第2章-金融資產(chǎn)-持有至到期投資

一、持有至到期投資概述（一）概念/判斷標(biāo)準(zhǔn)

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！锓茄苌鹑谫Y產(chǎn)（排除衍生金融資產(chǎn)）★到期日固定、回收金額固定或可確定；（排除股票投資）★有明確意圖持有至到期（不能控制的因素除外）

★有能力持有至到期

注意：一般指長期的債券投資（非流動資產(chǎn)）第三節(jié)持有至到期投資（二）到期前處置或重分類對剩余的持有至到期投資影響

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但遇到以下情況時，可以例外（不需要重分類）：了解1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。

債券的四要素☆面值：發(fā)行人借入并且承諾于未來某一特定日期償付給債券投資者的金額（本金）☆票面利率：發(fā)行者預(yù)計一年內(nèi)向投資者支付的利息占票面金額的比率（利息）利息的支付方式：分期付息到期還本、到期一次還本付息☆發(fā)行價格：投資者實際支付的價格☆償還期限:發(fā)行日—到期日補(bǔ)充：債券相關(guān)知識債券的發(fā)行面值=發(fā)行價格？

平價發(fā)行：發(fā)行價格=面值溢價發(fā)行：發(fā)行價格＞面值折價發(fā)行：發(fā)行價格＜面值票面利率=實際（市場）利率？

票面利率=市場利率——平價發(fā)行票面利率＜市場利率——折價發(fā)行票面利率＞市場利率——溢價發(fā)行為何會有差異呢？原因在此溢價和折價的攤銷方法

平均攤銷法(不采用)

實際利率法

實際利率是該金融資產(chǎn)在預(yù)期的存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)預(yù)計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價值的利率,也稱為市場利率.賬戶設(shè)置：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調(diào)整(溢價、折價、交易費用)

——應(yīng)計利息

（到期一次還本付息債券的利息）二、持有至到期投資的會計處理二、持有至到期投資的會計處理

（一）取得持有至到期投資時——初始計量

持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付價款中包括已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨作為應(yīng)收項目。借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（溢價或折價+交易費用，也可能在貸方，根據(jù)借貸平衡倒擠出來）

貸：銀行存款等（實際支付的款項）例:

2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）萬元。

A.1050

B.1062

C.1200

D.1212題目加一個條件,支付價款1050萬元,包括已到期尚未領(lǐng)取的債券利息60萬元.甲公司購入債券的入賬價值(

)萬元.例:2013年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2013年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，請編制2013年1月1日購入債券的會計分錄.（二）持有至到期投資的后續(xù)計量

采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。實際利率法：先用債券面值乘以票面利率計算應(yīng)收利息，然后用期初攤余成本乘以實際利率計算投資收益，兩者的差額即為攤銷的金額。

攤余成本：體現(xiàn)在持有至到期投資一級科目的金額。是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（一）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理二、持有至到期投資的會計處理借：應(yīng)收利息（分期付息債券：面值*票面利率）

/持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券：面值*票面利率）貸：投資收益（本期期初攤余成本*實際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（溢折價攤銷，倒擠，也可能在借方）二、持有至到期投資的會計處理（二）到期時的處理借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息/持有至到期投資—應(yīng)計利息借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積

（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）（三）持有至到期投資重分類在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。二、持有至到期投資的會計處理（續(xù)）（五）持有至到期投資減值

——具體規(guī)定參見教材第六節(jié)內(nèi)容1、發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備

——將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失（減值額，即計提的減值準(zhǔn)備金額）貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備二、持有至到期投資的會計處理（續(xù)）2、影響減值的因素消失，轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備

——確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回額不能超過原計提的金額）貸：資產(chǎn)減值損失

但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。課堂練習(xí)2007年1月1日，A公司支付2360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費用6.38萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計算確定其實際利率為3％。編制與該金融資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。（1）207年1月1日購入債券借：持有至到期投資—成本2000

—利息調(diào)整366.38

貸：銀行存款2366.38(2)2007年12月31日

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益

＝2366.38×3％＝70.99(萬元)

A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整

＝2000×7％-70.99＝69.01(萬元)

所以2007年底，該項持有至到期投資的攤余成本＝2366.38-69.01＝2297.37(萬元)相關(guān)分錄為：

借：應(yīng)收利息140

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整69.01

投資收益70.99

借：銀行存款140

貸：應(yīng)收利息140相關(guān)分錄為：

借：應(yīng)收利息140

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整69.01

投資收益70.99

借：銀行存款140

貸：應(yīng)收利息1403)2008年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=2297.37×3％=68.92(萬元)

借：應(yīng)收利息140

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整71.08

投資收益68.92

借：銀行存款140

貸：應(yīng)收利息1404)2009年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=(2297.37-71.08)×3％=66.79(萬元)

借：應(yīng)收利息140

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整73.21

投資收益66.79借：銀行存款140

貸：應(yīng)收利息140

5)2010年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=(2226.29-73.21)×3％=64.59(萬元)

借：應(yīng)收利息140

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整75.41

投資收益64.59借：銀行存款140

貸：應(yīng)收利息1406)2011年12月31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益

=(2153.08-75.41)×3％=62.33(萬元)

借：應(yīng)收利息140

貸：持有至到期投資—利息調(diào)整77.67

投資收益