高級會計師之高級會計實務過關檢測參考A卷附答案

高級會計師之高級會計實務過關檢測參考A卷附答案

大題（共10題）一、乙公司為一家大型多元化集團企業(yè)，涉及多個經(jīng)營領域。為集中資源，乙公司決定對風機、照明等業(yè)務予以剝離出售。丙公司就在本次剝離出售計劃范圍內(nèi)。丙公司為一家裝備制造企業(yè)，在電站風機領域擁有世界領先的研發(fā)能力和技術水平。丙公司風機業(yè)務85%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高增長水平。雖然丙公司擁有領先的技術和良好的業(yè)績，但是風機業(yè)務并非丙公司所屬集團的核心業(yè)務。要求：（1）從并購雙方行業(yè)相關性角度，指出甲公司并購丙公司的并購類型，并說明理由。【答案】二、甲公司是一家大型機械設備制造公司，2015年公司與企業(yè)并購有關的事項如下：資料1：為了擴大市場規(guī)模、提高市場競爭力，急需一大筆資金進行技術研發(fā)和市場開拓，因此公司希望通過資本市場來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大，公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺。X公司是一家高科技企業(yè)，其研發(fā)技術在業(yè)內(nèi)得到高度評價，公司雖已上市，但由于規(guī)模不大，股票總市值并不高。在獲得X公司董事會通過后，雙方打算通過換股的方式實現(xiàn)合并。2015年1月8日，X公司通過發(fā)行2億股股票來收購甲公司60%的股權，甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權。已知甲公司支付的股票價值為10.5億元；X公司支付的股票對價與此相等。甲公司凈資產(chǎn)公允價值為10.2億元；X公司凈資產(chǎn)公允價值為10億元。合并完成后，由于X公司其他投資者股權相對分散，因此甲公司取得了X公司的實質(zhì)控制權。資料2：2015年4月1日，甲公司以發(fā)行股票的方式支付7000萬元對價購買了Y公司85%的表決權股份。根據(jù)市場預期，Y公司將會為甲公司提供更為廣闊的市場空間。為了更好地利用Y公司的渠道優(yōu)勢，同年8月2日，甲公司又以2000萬元現(xiàn)金購入剩余15%的股權。其中，Y公司2015年4月1日的資產(chǎn)負債表顯示凈資產(chǎn)為600萬美元，其中經(jīng)評估確認的固定資產(chǎn)項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；Y公司8月2日的資產(chǎn)負債表賬面價值增加了50萬美元。2015年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1：6.9。資料3：2015年4月30日，為了引入先進的技術，甲公司以1.2億元的價格取得W公司25%有表決權的股份，成為W公司戰(zhàn)略合作伙伴，此時W公司的公允價值為4億元。半年后，甲公司果斷地以價值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權股份，此時W公司公允價值為5億元。經(jīng)過判斷，W公司與甲公司都屬于某集團公司控制下的企業(yè)。資料4：2015年5月9日，甲公司以50萬元的價格獲得了無關聯(lián)關系的Z公司100%的股權。在獲得控制權后，甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產(chǎn)項目公允價值如下：庫存現(xiàn)金500萬元；應收賬款300萬元；存貨500萬元；固定資產(chǎn)1000萬元。負債項目公允價值如下：短期借款200萬元；應付賬款2000萬元；長期借款2000萬元。資料5：2015年9月30日，甲公司為了進入西北市場，以現(xiàn)金5000萬元、發(fā)行價值6000萬元的股票購買了西北地區(qū)A公司60%的有表決權股份。A公司為2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬元，實收資本8000萬元，資本公積600萬元。資料6：2015年11月5日，甲公司通過資產(chǎn)置換的方式獲得了B公司55%的股權，并獲得了超過半數(shù)以上的董事會席位。甲公司支付的固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，B公司凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護自身的利益，提出B公司的重大經(jīng)營決策事項必須經(jīng)原有股東指派的至少1名董事同意方可實施，甲公司同意了這項安排。假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經(jīng)營決策，不考慮其他情況。要求：【答案】甲公司的并購動機是為了實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和融資需要。該事項屬于企業(yè)合并，但是屬于反向收購。因為甲公司取得了合并后的控制權，所以在計算商譽時，應該以甲公司出價扣除X公司公允價值份額。合并商譽=10.5－10*80%=2.5(億元)三、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產(chǎn)的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內(nèi)部資金結算、資金的籌措和運用等業(yè)務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務為生產(chǎn)和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內(nèi)上市公司，主營業(yè)務為石油開發(fā)和化工產(chǎn)品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產(chǎn)工藝落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產(chǎn)為負數(shù);甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務為原油及石油產(chǎn)品貿(mào)易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份?！