高級會計師之高級會計實務考前沖刺模擬B卷附答案

高級會計師之高級會計實務考前沖刺模擬B卷附答案

大題（共10題）一、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產X產品，該產品直接對外銷售；C事業(yè)部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經營效益評價工作專題會。有關人員的發(fā)言要點如下：(1)A事業(yè)部經理：集團公司批準的本事業(yè)部上半年生產計劃為：生產W產品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產W產品22000件(在核定的產能范圍內)，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增作業(yè)，降低產品成本。(2)B事業(yè)部經理：集團公司年初下達本事業(yè)部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產經營計劃為：生產并銷售X產品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產并銷售X產品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預計下半年X產品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應調整下半年X產品單位變動成本控制目標。(3)C事業(yè)部經理：近年來，國內其他公司研發(fā)了Y產品的同類產品，打破了本事業(yè)部對Y產品獨家經營的局面。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，將Y產品全年固定成本控制目標設定為2000萬元、單位變動成本控制目標設定為1.1萬元。(4)銷售公司經理：本年度Y產品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎進行協(xié)商的方法確定Y產品的內部轉移價格。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，分別計算B事業(yè)部X產品2015年全年固定成本控制目標，以及2015年下半年X產品單位變動成本控制目標?！敬鸢浮縓產品2015年固定成本控制目標=60000*2－60000*1－10000=50000(萬元)(1分)調整后下半年X產品單位變動成本的控制目標=(30000*2＋31000*1.8－30000*1－50000－10000)÷31000=0.83(萬元臺)(1分)二、（2021年真題）A公司是一家生產和銷售安保產品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年下降。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預算管理，強化關鍵績效指標考評，資料如下：（3）預算考核。為加強預算過程監(jiān)管，A公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核。但是甲銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在很多不可控因素，收入預算完成情況與目標可能存在較大差異，建議不對分公司預算目標考核，僅作為管理改進參考。要求：根據資料（3）指出甲銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由。【答案】三、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經理：X項目作為一個煤炭發(fā)電項目，初始投資額為5億元。經測算，當采用貼現率為5%時，該項目凈現值為2.4億元，當貼現率為7%時，該項目凈現值為1.5億元；當采用貼現率為10%時，該項目凈現值為-0.5億元；當貼現率為11%時，項目凈現值為-1.5億元。(2)基礎設施事業(yè)部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業(yè)部經理經過詳細測算，得到項目凈現值為0.04億元?？紤]到前期已經支付的機構咨詢費用，因此事業(yè)部經理認為應該拒絕該項目投資。(3)財務部經理：目前，Y項目已通過環(huán)保審核，X項目由于涉及到火力發(fā)電，空氣污染問題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對12名發(fā)行對象定向發(fā)行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務總監(jiān)：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(2)，基礎事業(yè)部經理的分析是否合理，給出理由?！敬鸢浮坎缓侠?。中介咨詢費為已發(fā)生的沉沒成本，不應作為決策考慮到內容，因此本項目可行。四、甲單位為一家省級事業(yè)單位。省財政廳2016年2月末批復了甲單位2016年度支出預算49000萬元，其中基本支出預算33000萬元、項目支出預算16000萬元。3月初，甲單位將內部各單位預算進行批復分解；為保留適當的預算靈活性，避免預算頻繁調整，對于基本支出預算中部分暫未確定具體工作內容的業(yè)務，財務處僅批復了預算總額度，待業(yè)務的具體工作內容確定后再細化分解。問：是否存在不當之處？要求：事項無不當之處?！敬鸢浮勘绢}考核“預算業(yè)務內部控制——預算批復環(huán)節(jié)的關鍵控制措施”。對于在預算批復時尚無法確定事項具體內容的業(yè)務，可先批復該類事項的總額，在預算執(zhí)行過程中履行執(zhí)行申請與審批管理。由上級單位統(tǒng)籌管理的預算，可一次性或分次分批下達預算指標，以保留適當的靈活性，避免頻繁的預算調整。五、甲公司為一家生產制造企業(yè)，下設A、B兩個分廠，其中A分廠主要從事X產品的生產，B分廠主要從事Y產品的生產。2019年1月，甲公司管理層召開成本管控專題會議。部分參會人員發(fā)言要點如下：（1）財務部經理：公司產品目前采用的是傳統(tǒng)成本核算方法，將制造費用按照機器小時數分配后，X、Y產品的單位生產成本分別為150元和280元。