稅收籌劃產(chǎn)生的原因及實(shí)施條件

稅收籌劃產(chǎn)生的原因及實(shí)施條件第一頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三一、稅收籌劃產(chǎn)生的原因（一）主觀動因1、降低納稅風(fēng)險思考：納稅風(fēng)險包括哪些？2、降低納稅成本思考：納稅成本包括哪些內(nèi)容？第二頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三納稅風(fēng)險企業(yè)的納稅風(fēng)險是指企業(yè)在履行納稅義務(wù)和辦理涉稅收事務(wù)過程中，由于受各種因素的影響而使自身遭受損失（正常稅款繳納和納稅費(fèi)用以外的支出）的可能性。因不熟悉辦稅規(guī)程或工作失誤而直接增加費(fèi)用與支出因觸犯稅收法律與法規(guī)而受到的處罰或懲治。由于稅務(wù)事項延誤或相關(guān)問題未明確而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響。企業(yè)納稅表現(xiàn)差而給自身信譽(yù)和形象帶來的損害因不熟悉稅收政策而喪失可享受的優(yōu)惠因貨幣不足而不能及時支付稅款第三頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三納稅成本納稅成本所納稅款納稅費(fèi)用風(fēng)險成本第四頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三（二）客觀條件1、法律賦予納稅人的權(quán)利以現(xiàn)代企業(yè)為例，一般有四大基本權(quán)利：生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。其中，自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。另外，世界上每個國家都對納稅人的權(quán)利作了明確的規(guī)定。當(dāng)稅法提供了多種納稅方案時，納稅人有權(quán)作出選擇最低稅負(fù)方案的決策，這是無可非議的，稅收機(jī)關(guān)不但不能反對，反而應(yīng)保護(hù)、倡導(dǎo)和鼓勵。第五頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三20世紀(jì)30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！?/p>

1947年美國法官漢德在一稅務(wù)案件中的判詞：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。第六頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三2、稅收法律法規(guī)及其他相關(guān)法律法規(guī)（1）稅收法律制度的漏洞如稅法、條例、制度不配套，政策模糊、籠統(tǒng)，內(nèi)容不完善等第七頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三網(wǎng)上交易偷稅案2007年6月5日，上海市普陀區(qū)人民檢察院以“偷稅罪”，將上海黎依市場策劃有限公司及法定代表人張某告上了法庭。黎依公司成立于1999年。作為公司的法定代表人兼經(jīng)理，張某全面負(fù)責(zé)這家公司的經(jīng)營管理。由于看好網(wǎng)上銷售的前景，2006年6月起，黎依公司開始在互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)營嬰兒用品，生意越做越大，堪稱紅火。2006年6月至12月，短短半年時間，黎依公司銷售貨物的總金額達(dá)到289．5萬元。第八頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三盡管銷售額節(jié)節(jié)攀升，但黎依公司為了偷逃國家稅款，采用不開具發(fā)票、不記賬的方式，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)上海市普陀區(qū)國家稅務(wù)局稅務(wù)核定，黎依公司應(yīng)繳增值稅11萬余元，已繳增值稅0元，少繳比例為100％。經(jīng)審理，法院于近日作出一審判決，被告單位黎依公司犯偷稅罪，判處罰金10萬元；被告人張某犯偷稅罪，判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并處罰金6萬元。

第九頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三近年來，網(wǎng)絡(luò)購物在我國發(fā)展迅速，根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的《第20次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》，截止到2007年6月30日，我國網(wǎng)民總?cè)藬?shù)已達(dá)1．62億，其中25．5％的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)則顯示，2007年上半年，這家購物網(wǎng)站的交易額達(dá)到157億元，相當(dāng)于“150家沃爾瑪超市門店的收入”。但網(wǎng)上店鋪不開發(fā)票、不繳稅的現(xiàn)象較為普遍。上海質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門不久前公布了一項網(wǎng)絡(luò)購物調(diào)查結(jié)果，調(diào)查人員從7家知名度較高的網(wǎng)站，包括卓越、淘寶、易趣、拍拍等網(wǎng)站購買了58種玩具。其中，能夠開具發(fā)票的僅有21種，只占總數(shù)的三成左右；除了不規(guī)范的無章收據(jù)、手寫收據(jù)、發(fā)貨單外，還有13種玩具沒有提供任何票據(jù)。

