貴州省畢節(jié)地區(qū)中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）

貴州省畢節(jié)地區(qū)中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售120件產品，每件產品合同價格1000元，共計120000元，這些產品在6個月內移交。在甲公司將60件產品移交之后，合同進行了修訂，要求甲公司額外向客戶再支付30件產品，額外30件產品按照每件900元價格出售，共計27000元，該價格反映了這些產品當時的市場價格并且可以與原產品區(qū)別開來。對新合同中的30件產品，每件應確認的收入金額為（）元。

A.900B.1000C.0D.27000

2.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。

A.內部產生的商譽確認為無形資產

B.已出租無形資產的攤銷計人其他業(yè)務成本

C.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時予以轉回

D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權確認為固定資產

3.下列事項中，影響企業(yè)資本公積金額的有（）。A.公允價值計量模式下，自用房地產轉為投資性房地產時，公允價值小于賬面價值的差額

B.公允價值計量模式下，投資性房地產期末公允價值小于其賬面價值的差額

C.公允價值計量模式下，投資性房地產轉為自用房地產時，公允價值大于賬面價值的差額

D.公允價值計量模式下，自用房地產轉為投資性房地產時，公允價值大于賬面價賬面價值的差額

4.下列各項有關與收益相關的政府補助的賬務處理中，正確的是（）

A.用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的政府補助，取得時，不作確認

B.用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的政府補助，取得時，直接確認為當期營業(yè)外收入

C.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的政府補助，取得時，直接計入當期損益或沖減相關成本

D.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的政府補助，取得時，應確認為遞延收益

5.下列各項中，屬于直接計入當期損益的是()。

A.可供出售金融資產的公允價值變動

B.交易性金融資產的公允價值變動

C.自用房地產轉換為投資性房地產，轉換公允價值大于賬面價值的差額

D.接受投資時形成的資本溢價

6.下列關于固定資產確認的表述中正確的是（）

A.以經營租賃方式出租的房屋建筑物屬于企業(yè)的固定資產

B.企業(yè)購入的環(huán)保設備，因不能通過使用直接給企業(yè)帶來經濟利益，不能確認為一項固定資產

C.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產

D.企業(yè)外購固定資產發(fā)生的運輸費、裝卸費、安裝費、差旅費和專業(yè)人員服務費等均應計入固定資產成本

7.某投資企業(yè)于2010年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計尚可使用年限為10年，凈殘值為0，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2010年度利潤表中凈利潤為l000萬元。被投資單位2010年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2010年12月31日，投資單位上述商品50%尚未出售。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權益法核算2010年應確認的投資收益為()萬元。

A．300

B．285

C．309

D，288

8.某上市公司2011年的年度財務報告于2012年2月10日編制完成，注冊會計師完成年度財務報告審計工作并簽署審計報告的日期為2012年4月5日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2012年4月6日，財務報告實際對外公布的日期為2012年4月18日，股東大會召開日期為2012年4月22日。則該上市公司2011年度資產負債表日后事項涵蓋的期間為（）。

A.2012年1月1日至2012年2月10日

B.2012年1月1日至2012年4月6日

C.2012年1月1日至2012年4月18日

D.2012年1月1日至2012年4月22日

9.甲公司2013年1月1日購入面值為100萬元，票面年利率為4%的A債券，取得時支付價款104萬元(含已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付交易費用0.5萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2013年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元；2013年12月31日，A債券的公允價值為106萬元；2014年1月5日。收到A債券2013年度的利息4萬元；2014年4月20日，甲公司出售A債券收到價款108萬元。甲公司從購入到出售該項交易性金融資產應確認的累計損益為（）萬元。A.12B.11.5C.16D.15.5

10.

