個(gè)人所得稅的稅收籌劃

第8章個(gè)人所得稅的納稅籌劃本章導(dǎo)讀個(gè)人在取得收入過程中的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，其收入類型按照我國的稅法，分別歸進(jìn)11個(gè)稅目中。針對不同的收入取得形式，本章分別進(jìn)行了納稅籌劃方法的點(diǎn)撥。2個(gè)人取得收入過程中的納稅籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，讀者可以了解個(gè)人取得收入過程中涉及到的個(gè)人所得稅稅目以及籌劃的根本方法思路，具體包括：☆工資、薪金所得及其籌劃方法☆個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及其籌劃方法☆對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得及其籌劃方法☆勞務(wù)報(bào)酬所得及其籌劃方法3☆稿酬所得及其籌劃方法☆特許權(quán)使用費(fèi)所得及其籌劃方法☆利息、股息、紅利所得及其籌劃方法☆財(cái)產(chǎn)租賃所得及其籌劃方法☆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及其籌劃方法☆偶然所得及其籌劃方法4第8章個(gè)人取得收入過程中的納稅籌劃

個(gè)人取得收入過程中的相關(guān)稅種主要是個(gè)人所得稅。目前，我國的個(gè)人所得稅采用分類征收制，個(gè)人取得收入的形式不同，不僅涉及稅種的不同，而且在個(gè)人所得稅中涉及的稅目也不一樣。每個(gè)稅目規(guī)定了不同的征稅范圍以及不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)納稅人的不同類別的收入是分別計(jì)算納稅。因此正確的區(qū)分不同的稅目，找到每個(gè)稅目的籌劃空間，有針對性的安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對于我們每個(gè)納稅人節(jié)約稅款是至關(guān)重要的。5

第一節(jié)工資薪金所得的納稅籌劃一、工資收入福利化我國個(gè)人的工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，收入越高，適用的稅率越高。但是，我國個(gè)人的收入并不全部是用于個(gè)人家庭的支出，還有一局部是用于單位的工作支出，本可以由單位來支付但卻由個(gè)人支付了。個(gè)人的支付，在其繳納過個(gè)人所得稅后，屬于稅后支付，這就造成了個(gè)人名義工資、薪金高，被適用了高稅率的納稅義務(wù)，但實(shí)際收入?yún)s較低、生活水平?jīng)]有改善的情況。如果可以與所在公司協(xié)商，在不減少實(shí)際收入的情況下，設(shè)法降低名義收入，減小計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)，將其全部或局部轉(zhuǎn)化為公司的支出，在稅前支付，或者轉(zhuǎn)化為個(gè)人的福利，這樣雖然個(gè)人的名義工資下降，但其生活水平不會(huì)降低。

6[案例8-1]某公司會(huì)計(jì)師錢先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租1800元，除去房租，錢先生可用的收入為3200元。這時(shí)，錢先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：〔5000－2000)×15％－125＝325(元)如果公司為錢先生提供免費(fèi)住房，每月工資下調(diào)為3200元，那么錢先生應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(3200－2000)×10％－25＝95(元)做如此籌劃后，錢先生可節(jié)省所得稅230元，而公司也沒有增加支出。7第一節(jié)工資薪金所得的納稅籌劃二、工資收入費(fèi)用化降低名義收入目前較為可行的方法還有工資收入費(fèi)用化，即將局部收入以費(fèi)用方式安排，個(gè)人以報(bào)銷方式獲得原本應(yīng)是工資的那局部收入，企業(yè)將該局部作為費(fèi)用處理。個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，屬于公務(wù)費(fèi)用，在一定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)允許不計(jì)入個(gè)人的工資薪金所得。8第一節(jié)工資薪金所得的納稅籌劃[案例8-2]小康是北京市某公司的高級管理人員，2021年4月工資收入是9000元(為計(jì)算方便暫不考慮三險(xiǎn)和住房公積金等因素)那么：小康該月應(yīng)納個(gè)人所得稅：〔9000－2000〕×20%-375=1025〔元〕小康實(shí)際每月獲得收入：9000－1025＝7975〔元〕經(jīng)過籌劃，小康和公司協(xié)商局部收入采用發(fā)票報(bào)銷的方法獲得，公司規(guī)定小康每月可憑發(fā)票報(bào)銷2800元費(fèi)用。于是小康每月憑車票、住宿票等票據(jù)到財(cái)務(wù)那里報(bào)銷2800元費(fèi)用，并將其工資調(diào)整為6200元，那么：小康每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：〔6200－2000〕×15%－125=505(元〕小康每月實(shí)際獲得收入：2800+6200－505=8495〔元〕每月可多獲得收入：8495－7975=520〔元〕

