2022年注冊會計師《審計》試題及答案

2022年注冊會計師《審計》試題及答案(最新)

1、［單選題］注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，以下行為沒有違反職

業(yè)道德基本原則的是()。

A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)

B.無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

C.利用媒體刊登名稱變更的信息

D.暗示有能力影響有關主管部門或類似機構

【答案】C

【解析】注冊會計師可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、

遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

2、［多選題］在了解內(nèi)部控制時，下列情形中，注冊會計師認為通

常適合采用信息技術控制的有()。

A.存在大量、重復發(fā)生的交易

B.存在大額、異常的交易

C.存在難以定義、預測的錯誤

D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務規(guī)則

【答案】AD

【解析】信息技術能夠?qū)Υ罅俊⒅貜桶l(fā)生的交易進行快速的處理,

在處理這些數(shù)據(jù)或者交易時，一貫運用事先確定的業(yè)務規(guī)則，選項AD

正確，選項BC屬于人工控制適用的情況。

3、［單選題］下列關于注冊會計師確定待測試會計分錄和其他調(diào)整

的總體時考慮的事項中，說法不正確的是()。

A.注冊會計師可以結合對被審計單位財務報告流程以及被審計單位

針對會計分錄和其他調(diào)整事實的控制了解，來確定待測試會計分錄和

其他調(diào)整的總體

B.某些會計分錄和其他調(diào)整可能并不過入被審計單位的總賬，因此

注冊會計師需要全面了解各總賬賬戶，以及各明細賬戶與被審計單位

財務報表項目之間的對應關系

C.對于以手工方式生成的會計分錄或其他調(diào)整，注冊會計師可以了

解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以

記錄

D.以手工方式生成的會計分錄和其他調(diào)整通常于月初、季初或年初

作出

【答案】D

【解析】以手工方式生成的會計分錄和其他調(diào)整通常于月末、季末

或年末作出。

4、［選擇題］如某組成部分存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯

報的特別風險，集團項目組或該組成部分注冊會計師可能對該組成部

分財務信息執(zhí)行的工作有()o

A.針對特別風險實施特定的審計程序

B.對與特別風險相關的一個或多個賬戶余額實施審計

C.運用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱

D.對與特別風險相關的交易或披露實施審計

【答案】ABD

【解析】C中審閱應為審計。針對重要組成部分采取的措施不包括

審閱。

5、［多選題］在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間

安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有()。

A.被審計單位的規(guī)模和復雜程度

B.重大錯報風險

C.獨立性要求

D.審計時間預算

【答案】AB

【解析】在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間安排

和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有：①被審計單位的規(guī)模

和復雜程度;②審計領域;③評估的重大錯報風險;④執(zhí)行審計工作的項

目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

6、［單選題］在與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難時，下列

各項中，注冊會計師通常認為無需溝通的是（）。

A.管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延

B.管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間

C.審計項目組修改審計時間預算

D.注冊會計師無法獲取預期的信息

【答案】C

【解析】審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：（1）管理

層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延（選項A）;（2）不合理地要求縮短

完成審計工作的時間（選項B）;（3）為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付

出的努力遠遠超過預期；（4）無法獲取預期的信息（選項D）;（5）管理層對

注冊會計師施加的限制；（6）管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)

經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

7、［單選題］在記錄工作底稿時，應記錄識別特征。下列說法中正

確的是（）。

A.對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試，將供貨商作為主要識

別特征

B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該

金額作為主要識別特征

C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本的來源作為主要識別特征

D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

【答案】B

【解析】對訂購單進行細節(jié)測試，注冊會計師可以以訂購單的日期

或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。對運用系統(tǒng)抽樣的審計程

序，通過樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;對

詢問程序，應將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

8、［多選題］在財務報表審計中，下列關于采購與付款循環(huán)的控制

測試的說法中，正確的有()。

A.注冊會計師需要對該流程的所有控制點進行測試

B.注冊會計師僅需要針對識別的可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)選擇足以應對評

估的重大錯報風險的關鍵控制進行測試

C.注冊會計師不需要對為提高經(jīng)營效率效果設置的流程及控制執(zhí)行

專門的控制測試

D.注冊會計師不需要對將訂購單、驗收單和賣方發(fā)票的一致性進行

核對的“三單核對”控制進行測試

【答案】BC

【解析】選項A,注冊會計師在實際工作中，并不需要對該流程的

所有控制點進行測試，而是應該針對識別的可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)，選擇

足以應對評估的重大錯報風險的關鍵控制進行控制測試;選項D,訂購

單、驗收單和賣方發(fā)票進行核對的“三單核對”控制是關鍵控制，是

要進行測試的。

9、［單選題］下列關于違反法律法規(guī)的表述中，正確的是()。

A.違反法律法規(guī)不包括管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動

無關的不當個人行為

B.注冊會計師應當對被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為獲取充分

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.注冊會計師應當與管理層溝通所有的違反法律法規(guī)行為

D.注冊會計師應當與治理層溝通所有的違反法律法規(guī)行為

【答案】A

【解析】選項B,針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有

直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這

些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);選項C,當違反法律法規(guī)行為涉及管

理層時，應與治理層溝通;選項D,注冊會計師應將注意到的違反法規(guī)