第

4

題

下列各項中，不應確認為收入的是（）。

A.投資性房地產取得的租金收入B.出售無形資產收取的價款C.出售原材料收取的價款D.出租無形資產取得的收入

11.A公司與B公司在合并前不存在關聯(lián)方關系，A公司2013年1月1日投資1000萬元購入B公司70％的股權，合并當日B公司所有者權益賬面價值為1000萬元，可辨認凈資產公允價值為1200萬元，差額為B公司一項無形資產公允價值大于其賬面價值引起的。不考慮其他因素，則在2013年末A公司編制合并報表時，抵銷分錄中應確認的商譽為（）萬元。

A.200B.100C.160D.90

12.下列關于企業(yè)合并形成的長期股權投資的表述中，正確的是（）

A.同一控制下發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用，應計入投資收益

B.非同一控制下，以支付非貨幣性資產作為合并對價的，所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入當期損益

C.同一控制下長期股權投資的初始投資成本與所付出資產賬面價值的差額，均應調整留存收益

D.對于所付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應確認為投資收益

13.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為600萬元，成本為400萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的60%。2013年合并財務報表中應確認的營業(yè)成本為()萬元。

A.640B.240C.360D.160

14.

15.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該公司20x6年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元，為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用原材料50萬元，相關增值稅進項稅額為8.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于20x6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（）萬元。

A.667B.675.5C.582D.500

16.下列關于非財政補助結轉的表述中，不正確的是（）。A.A.非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金

B.設置“非財政補助結轉”科目

C.滿足了專項資金專款專用的管理要求

D.設置“非財政補助結轉資金”科目

17.2011年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元從證券市場取得乙公司20%的股權，能夠對乙公司的生產經營活動產生重大影響，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為10000萬元。2011年6月1日，甲公司銷售一批自產的產品給乙公司，該批產品的成本是50萬元，售價是100萬元。期末乙公司對外銷售60%。2011年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權益變動。不考慮增值稅等其他因素，則下列說法中正確的是()。

A.甲公司取得的長期股權投資應當采用成本法進行后續(xù)計量

B.甲公司期末應當確認的投資收益為100萬元

C.甲公司期末應當確認的投資收益為96萬元

D.甲公司期末不需要進行會計處理

18.

第

12

題

甲公司采用資產負債表債務法進行所得稅核算，該公司2009年度利潤總額為4000萬元，適用的所得稅稅率為25%。2009年發(fā)生的交易和事項中會計處理和稅收處理存在差異的有：(1)本期計提國債利息收入500萬元；(2)年末持有的交易性金融資產公允價值上升l500萬元；(3)年末持有的可供出售金融資產公允價值上升100萬元，假定2009年1月1日不存在暫時性差異，則甲公司2009年確認的所得稅費用為（）萬元。

19.淮南公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司委托其他單位（增值稅一般納稅人）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產應稅消費品，兩種商品適用的消費稅稅率均為10％。發(fā)出材料的成本為200萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，支付的增值稅為17萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫，其實際成本為（）萬元

A.317B.333.33C.350.33D.300

20.關于收入，下列說法中錯誤的是()。

A.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

B.收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少且經濟利益的流入金額能夠可靠計量時才能予以確認

C.符合收入定義和確認條件的項目，應當列入利潤表

D.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁婊蜇搨黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

二、多選題(20題)21.下列說法正確的有（）。

A.會計估計變更僅影響當期的，其影響數(shù)應在變更當期予以確認

B.會計估計變更僅影響以前期間的，其影響數(shù)應調整本期期初留存收益

C.會計估計變更既影響當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認

D.企業(yè)對某項會計變更難以區(qū)分是會計估計變更還是會計政策變更的，應作為會計估計變更

22.

23.下列有關投資性房地產后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）

A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式

B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式

C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式

D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式

24.下列交易或事項的會計始理中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有()。

A.提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按總價法確認應收債權

B.存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當期損益

C.以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷

D.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形資產

25.資產減值測試中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，下列各項中屬于資產未來現(xiàn)金流量內容的有()。

A.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入

B.維持資產正常運轉預計發(fā)生的現(xiàn)金流出

C.資產使用壽命結束時處置資產預計產生的現(xiàn)金流入

D.為提高資產營運績效計劃對資產進行改良預計發(fā)生的現(xiàn)金流出

26.以債務轉為資本的方式進行債務重組時，以下處理方法中正確的有（）。

A.債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份或資本的面值總額確認為股本或實收資本

B.債務人應將股份或資本公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為資本公積

C.債權人應當將享有股份或資本的公允價值確認為對債務人的投資

D.債權人應當將享有股份或資本的面值確認為對債務人的投資

27.