敬鸢浮繎{入甲公司2×07年度合并財務報表合并范圍的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司;不應納入合并范圍的公司有：E公司、F公司。應納入合并范圍的理由：A公司：甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司：甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司：甲公司接受委托全權負責C公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理。D公司：甲公司在D公司懂事會中委派有多數(shù)成員，能夠控制D公司的財務及生產(chǎn)經(jīng)營重大決策。G公司：甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。H公司：甲公司間接擁有H公司70%的有表決權股份。J公司：甲公司直接和間接合計擁有J公司70%的有表決權股份。不應納入合并范圍的理由：E公司：甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，且不能通過其他方式控制E公司財務和經(jīng)營政策。F公司：甲公司對F公司的出資比例為50%，且不能通過其他方式控制F公司財務和經(jīng)營政策。四、甲公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團。2000年在深圳證券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）2017年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。（2）2019年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2019年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2019年1月20日同時批準上述協(xié)議。（3）乙公司2019年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。（4）2019年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準。2019年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股股票2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。（5）2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因非交易性權益工具的公允價值變動增加其他綜合收益1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者權益“資本公積（股本溢價）”科目的貸方余額為3000萬元。假定不考慮相關稅費和其他因素。要求：1.根據(jù)上述資料，判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。2.計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司2019年6月30日合并財務報表資本公積的影響金額。3.計算甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額?！敬鸢浮?.甲公司購買乙公司40%股權的交易為購買少數(shù)股東權益，屬于權益性交易。判斷依據(jù)：甲公司已于2017年1月1日購買了乙公司60%股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。2019年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權，未發(fā)生控制權的轉移，因此屬于購買少數(shù)股東權益交易。2.甲公司購買乙公司40%股權的成本=2500×10.5=26250（萬元）。按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)價值=50000+10000+1200-3000/10×2.5=60450（萬元）；其中40%股權享有的份額=60450×40%=24180（萬元）；所以，在合并報表中，應調(diào)減資本公積的金額=26250-24180=2070（萬元）。3.甲公司2019年6月30日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）。五、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化。在2016年度預算的基礎上經(jīng)合理調(diào)整形成2017年度預算。要求：根據(jù)資料，指出甲公司預算編制指導意見所體現(xiàn)的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優(yōu)缺點?！敬鸢浮吭隽款A算法。增量預算的優(yōu)點是編制簡單，省時省力。主要缺點是預算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。六、經(jīng)股東大會批準，甲公司2017年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為2年。乙公司2017年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2018年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2017年1月1日為9元；2017年12月31日為10元；2018年12月31日為12元。1、根據(jù)上述資料,分析判斷2017年甲公司與乙公司對股權激勵計劃應進行的會計處理。【答案】七、甲單位為某省環(huán)境保護廳，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。乙單位經(jīng)批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應不低于每年150萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網(wǎng)點經(jīng)營，租期3年。為方便單位和職工辦理業(yè)務，經(jīng)領導班子研究決定，乙單位以每年120萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協(xié)議。要求：做法或處理是否正確；如不正確，分別說明理由?！