民間非營利組織收入的核算課件

第十章

民間非營利組織收入和支出的管理與核算公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材10.1民間非營利組織收入的管理與核算1.收入的概念收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入,公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材收入包括:商品銷售取得的收入、提供勞務取得的收入、政府補助取得的收入、捐贈取得的收入、讓渡資產(chǎn)取得的收入等。10.1.1民間非營利組織收入概述2.收入的特征(1)收入的來源渠道多。(2)收入將導致資產(chǎn)增加或者負債減少(或者二者兼而有之),并最終導致民間非營利組織經(jīng)濟利益或服務潛力的增加。(3)收入將導致本期凈資產(chǎn)的增加。(4)收入是指民間非營利組織本身經(jīng)濟利益的實現(xiàn),不包括為第三方代收的有關(guān)款項或其他資產(chǎn)等。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材1、民間非營利組織的收入因組織的性質(zhì)不同,來源渠道比較多,主要有:社會各界的捐贈收入;政府部門的補貼收入;讓渡資產(chǎn)取得的投資收益;銷售商品和提供勞務形成的收入;舉辦各種會議取得的收入;其他收入等。2、其中,“經(jīng)濟利益”是指直接或間接地流入民間非營利組織的現(xiàn)金或者最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn);“服務潛力”是指民間非營利組織從事宗旨或章程所規(guī)定的活動,向公眾、會員或其他受益人、委托人提供所需產(chǎn)品或服務的能力。3、收入可以表現(xiàn)為民間非營利組織資產(chǎn)的增加或負債的減少,或二者兼有。根據(jù)“資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”的會計恒等式,收入實現(xiàn)所表現(xiàn)的任何一種可能,其最終結(jié)果都一定會增加凈資產(chǎn)。因此,只有導致凈資產(chǎn)增加的收入,才能作為收入核算。4、民間非營利組織因從事受托代理交易而為第三方代收的款項或其他資產(chǎn),既會增加民間非營利組織的資產(chǎn),又會增加相應的負債,故不會引起民間非營利組織凈資產(chǎn)的增加,也就不能作為民間非營利組織的收入。3.收入的分類(2)按照收入與其主要業(yè)務活動的關(guān)系主要業(yè)務收入其他收入(4)按照收入等價交換原則,交換交易收入非交換交易收入(1)按照收入的來源捐贈收入會費收入提供服務收入政府補助收入投資收益商品銷售收入其他收入公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材(3)按照收入的使用限定性收入非限定性收入4.收入的確認和計量(1)收入確認。對于民間非營利組織而言,收入的確認是指將某個項目作為一項收入正式入賬并列入業(yè)務活動表的過程。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材(2)收入計量。對于民間非營利組織而言,收入的計量是指為了在業(yè)務活動表中確認和列報收入要素而確定其金額的過程,即確定收入的確認金額。民間非營利組織可以根據(jù)收入的來源設(shè)置總賬科目,例如：捐贈收入會費收入提供服務收入政府補助收入等,按照收入是否受到限制,在總賬科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目進行明細核算。民間非營利組織也可以根據(jù)收入是否受到限制設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”一級科目,然后按照收入的來源,在一級科目下設(shè)置“捐贈收入”、“會費收入”、“提供服務收入”、“政府補助收入”等二級明細科目。(3)會計科目的設(shè)置。10.1.2民間非營利組織收入的管理1.主要業(yè)務收入的管理

民間非營利組織的主要業(yè)務收入包括捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益和商品銷售收入等。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材

(1)捐贈收入的管理

捐贈收入

(2)會費收入的管理

會費收入公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入,不包括民間非營利組織因受托代理業(yè)務而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)。按資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制,捐贈收入可分為限定性收入和非限定性收入。是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下,民間非營利組織的會費收入為非限定性收入,除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。會費收入屬于非交換交易收入。1)提供服務收入的概念公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材(3)提供服務收入的管理提供服務收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入,包括學費收入、醫(yī)療費收入、培訓費收入等,又被稱為提供勞務收入。

2)提供服務收入的確認3)提供服務收入的計量第一,在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務,應當在完成勞務時確認收入。第二,如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度,可以按完工進度或完成的工作量確認收入。提供服務收入應當按照民間非營利組織與接受服務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。(6)商品銷售收入的管理商品銷售收入是指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。是指民間非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。投資收益屬于交換交易收入。是指民間非營利組織銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入。(4)政府補助收入的管理政府補助收入(5)投資收益的管理投資收益10.1.3民間非營利組織收入的核算