第

25

題

下列關于債務重組會計處理的表述中，錯誤的有（）。

28.

第

25

題

重組事項主要包括（）。

A.出售企業(yè)的部分經營業(yè)務

B.對企業(yè)的組織結構進行較大的調整

C.關閉企業(yè)的部分經營場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)

D.因經營困難，與債權方進行債務重組

29.下列關于可供出售金融資產的表述中，正確的有()。

A.可供出售外幣貨幣性金融資產發(fā)生的匯兌差額應計人當期損益

B.可供出售金融資產的公允價值變動應計入當期損益

C.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應計入可供出售金融資產成本

D.處置可供出售金融資產時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的累計金額應轉入當期損益

30.

第

23

題

“長期應付款”科目核算的內容主要有（）。

A.應付經營租人固定資產的租賃費

B.以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項

C.采用補償貿易方式引進國外設備價款

D.應付融資租入固定資產的租賃費

31.下列各項中，不屬于企業(yè)負債的有（）

A.預收款項B.?預付款項C.交易性金融資產D.應收款項

32.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有（）．

A.交易性金融資產B.長期應收款C.預收款項D.應付債券

33.下列各項中，民間非營利組織應確認為捐贈收入的有（）。

A.接受勞務捐贈B.接受有價證券捐贈C.接受公用房捐贈D.接受貨幣資金捐贈

34.甲公司經董事會和股東大會批準，于2011年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更，下列各項屬于會計政策變更的有()。

A．管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年

B．發(fā)出存貨成本的計量由先進先出法改為移動加權平均法

C．投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D．所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

35.下列關于所得稅的表述中，正確的有()。

A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限

B.負債產生的暫時性差異等于未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

C.確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，應當以當期適用的所得稅稅率為基礎計算確定

D.因非同一控制下企業(yè)合并而產生的商譽，其本身產生的暫時性差異不確認遞延所得稅

36.下列各項資產計提減值后，持有期間在原計提減值損失范圍內可通過損益轉回的有（）。

A.債權投資計提的減值準備B.存貨計提的跌價準備C.應收款項計提的壞賬準備D.其他債權投資計提的減值損失

37.

38.關于建造合同的損失，下列說法正確的有（）。

A.已完工部分的損失通過“工程施工一合同毛利”科目反映

B.未完工部分的損失通過“存貨跌價準備”科目反映

C.全部損失都通過“存貨跌價準備”科目反映

D.全部損失都通過“工程施工一合同毛利”科目反映

39.下列各項已計提的資產減值準備，在未來會計期間不得轉回的有()。

A.商譽減值準備B.無形資產減值準備C.固定資產減值準備D.持有至到期投資減值準備

40.下列關于股份支付的表述中，正確的有()。

A.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量

B.對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量

C.企業(yè)在確定權益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權條件中的市場條件和非可行權條件的影響

D.股份支付存在非可行權條件時，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件，企業(yè)應當確認已得到服務相對應的成本費用

三、判斷題(20題)41.第

31

題

預收賬款不多的企業(yè)，可不設置“預收賬款”賬戶，將預收的貨款直接計人“其他應付款”科目的貸方。（）

A.是B.否

42.企業(yè)將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不得將其重分類為其他類金融資產。（）

A.是B.否

43.

第

34

題

債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。（）

A.是B.否

44.無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額，已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。（）

A.是B.否

45.

A.是B.否

46.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計政策變更處理。（）

A.是B.否

47.對于涉及損益的調整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度（即報告年度的次年）應納稅所得額。（）

A.是B.否

48.企業(yè)在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為可供出售金融資產。（）

A.是B.否

49.