行為與治理層溝通，但不必溝通明顯不重要的事項。

10、［選擇題］下列關于識別特征的說法中，正確的有()。

A.識別特征不因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)而改變

B.對于需要系統(tǒng)化抽樣的項目，可以以樣本的來源、抽樣的起點及

抽樣間隔作為識別特征

C.詢問被審計單位中特定人員，可以以詢問的時間、被詢問人員的

姓名及職位作為識別特征

D.對于觀察程序，可以以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員

及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征

【答案】BCD

【解析】識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項的不同而

不同。

11、［單選題］注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，以下行為沒有違反職

業(yè)道德基本原則的是()。

A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)

B.無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

C.利用媒體刊登名稱變更的信息

D.暗示有能力影響有關主管部門或類似機構

【答案】C

【解析】注冊會計師可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、

遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

12、［單選題］甲公司2017年度財務報表已經(jīng)XYZ會計師事務所審

計。ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務

報表。下列有關期初余額的說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師無須專門針對期初余額確定重要性水平

B.A注冊會計師應當閱讀甲公司2017年度財務報表和相關披露，以

及XYZ會計師事務所出具的審計報告

C.對非流動資產(chǎn)和非流動負債，如長期股權投資、固定資產(chǎn)和長期

借款，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息

獲取審計證據(jù)

D.A注冊會計師未能對2017年末存貨實施監(jiān)盤，2018年審計中對

存貨的期末余額實施的審計程序，也可以提供有關2018年初持有存貨

的審計證據(jù)

【答案】D

【解析】就存貨而言，如果因為委托時間滯后，注冊會計師可能未

能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，本期對存貨的期末余額實施的審計程序，

幾乎無法提供有關期初持有存貨的審計證據(jù)。

13、［多選題］下列各項中，屬于中國注冊會計師職業(yè)道德守則禁止

的情形的有()。

A.審計項目組成員在被審計財務報表涵蓋期間曾任審計客戶的董事、

高級管理人員或特定員工

B.審計項目組成員在被審計財務報表涵蓋的期間之前曾任審計客戶

的董事、高級管理人員或特定員工

C.會計師事務所的員工兼任審計客戶的董事、高級管理人

D.會計師事務所的員工兼任審計客戶的公司秘書

【答案】ACD

【解析】審計項目組成員在被審計財務報表涵蓋的期間之前曾任審

計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評

價或密切關系產(chǎn)生不利影響，但可以在必要時采取防范措施將其降低

至可接受的水平，不屬于絕對禁止的情形。

14、［選擇題］甲公司(上市公司)擬聘請ABC會計師事務所審計其

2017年度財務報表，下列情形中，將因自我評價產(chǎn)生不利影響的有

()。

A.ABC會計師事務所派遣A注冊會計師為甲公司提供編制2017年會

計記錄和財務報表服務，并且A為此次審計項目組成員

B.2017年5月中旬，在甲公司與其客戶丙公司之間發(fā)生訴訟時，注

冊會計師B擔任其辯護人，此次審計安排B加入審計項目組

C.ABC會計師事務所的C注冊會計師現(xiàn)兼任甲公司總經(jīng)理，C為此

次審計項目組成員

D.甲公司總經(jīng)理的妻子D是ABC會計師事務所的員工，D為此次審

計項目組成員

【答案】ABC

【解析】選項D,屬于因密切關系產(chǎn)生不利影響的情形。

15、［多選題］如果由于舞弊或舞弊嫌疑導致出現(xiàn)錯報，致使注冊會

計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，此時，

注冊會計師應當()。

A.確定適用于具體情況的職業(yè)責任和法律責任，包括是否需要向?qū)?/p>

計業(yè)務委托人或監(jiān)管機構報告

B.考慮對審計報告的影響，增加強調(diào)事項段進行說明

C.在相關法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務約定

D.在審計工作底稿中記錄異常情形以及因此出具的非無保留意見的

理由

【答案】AC

【解析】題干已經(jīng)說明影響繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務，所以不會直接考慮