(1)捐贈收入的核算

1)會計科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其接受其他單位或個人捐贈所取得的收入,應當設(shè)置“捐贈收入”總賬科目;同時,應當按照捐贈收入是否存在限制,在“捐贈收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目,分別核算限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材借捐贈收入貸收入類收到的捐贈收入的增加數(shù)期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務處理第一,接受捐贈,按照應確認的金額,借：現(xiàn)金（或銀行存款、短期投資、存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）貸：捐贈收入——限定性收入——非限定性收入對于接受的帶有附加條件的捐贈,如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時(如因無法滿足捐贈所附加的條件，必須將部分捐贈款退還給捐贈人時),按照需要償還的金額,

借：管理費用貸：其他應付款公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材第二,如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除,應當將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入,借：捐贈收入——限定性收入貸：捐贈收入——非限定性收入第三,期末,本科目各明細賬目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),

借：捐贈收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)[例10—1]2011年1月1日,甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。根據(jù)協(xié)議,乙企業(yè)將向甲基金會捐款成立助學基金,乙企業(yè)承諾自協(xié)議簽訂日起的兩年內(nèi)向助學基金捐贈不低于100萬元的款項;自2007年1月1日起,每年向助學基金捐贈不低于20萬元的款項,捐贈款項的10%用于助學基金的宣傳和管理,款項將由乙企業(yè)匯至甲基金會銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議,甲基金會分別于2011年6月1日、8月1日和11月1日,收到了乙企業(yè)捐贈的款項50萬元、50萬元和30萬元。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材甲基金會的會計分錄如下:2011年1月1日,不滿足捐贈收入的確認條件,無會計分錄。2011年6月1日,按照收到的捐款金額,確認捐贈收入。借:銀行存款500000貸:捐贈收入——限定性收入5000002011年8月1日,按照收到的捐款金額,確認捐贈收入。

借:銀行存款500000

貸:捐贈收入——限定性收入5000002011年11月1日,按照收到的捐款金額,確認捐贈收入。

借:銀行存款300000

貸:捐贈收入——限定性收入300000公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材[例10—2]某慈善機構(gòu)接受一歸國華僑一筆捐贈款50萬元,該筆款項注明只能用來救助孤寡老人,并且使用年限為10年,余額應退還。該慈善機構(gòu)有關(guān)人員根據(jù)所在地區(qū)估計在10年內(nèi)可能使用的款項為45萬元。該慈善機構(gòu)的會計分錄如下:

借:銀行存款500000

貸:捐贈收入——限定性收入500000同時:

借:管理費用50000

貸:其他應付款50000[例10—3]某歌唱家在2010年10月向某民間藝術(shù)協(xié)會捐款2萬元。該歌唱家要求其捐款只能用于2011年10月全國民歌大賽獎勵。2004年全國民歌大賽結(jié)束,使用該捐款1.5萬元。該民間藝術(shù)協(xié)會的會計分錄如下:2010年收到捐款:

借:現(xiàn)金20000

貸:捐贈收入——限定性收入200002011年支付歌手獎金:

借:業(yè)務活動成本15000

貸:現(xiàn)金150002004年部分限定性捐贈收入限制解除:

借:捐贈收入——限定性收入15000

貸:捐贈收入——非限定性收入15000[例10—4]期末,某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為500000元,其中,“限定性收入”明細科目的賬面余額為400000元,“非限定性收入”明細科目的賬面余額為100000元。該民間非營利組織的會計分錄如下:

借:捐贈收入——限定性收入400000

貸:限定性凈資產(chǎn)

400000

借:捐贈收入——非限定性收入100000

貸:非限定性凈資產(chǎn)100000(2)會費收入的核算1)會計科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入,應當設(shè)置“會費收入”科目。同時,應當按照會費收入是否存在限制,在“會費收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材借會費收入貸收入類向會員收取的會費期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務處理第一,向會員收取會費,在滿足收入確認條件時,借：現(xiàn)金（或銀行存款、應收賬款）貸：會費收入——非限定性收入如果存在限定性會費收入,借：現(xiàn)金（或銀行存款、應收賬款）貸：會費收入——限定性收入公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材第二,期末,將“會費收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借：會費收入——非限定性收入貸:非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性會費收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借：會費收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)

[例10—5]某慈善機構(gòu)收到一單位交來的團體會費5000元,存入銀行。該慈善機構(gòu)的會計分錄如下:

借:銀行存款5000貸:會費收入——非限定性收入——團體收入5000[例10—6]期末,某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為100000元,均屬于非限定性收入。該社會團體的會計分錄如下:

借:會費收入——非限定性收入100000

貸:非限定性凈資產(chǎn)100000(3)提供服務收入的核算1)會計科目的設(shè)置民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等規(guī)定向其服務對象提供服務取得的收入,應當設(shè)置“提供服務收入”科目。同時,應當按照提供服務收入是否存在限制,在“提供服務收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材借提供服務收入貸收入類反映當期提供服務收入的實際發(fā)生額期末轉(zhuǎn)出數(shù)“提供服務收入”科目的貸方反映當期提供服務收入的實際發(fā)生額。在會計期末,應當將該科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性提供服務收入,則應當將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。2)主要賬務處理第一,提供服務取得收入時,借：現(xiàn)金（或銀行存款、應收賬款）（按照實際收到或應當收取的價款）貸：提供服務收入（按照應當確認的提供服務收入金額）第二,在會計期末,將“提供服務收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借：提供服務收入——非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性提供服務收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借：提供服務收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材[例10—9]某民間組織期末將提供服務收入中的6000元和醫(yī)療費收入5000元,轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。該組織會計分錄如下:借:提供服務收入——非限定性收入——培訓費收入6000提供服務收入——非限定性收入——醫(yī)療費收入5000貸:非限定性凈資產(chǎn)11000[例10—7]某民間防癌協(xié)會收到培訓費6000元,存入銀行。該協(xié)會的會計分錄如下:借:銀行存款6000貸:提供服務收入——非限定性收入——培訓費收入6000

[例10—8]某民間醫(yī)療組織收到醫(yī)療費收入5000元,存入銀行。該醫(yī)療組織的會計分錄如下:借:銀行存款

5000貸:提供服務收入——非限定性收入——醫(yī)療費收入5000(4)政府補助收入的核算1)會計科目的設(shè)置。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織為了核算其接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入,應當設(shè)置“政府補助收入”科目。同時,應當按照政府補助收入是否存在限制,在“財政補助收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材在會計期末,應當將該科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。借政府補助收入貸收入類反映當期政府補助收入的實際發(fā)生額期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務處理第一,接受政府補助,按照應確認的金額,借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸;政府補助收入——限定性收入——非限定性收入對于接受的附條件政府補助,如果存在需要償還全部或部分政府補助資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時(如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時),按照需要償還的金額,借：管理費用貸：其他應付款公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材第二,如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除,應當將其轉(zhuǎn)為非限定性政府補助收入,借：政府補助收入——限定性收入貸：政府補助收入——非限定性收入第三,期末,本科目各明細賬目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),借：政府補助收入——限定性收貸：限定性凈資產(chǎn)借：政府補助收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)[例10—11]某民間學術(shù)協(xié)會收到政府補助100000元,用于獎勵在科研中取得優(yōu)異成績的科研人員,并附條件如果沒有達到規(guī)定的獎勵條件,要退回補助的20%。該民間學術(shù)協(xié)會的會計分錄如下:

借:銀行存款100000

貸:政府補助收入——限定性收入100000同時:

借:管理費用

20000

貸:其他應付款20000[例10—12]某民間防癌協(xié)會月初收到一筆政府補助款項10000元,現(xiàn)在可以動用。該民間防癌協(xié)會的會計分錄如下:

借:政府補助收入——限定性收入10000

貸:政府補助收入——非限定性收入

10000[例10—13]期末,某民間非營利組織“政府補助收入”科目的賬面余額為350000元,其中,“限定性收入”明細科目的賬面余額為300000元,“非限定性收入”明細科目的賬面余額為50000元。該民間非營利組織的會計分錄如下:

借:政府補助收入——限定性收入300000

貸:限定性凈資產(chǎn)300000

借:政府補助收入——非限定性收入50000

貸:非限定性凈資產(chǎn)50000(5)投資收益的核算1)會計科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其對外投資取得的投資凈損益,應當設(shè)置“投資收益”科目,并視具體情況在“投資收益”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目。同時,還可以按照投資收益的種類在“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目下設(shè)置明細科目,以滿足核算的需要。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材借投資收益貸收入類期末轉(zhuǎn)出數(shù)反映當期投資凈收益的實際發(fā)生額在會計期末,應當將該科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目;如果存在限定性投資收益,則應當將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。2)主要賬務處理一、出售短期投資或到期收回債券,按實際收到的金額大于短期投資實際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額,貸記“投資收益”科目;按實際收到的金額小于短期投資實際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額,借記“投資收益”科目。二、期末,將投資收益轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)時,借記“投資收益”科目。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材