第十頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三目前，個人在淘寶、易趣等交易平臺上開設(shè)網(wǎng)絡(luò)小店，門檻比較低，通常不需要到工商部門辦理登記注冊手續(xù)。一旦發(fā)生偷稅行為，可直接追究企業(yè)的法律責(zé)任；而對于個人，需要稅務(wù)部門將義務(wù)告知偷稅人，如仍不履行，才可追究其法律責(zé)任。事實(shí)上，監(jiān)管部門往往無法掌握數(shù)量眾多的網(wǎng)上小店的具體信息。想要逐一監(jiān)控、告知，更是難事。無論是實(shí)體經(jīng)濟(jì)還是虛擬經(jīng)濟(jì)，交易納稅都是理所當(dāng)然的。許多從事網(wǎng)上交易的商店在工商、稅務(wù)部門都沒有進(jìn)行相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從征起。網(wǎng)上交易征稅在現(xiàn)實(shí)中執(zhí)行起來比較難，比如很難從法律上界定網(wǎng)上公司交易是否發(fā)生應(yīng)稅行為，銷售是否實(shí)現(xiàn)，還有以什么形式征收等一系列問題。

第十一頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查，有實(shí)實(shí)在在的企業(yè)財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書面憑證作為征收依據(jù)。而網(wǎng)上交易個體非常多，大都通過無紙化操作達(dá)成交易，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證是以數(shù)字形式存在，且可以隨便修改而不留痕跡，納稅人甚至可以用加密技術(shù)來隱藏有關(guān)信息，因此稅務(wù)稽查很難追蹤交易,使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。

目前我國納稅制度仍以屬地管轄為主，以注冊登記為納稅的管轄依據(jù)，對于網(wǎng)上交易，如何確定納稅義務(wù)，如何監(jiān)管，還是一個新課題。買方和賣方以及運(yùn)營商通過網(wǎng)上交易不用納稅，已成為一個大家公認(rèn)的潛規(guī)則。第十二頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三（2）國內(nèi)稅收法律、法規(guī)、政策的導(dǎo)向性差異

稅收的地區(qū)差別稅收的部門、行業(yè)差別納稅主體之間稅收待遇的差別

會計核算和處理方法的差異（如存貨計價方法的選擇、折舊方法的選擇）第十三頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三案例2009年某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報酬稿酬(500000-2000)*45%-15375=208725（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）第十四頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三（3）國際間稅收法律制度的差異性如不同國家間稅種、稅率、稅收優(yōu)惠、稅收管轄權(quán)（屬人原則、屬地原則）等方面的差異第十五頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三避稅天堂

在公司(機(jī)構(gòu))登記設(shè)立,監(jiān)督管理,理財納稅等方面對經(jīng)營者有特殊吸引力的國家或者地區(qū).第十六頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三典型的避稅天堂－－BVI（BritishVirginIslands)(英屬處女島)位于加勒比海，面積153平方公里，人口不到2萬過去20年在當(dāng)?shù)刈缘墓境^40萬家目前每月增加2000個公司第十七頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三避稅天堂的吸引力（1）不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅實(shí)行僵硬的銀行或商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密外匯開放，毫無限制，資金來去自由拒絕與外國稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定是非常便利的金融、交通和信息中心。第十八頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三避稅天堂的吸引力（2）：

