中級財務(wù)會計1第六章固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述第二節(jié)

取得固定資產(chǎn)第三節(jié)

固定資產(chǎn)的折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置第六節(jié)固定資產(chǎn)清查第七節(jié)固定資產(chǎn)期末計價第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述2012.4.24第六章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述2012.4.24第六章固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量注意：第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的計價原值、重置完全價值、凈值

四、固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、

“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取

得、計提折舊、處置等情況。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第二節(jié)取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進(jìn)行初始計量。一、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務(wù)費等。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第二節(jié)取得固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)（1）購置的不需要安裝即可使用的固定資產(chǎn)，按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員的服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的成本，計入“固定資產(chǎn)”科目的借方?！咀⒁狻恳话慵{稅人，企業(yè)購入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用）支付的增值稅，可以作為進(jìn)項稅額抵扣。第二節(jié)取得固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第二節(jié)取得固定資產(chǎn)（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第二節(jié)取得固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)『答案解析』取得時的成本＝10＋0.5＋0.3＋1＝11.8（萬元）【注意】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠}1·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上價款10萬元，增值稅1.7萬元，發(fā)生運雜費0.5萬元，保險費0.3萬元，安裝費1萬元，該設(shè)備取得時的成本為（

）萬元。分錄？A.10C.11.8『正確答案』CB.11.7D.13.5第二節(jié)取得固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)【例題2·單選題】某企業(yè)以100萬元購入A、B、C三項沒有

單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。這三項資產(chǎn)的公允價值分別為30萬元，40萬元和50萬元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（

）萬元。分錄？A.120C.30B.100D.25答案』DA固定資產(chǎn)應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例＝30/120×100%＝25%；A固定資產(chǎn)的成本＝100×25%＝25（萬元）。二、建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。在核算時應(yīng)先通過“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。（一）自營工程2012.4.24第六章固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第二節(jié)取得固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)【例題3·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（

）萬元。B.292.5D.328.5A.250C.286答案』D倉庫的入賬價值＝200＋34＋50＋8.5＋36＝328.5（萬元）。第二節(jié)取得固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)【例題4·計算題】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費用30

000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：購入工程物資時：借：工程物資

585

000貸：銀行存款

585

000工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程

585

000貸：工程物資

585

000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為：借：在建工程

97

000貸：庫存商品

80

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17

000分配工程人員工資時：借：在建工程

100

000貸：應(yīng)付職工薪酬

100

000支付工程發(fā)生的其他費用時：2012.4.24第六章固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款等30

00030

000第二節(jié)取得固定資產(chǎn)（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585

000＋97000＋100

000＋30

000＝812

000（元）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程812

000812

0002012.4.24第六章固定資產(chǎn)第二節(jié)取得固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)【例題5·判斷題】對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計提折舊。（

）答案』×『答案解析』不應(yīng)該調(diào)整已經(jīng)計提的折舊。第二節(jié)取得固定資產(chǎn)（二）出包工程如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊2012.4.24第六章固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1）影響折舊的因素第一，固定資產(chǎn)原價計提折舊時，應(yīng)以月初應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。第二，預(yù)計凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第四，固定資產(chǎn)的使用壽命第五，折舊方法（2）計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。【注意】第一，固定資產(chǎn)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。第三，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價，但不需調(diào)整原已計提的折舊額。第四，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變作為會計估計變更。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊2.固定資產(chǎn)的折舊方法折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞

減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比性要求，如需變更，在會計報表附注中予以說明。（1）年限平均法年折舊率＝（1－預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊（2）工作量法【例題6·計算題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600

000元，預(yù)計總行駛里程為500

000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4

000公里。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊答案』該車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額＝600

000×（1－5%）／500

000＝1.14（元/公里）本月折舊額＝4

000×1.14＝4

560（元）本例采用工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。（3）雙倍余額遞減法使用年限倒數(shù)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊2012.4.24第六章固定資產(chǎn)折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100%（直線折舊率的兩倍）折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。【例題7·計算題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊2012.4.24第六章固定資產(chǎn)答案』年折舊率＝2／5×100%＝40%第1年應(yīng)提的折舊額＝1