各位都知道，相對于作業(yè)成本法來說，傳統(tǒng)成本法存在一個最主要的缺陷，即扭曲成本信息，導致存貨計價不準確、產品定價不符合實際，最終可能使得公司失去競爭優(yōu)勢。如果將制造費用按照作業(yè)成本法原理進行合理分配后，X、Y產品的單位生產成本為220元和265元。（2）總經理：當前市場競爭越來越激烈，商品逐步同質化，顧客存在個性化需求。為了提高公司產品的市場競爭力，并確保目標利潤的實現，應該將成本核算方法由傳統(tǒng)成本法改為作業(yè)成本法。雖然成本核算上稍微復雜了一點，但是可以大大提升成本的精確度。（3）市場部經理：除作業(yè)成本法外，我們還可以考慮采用目標成本法來核算產品成本。即根據產品的競爭性市場價格，倒推出產品的最高期望成本。經過我們市場部調研發(fā)現，X、Y產品的競爭性市場價格為185元和320元。為了獲得市場競爭優(yōu)勢，建議以競爭性的市場價格為基準銷售兩種產品，并且以12%的利潤率[（單價－單位生產成本）/單價]來確定兩種產品的單位目標成本。（4）董事長：現在各位的觀點都是站在生產制造這一環(huán)節(jié)來考慮產品成本，在成本控制中，如果不考慮上游、下游成本，而只考慮中游成本，將有可能得出錯誤的決策結果。據相關調研數據表明，X、Y產品應該分攤的單位上游成本分別為15元和22元，應該分攤的單位下游成本分別為10元和16元。假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料（1），指出作業(yè)成本法的主要優(yōu)點。<2>?、根據資料（2），指出總經理的觀點是否恰當，并說明理由。<3>?、根據資料（3），結合目標成本法原理，分別計算X、Y兩種產品的單位目標成本。<4>?、根據資料（1）和資料（4），結合作業(yè)成本法下X、Y產品的單位生產成本，分別計算兩種產品的單位生命周期成本?！敬鸢浮?.作業(yè)成本法的主要優(yōu)點是：一是能夠提供更加準確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產品定價、作業(yè)與流程改進、客戶服務等決策的準確性；二是改善和強化成本控制，促進績效管理的改進和完善；三是推進作業(yè)基礎預算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）管理的能力。（2分）2.恰當。（1分）理由：企業(yè)應用作業(yè)成本法的原因之一是客戶個性化需求較高，市場競爭激烈。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法相比，操作較為復雜，但是因為其“相關性”提高而大大提升了成本信息的精確度。（2分）3.X產品的單位目標成本＝185×（1－12%）＝162.80（元）（1.25分）Y產品的單位目標成本＝320×（1－12%）＝281.60（元）（1.25分）4.X產品單位生命周期成本＝220＋15＋10＝245（元）（1.25分）Y產品單位生命周期成本＝265＋22＋16＝303（元）（1.25分）六、ABC集團公司是一家治理規(guī)范、管理先進、以信息技術開發(fā)與應用為特征的現代公司。最近，圍繞優(yōu)化績效評價指標問題，公司內部召開了一次專題討論會。其主要意見與觀點收集如下：1.財務部經理張先生坦陳績效考核擬主要采用財務指標來評價一年的公司財務狀況和經營成果，來決定各部門各條線的工作業(yè)績和績效報酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術部王女士認為財務指標不好，副作用很大，她列舉了可能出現人為控制同定資產折舊、無形資產攤銷、收入確認、表外融資等亂象；投資部汪先生認為如果年度績效和短期利潤掛鉤，有些領導在決策時會傾向短期獲利，而非股東價值的長期增長，這可能會縮減或推遲研發(fā)支出、培訓支出、內部控制支出等；質量技術部馮經理認為，財務指標不能揭示出經營問題的動因，例如，收入中心的收入目標沒有實現，是產品質量使客戶流失，還是配送不及時使訂單減少？而且，財務指標只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高；公司管理部胡經理認為前臺接待人員、客戶代表、售后服務人員等，對于客戶的開發(fā)、維護，以及客戶滿意度、忠誠度的提升十分重要?？蛻魸M意度、忠誠度的提升會帶來收入的增加。但是，采用收益或投資報酬率指標難以計量前臺接待人員、客戶代表和售后服務人員的績效。2.經過反復討論并學習《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》，大家形成了比較一致的結論，即采取基本指標與修正指標相結合的思路，并一致認為基本指標是評價企業(yè)績效的核心指標，用以產生企業(yè)績效評價的初步結果，而修正指標是企業(yè)績效評價指標體系中的輔助指標，用以對基本指標評價形成的初步評價結果進行修正，以產生較為全面的企業(yè)績效評價基本結果。全面整理各方意見后，大家列舉了通過凈資產收益率、總資產報酬率、銷售(營業(yè))利潤率、盈余現金保障倍數、成本費用利潤率、資本收益率等來評價企業(yè)盈利能力狀況；通過總資產周轉率、應收賬款周轉率、不良資產比率、流動資產周轉率、資產現金回收率來評價企業(yè)資產質量狀況；通過資產負債率、已獲利息倍數、速動比率、現金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率來評價企業(yè)債務風險狀況；通過銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產增長率、技術投入比率來評價企業(yè)經營增長狀況。要求：針對信息時代的大環(huán)境，闡述績效考核時如何處理好財務指標與非財務指標的關系？【答案】在當今的信息時代，以財務指標為主的傳統(tǒng)經營績效評價體系，對于指導和評價信息時代下公司如何通過投資于客戶、供應商、員工、生產程序、技術和創(chuàng)新等來創(chuàng)造未來的價值是遠遠不夠的。非財務指標彌補了這一缺點。經營管理者可以計量和控制公司及其內部各單位如何為現在和未來的客戶進行創(chuàng)新和創(chuàng)造價值，如何建立和提高內部生產能力，以及如何為提高未來經營績效而對員工、系統(tǒng)和程序進行投資。