對審計報告的影響，而是確定適用于具體情況的職業(yè)責任和法律責任

或者在相關法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務約定，因

此選項AC正確，選項BD錯誤。

16、［多選題］以下關于貨幣單元抽樣的缺點，下列說法中不正確的

有()。

A.貨幣單元抽樣適宜發(fā)現(xiàn)低估的項目

B.貨幣單元抽樣通常需要逐個累積總體金額

C.當總體中錯報數(shù)量增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模會減少

D.對零余額和負余額的選取需要在設計時特別考慮

【答案】AC

【解析】貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，選項A不正確；

當總體中錯報數(shù)量增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加選

項C不正確。

17、［單選題］對于某一具體項目或事項而言，識別特征最主要的特

點是()。

A.多樣性

B.廣泛性

C.唯一性

D.完整性

【答案】C

【解析】對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一

性，所以選項C正確。

18、［單選題］在設計進一步審計程序時，注冊會計師的下列考慮中,

不正確的是()。

A.重大錯報風險造成的后果越嚴重，越需要精心設計進一步審計程

序

B.重大錯報發(fā)生的可能性越大，越需要精心設計進一步審計程序

C.被審計單位采取的是人工控制還是自動化控制，不會影響注冊會

計師的進一步審計程序

D.在對重大錯報風險的評估結果的基礎上，恰當選用實質(zhì)性方案或

綜合性方案

【答案】C

【解析】被審計單位采取的是人工控制還是自動化控制的不同，會

對設計進一步審計程序產(chǎn)生重要影響。

19、［多選題］注冊會計師在對下列有關銀行存款函證的判斷中，不

正確的有()。

A.向銀行函證可驗證銀行存款的存在及銀行借款的完整性

B.注冊會計師向銀行函證，一般包括銀行存款和銀行借款兩項內(nèi)容

C.在本期已注銷的賬戶不需要函證，但零余額賬戶的必須函證

D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款不重要，可不函證，但要說明

理由并采用替代程序

【答案】BCD

【解析】選項B,向銀行函證不僅要函證銀行存款(包括零余額賬戶

和在本期內(nèi)注銷的賬戶)，還包括與金融機構往來的其他重要信息;選

項C,在本期內(nèi)雖已注銷的賬戶仍可能有銀行借款或其他負債存在，需

要函證;選項D,不能僅僅根據(jù)銀行存款不重要就不進行函證，對銀行

存款不函證需要滿足的條件是“除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、

借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關

的重大錯報風險很低”。

20、［多選題］注冊會計師開展的初步業(yè)務活動的內(nèi)容包括()。

A.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況

B.與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解

C.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

D.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見

【答案】ACD

【解析】選項B是初步業(yè)務活動的目的，不是初步業(yè)務活動的內(nèi)容。

21、［單選題］下列有關非抽樣風險的說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差會導致非抽樣風險

B.非抽樣風險可以量化

C.非抽樣風險在所有審計業(yè)務中均存在

I).對總體中所有的項目實施測試無法消除非抽樣風險

【答案】B

【解析】非抽樣風險是由人為因素造成的，雖然難以量化非抽樣風

險，但通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)?/p>

指導、監(jiān)督和復核，仔細設計審計程序，以及對審計實務的適當改進,

注冊會計師可以將非抽樣風險降至可接受的水平。

22、［多選題］在被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，針對會計分錄和其

他調(diào)整，通常包括的控制措施有()。

A.針對會計分錄和其他調(diào)整的授權、過賬、審核、核對等方面設置

職責分離

B.在會計系統(tǒng)中設置系統(tǒng)訪問權限，用以控制會計分錄的記錄權和

審批權

C.用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會計分錄或未經(jīng)授權的更改的控制措施

D.由被審計單位的財務人員定期測試控制運行的有效性

【答案】ABC

【解析】選項D,應由被審計單位的內(nèi)部審計人員測試控制運行的

有效性。

23、［多選題］為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價

或其他差錯的風險，被審計單位通常需要設立()控制。

A.依據(jù)已授權批準的商品價目表開具銷售發(fā)票

B.將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行

比較

C.負責開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運

憑證

D.負責開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在相應

的經(jīng)批準的銷售單

【答案】ABCD

【解析】為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其

他差錯的風險，通常需要設立以下控制：（1）負責開發(fā)票的員工在開具

每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運憑證（選項C）和相應的經(jīng)批準的

銷售單（選項D）;⑵依據(jù)已授權批準的商品價目表開具銷售發(fā)票（選項

A）;（3）將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進

行比較（選項B）。

24、［單選題］如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論

不一致，下列做法中錯誤的是（）。

A.應當記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論不一

致的情況

B.記錄如何解決不一致的情況時，應當保留不正確的審計工作底稿

C.如果某些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的不一致可以

通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無須保留

這些錯誤的或不完整的信息

D.對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或

數(shù)據(jù)，則注冊會計師無須保留這些初步的判斷意見

【答案】B

【解析】記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論不

一致的情況是非常必要的，但是，對如何解決這些不一致的記錄要求

并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，

選項B錯誤。

25、［多選題］注冊會計師對職業(yè)道德基本原則的遵循所受到的不利

影響的性質(zhì)和嚴重程度因注冊會計師提供服務的類型的不同而不同。

下列情形中，屬于外在壓力導致不利影響的情形有()。

A.會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍

B.由于客戶員工對所討論的事項具有專長，注冊會計師面臨服從其

判斷的壓力

C.會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當

的會計處理，否則將影響晉升

D.會計師事務所推介審計客戶的股份

【答案】ABC

26、［多選題］在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目

的時，注冊會計師應當評價的內(nèi)容包括0。

A.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位

B.內(nèi)部審計人員的薪酬

C.內(nèi)部審計的客觀程度

D.內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法

【答案】ACD

【解析】注冊會計師應當通過評價下列事項，確定利用內(nèi)部審計的

工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的(1)內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，

以及相關政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度；(2)內(nèi)部審計人

員的勝任能力；⑶內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控

制)。

27、［多選題］下列關于分析程序的說法，正確的有0。

A.分析程序的主要目的是確認是否有異常或意外的波動

B.當預期值與已記錄金額有較大差別時，注冊會計師應認為相關數(shù)