[例10—14]某民間非營利科技開發(fā)組織,2011年9月10日將購入成本為50000元的短期股票投資進行轉(zhuǎn)讓,收取價款40000元,存入銀行。9月30日確認當月按面值購入的3年期國庫券利息收入20000元,并將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該民間非營利科技開發(fā)組織的會計分錄如下:9月10日借:銀行存款40000投資收益10000貸:短期投資500009月30日借:長期債權(quán)投資——債券投資——應收利息20000貸:投資收益20000同時:借:投資收益10000貸:非限定性凈資產(chǎn)10000(6)商品銷售收入的核算1)會計科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其銷售商品(如出版物、藥品等)等所形成的收入,應當設(shè)置“商品銷售收入”科目,并視具體情況在“商品銷售收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目。同時,還應當按商品種類的不同設(shè)置明細科目,以滿足核算的需要。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材借商品銷售收入貸收入類反映當期商品銷售收入的實際發(fā)生額期末轉(zhuǎn)出數(shù)2)主要賬務處理第一,銷售商品取得收入時,借:現(xiàn)金(或銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款）（按照實際收到或應收的價款）貸：商品銷售收入——非限定性收入（按照應當確認的商品銷售收入金額）——限定性收入第二,已確認收入的銷售商品退回,借：商品銷售收入（按照應沖減的商品銷售收入）貸：銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)）（按照已收或應收的金額）按照退回商品的成本,借：存貨貸：業(yè)務活動成本如果該項銷售發(fā)生現(xiàn)金折扣,按照原確認的現(xiàn)金折扣金額,借：銀行存款貸：非限定性凈資產(chǎn)（或限定性凈資產(chǎn)）公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材第三,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期籌資費用,借：銀行存款（按照實際收到的金額借：籌資費用（按照應給予的現(xiàn)金折扣,貸：應收賬款（或應收票據(jù)（按照應收的賬款）第四,銷售折讓應在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。第五,期末,將“商品銷售收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),

借：商品銷售收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性商品銷售收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),

借：商品銷售收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)

[例10—15]某民間非營利醫(yī)療組織門診收費處報來“門診藥品收入?yún)R總?cè)請蟊怼?西藥收入現(xiàn)金50000元,銀行支票10000元。該醫(yī)療組織的會計分錄如下:

借:現(xiàn)金50000銀行存款10000

貸:商品銷售收入——西藥60000[例10—16]某民間非營利醫(yī)療組織銷售商品一批,發(fā)票注明價款40000元。貨物已發(fā)出,款項尚未收到,該商品的成本為30000元。該醫(yī)療組織的會計分錄如下:

借:應收賬款40000

貸:商品銷售收入40000同時應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

借:業(yè)務活動成本30000

貸:存貨30000[例10—17]某民間非營利科技開發(fā)組織2011年8月5日收到上月銷售的甲商品10件。該10件商品因質(zhì)量不合格而退貨,貨款30000元,以銀行存款退回,上月結(jié)轉(zhuǎn)該10件甲商品銷售成本20000元。該民間組織的會計分錄如下:

借:商品銷售收入——甲商品30000貸:銀行存款30000同時:借:存貨——庫存商品20000貸:業(yè)務活動成本20000[例10—18]某民間非營利醫(yī)療組織于2004年8月4日賒銷一批藥品計價20000元,付款條件為2/10,n/30。8月12日收到貨款60%,9月3日收到貨款的40%,兩次貨款均存入銀行。該醫(yī)療組織的會計分錄如下:發(fā)出商品確認收入:借:應收賬款20000貸:商品銷售收入200008月12日收到貨款的60%:（12000*2%=240）借:銀行存款11760籌資費用240貸:應收賬款120009月3日收到貨款的40%:借:銀行存款8000貸:應收賬款8000[例10—19]民間非營利組織2011年11月20日銷售商品一批,價款120000元,款項已經(jīng)收到并存入銀行,成本為100000元。該批商品于2012年2月5日因質(zhì)量問題退貨(2011年度財務報告批準報出日為4月20日)。該民間組織的會計分錄如下:沖減上年收入:借:非限定性凈資產(chǎn)120000貸:銀行存款120000轉(zhuǎn)回上年成本:借:存貨100000貸:非限定性凈資產(chǎn)1000002.其他收入的核算(1)會計科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其他收入,應當設(shè)置“其他收入”科目,并視具體情況在“其他收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材借其他收入貸收入類增加額期末轉(zhuǎn)出數(shù)(2)主要賬務處理1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的,根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后,借：現(xiàn)金（或、存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)）貸：其他收入——非限定性收入——限定性收入2)對于固定資產(chǎn)處置凈收入,借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入3)對于無形資產(chǎn)處置凈收入,按照實際取得的金額,借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)（按照該項無形資產(chǎn)的賬面余額）貸：其他收入（按照其差額）4)確認無法支付的應付款項,借：應付賬款貸：其他收入公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材5)在非貨幣性交易中收到補價情況下應確認的損益,借：有關(guān)科目貸：其他收入6)期末,將“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),