注冊公司手續(xù)簡便對公司命名限制少

公司維持費(fèi)用低廉大部分是仿效英國的法律體系第十九頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三不一樣的稅務(wù)天堂不開征所得稅和財產(chǎn)稅的避稅地，如百慕大群島、巴哈馬群島、開曼群島等。征收所得稅但稅率較低的國家，如瑞士、列支敦士登、海峽群島、愛爾蘭等。所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)，如中國香港地區(qū)、巴拿馬、塞浦路斯等。對國內(nèi)一般公司征收正常所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)，如盧森堡、荷屬安第列斯、愛爾蘭和希臘等與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家，荷蘭、比利時、英國等。第二十頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三德國查稅風(fēng)暴德國司法、稅務(wù)部門自2008年2月開始在全國范圍內(nèi)展開大規(guī)模查稅行動以來，已有163人在問訊中承認(rèn)逃稅或自首，追回稅款近2800萬歐元。在德國掀起的這場“查稅風(fēng)暴”已開始刮向法國、英國、美國和澳大利亞等國，紛紛自行或聯(lián)手調(diào)查，并將矛頭指向列支敦士登等所謂“避稅天堂”。不再容忍國民利用其他低稅率國家進(jìn)行逃稅而導(dǎo)致國家收入削減，幾成國際共識。第二十一頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三德國“查稅風(fēng)暴”可資借鑒之處，正在于是先由其聯(lián)邦調(diào)查局花重金從一名線人買到“千人名單”，并由警察、檢察、稅務(wù)部門聯(lián)手掀起的。這份由銀行離職員工提供的機(jī)密客戶資料名單上，共有列支敦士登LGT銀行大約1400個客戶姓名，其中600人來自德國。嫌疑人通過向所設(shè)立的基金轉(zhuǎn)移大筆資金來逃稅，經(jīng)調(diào)查基金總額超過兩億歐元，逃避的稅款“數(shù)額極大”。聯(lián)合德國聯(lián)邦郵政公司前首席執(zhí)行官克勞斯·楚姆溫克爾第一個落網(wǎng)。這位德國明星企業(yè)家已承認(rèn)通過向列支敦士登等國轉(zhuǎn)移資金的方式逃稅大約100萬歐元。德國政府警告說，可能將把逃稅調(diào)查范圍擴(kuò)大至瑞士、盧森堡、奧地利等國。第二十二頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三中國可以說是深受逃稅之害的國度之一。一些國內(nèi)富豪正通過免稅或低稅率國家即‘避稅天堂’偷逃巨額稅款。屈指數(shù)來，開曼、百慕大、馬紹爾、塞舍爾、巴拿馬……全球有大約30多個避稅地。他們之所以能成為全球眾多公司的注冊點(diǎn)，主要在于這些地區(qū)政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度方面的原因，無需繳納當(dāng)?shù)囟愘x，注冊時繳納一筆注冊費(fèi)之后每年交納一定的年費(fèi)即可；公司進(jìn)行增資擴(kuò)股、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組、并購等資本運(yùn)作都十分簡便，被稱為避稅天堂。面積僅160平方公里，人口3.5萬的列支敦士登，其支柱產(chǎn)業(yè)金融業(yè)向以低稅政策和嚴(yán)格的銀行保密法聞名世界。沒有外匯管制、保密程度高、資金轉(zhuǎn)移不受任何限制，“避稅天堂”往往也成了國際洗錢活動最猖獗的地方，一度被指責(zé)為國際犯罪分子洗錢的庇護(hù)所。中國經(jīng)濟(jì)周刊曾披露，在香港上市的60多家內(nèi)地上市公司中，有20多家是在“避稅天堂”注冊的，其中不乏知名大公司。（《中國經(jīng)濟(jì)周刊》2005年第三十期）第二十三頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三中國也早就成了跨國公司的“避稅天堂”。經(jīng)過歷時一年調(diào)查，《南方周末》2006年發(fā)布的“世界500強(qiáng)在華投資企業(yè)排行榜”就顯示，一些外商投資企業(yè)鉆中國稅收減免政策之空，一旦過了稅收減免期，就關(guān)閉企業(yè)，到別的地方去投資，重新享受優(yōu)惠，逃避稅收。(2006年11月23日《東方早報》)特別是近兩年，我國實(shí)際利用外商直接投資均超過500億美元，作為全球最大的外國直接投資(FDI)流入國之一，然而外商企業(yè)大面積虧損，涉外稅收多年徘徊不前。一項統(tǒng)計顯示，跨國公司每年避稅給中國造成的稅收損失在300億元以上。依據(jù)一些地方稅務(wù)官員測算，這個數(shù)字可能達(dá)1270億元之巨。第二十四頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三3.稅收執(zhí)法環(huán)境（1）外部環(huán)境稅收征管人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平、對違法行為的打擊力度（2）內(nèi)部環(huán)境企業(yè)內(nèi)部高管層對企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的態(tài)度4.其他因素如各國對避稅的認(rèn)可程度及在反避稅方面的差異、通貨膨脹、關(guān)境與國境的差異、技術(shù)進(jìn)步、外匯管制第二十五頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三二、稅收籌劃的實(shí)施條件1、具備必要的法律意識2、具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模和經(jīng)營規(guī)模3、具備稅收籌劃意識涉稅零風(fēng)險：納稅人帳目清楚，納稅申報正確，交納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。第二十六頁，共二十九頁，編輯于2023年，星期三1、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。2、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。3、使企業(yè)帳目更加清楚，使