敬鸢浮吭撎幚聿徽_。理由：在按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)后，原則上應采取公開競價招租的形式確定出租的價格；必要時采用評審或者資產(chǎn)評估的辦法確定出租的價格。八、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區(qū)的多個國家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機構和個人提供服務。2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業(yè)務縮小，進而轉向中國市場，為穩(wěn)固在中國市場的份額，甲公司對市場的現(xiàn)狀進行了分析：(1)目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機都在爭搶這個市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹；(3)現(xiàn)在的手機行業(yè)，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機更受歡迎。(4)由于在中國手機行業(yè)有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價能力。(5)為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。以往商用手機只是甲公司手機業(yè)務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業(yè)務中的龍頭地位優(yōu)勢加強了在商用手機市場領域中的開發(fā)，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實現(xiàn)高速上網(wǎng)、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠程醫(yī)療監(jiān)控、移動醫(yī)療護理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發(fā)行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內(nèi)任何時間，按20元的初始轉股價(在若干情況下可予以調(diào)整)轉換成該公司股票。該可轉換公司債券還設置了贖回條款和回售條款，即股票在連續(xù)30個交易日內(nèi)的收市價均最少為每個交易日所適用的轉股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應計利息，贖回全部或部分債券；根據(jù)回售條款，2016年5月21日可轉換公司債券持有人有權將可轉換公司債券以面值130%的價格回售給發(fā)行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價格達到27元。要求：根據(jù)資料一和資料二，分別回答以下問題：根據(jù)資料一，利用波特的五力模型對甲公司的行業(yè)環(huán)境進行分析。【答案】)利用波特的五力模型對甲公司所處的行業(yè)環(huán)境進行分析：①行業(yè)新進入者的威脅。中國新興的本土品牌手機異軍突起。②供應商的議價能力。甲公司在選擇原材料供應商方面極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對依賴，供應商的議價能力較弱。③購買商的議價能力。顧客選擇眾多，有較強的議價能力。④替代產(chǎn)品的威脅。大屏智能手機受歡迎的程度高，而甲公司主要生產(chǎn)普通手機，部分顧客愿意以大屏智能手機代替普通手機，這對甲公司的手機業(yè)務產(chǎn)生較大威脅。⑤同業(yè)競爭者的競爭強度。在中國市場存在眾多知名度高、實力強的大手機品牌，競爭激烈。九、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股權投資業(yè)務取得重大進展。2018年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：（1）2018年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%；當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A公司的控制權：當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。<2>?、根據(jù)資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額?！敬鸢浮?.（1）屬于企業(yè)合并。（1分）理由：收購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權。（2分）（2）屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯(lián)方關系。（2分）（3）購買日為2018年6月30日。（1分）理由：在該日甲公司取得了A公司控制權。（1分）2.（1）初始投資成本為200000萬元（1分）（2）商譽金額＝200000－235000×80%＝12000（萬元）（1分）一十、甲公司系一家大型房地產(chǎn)開發(fā)上市公司，成立于上個世紀末。2018年4月，甲公司宣布“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”完成項目主體建設，預計年內(nèi)投產(chǎn)運行，該戰(zhàn)略于2015年首次提出。為了發(fā)揮大集體的智慧，甲公司總經(jīng)理和其他各層級管理者一起進行了充分的討論，各抒己見，最終形成了一致意見，制定出“AI＋農(nóng)業(yè)”戰(zhàn)略。2019年2月，甲公司決定開發(fā)C市中心高檔住宅項目，該項目需投資20億元。為順利完成該項目，甲公司召集總經(jīng)理、項目經(jīng)理、財務部經(jīng)理為代表的融資研討會。有關人員發(fā)言要點如下：總經(jīng)理：公司進行融資時，一定要做好前期的規(guī)劃工作，加強對融資目標和過程的控制，還要搞好融資的危機管理，多方面考慮融資風險。財務部經(jīng)理：2018年公司總資產(chǎn)為120億元，負債總額50億元，稅前年債務利率為10%，股本總額7億股；本年度銷售收入總額為100億元，凈利潤為20億元，分配現(xiàn)金股利4億元。近年來，公司的資本結構和股利分配政策一直保持不