000

000×40%＝400

000（元）第2年應(yīng)提的折舊額＝（1

000

000－400

000）×40%＝240

000（元）第3年應(yīng)提的折舊額＝（600

000－240

000）×40%＝144

000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。第4年、第5年的年折舊額＝[（360

000－144

000）－4000]／2＝106

000（元）每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。（4）年數(shù)總和法折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×折舊率【例題8·計算題】承上例，若采用年數(shù)總和法，計算的各年折舊額如下表所示。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)金額單位：元2012.4.24第六章固定資產(chǎn)年份尚可使用年限原價－凈殘值變動折舊率年折舊額累計折舊15996

0005/15332

000332

00024996

0004/15265

600597

60033996

0003/15199

200796

80042996

0002/15132

800929

6005l996

0001/1566

400996

000第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊【例題9·單選題】某項固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計凈殘值為2

000元，預(yù)計使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第二2012.4.24第六章固定資產(chǎn)年的折舊額為（A.26

400C.40

000）元。B.52

800D.39

600第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊答案』B『答案解析』年數(shù)總和法下，第二年的折舊率＝（5－1）÷（5＋4＋3＋2＋1）＝4/15，折舊額＝（200

000－2

000）×4／15＝52

800（元）。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊2012.4.24第六章固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)當(dāng)計入“累計折舊”科目，借方

應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。如果是基本生產(chǎn)車間使用的應(yīng)計入制造費用；如果是管理部

門應(yīng)計入管理費用；如果是銷售部門應(yīng)計入銷售費用。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)【例題10·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，企業(yè)購入一臺不需安裝的管理用A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為460萬元，增值稅為78.2萬元，另發(fā)生運雜費8萬元，款項均以銀行存款支付。（2）A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅為102萬元，另發(fā)生保險費8萬元，款項均以銀行存款支付。（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。（5）B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為11萬元，預(yù)計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時。假設(shè)除上述資料外，不考慮其他因素。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊2012.4.24第六章固定資產(chǎn)要求：編制甲企業(yè)2009年1月20日購入A設(shè)備的會計分錄。計算甲企業(yè)2009年2月A設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。編制甲企業(yè)2009年7月15日購入B設(shè)備的會計分錄。編制甲企業(yè)2009年8月安裝B設(shè)備及其投入使用的會計分錄。計算甲企業(yè)2009年9月B設(shè)備的折舊額并編制會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊（1）借：固定資產(chǎn)

468（460＋8）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）78.2貸：銀行存款

546.22012.4.24第六章固定資產(chǎn)7.82012.4.24第六章固定資產(chǎn)（2）468×2/10/12＝7.8（萬元）借：管理費用貸：累計折舊7.8（3）借：在建工程

608（600＋8）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

102貸：銀行存款710（4）借：在建工程3貸：銀行存款3借：固定資產(chǎn)611貸：在建工程611（5）（611－11）/50000×720＝8.64（萬元）借：制造費用

8.64貸：累計折舊

8.644.固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估

計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)

計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定

資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變

固定資產(chǎn)折舊方法。注意：●固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，采用未來適用法，不需追溯調(diào)整。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)2012.4.24例題22·單選題】某設(shè)備的賬面原價為50000元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為（

）元。B.6

000D.9

000A.5

250C.6

250A雙倍余額遞減法年折舊額的計算：第1年：50

000×2/4＝25

000（元）；第2年：（50

000－25

000）×2/4＝12

500（元）；第3年：（50

000－25

000－12

500－50

000×4%）/2＝5

250（元第）六章固定資產(chǎn)例題23·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（

）。A.經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

D.融資租入的固定資產(chǎn)ABD『答案解析』選項A，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊，故選項A

正確；選項B，應(yīng)計提折舊，一般情況下，只有兩類固定資產(chǎn)不需計提折舊（已提足折舊的或作為固定資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)）；選項C，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤；選項D，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)例題24·判斷題】已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)補(bǔ)提折舊。（

）×『答案解析』已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，不需要補(bǔ)提折舊。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2012.4.24第六章固定資產(chǎn)原理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量），資本化；否則，費用化。（一）資本化的后續(xù)支出（一般是指改良、改擴(kuò)建等）固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除，終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的新部件資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)例25

判斷題

將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。（

）√按照準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出予以資本化的部分，被替換部分的賬面價值要沖減在建工程，終止確認(rèn)。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)例26·計算分析題甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2009年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。（2）2011年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。（3）2012年1月1日至4月30日，經(jīng)過4個月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為

