性凈資產(chǎn)500000

貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本5000002.管理費(fèi)用的核算(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營(yíng)利組織為了核算其為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。同時(shí),按照管理費(fèi)用的種類在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借管理費(fèi)用貸支出類費(fèi)用的增加額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”(2)主要賬務(wù)處理1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤(pán)虧,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)戎蟮慕痤~,借：管理費(fèi)用借：現(xiàn)金（或銀行存款）（可以收回的保險(xiǎn)賠償款）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償款借：累計(jì)折舊（按照已提取的累計(jì)折舊）貸：相關(guān)資產(chǎn)（按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額）2)提取行政管理所用固定資產(chǎn)折舊,借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷,借：管理費(fèi)用貸：無(wú)形資產(chǎn)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材4)發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理費(fèi)用的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付工資

應(yīng)交稅金5)發(fā)生的其他管理費(fèi)用,借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金銀行存款6)在會(huì)計(jì)期末,將“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),

借：管理費(fèi)用貸：非限定性凈資產(chǎn)

[例10—25]2011年12月31日,某民間非營(yíng)利組織在對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn),一批存貨已經(jīng)減值,這批存貨賬面價(jià)值為20000元,當(dāng)日可變現(xiàn)凈值為8000元。該民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000[例10—26]2011年12月1日,某民間非營(yíng)利組織應(yīng)付給員工的當(dāng)月工資總額為200000元,其中行政管理人員的工資為40000元,項(xiàng)目研究人員的工資為160000元。2011年12月5日,該民間非營(yíng)利組織通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬將工資轉(zhuǎn)到各位員工的工資賬戶。該民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)分錄如下:2011年12月1日借:管理費(fèi)用40000業(yè)務(wù)活動(dòng)成本160000貸:應(yīng)付工資2000002011年12月5日借:應(yīng)付工資200000貸:銀行存款200000[例10—28]期末,某基金會(huì)“管理費(fèi)用”科目的借方余額為400000元。該基金會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:非限定性凈資產(chǎn)400000

貸:管理費(fèi)用400000[例10—27]某基金會(huì)因擔(dān)保,很可能要負(fù)擔(dān)100000元的賠款。該基金會(huì)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用100000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債1000003.籌資費(fèi)用的核算(1)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。民間非營(yíng)利組織為了核算其為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“籌資費(fèi)用”科目。同時(shí),按照籌資費(fèi)用的種類在“籌資費(fèi)用”科目下設(shè)置明細(xì)科目,以滿足核算的需要。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）21世紀(jì)公共事業(yè)管理系列教材借籌資費(fèi)用貸支出類反映當(dāng)期籌資費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后該