第

26

題

由于投資目的發(fā)生變化，企業(yè)將長期股權投資轉作短期投資核算，應當作為會計政策變更處理。（）

A.是B.否

50.企業(yè)集團內母公司向子公司的高管人員授予以其本身權益工具結算的股份期權，接受服務企業(yè)沒有結算義務，接受企業(yè)應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。（）

A.是B.否

51.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，當企業(yè)對確定所有前期的累計影響數(shù)均不切實可行時，應當采用未來適用法。（）

A.是B.否

52.會計期末，在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對材料存貨進行計量時，對用于生產而持有的材料等，可直接將材料的成本與材料的市價相比較。()

A.是B.否

53.企業(yè)根據國家有關規(guī)定實行股權激勵的，股份支付協(xié)議中確定的條款和條件不得變更。（）

A.是B.否

54.如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，但仍然需要編制合并財務報表。（）

A.是B.否

55.采用權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)在確認投資收益時，對投資雙方因順流、逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損益，應全部予以抵銷。（）

A.是B.否

56.外幣可供出售金融資產（債券類），期末按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，差額計入資本公積。（）

A.是B.否

57.非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質，應根據換入資產的性質和換入企業(yè)經營活動的特征等因素判斷，換入資產與企業(yè)其他現(xiàn)有資產相結合能夠產生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產影響產生的現(xiàn)金流量與換出資產明顯不同，表明該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。（）

A.是B.否

58.固定資產折舊屬于或有事項。（）

A.是B.否

59.企業(yè)應對所有應納稅暫時性差異確認相應的遞延所得稅負債。()

60.在特殊情況下，經本單位負責人批準，檔案保管人員可以允許他人查閱或者復印會計檔案原件。()

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.根據編制的更正分錄計算對甲公司2014年營業(yè)利潤的影響金額。

62.

63.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司有關資料如下：【資料1】2×20年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)70％的股權，能夠控制乙公司的生產、經營決策，并于當日通過產權交易所完成了該項股權轉讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為5元。甲公司支付股票發(fā)行費用為200萬元?！举Y料2】乙公司2×20年1月1日(購買日)資產負債表有關項目信息列示如下：(1)股東權益賬面價值總額為64000萬元。其中：股本為30000萬元，資本公積為13000萬元，其他綜合收益為3000萬元，盈余公積為5000萬元，未分配利潤為13000萬元。(2)存貨的賬面價值為8000萬元，經評估的公允價值為10000萬元；固定資產賬面價值為21000萬元，經評估的公允價值為25000萬元，該評估增值的固定資產為一棟管理用辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。除上述資產外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等?！举Y料3】2×20年乙公司實現(xiàn)凈利潤8200萬元，提取盈余公積820萬元，向股東宣告并分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產轉換增加其他綜合收益400萬元?！举Y料4】截至2×20年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售?！举Y料5】2×20年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下：6月20日，乙公司將其生產的一臺設備銷售給甲公司，該設備的成本為60萬元，售價為100萬元，甲公司將其作為管理用固定資產使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。假定不考慮所得稅等相關稅費和現(xiàn)金流量表項目的抵銷。要求：(1)編制甲公司個別報表中取得乙公司70％股權的會計分錄。(2)編制購買日合并報表中調整乙公司資產和負債的會計分錄。(3)計算購買日合并報表應確認的商譽。(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。(5)編制2×20年12月31日合并報表中調整乙公司資產和負債的會計分錄。(6)編制2×20年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。(7)編制2×20年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄及抵銷投資收益的分錄。(8)編制2×20年12月31日甲公司與乙公司內部交易抵銷的會計分錄。