210000元，增值稅稅額為35700元，已全部用于改擴(kuò)建工程，發(fā)生有關(guān)人員薪酬84

000元。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年，假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線預(yù)計凈殘值為改擴(kuò)建后其賬面價值的4%，折舊方法為年限平均法。假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企來帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額＝600

000×（1—3%）＝582

000（元）年折舊額＝582

000÷6＝97

000（元）2010年1月1日至2011年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊2012.4.24第六章固定資產(chǎn)借：制造費用貸：累計折舊97

00097

000（2）2011年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406000

[600

000—（97

000×2）]元轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程——飲料生產(chǎn)線406

000累計折舊194

000貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線600

000（3）2012年1月1日至4月30日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資

210

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

35

700貸：銀行存款

245

700注意：按照現(xiàn)行規(guī)定，因工程物資是用于生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），故其增值稅可以抵扣，不計入成本。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)借：在建工程——飲料生產(chǎn)線294

000貸：工程物資210

000應(yīng)付職工薪酬84

000（4）2012年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)2012.4.24第六章固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線700

000700

000（5）2012年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊應(yīng)計折舊額＝700

000×（1—4%）＝672

000（元）月折舊額=672

000÷（7×12）＝8

000（元）2012年應(yīng)計提的折舊額為64000（8000×8）元，會計分錄為：2012.4.24第六章固定資產(chǎn)借：制造費用貸：累計折舊64

00064

0002013年至2018年每年應(yīng)計提的折舊額為96

000（8000×12）元，會計分錄為：借：制造費用貸：累計折舊96

00096

0002019年應(yīng)計提的折舊額為32000（8000×4）元，會計分錄為：借：制造費用貸：累計折舊32

00032

000例題27·計算分析題2009年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)購買于2005年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價400000元（其中的電動機(jī)在2005年6月30日的市場價格為85000元），預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對其進(jìn)行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機(jī)代替原電動機(jī)。新購置電動機(jī)的價款為82000元，增值稅額為13940元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供

了勞務(wù)支出15

000元。假定原電動機(jī)磨損嚴(yán)重，沒有任何價值，不考慮其他相關(guān)稅費。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)甲公司的賬務(wù)處理為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予以資本化；同時應(yīng)終止確認(rèn)原電動機(jī)價值；20×9年6月30日，原電動機(jī)的價值＝85000—（85

000÷10）×4＝51000（元）借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失51

0002012.4.24第六章固定資產(chǎn)189

000160

000（400在建工程——升降機(jī)械累計折舊——升降機(jī)械000÷10×4）貸：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械400

000（2）更新改造支出借：工程物資——新電動機(jī)

82

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

13

9402012.4.24第六章固定資產(chǎn)貸：銀行存款95

940借：在建工程——升降機(jī)械97

000貸：工程物資——新電動機(jī)82

000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本15

000（3）在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——升降機(jī)械286

000貸：在建工程——升降機(jī)械286

000（二）費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進(jìn)行費用化處理，計入當(dāng)期損益。注意：生產(chǎn)車間及機(jī)器設(shè)備的修理費用等費用化支出，也應(yīng)該計入管理費用。例題28·計算分析題2010年1月23日，甲公司對某生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為120000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額為20400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43

320元。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費用163

320貸：原材料120

000應(yīng)付職工薪酬43

3202012.4.24第六章固定資產(chǎn)注：原材料的增值稅進(jìn)項稅額不需結(jié)轉(zhuǎn)。注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用固定資產(chǎn)修理費用，一般應(yīng)當(dāng)費用化，直接計入當(dāng)期費用。固定資產(chǎn)改良支出，改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的

確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)

當(dāng)資本化、計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，確認(rèn)為當(dāng)期費用。固定資產(chǎn)裝修費用裝修費用較小，應(yīng)費用化，計入當(dāng)期損益；裝修費用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，裝修費用應(yīng)當(dāng)資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算（因為裝修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)【舉例】固定資產(chǎn)尚可使用10年，預(yù)計兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產(chǎn)裝修部分要按5年計提折舊。但若是實際上過了3年就裝修了，則沒有計提完折舊的裝修費用全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認(rèn)增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認(rèn)固定資產(chǎn)，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過“長期

待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期

間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)【例題29·單選題】2010年3月31日，甲公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2010年4月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計支出120萬元；該經(jīng)營租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計尚可使用年限為6年；采用直線法攤銷。2010年度，甲公司應(yīng)攤銷的金額為（