隨著我國改革開放的不斷深入、經濟的市場化程度提高，企業(yè)間的競爭日益激烈、內外部環(huán)境的不確定性增大，企業(yè)管理者越來越需要動態(tài)地制定、執(zhí)行相應的競爭戰(zhàn)略，并通過設計非財務績效指標來適時地計量企業(yè)各責任中心的績效，評估企業(yè)戰(zhàn)略和目標實現程度，改進運營控制。七、甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產品的生產與銷售，現擬新投產A、B兩種產品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：（1）總經理：企業(yè)成立由工程、供應、生產、營銷、財務、信息等有關部門組成的跨部門的團隊，建立相應工作機制，有效協(xié)調部門之間的分工與協(xié)作；同時企業(yè)要及時、準確取得目標成本計算所需要的產品售價、成本和利潤等財務信息。（2）市場部經理：經市場部調研，A、B產品的競爭性市場價格分別是207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產品；②以15%的產品必要成本利潤率[（銷售單價－單位生產成本）/單位生產成本×100%]確定A、B產品的單位目標成本。（3）財務部經理：根據傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數分配后，A、B產品的單位生產成本分別為170元和310元。根據作業(yè)成本法測算，A、B產品的單位生產成本分別為220元和275元。根據A、B產品的生產特點，采用機器小時數分配制造費用的傳統(tǒng)成本法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。（4）企業(yè)發(fā)展部經理：產品成本控制應考慮包括產品研發(fā)、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結果。根據企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產品應分攤的單位上游成本（研發(fā)、設計等環(huán)節(jié)成本）分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本（銷售、售后服務等環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據資料（1），指出跨部門團隊的組建和目標成本計算時信息的取得方面是否有不妥之處，有不妥之處，請說明理由。（2）根據資料（2），依據目標成本法，分別計算A、B兩種產品的單位目標成本。（3）根據資料（3），結合產品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。（4）根據資料（4），結合作業(yè)成本法下的單位生產成本，分別計算A、B兩種產品的單位生命周期成本。（5）根據資料（2）至（4），在不考慮產品必要成本利潤率的條件下，結合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產品的財務可行性。【答案】（1）跨部門團隊組建存在不妥之處。理由：應該包含研究與開發(fā)部門。目標成本法把降低成本的重點放在產品的研究、開發(fā)、規(guī)劃與設計階段。信息取得存在不妥之處。理由：目標成本計算需要產品售價、成本、利潤等財務信息以及性能、質量、工藝、流程、技術等方面的非財務信息。（2）A產品的單位目標成本＝207/（1＋15%）＝180（元/件）B產品的單位目標成本＝322/（1＋15%）＝280（元/件）（3）B產品更具有成本優(yōu)勢。理由：在作業(yè)成本法下，B產品的單位成本為275元，低于單位目標成本280元；而A產品的單位成本為220元，高于單位目標成本180元。（4）A產品的單位生命周期成本＝220＋13＋8＝241（元/件）B產品的單位生命周期成本＝275＋18＋12＝305（元/件）（5）A產品銷售價格為207元，低于單位生命周期成本241元，在財務上不具有可行性。B產品銷售價格為322元，高于單位生命周期成本305元，在財務上具有可行性。八、（2021年真題）A公司是一家生產和銷售安保產品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年下降。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預算管理，強化關鍵績效指標考評，資料如下：（3）預算考核。為加強預算過程監(jiān)管，A公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核。但是甲銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在很多不可控因素，收入預算完成情況與目標可能存在較大差異，建議不對分公司預算目標考核，僅作為管理改進參考。要求：根據資料（3）指出甲銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由。【答案】九、為改善原組織結構混亂、各職責和權限不明確的情況，H公司于2019年進行了治理結構變動，重新對相應組織結構的職責和權限進行了梳理。部分內容摘錄如下：假定不考慮其他因素。要求：根據下述資料，逐項判斷H公司對相應組織機構的職責和權限設置是否恰當；若存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。（1）股東大會，公司最高決策機構，享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權利，依法行使企業(yè)經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。（2）董事會，公司最高權力機構，監(jiān)督管理層，對內部控制的建立健全和有效實施負責。（3）審計委員會，向董事會負責，對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。（4）監(jiān)事會，對經理層設計和實施內部控制進行監(jiān)督。（5）內部控制職能部門，鑒于H公司正處于內部控制體系建設的初期，因此，沒有設立獨立的內部控制職能部門，而是由財務部暫行相關職責。（6）經理層，是日常管理機構，負責公司的日常運營?！敬鸢浮浚?）不恰當。不當之處：股東大會，公司最高決策機構。理由：股東大會是公司最高的權力機構，而非決策機構。（2）不恰當。不當之處：董事會