據(jù)不恰當

C.在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師不會運用分析程序

D.對于異常變動的項目，注冊會計師應考慮審計方法是否適當，是

否應追加審計程序

【答案】ACD

【解析】選項B,分析結果畢竟是估計或者說預計的，這個結果未

必就是準確或者精確的，出現(xiàn)較大差別未必一定就是相關數(shù)據(jù)不恰當，

不能直接這么認為，需要要求管理層解釋原因。

28、［單選題］下列有關審計要素的說法中，不正確的是()。

A.注冊會計師為審計業(yè)務的三方關系人之一

B.管理層也可能成為審計報告的預期使用者，但不是唯一的預期使

用者

C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，但不包括與這些認

定相矛盾的信息

D.審計報告為審計要素之一

【答案】C

【解析】審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與

這些認定相矛盾的信息。

29、［多選題］下列各項中，屬于在連續(xù)審計中影響與某項控制相關

的風險的因素的有（）。

A.相關賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報

B.該項控制是人工控制還是自動化控制

C.以前審計控制測試的結果

D.該項控制的復雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度

【答案】ABCD

【解析】下列因素影響與某項控制相關的風險：（1）該項控制擬防

止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報的性質(zhì)和重要程度；（2）相關賬戶、列報及其認

定的固有風險；（3）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進而可能對該項

控制設計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響；（4）相關賬戶或列報是否曾經(jīng)

出現(xiàn)錯報（選項A）;（5）企業(yè)層面控制（特別是監(jiān)督其他控制的控制）的有

效性；（6）該項控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率；⑺該項控制對其他控制（如控

制環(huán)境或信息技術一般控制）有效性的依賴程度；（8）執(zhí)行該項控制或監(jiān)

督該項控制執(zhí)行的人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關鍵人員是否發(fā)

生變化；⑼該項控制是人工控制還是自動化控制（選項B）;（10）該項控

制的復雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度（選項D）。在連續(xù)審

計中，影響與控制相關的風險的因素除上述因素外，還包括：（1）以前

審計所執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）以前審計控制測

試的結果（選項0;（3）自上次審計以來控制或流程是否發(fā)生變化。

30、［多選題］在審計中，由于舞弊的性質(zhì)以及注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞

弊導致的財務報表重大錯報時遇到的困難，下列屬于注冊會計師應當

向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明的事項包括0。

A.管理層和治理層認可其設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)

舞弊的責任

B.管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導致的

財務報表重大錯報風險的評估結果

C.管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)