64.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2013年甲公司發(fā)生了下列有關交易或事項：(1)2013年3月31日，甲公司自二級市場購入A上市公司普通股股票，以銀行存款支付購買價款1000萬元，另支付相關交易費用2萬元，目的在于賺取價差、短期獲利。甲公司將購買的A公司普通股股票分類為交易性金融資產，初始入賬價值為1002萬元。2013年7月5日，甲公司將A公司股票出售了50%，收款凈額為550萬元，甲公司確認投資收益49萬元(550-501)；剩余部分股票當年年末的公允價值為600萬元，甲公司將公允價值變動99萬元(600-501)計入了公允價值變動損益。(2)2013年10月1日，甲公司因有更好的投資機會，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到50%。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產，并將剩余債券投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當期損益。(3)甲公司持有B上市公司0.5%的股份，該股份仍處于限售期內。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。(4)2013年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入C公司2013年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買C公司債券合計支付價款5122.5萬元(包括交易費用)。因沒有明確的意圖和能力將C公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。(5)2012年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入D公司當日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有該債券至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司2013年下半年資金周轉困難，遂于2013年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份D公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份D公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份D公司債券重分類為交易性金融資產。(6)2013年1月1日，甲公司向乙公司定向發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元，每股市價10元)作為對價，取得乙公司擁有的E公司80%的股權，并于當日取得控制權，辦妥相關手續(xù)。在本次并購前，乙公司與甲不存在關聯(lián)方關系。為進行本次并購，甲公司發(fā)生評估費、審計費以及律師費100萬元；為定向發(fā)行股票，甲公司支付了證券商傭金、手續(xù)費200萬元。2013年1月1日，E公司可辨認資產賬面價值為24000萬元，可辨認負債賬面價值為16000萬元，可辨認凈資產賬面價值為8000萬元，經評估后E公司可辨認資產公允價值為25000萬元，可辨認負債公允價值為16000萬元，可辨認凈資產公允價值為9000萬元。甲公司在購買日確認長期股權投資初始投資成本10100萬元。要求：逐項分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，對不正確之處，指出正確的會計處理辦法。

65.計算該企業(yè)20×2年1月末、2月末和3月末應予資本化的借款費用金額并編制相應的會計分錄。

參考答案

1.A該30件額外產品進行的合同修訂，事實上構成了一項關于未來產品的單獨的合同，且該合同并不影響對現(xiàn)有合同的會計處理。企業(yè)應對原合同中的120件產品，每件確認1000元的銷售收入；對新合同中的30件產品，每件確認900元的收入。

2.B選項A，商譽不具有可辨認性，所以不能作為無形資產核算；選項C，無形資產減值準備一經計提，以后期間不得轉回；選項D，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產。

3.D暫無解析，請參考用戶分享筆記

4.C在對與收益相關的政府補助進行賬務處理時，首先要明確該政府補助的用途是補償什么時候的，以后期間還是已發(fā)生的。

選項AB錯誤，用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；（而非不確認或直接確認其他收益或營業(yè)外收入，必須先用“遞延收益”過渡）

選項C正確，選項D錯誤，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。（不須通過“遞延收益”過渡）

綜上，本題應選C。

對于與收益相關的政府補助，企業(yè)應當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應當計入其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業(yè)外支出。

5.B

6.C選項A表述錯誤，以經營租賃方式出租的房屋建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產；

選項B表述錯誤，環(huán)保設備雖不能直接使經濟利益流入企業(yè)，但有助于企業(yè)從其他相關資產的使用中獲得經濟利益或能夠減少企業(yè)經濟利益流出，也應當確認為企業(yè)固定資產；

選項C表述正確，一項固定資產的各組成部分若具有不同的使用壽命或不同的經濟利益流入方式，實際上表明各部分能夠獨立為企業(yè)帶來經濟利益的流入，應當單獨確認為一項固定資產；

選項D表述錯誤，企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，不包括差旅費、員工培訓費等。

綜上，本題應選C。

7.D【答案】D

【解析】投資企業(yè)按權益法核算2010年應確認的投資收益：[1000-(600÷10-300÷10)-（60-40）×50%]×30%=288（萬元）

8.B資產負債表日后事項涵蓋的期間為報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期;財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