借：其他收入——非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)如果存在限定性其他收入,則將其金額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),

借：其他收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)

[例10—20]某慈善機構(gòu)處置一項固定資產(chǎn),原值200000元,累計折舊50000元,出售收入180000元,貨款已存入銀行。該慈善機構(gòu)的會計分錄如下:

借:固定資產(chǎn)清理150000

累計折舊50000

貸:固定資產(chǎn)200000

借:銀行存款180000

貸:固定資產(chǎn)清理180000

借:固定資產(chǎn)清理30000

貸:其他收入——非限定性收入—固定資產(chǎn)處置凈收入30000[例10—21]某慈善機構(gòu)以前購入20000元商品,因債權(quán)人破產(chǎn),無法支付。該慈善機構(gòu)的會計分錄如下:借:應付賬款20000

貸:其他收入—非限定性收入—確實無法支付的應付款項20000[例10—22]期末,某民間非營利組織“其他收入”科目的賬面余額為50000元,均屬于非限定性收入。該民間非營利組織的會計分錄如下:

借:其他收入——非限定性收入50000

貸:非限定性凈資產(chǎn)5000010.2民間非營利組織支出的管理與核算

10.2.1民間非營利組織費用概述

1.費用的概念支出是一個會計主體各項資產(chǎn)的流出,在此則是指民間非營利組織的一切開支及耗費。支出與費用之間存在密切的聯(lián)系,為闡述方便,本章采用“民間非營利組織費用”來說明“民間非營利組織支出”。根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或服務潛力的流出。

2.費用的特征從費用的概念可以看出,費用具有以下兩個基本特征:(1)費用會引起資產(chǎn)減少或者負債增加,或者二者兼而有之,并最終導致民間非營利組織資源的減少,。(2)費用將導致本期凈資產(chǎn)的減少,但其減少不包括與清算有關(guān)的類似事項。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材

3.費用的分類

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織在對費用的會計核算中,應當按照費用功能的不同,將費用分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。4.費用的確認和計量(1)費用確認的原則費用應當在同時滿足以下條件時予以確認:1)含有經(jīng)濟利益或服務潛力的資源流出民間非營利組織,或者承擔了相關(guān)的負債;2)能夠引起當期凈資產(chǎn)的減少;3)金額能夠可靠地計量。(2)費用計量的原則根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定,民間非營利組織在業(yè)務活動中發(fā)生的各項費用,包括業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用,應當在實際發(fā)生時按照其實際發(fā)生額計入當期費用。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材10.2.2民間非營利組織費用的管理非營利組織應從嚴掌握費用開支,并按《民間非營利組織會計制度》和有關(guān)稅法的規(guī)定,結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費用開支標準,報經(jīng)董事會、理事會或類似機構(gòu)批準,并報稅務機關(guān)備案。非營利組織必須分清本期成本費用和下期成本費用的界限,不得任意預提和攤銷費用。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材10.2.3民間非營利組織費用的核算(1)會計科目的設(shè)置。

民間非營利組織為了核算其為實現(xiàn)業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用,應當設(shè)置“業(yè)務活動成本”科目。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材借業(yè)務活動成本貸支出類反映當期業(yè)務活動成本的實際發(fā)生額“業(yè)務活動成本”科目的借方反映當期業(yè)務活動成本的實際發(fā)生額。在會計期末,應當將該科目當期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”1.“業(yè)務活動成本”的核算4、核算對外捐贈款項、捐出商品的實際成本等,以及與捐贈項目有關(guān)的直接和間接費用。5、核算業(yè)務活動應負擔的稅金及附加,包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。1)銷售商品成本2)提供服務成本3)會員服務成本4)捐贈項目成本5)業(yè)務活動稅金及附加6)業(yè)務活動費公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材1、核算當期所出售商品的實際成本,以及與銷售商品有關(guān)的直接和間接費用。2、核算當期所提供服務的實際成本,以及與提供服務有關(guān)的直接和間接費用。3、核算當期免費提供給會員的雜志等商品的實際成本以及免費向會員提供的培訓、咨詢等服務或活動的實際成本等,以及與會員服務有關(guān)的直接和間接費用。6、核算為業(yè)務活動發(fā)生的、無法合理分攤至某項或某類業(yè)務活動的間接費用。在“業(yè)務活動成本”科目下設(shè)置以下明細科目:若民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助,可在“財政補助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項補助收入”明細科目進行核算。同時,在“業(yè)務活動成本”科目下設(shè)置“專項補助成本”,歸集當期為專項資金補助項目發(fā)生的所有費用。