部控制中承擔重要職責的員工及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑

D.管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析

師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

【答案】ABCD

【解析】上述事項均屬于因舞弊事項而注冊會計師應當向管理層和

治理層(如適用)獲取書面聲明的事項。

31、［多選題］下列關于實際執(zhí)行重要性的說法中，正確的有0。

A.在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期

值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性

B.在運用審計抽樣實施控制測試時，注冊會計師可以將可容忍偏差

設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性

C.在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報

的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性

D.在完成審計工作階段，注冊會計師需要將匯總的錯報與實際執(zhí)行

重要性進行比較，考慮審計意見類型

【答案】AC

【解析】選項B,實際執(zhí)行重要性是一個金額的概念，而可容忍偏

差是一個偏差數(shù)，兩者是不同的概念，所以不能將可容忍偏差設定為

等于或低于實際執(zhí)行重要性。選項D,匯總的錯報應與總體的重要性水

平進行對比考慮審計意見類型。

32、［多選題］針對集團項目組參與組成部分注冊會計師的工作，以

下說法中正確的有()。

A.集團項目組應當參與重要組成部分注冊會計師實施的風險評估程

序

B.集團項目組參與重要組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，

目的是發(fā)現(xiàn)集團財務報表的重大錯報

C.如果識別出導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項

目組應當參與進一步審計程序

D.如果決定參與不重要的組成部分，則該組成部分不是重要組成部

分這一事實成為次要考慮因素

【答案】AD

【解析】選項B,集團項目組參與重要組成部分注冊會計師實施的

風險評估程序，目的是識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風

險。選項C,如果識別出導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，

集團項目組應當評價針對識別出的特別風險，組成部分注冊會計師擬

定的進一步審計程序的恰當性，并根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解,

確定是否有必要參與進一步審計程序。

33、［單選題］A注冊會計師在審計甲公司的應收賬款項目時，應收

賬款的賬面總額是1000萬元，通過測試發(fā)現(xiàn)樣本金額有20萬元的高

估錯報，高估部分為樣本賬面金額的20%,由此，A注冊會計師應該確

定的推斷錯報為()萬元。

A.180

B.200

C.20

D.60

【答案】A

【解析】推斷的總體錯報=1000義20%=200（萬元）；推斷錯報=200-

20=180（萬元）。

34、［多選題］下列與控制測試有關的表述中，正確的有（）。

A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試

B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，

則應當實施控制測試

C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C

據(jù)，則應當實施控制測試

D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發(fā)生變化，也應當在本

次審計中實施控制測試

【答案】ABCD

【解析】如果控制設計合理但沒有執(zhí)行或控制設計不合理，則沒有

必要實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。

35、［單選題］下列做法中，不可以提高審計程序的不可預見性的是

Oo

A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

c.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序

D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

【答案】D

【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

屬于常規(guī)審計程序，不能增加審計程序的不可預見性。

36、［多選題］如存在應付關聯(lián)方款項，注冊會計師擬執(zhí)行的下列程

序中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.檢查證實交易的入庫和運輸單據(jù)等相關文件

B.了解交易的商業(yè)理由

C.檢查被審計單位與關聯(lián)方的對賬記錄或向關聯(lián)方函證

D.檢查證實交易的銷售發(fā)票、合同及相關協(xié)議

【答案】ABCD

【解析】如存在應付關聯(lián)方的款項：（1）了解交易的商業(yè)理由（選項

B）;（2）檢查證實交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和

運輸單據(jù)等相關文件）（選項AD）;⑶檢查被審計單位與關聯(lián)方的對賬記

錄或向關聯(lián)方函證（選項C）。

37、［多選題］針對被審計單位下列內(nèi)部控制：財務人員將原材料訂

購單、供應商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）

并簽字確認。注冊會計師應作的控制測試不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應商發(fā)票

和入庫單

B.抽取若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務人員簽字

C.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應商發(fā)票

和入庫單，并檢查是否經(jīng)財務人員簽字

【）.抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對原材料訂購單、供應商發(fā)票,

并檢查是否經(jīng)財務人員簽字

【答案】ABD

【解析】測試主要針對三方面：（1）三單是否核對一致；（2）記賬憑

證是否附有三單；⑶編制人是否簽字確認，選項ABD都只是涉及其中

的某個方面，描述不完整，所以抽取若干記賬憑證及附件，檢查核對

原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單，并檢查是否經(jīng)財務人員簽字最

恰當。

38、［單選題］如果注冊會計師接受與客戶相關的介紹費或傭金，一

般不會對下列哪一因素產(chǎn)生不利影響（）。

A.客觀性

B.保密

C.專業(yè)勝任能力

D.應有的關注

【答案】B

【解析】如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，可能對客觀

和公正以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

39、［單選題］下列各項中，不屬于審計業(yè)務要素的是（）。

A.財務報告編制基礎

B.審計報告

C.財務報表

D.審計準則

【答案】D

【解析】對財務報表審計而言，審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方

關系人、財務報表（選項C）、財務報表編制基礎（選項）、審計證據(jù)和審

計報告（選項）。

40、［多選題］在審計集團財務報表時，下列有關組成部分重要性的

說法中，正確的有（）。

A.組成部分重要性的匯總數(shù)不能高于集團財務報表整體的重要性

B.集團項目組應當將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體

的重要性

C.組成部分重要性應當由集團項目組確定

D.集團項目組應當為所有組成部分確定組成部分重要性

【答案】BC

【解析】對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團

財務報表整體重要性，所以選項A錯誤。如果組成部分注冊會計師對

組成部分財務信息實施審計或?qū)忛?，則需要基于集團審計目的，（集團

項目組）為這些組成部分確定組成部分重要性。如果集團項目組計劃僅

在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無需為這些組成部分確

定組成部分重要性，所以選項D錯誤。

41、［選擇題］下列關于具體審計目標的說法中，正確的是（）0

A.被審計單位發(fā)出寄銷商品并確認收入，違反了準確性目標

B.被審計單位已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額

計算錯誤，違反了發(fā)生目標

C.如果本期交易推到下期記錄，違反了截止目標

D.將現(xiàn)銷記錄為賒銷，違反了發(fā)生目標

【答案】C

【解析】選項A,違反了發(fā)生目標;選項B,違反了準確性目標;選

項D,違反了分類目標。

42、［單選題］A和B注冊會計師是審計ABC公司2017年度財務報表

項目合伙人。A和B注冊會計師在出具審計報告時，在審計結論的底稿

中草擬了下列表述，假設只存在這一情形，請代為作出專業(yè)判斷，應

出具何種類型的審計意見。如財務報表附注x所述，2017年ABC公司

通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對XYZ公司的控制權，因未能取得

購買日XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負債的公允價值，故未將XYZ公司納

入合并財務報表的范圍，而是按成本法核算對XYZ公司的股權投資。

ABC公司的這項會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果將XYZ公司

納入合并財務報表的范圍，ABC公司合并財務報表的多個報表項目將受

到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對財務報表

產(chǎn)生的影響。A和B注冊會計師出具的審計報告最有可能的是()。

A.保留意見

B.否定意見

C.無保留意見

D.強調(diào)事項

【答案】B

43、［單選題］下列各項中，不屬于審計計劃階段工作底稿的是()。

A.總體審計策略和具體審計計劃

B.對內(nèi)部審計職能的評價

C.對外部專家的評價

D.管理建議書

【答案】D

【解析】管理建議書屬于溝通和報告相關工作底稿。審計計劃階段

工作底稿還包括對服務機構的評價、被審計單位提交資料清單、主審

注冊會計師的指示、前期審計報告和經(jīng)審計的財務報表、預備會會議

紀要。

44、［多選題］下列選取樣本的方法中，在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中

均可以使用的有()。

A.隨機數(shù)表選樣

B.系統(tǒng)選樣

C.隨意選樣

D.計算機輔助審計技術選樣

【答案】ABD

【解析】選項C,隨意選樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用，不能在統(tǒng)計

抽樣中使用。

45、［選擇題］下列關于總體復核階段運用分析程序的說法中，正確

的是()。

A.在總體復核中運用分析程序的目的是了解被審計單位及其環(huán)境

B.分析程序用于總體復核不是強制要求

C.在總體復核階段執(zhí)行分析程序與在風險評估階段執(zhí)行分析程序，

所進行的比較和使用的手段基本相同

D.如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新評

價全部各類交易、賬戶余額和披露的風險

【答案】c

【解析】選項A,了解被審計單位及其環(huán)境是在風險評估程序中實

施分析程序的目的;選項B,在總體復核時運用分析程序是強制要求；

46、［單選題］下面關于審計要素的相關表述中，錯誤的是()。

A.如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行了其他報告

責任，應當將其在“注冊會計師對財務報表審計的責任”中反映

B.是否存在三方關系是判斷某項業(yè)務是否屬于審計業(yè)務的重要標準

之一

C.審計報告是審計要素之一

D.審計證據(jù)的適當性與其相關性和可靠性有關

【答案】A

【解析】除審計準則規(guī)定的注冊會計師責任外，如果注冊會計師在

對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中

將其單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”