9第一節(jié)工資薪金所得的納稅籌劃三、利用稅收優(yōu)惠政策減少名義收入〔一〕特殊行業(yè)的納稅政策〔二〕實(shí)行年薪制的納稅政策〔三〕?個(gè)人所得稅法?規(guī)定的免稅工程〔四〕企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅〔五〕免征額、附加費(fèi)用減除10第一節(jié)工資薪金所得的納稅籌劃四、均衡取得工資薪金所得由于工資、薪金所得適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的邊際稅率越高，因此，相對均衡的應(yīng)稅收入可以防止收入大起大落，防止一局部收入從高適用稅率，減輕納稅人的總體稅負(fù)。相關(guān)內(nèi)容連接：參見本課件第7章企業(yè)薪酬設(shè)計(jì)的納稅籌劃。11第一節(jié)工資薪金所得的納稅籌劃五、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)取得的收入，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職，受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得那么是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者那么不存在這種關(guān)系。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所使用的稅率不同，因此利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。

12第一節(jié)工資薪金所得的納稅籌劃[案例8-4]假定李工程師2021年7月獲得某公司的工資類收入64000元。如果李工程師和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，那么應(yīng)按工資、薪金所得繳稅應(yīng)納稅所得額=64000-2000＝62000〔元〕應(yīng)納稅額=62000×35%-6375＝15325〔元〕如果李工程師和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，那么該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅應(yīng)納稅所得額為=64000×〔1-20%〕＝51200〔元〕應(yīng)納稅額為=51200×40%-7000＝13480〔元〕因此，如果李某與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使其與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，那么他可以節(jié)省稅收1845元。13第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃對勞務(wù)報(bào)酬計(jì)繳的個(gè)人所得稅，是將應(yīng)稅收入減去準(zhǔn)予扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額，乘以法定稅率確定的，因此勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃也是在收入、費(fèi)用、稅率三個(gè)環(huán)節(jié)，即要合法地分散、分解收入、適當(dāng)?shù)卦黾淤M(fèi)用，以適用低檔稅率。收入分解后一筆收入變成多筆，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，增加費(fèi)用扣除的次數(shù)，從而降低了應(yīng)納稅所得額。14第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃一、分散收入的籌劃