(2)主要賬務處理。1)發(fā)生的業(yè)務活動成本借：業(yè)務活動成本貸：現(xiàn)金（或銀行存款、存貨、應付賬款）2)在會計期末,將“業(yè)務活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務活動成本公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材

[例10—23]某基金會于2012年1月,按照捐贈人的要求將2011年收到的一筆金額為50000元的款項,用于購買學生教材。2012年2月將該批教材贈送給希望小學的學生。該基金會的會計分錄如下:購買教材:

借:存貨50000

貸:銀行存款50000同時:

借:限定性凈資產(chǎn)50000

貸:非限定性凈資產(chǎn)50000捐贈書籍:

借:業(yè)務活動成本50000

貸:存貨50000[例10—24]期末,某民間非營利組織“業(yè)務活動成本”科目的借方余額為500000元。該民間非營利組織的會計分錄如下:

借:非限定性凈資產(chǎn)500000

貸:業(yè)務活動成本5000002.管理費用的核算(1)會計科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用,應當設(shè)置“管理費用”科目。同時,按照管理費用的種類在“管理費用”科目下設(shè)置明細科目,以滿足核算的需要。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材借管理費用貸支出類費用的增加額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”(2)主要賬務處理1)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧,根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后,按照相關(guān)資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)戎蟮慕痤~,借：管理費用借：現(xiàn)金（或銀行存款）（可以收回的保險賠償款）其他應收款（保險賠償和過失人賠償款借：累計折舊（按照已提取的累計折舊）貸：相關(guān)資產(chǎn)（按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額）2)提取行政管理所用固定資產(chǎn)折舊,借：管理費用貸：累計折舊3)無形資產(chǎn)攤銷,借：管理費用貸：無形資產(chǎn)公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材4)發(fā)生的應歸屬于管理費用的應付工資、應交稅金等

借：管理費用貸：應付工資

應交稅金5)發(fā)生的其他管理費用,借：管理費用貸：現(xiàn)金銀行存款6)在會計期末,將“管理費用”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),

借：管理費用貸：非限定性凈資產(chǎn)

[例10—25]2011年12月31日,某民間非營利組織在對存貨進行減值測試時發(fā)現(xiàn),一批存貨已經(jīng)減值,這批存貨賬面價值為20000元,當日可變現(xiàn)凈值為8000元。該民間非營利組織的會計分錄如下:

借:管理費用——存貨跌價準備12000貸:存貨跌價準備12000[例10—26]2011年12月1日,某民間非營利組織應付給員工的當月工資總額為200000元,其中行政管理人員的工資為40000元,項目研究人員的工資為160000元。2011年12月5日,該民間非營利組織通過銀行轉(zhuǎn)賬將工資轉(zhuǎn)到各位員工的工資賬戶。該民間非營利組織的會計分錄如下:2011年12月1日借:管理費用40000業(yè)務活動成本160000貸:應付工資2000002011年12月5日借:應付工資200000貸:銀行存款200000[例10—28]期末,某基金會“管理費用”科目的借方余額為400000元。該基金會的會計分錄如下:

借:非限定性凈資產(chǎn)400000

貸:管理費用400000[例10—27]某基金會因擔保,很可能要負擔100000元的賠款。該基金會的會計分錄如下:

借:管理費用100000

貸:預計負債1000003.籌資費用的核算(1)會計科目的設(shè)置。民間非營利組織為了核算其為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用,應當設(shè)置“籌資費用”科目。同時,按照籌資費用的種類在“籌資費用”科目下設(shè)置明細科目,以滿足核算的需要。公共組織財務管理（第三版）21世紀公共事業(yè)管理系列教材借籌資費用貸支出類反映當期籌資費用的實際發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”在會計期末,應當將該科目當期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后該