為標題，或使用適合于該部分內(nèi)容的其他標題，除非其他報告責任涉

及的事項與審計準則規(guī)定的報告責任涉及的事項相同。如果涉及相同

的事項，其他報告責任可以在審計準則規(guī)定的同一報告要素部分列示。

47、［多選題］關于前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通，下列

說法中正確的有()。

A.與前任注冊會計師的溝通的方式，可以采用書面或口頭的形式

B.溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，但無需征得被審計單位同

C.前任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于工作底稿

D.前后任注冊會計師應當對溝通過程獲知的信息保密

【答案】AD

【解析】選項B,溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，需要征得

被審計單位同意;選項C,后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于工

作底稿。

48、［單選題］保密原則要求會員應當對在職業(yè)活動中獲知的信息予

以保密。下列情形對保密原則構成了不利影響的是()。

A.職業(yè)規(guī)范允許的情況下向第三方披露由于職業(yè)活動獲知的涉密信

息

B.法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露由于職業(yè)活動獲知的涉密信

息

C.利用因職業(yè)活動而獲知的涉密信息為第三方謀取利益

D.對其預期的雇傭單位的信息予以保密

【答案】C

【解析】選項C中是注冊會計師為了遵循保密原則應當避免的情形。

49、［單選題］A注冊會計師在審計甲公司的應收賬款項目時，應收

賬款的賬面總額是1000萬元，通過測試發(fā)現(xiàn)樣本金額有20萬元的高

估錯報，高估部分為樣本賬面金額的20%,由此，A注冊會計師應該確

定的推斷錯報為()萬元。

A.180

B.200

C.20

D.60

【答案】A

【解析】推斷的總體錯報=1000X20%=200(萬元)；推斷錯報=200-

20=180(萬元)。

50、［單選題］關于會計估計的性質(zhì)的相關說法中，不正確的是()。

A.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異,

表明財務報表存在錯報

B.任何已觀察到的結果都不可避免地受到作出會計估計的時點后所

發(fā)生的事項或情況的影響

C.由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，管理層作出的會計

估計發(fā)生重大錯報的可能性較大

D.會計估計一般包括存在估計不確定性時以公允價值計量的金額，

以及其他需要估計的金額

【答案】A

【解析】會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存

在差異，并不必然表明財務報表存在錯報，選項A不正確。

51、［單選題］在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會

計師考慮的因素不包括()。

A.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結

論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性

B.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍

C.擬實施審計程序的性質(zhì)

D.編制審計工作底稿使用的文字

【答案】D

【解析】審計工作底稿的格式、要素和范圍取決于諸多因素，例如:

(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度；(2)擬實施審計程序的性質(zhì)(選項

0;(3)識別出的重大錯報風險；(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度；(5)識

別出的例外事項的性質(zhì)和范圍(選項B);(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取

審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基

礎的必要性(選項A);(7)審計方法和使用的工具。

52、［單選題］注冊會計師要測試被審計單位2019年現(xiàn)金支付授權

控制是否有效運行，在進行審計抽樣時，應當定義的總體是()。

A.該企業(yè)2019年12月份所有現(xiàn)金支付單據(jù)

B.該企業(yè)2019年12月份所有應支付未支付的票據(jù)

C.該企業(yè)2019年1-12月所有現(xiàn)金支付單據(jù)

D.該企業(yè)2019年1T2月所有已支付但未經(jīng)授權的現(xiàn)金支付單據(jù)