9.B【答案】B

【解析】甲公司因該項交易性金融資產應確認的累計損益=-0．5+(106-100)+4+(108-106)=11．5(萬元)。

10.B【解析】準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。選項B屬于利得，不屬于收入。

11.C2013年年末A公司編制抵銷分錄中應確認的商譽=1000-1200×70％=160(萬元)。

12.B選項A表述錯誤，對于產生長期股權投資的情形主要包括以控股合并形成的長期股權投資，還有就是不形成控股合并的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。兩者之間的區(qū)別就在于，交易費用是計入當期損益還是計入初始投資成本。以控股合并形成的長期股權投資，其交易費用計入當期損益；聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)的長期股權投資，其交易費用應計入初始投資成本。對于同一控制下發(fā)生的與企業(yè)合并，其屬于以控股合并形成的長期股權投資，其直接相關的費用，應計入當期損益，即管理費用；

選項B表述正確，非同一控制下的企業(yè)合并，初始投資成本按照付出對價的公允價值確定，所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額按照非貨幣性資產交換準則處理，計入當期損益，需要注意，這里需要非貨幣性資產交換章節(jié)的知識作為依托；

選項C表述錯誤，對于同一控制下的企業(yè)合并，應按照合并日被合并方的賬面價值來計量合并方取得的資產或負債。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益（盈余公積和未分配利潤）；

選項D表述錯誤，在購買相關長期股權投資的時候，所支付的價款包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，其并不屬于新購入者因上一年度持有相應股權應得的股利，故而新購入者不能確認為投資收益，而只應計入應收股利。

綜上，本題應選B。

13.B2013年合并財務報表中應確認的營業(yè)成本=400×60%=240(萬元)。

14.C

15.C【答案】C

【解析】領用材料相關的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本，甲公司該設備的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元），選項C正確。

16.D【該題針對“非財政補助結轉的核算”知識點進行考核】

17.C由于甲公司能夠對乙公司的生產經營活動產生重大影響，因此甲公司取得的長期股權投資應當采用權益法進行后續(xù)計量，選項A不正確;權益法下，期末應當根據被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和甲公司的持股比例確認投資收益，應當確認的投資收益的金額=[500-（100-50）×（1-60%）]×20%=96（萬元），選項B不正確，選項C正確，選項D不正確。

18.C

19.D為購入存貨支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本；收回用于連續(xù)生產應稅消費品的委托加工物資支付的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方，留待抵扣，不計入存貨成本。因此，該批已加工完成并驗收入庫的原材料的實際成本＝200（成本）＋100（加工費）＝300（萬元）。

綜上，本題應選D。

收回委托加工物資應繳納的消費稅＝（委托加工物資成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率

20.D【答案】D【解析】收入會導致資產增加或負債減少，不會導致負債增加。

21.ACD企業(yè)對會計估計變更應采用未來適用法，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。

22.BC

23.ABD投資性房地產的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式進行后續(xù)計量，但是滿足特定條件（房地產市場比較成熟等）時，也可以采用公允價值模式計量，但同一種企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

綜上，本題應選ABD。

24.ABC【答案】ABC

【解析】自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，不得將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形資產，選項D不符合現(xiàn)會計準則規(guī)定。

25.ABC【答案】ABC

【解析】在預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的．尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當在預計資產未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內。

26.ABC債權人應當以債務重組中獲得的股份或資本的公允價值確認對債務人的投資。

27.ACD選項A，差額應計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目；選項C，差額應計入“營業(yè)外支出——債務重組損失”科目；選項D，差額應計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。

28.ABC重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。選項D屬于債務重組。

29.ACD選項B應計入資本公積。

30.BCD長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購固定資產發(fā)生的應付款項、采用補償貿易方式引進國外設備發(fā)生的應付款項等。選項A通過其他應付款"科目核算。

31.BCD負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

選項A，預收款項屬于企業(yè)的負債；

選項BCD，預付款項、交易性金融資產、應收款項都屬于企業(yè)的資產，不屬于企業(yè)的負債。

綜上，本題應選BCD。

32.AC暫無解析，請參考用戶分享筆記

33.BCD對于捐贈承諾和勞務捐贈，不予以確認，但應在會計報表附注中披露。

34.BCD【答案】BCD

【解析】選項A為會計估計變更。

35.ABD確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，應當以該暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。