）萬元。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)B.16.88D.45A.15C.40C『答案解析』按照規(guī)定，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)記入“長期待攤費用”科目核算，在剩余租賃期2年與租賃資產(chǎn)尚可使用年限6年兩者中較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，所以2010年度甲公司應(yīng)攤銷的金額＝120/2×8/12＝40（萬

元）。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2012.4.24第六章固定資產(chǎn)【例題11·計算題】甲航空公司2000年12月購入一架飛機(jī)總計花費8

000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為

500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費用5.1萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費的影響，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2009年初飛機(jī)的累計折舊金額＝80

000

000×3%×8＝19

200

000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)借：在建工程60

800

000累計折舊19

200

000貸：固定資產(chǎn)80

000

000（2）安裝新發(fā)動機(jī)：借：在建工程7

051

000貸：工程物資7

000

000銀行存款51

000（3）2009年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值＝5

000

000－5

000000×3%×8＝3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。借：營業(yè)外支出

貸：在建工程3

800

0003

800

000第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2012.4.24第六章固定資產(chǎn)（4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值＝60

800

000＋7

051

000－3

800

000＝64

051

000（元）。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程64

051

00064

051

000

【例題12·計算題】2009年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。在本例中，對機(jī)器設(shè)備的日常修理沒有滿足固定資產(chǎn)的

確認(rèn)條件，因此，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時計

入當(dāng)期損益，屬于生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生

的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)記入“管理費用”科目，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬20

00020

000第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2012.4.24第六章固定資產(chǎn)【例題13·單選題】企業(yè)對一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生可資本化的支出30萬元，被替換部分的賬面價值15萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（

）萬元。A.65

B.75

C.135

D.150答案』B『答案解析』改造后的入賬價值＝（120－60）＋30－15＝75（萬元）。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2012.4.24第六章固定資產(chǎn)例題30·多選題】下列各項中，引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變化的有（

）。對固定資產(chǎn)計提折舊發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出

C.發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出

D.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備ABD『答案解析』對固定資產(chǎn)計提折舊將使固定資產(chǎn)賬面價值減少；發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出一般要資本化，將使固定資產(chǎn)賬面價值增加；計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將減少固定資產(chǎn)的賬面價值。選項C中發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)計入當(dāng)期費用，不影響固定資產(chǎn)賬面價值。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置2012.4.24第六章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報廢、毀損和出售；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。綜合上述兩個條件，總的來看就是固定資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的計入“管理費用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置2012.4.24第六章固定資產(chǎn)第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置2012.4.24第六章固定資產(chǎn)【例題14·計算題】乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500000元，已計提折舊450000元，未計提減值準(zhǔn)備。報廢時的殘值變價收入為20

000元（不考

慮相關(guān)稅費），報廢清理過程中發(fā)生清理費用3

500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。乙公司應(yīng)作如下會計處理：第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置2012.4.24第六章固定資產(chǎn)（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：2012.4.24第六章固定資產(chǎn)50

000450

000500

00020

00020

000借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)收回殘值變價收入時：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款35003500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失33

500貸：固定資產(chǎn)清理

33

500【例題33·計算分析題】甲公司20×9年2月20日購入一臺機(jī)器設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為200

000元，增值稅稅額為34

000元。因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，

2×11年2月28日，甲公司將該機(jī)器設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160

000元，增值稅額為27

200元，出售時，該設(shè)備已計提折舊38

800元，已計提減值準(zhǔn)備4

000元，甲公司以銀行存款支付該設(shè)備拆卸費用5

000元。2012.4.24第六章固定資產(chǎn)注：本題需要注意的一點是出售時涉及增值稅銷項稅的2012.4.24第六章固定資產(chǎn)處理甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×9年2月20日，甲公司購入機(jī)器設(shè)備借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備

200

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

34

000貸：銀行存款

234

000（2）2011年2月28日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2012.4.24第六章固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備157

200累計折舊38

800固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備200

000（3）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備5000貸：銀行存款5000（4）出售固定資產(chǎn)收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備2012.4.24第六章固定資產(chǎn)187

200160

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

27

200注意：“固定資產(chǎn)清理”貸方是不涉及稅金的，借方可能涉及到稅，但不是增值稅，若是營業(yè)稅，則是通過“固定資產(chǎn)清理”借方核算的。（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失2

200貸：固定資產(chǎn)清理

2200第六節(jié)固定資產(chǎn)清查2012.4.24