【答案】C

【解析】注冊會計師在界定總體時，應當考慮總體的適當性和完整

性。本題測試被審計單位2019年的內(nèi)部控制，所涵蓋的期間應為2019

年1T2月。注冊會計師要獲取現(xiàn)金支付授權控制是否有效運行，代表

總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。

53、［單選題］在測試所選定控制的有效性時，注冊會計師應當考慮

與控制相關的風險，以下描述中錯誤的是()。

A.與控制相關的風險越高，需要獲取的審計證據(jù)就越多

B.與控制相關的風險包括一項控制可能無效的風險

C.審計證據(jù)的數(shù)量與控制相關的風險程度無關

D.控制的復雜程度也影響與該項控制相關的風險

【答案】C

【解析】審計證據(jù)的數(shù)量與控制相關的風險程度有關，風險程度越

高，需要的證據(jù)越多。

54、［多選題］如存在應付關聯(lián)方款項，注冊會計師擬執(zhí)行的下列程

序中恰當?shù)挠?。

A.檢查證實交易的入庫和運輸單據(jù)等相關文件

B.了解交易的商業(yè)理由

C.檢查被審計單位與關聯(lián)方的對賬記錄或向關聯(lián)方函證

D.檢查證實交易的銷售發(fā)票、合同及相關協(xié)議

【答案】ABCD

【解析】如存在應付關聯(lián)方的款項：（1）了解交易的商業(yè)理由（選項

B）;（2）檢查證實交易的支持性文件（例如，發(fā)票、合同、協(xié)議及入庫和

運輸單據(jù)等相關文件）（選項AD）;⑶檢查被審計單位與關聯(lián)方的對賬記

錄或向關聯(lián)方函證（選項C）O

55、［多選題］注冊會計師在對被審計單位的信息技術進行審計時，

通常優(yōu)先評估的有（）。

A.公司層面信息技術控制

B.信息技術一般控制的有效性

C.信息技術應用控制的有效性

D.信息技術應用控制設計的合理性

【答案】AB

【解析】考慮到公司層面信息技術控制是公司的整體控制環(huán)境，決

定了信息技術的風險基準，因此，注冊會計師通常優(yōu)先評估公司層面

信息技術控制和信息技術一般控制的有效性。

56、［多選題］下列關于對樣本實施審計程序的表述中，正確的有()。

A.如果在測試付款授權時選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)

按照適當程序作廢因而不構成偏差，注冊會計師需要適當選擇一個替

代項目進行檢查

B.注冊會計師無法對所選擇的項目實施設計的審計程序，同時未檢

查項目可能存在的錯報會導致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注

冊會計師就要考慮實施替代程序

C.如果未收到積極式詢證函的回函，注冊會計師可以實施適當?shù)奶?/p>

代程序，如檢查期后收款的情況

D.注冊會計師無法對所選擇的項目實施設計的審計程序，同時對樣

本結果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，注冊會計師

應考慮實施替代程序

【答案】ABC

【解析】注冊會計師無法對所選擇的項目實施設計的審計程序，同

時對樣本結果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不

需要對這些項目進行檢查。

57、［多選題］在對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行審計時，注冊會

計師不可以考慮出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的情況有()。

A.注冊會計師認為被審計單位在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設

是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存

在重大不確定性，被審計單位已充分披露

B.如果同時存在多項重大不確定性事項，使注冊會計師難以判斷財

務報表的編制基礎是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設

C.被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設編

制

D.被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，于是以其他基礎編制財務報表，注

冊會計師認為管理層選用的其他基礎是適當?shù)?，且財務報表已做出?/p>

分披露

【答案】ABC

【解析】選項A,應出具無保留意見，并增加“與持續(xù)經(jīng)營相關的

重大不確定性”為標題的單獨部分的審計報告;如果同時存在多項重大

不確定性，使注冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合采用

持續(xù)經(jīng)營假設，注冊會計師應出具無法表示意見的報告，故選項B不

對;被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設編制,

注冊會計師應出具否定意見的審計報告，故選項C不對。

58、［多選題］下列關于相關性的說法中，不恰當?shù)挠?。

A.測試應付賬款的高估，則測試有關采購交易的原始憑證是相關的

B.有關某一特定認定的審計證據(jù)可以替代與其他認定的相關證據(jù)，

以此來減少審計成本

C.不同來源的審計證據(jù)可能會證實同一認定

D.設計實質(zhì)性程序包括識別與測試目的相關的情況，這些情況構成

相關認定的錯報

【答案】AB

【解析】選項A,測試應付賬款的高估，則測試已記錄的應付賬款

可能是相關的審計程序;選項B,有關某一特定認定（如存貨的存在認定

的審計證據(jù)），不能替代與其他認定（如該存貨的計價認定）相關的審計

證據(jù)。

59、［多選題］除特定情況外，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包

含的信息予以保密。這些特定情況有（）。

A.取得客戶的授權

B.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律法規(guī)訴訟準備文件或

提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為

C.接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查

D.取得會計師事務所的授權

【答案】ABC

【解析】取得會計師事務所的授權，不屬于特定情況。

60、［單選題］如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)

方交易導致的舞弊風險，下列程序中，通常能夠有效應對該風險的是

A.檢查交易是否經(jīng)適當?shù)墓芾韺訉徟?/p>

B.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由

C.就交易事項向關聯(lián)方函證

D.檢查交易是否按照適用的財務報告編制基礎進行會計處理和披露

【答案】B

【解析】選項A,授權和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或

錯誤導致的重大錯報風險得出結論;選項C,對于關聯(lián)方交易函證可靠

性會降低;選項D,應當評價關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編

制基礎得到恰當會計處理和披露。

61、［多選題］根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結論，注冊會

計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。

A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且

財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中

增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且

財務報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表

示意見是適當?shù)?/p>

C.如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事

項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見

I）.如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當卻仍然使用

持續(xù)經(jīng)營假設，應當發(fā)表否定意見

【答案】ABD

【解析】選項C,如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生

重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保

留意見或否定意見。

62、［多選題］下列有關采購業(yè)務相關控制活動的說法中，恰當?shù)挠?/p>

Oo

A.采購部門只能向通過審核的供應商進行采購

B.將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未經(jīng)授權

的采購和盜用商品的風險

C.采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過恰當批準的請購單發(fā)出訂

購單

D.編制連續(xù)編號的請購單，僅與采購交易的“完整性”認定相關

【答案】ABC

【解析】選項D不恰當，請購單是證明有關采購交易的“發(fā)生”認

定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。

63、［多選題］下列各項中，屬于可以披露涉密信息的情形有()。

A.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)