36.ABCD選項A、B、C、D在計提減值之后，均可以在原計提減值范圍內通過損益轉回原確認的減值金額。

37.ACD

38.AB建造合同的損失，完工部分和未完工部分是分別處理的，已完工部分的損失記入“工程施工一合同毛利”科目，未完工部分的損失記入“存貨跌價準備”科目。

39.ABC持有至到期投資、可供出售金融資產、貸款和應收款項、存貨等資產計提的減值準備在持有期間可以轉回;但固定資產、無形資產、投資性房地產(采用成本模式進行后續(xù)計量)、長期股權投資和商譽等資產計提的減值準備在持有期間不得轉回。

40.ABCD

41.N不設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，應將預收的貨款計入“應收賬款”賬戶的貸方。

42.N企業(yè)將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，在管理該金融資產業(yè)務模式變更時，可以將其重分類為其他類金融資產。

43.Y符合債務重組準則中混合重組的處理原則。

44.Y

45.N

46.N按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計估計變更處理。

47.Y暫無解析，請參考用戶分享筆記

48.N×

劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能再重分類為其他類的金融資產。

49.N

50.N企業(yè)集團內母公司向子公司的高管人員授予以其本身權益工具結算的股份期權，接受服務企業(yè)沒有結算義務，接受服務企業(yè)應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理。

51.Y

52.N【答案】×

【解析】對用于生產而持有的材料等期末計價時，按以下原則處理：(1)如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量；(2)如果材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。

53.N股份支付協(xié)議中確定的條款和條件是不得隨意變更，而不是不得變更。

54.N如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益，所以，如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不需要編制合并財務報表。

因此，本題表述錯誤。

55.N【答案】x

【解析】采用權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)確認投資收益時，因順流、逆流交易而產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷。

56.N可供出售金融資產貨幣性項目，公允價值確定當日的即期匯率折算的記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額的差額分為兩部分，匯兌損益計入財務費用，公允價值變動計入資本公積。

57.Y這段話是書中原文轉述，平時閱讀時多讀幾遍掌握關鍵詞記憶。

因此，本題表述正確。

58.N固定資產折舊，其價值最終會轉移到成本或費用中，該事項的結果是確定的，不符合或有事項的結果具有不確定性的特點，因此固定資產折舊不屬于或有事項，同樣的，無形資產攤銷亦是如此。

因此，本題表述錯誤。

59.0特殊情況下應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債，如非同一控制下免稅合并形成商譽的初始確認等。

60.Y會計檔案原則上不得借出，但在特殊情況下，經本單位負責人批準，檔案保管人員可以允許他人查閱或者復印會計檔案原件

61.0上述更正分錄對甲公司20×4年度營業(yè)利潤的影響金額=170-200-280-100-200=-610(萬元)

62.