B.根據(jù)法律法規(guī)的要求，向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為

C.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權

fill

D.接受注冊會計師協(xié)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查

【答案】ABCD

【解析】會員在下列情況下可以披露涉密信息：（1）法律法規(guī)允許

披露，并且取得客戶或工作單位的授權；（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為

法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)

的違法行為（選項A、B）;（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲

裁中維護自己的合法權益（選項C）;（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構

的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查（選項D）;（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則

和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

64、［單選題］下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（）。

A.審計的是除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度目的

增強

B.審計合理保證，絕對保證只提供不提供

C.審計為如何利用信息提供建議不涉及

D.審計的是審計報告和已審計財務報表最終產(chǎn)品

【答案】D

【解析】審計的最終產(chǎn)品是審計報告，財務報表，故選項D錯誤。

不包括

65、［單選題］下列關于評價審計中重大發(fā)現(xiàn)的說法中，不正確的是

Oo

A.注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差

異時對重要性的判斷是不同的

B.如果在審計完成階段修訂后的重要性水平遠遠低于在計劃階段確

定的重要性水平，注冊會計師應重新評估已經(jīng)獲得的審計證據(jù)的充分

性和適當性

C.如果審計項目合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間存在意見分歧,

審計項目組應當遵循項目質(zhì)量復核人員的意見予以妥善處理

D.在審計完成階段，項目合伙人和審計項目組應考慮涉及會計政策

的選擇、運用和一貫性的重大事項的披露

【答案】C

【解析】如果審計項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合

伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間存在意見分歧，審計項目組應當遵

循事務所的政策和程序予以妥善處理。

66、［選擇題］下列審計程序中，對舞弊導致的認定層次重大錯報風

險的應對效果最差的是（）。

A.詢問被審計單位的非財務人員

B.對不重要的組成部分實施審計

C.在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容

D.核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符

【答案】D

【解析】選項D屬于常規(guī)審計程序，在每項審計業(yè)務中都要執(zhí)行，

對舞弊導致的特別風險并不具有較強的針對性。

67、［單選題］下列各項中，不屬于審計的固有限制來源的是（）。

A.管理層可能不提供注冊會計師要求的全部信息

B.注冊會計師在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要

C.注冊會計師對重大錯報風險的評估可能不恰當

D.管理層編制財務報表時需要作出判斷

【答案】C

【解析】審計的固有限制源于：（1）財務報告的性質(zhì)；（2）審計程序

的性質(zhì)；（3）在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。選項A屬

于審計程序的性質(zhì);選項B在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需

要;屬于選項D屬于財務報告的性質(zhì)。

68、［單選題］下列有關審計工作底稿的存在形式的說法，錯誤的是

（）。

A.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在

B.實務中，為便于復核，注冊會計師通常將電子或其他介質(zhì)形式存

在的工作底稿通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿

C.若將電子或其他介質(zhì)形式存在的工作底稿通過打印等方式轉(zhuǎn)換成

紙質(zhì)形式的工作底稿，歸檔時只需保存紙質(zhì)形式的工作底稿

D.無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務所都應當針對審

計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂?/p>

【答案】C

【解析】實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介

質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作

底稿，并與其他紙質(zhì)形式的工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些

以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

69、［多選題］如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計

師應當()。

A.根據(jù)審計范圍受限發(fā)表非無保留意見

B.就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達成一致意見

C.根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序

D.解除審計業(yè)務

【答案】BC

【解析】如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應

當采取下列措施之一：①就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，

與專家達成一致意見;②根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。

70、［多選題］下列事項中表明被審計單位很可能存在重大錯報風險

的有（）。

A.在高度波動的市場開展業(yè)務

B.被審計單位的供應鏈發(fā)生變化

C.被審計單位從基礎設施行業(yè)轉(zhuǎn)做風險投資行業(yè)

D.經(jīng)常與控股股東發(fā)生交易

【答案】ABCD

【解析】以上四項均可能存在重大錯報風險。

71、［多選題］A注冊會計師在接受委托前與甲公司的前任注冊會計

師B進行了溝通，以下是溝通過程中關注和詢問的事項，合理的有（）。

A.向B詢問其與甲公司管理層在重大會計、審計問題上的意見分歧

B.向B詢問甲公司的商業(yè)信譽

C.向B詢問其對甲公司實施的主要審計程序

D.向B詢問其認為甲公司變更會計師事務所的原因

【答案】ABD

【解析】接受委托前的必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項

包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向

前任注冊會計師了解被審計單位的商業(yè)信譽如何（選項B正確），是否

發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師

事務所的審計收費維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當

限制等。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在

的意見分歧（選項A正確）。（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通

報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內(nèi)部控制缺陷。

（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因（選

項D正確）。

72、［選擇題］在評價內(nèi)部控制缺陷時，缺少為實現(xiàn)控制目標所必需

的的控制指的是（）。

A.運行缺陷

B.設計缺陷

C.重大缺陷

D.一般缺陷

【答案】B

【解析】設計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)有

控制設計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)預期的控制目標。運行缺

陷是指現(xiàn)存設計適當?shù)目刂茮]有按設計意圖運行，或執(zhí)行人員沒有獲

得必要授權或缺乏勝任能力，無法有效地實施內(nèi)部控制。重大缺陷、

一般缺陷是按嚴重程度進行的分類。

73、［單選題］下列情形中，注冊會計師可能認為需要審計報告中