63.（1）借：長期股權投資——乙公司50000(5×10000)??貸：股本10000????資本公積——股本溢價40000借：資本公積——股本溢價200??貸：銀行存款200（2）借：存貨2000(10000-8000)??固定資產4000(25000-21000)??貸：資本公積6000（3）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值=64000+6000=70000(萬元)，合并商譽=50000-70000×70％=1000(萬元)。（4）借：股本30000??資本公積19000(13000+6000)??其他綜合收益3000??盈余公積5000??未分配利潤13000??商譽1000??貸：長期股權投資50000????少數(shù)股東權益21000[(64000+6000)×30％]（5）借：存貨2000??固定資產4000??貸：資本公積6000借：營業(yè)成本2000??貸：存貨2000借：管理費用200??貸：固定資產200(4000／20)（6）2×20年乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算的凈利潤=8200-(2000+200)=6000(萬元)。借：長期股權投資4200(6000×70％)??貸：投資收益4200借：投資收益1400(2000×70％)??貸：長期股權投資1400借：長期股權投資280(400×70％)??貸：其他綜合收益280（7）借：股本30000??資本公積19000(13000+6000)??其他綜合收益3400(3000+400)??盈余公積5820(5000+820)??未分配利潤——年末16180(13000+6000-820-2000)??商譽1000貸：長期股權投資53080(50000+4200-1400+280)?少數(shù)股東權益22320[(30000+19000+3400+5820+16180)×30％]借：投資收益4200??少數(shù)股東損益1800(6000×30％)??未分配利潤——年初13000??貸：提取盈余公積820????對所有者(或股東)的分配2000????未分配利潤——年末16180（8）借：營業(yè)收入100??貸：營業(yè)成本60????固定資產——原價40借：固定資產——累計折舊4(40／5／2)??貸：管理費用4借：少數(shù)股東權益10．8[(40-4)×30％]??貸：少數(shù)股東損益10．8（1）借：長期股權投資——乙公司50000(5×10000)貸：股本10000資本公積——股本溢價40000借：資本公積——股本溢價200貸：銀行存款200（2）借：存貨2000(10000-8000)固定資產4000(25000-21000)貸：資本公積6000（3）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值=64000+6000=70000(萬元)，合并商譽=50000-70000×70％=1000(萬元)。（4）借：股本30000資本公積19000(13000+6000)其他綜合收益3000盈余公積5000未分配利潤13000商譽1000貸：長期股權投資50000少數(shù)股東權益21000[(64000+6000)×30％]（5）借：存貨2000固定資產4000貸：資本公積6000借：營業(yè)成本2000貸：存貨2000借：管理費用200貸：固定資產200(4000／20)（6）2×20年乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算的凈利潤=8200-(2000+200)=6000(萬元)。借：長期股權投資4200(6000×70％)貸：投資收益4200借：投資收益1400(2000×70％)貸：長期股權投資1400借：長期股權投資280(400×70％)貸：其他綜合收益280（7）借：股本30000資本公積19000(13000+6000)其他綜合收益3400(3000+400)盈余公積5820(5000+820)未分配利潤——年末16180(13000+6000-820-2000)商譽1000貸：長期股權投資53080(50000+4200-1400+280)少數(shù)股東權益22320[(30000+19000+3400+5820+16180)×30％]借：投資收益4200少數(shù)股東損益1800(6000×30％)未分配利潤——年初13000貸：提取盈余公積820對所有者(或股東)的分配2000未分配利潤——年末16180（8）借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產——原價40借：固定資產——累計折舊4(40／5／2)貸：管理費用4借：少數(shù)股東權益10．8[(40-4)×30％]貸：少數(shù)股東損益10．8

64.(1)事項(1)甲公司的會計處理不正確。理由：取得交易性金融資產發(fā)生的相關交易費用應當直接計入當期損益，由此導致出售部分確認的投資收益和剩余部分期末確認的公允價值變動損益均不正確。正確做法：將取得時交易費用2萬元計入當期損益，通過“投資收益”科目核算。出售投資部分應確認投資收益50萬元(550-500)，而不是49萬元。剩余投資的賬面價值為500萬元，期末公允價值為600萬元，應確認的公允價值變動損益為100萬元(600-500)，而不是99萬元。(2)事項(2)甲公司的會計處理不正確。理由：該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額應計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。正確做法：甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產，并將剩余債券投資賬面價值與其公允價值的差額計入資本公積。(3)事項(3)甲公司將持有的B上市公司的股份分類為可供出售金融資產的會計處理正確。理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中持有的限售股權)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規(guī)定劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(4)事項(4)甲公司的會計處理正確。理由：可供出售金融資產是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。或：甲公司購入C公司3年期債券沒有隨時出售意圖，也沒有明確的意圖和能力持有至到期，所以持有意圖不明確，應將其確認為可供出售金融資產。(5)事項(5)甲公司的會計處理不正確。理由：持有至到期投資不能重分類為交易性金融資產。正確做法：根據金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有