雖然勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級超額累進(jìn)稅率，故一次性收入數(shù)額越大，其適用的稅率就越高。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率級次臨界點(diǎn)可以到達(dá)節(jié)稅的目的。15第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃〔一〕利用分次申報(bào)的籌劃稅法規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)活動(dòng)帶來的收入在1個(gè)月以上的一段時(shí)期內(nèi)，支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額計(jì)入各月計(jì)算，而間隔時(shí)間不超過1個(gè)月的，應(yīng)合并每次的收入額計(jì)算。因而勞務(wù)報(bào)酬收入采取什么方式取得，直接影響到個(gè)人一定時(shí)期的總收入。16第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃[案例8-5]張工程師利用業(yè)余時(shí)間為某企業(yè)某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的參謀，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間1個(gè)月，獲取報(bào)酬30000元。稅務(wù)師建議，張工程師可要求建筑單位在其擔(dān)任工程參謀的期間，將該報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付3000元，試分析籌劃前后稅負(fù)變化。方案一：一次性支付30000元。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，假設(shè)應(yīng)納稅所得額超過20000—50000元的局部，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加成五成。那么張工程師應(yīng)繳個(gè)人所得稅：應(yīng)納稅所得額=30000×〔1－20%〕=24000〔元〕應(yīng)納稅額=24000×30%－2000=5200〔元〕方案二：分月支付。每次應(yīng)納稅額=〔3000－800〕×20%=440〔元〕10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款=440×10=4400〔元〕籌劃后可以少納稅：5200－4400=800〔元〕17第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃〔二〕利用分項(xiàng)申報(bào)的籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。?個(gè)人所得稅法實(shí)施條例?中總共列舉了29種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一工程連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一工程是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)工程中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。18第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃[案例8-6]某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：為某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬元；給某外資企業(yè)任10天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報(bào)酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬元報(bào)酬。如果該納稅人將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，那么：應(yīng)納稅所得額=〔20000＋15000＋30000〕×〔1－20％〕＝52000〔元〕應(yīng)納稅額＝52000×40％－7000＝13800〔元〕如果分項(xiàng)計(jì)算，可獲得較大節(jié)稅收益：設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000×〔1－20％〕×20％＝3200〔元〕翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝15000×〔1－20％〕×20％＝2400〔元〕技術(shù)效勞費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000×〔1－20％〕×30％－2000＝5200〔元〕總共應(yīng)納稅額＝3200＋2400＋5200＝10800〔元〕共獲得節(jié)稅收益3000元。19第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃〔三〕利用分地區(qū)申報(bào)的籌劃出于稅收征管的需要，國家稅務(wù)總局對個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬的收入做了劃分，統(tǒng)一規(guī)定以縣〔含縣級市、區(qū)〕為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)效勞為一次；當(dāng)月跨縣地域的，那么分別計(jì)算，分別按照定額或定率的規(guī)定減除費(fèi)用。這個(gè)規(guī)定也為個(gè)人節(jié)稅提供了操作空間，納稅人提供的同一效勞，利用被效勞對象的住所所在區(qū)域的不同，可以分解應(yīng)稅收入。20第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃[案例8-7]黃老師為某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)講授風(fēng)險(xiǎn)控制類的課程，該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)總部設(shè)在上海，另在其他八地區(qū)設(shè)有分布。黃老師需分赴各地分支機(jī)構(gòu)講學(xué)。該機(jī)構(gòu)與黃老師簽訂合同，為這次系列講學(xué)支付100000元的勞務(wù)報(bào)酬。黃老師為自己的應(yīng)納稅方案做了籌劃。方案一：這筆報(bào)酬全由上海總部一次性支付。應(yīng)納稅所得額=100000×〔1－20%〕=80000〔元〕應(yīng)納稅額=80000×40%－7000=25000〔元〕方案二：這筆報(bào)酬由上?？偛恐Ц?0000元，各地分支機(jī)構(gòu)支付10000元?？偛刻帿@得應(yīng)納稅所得額=20000×〔1－20%〕=16000〔元〕應(yīng)納稅額=16000×20%=3200〔元〕分部處獲得報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額=[10000×〔1－20%〕×20%]×8=12800〔元〕應(yīng)納稅額合計(jì)=3200+12800=16000〔元〕兩方案相比較，方案二獲得節(jié)稅利益9000元。21第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃二、費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供，以到達(dá)躲避個(gè)人所得稅的目的。

22第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃[案例8-8]某教授到外地某企業(yè)講課，關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給教授支付講課費(fèi)50000元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由該教授自己負(fù)責(zé)；另一種是企業(yè)支付講課費(fèi)40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。試問：該教授應(yīng)如何選擇？方案一：教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)。應(yīng)納個(gè)人所得稅=50000×〔1－20%〕×30%－2000=10000〔元〕個(gè)人所得稅應(yīng)由企業(yè)代扣代繳。教授實(shí)際收到講課費(fèi)=50000－10000=40000〔元〕但講課期間該教授的開銷為：往返飛機(jī)票3000，住宿費(fèi)5000元，伙食費(fèi)2000元。因此該教授實(shí)際的凈收入為30000元。方案二：企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)且企業(yè)應(yīng)為教授代扣代繳個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=40000×〔1－20%〕×30%－2000=7600〔元〕教授實(shí)際收到講課費(fèi)=40000－7600=32400〔元〕23第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃三、防止加成勞務(wù)報(bào)酬假設(shè)一次性收入畸高，應(yīng)適當(dāng)籌劃防止適用較高稅率。

24第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃[案例8-9]工程師孫先生在朋友的幫助下本月完成了一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，按獎(jiǎng)勵(lì)方法，或勞務(wù)報(bào)酬40000元。孫先生與朋友約定，獲得勞務(wù)報(bào)酬后其中15000元作為付給朋友的分成。孫先生獲得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，支付方代扣代繳個(gè)人所得稅40000×〔1－20%〕×30%－2000=7600，孫先生實(shí)際取得收入32400元。孫先生付給朋友15000元作為分成后，自己實(shí)際收入只有17400元。注冊會(huì)計(jì)師建議，可以簽訂一份勞務(wù)合同，在合同中注明朋友的勞務(wù)報(bào)酬15000元，然后由支付單位以支付勞務(wù)報(bào)酬的方式直接支付給孫先生的朋友。這樣，孫先生本月領(lǐng)取的工資就只有25000元，應(yīng)繳所得稅25000×〔1－20%〕×20%=4000元，實(shí)際稅后收益為21000元。另外支付單位要為其朋友代扣代繳個(gè)人所得稅15000×〔1－20%〕×20%=2400元。兩人所得稅合計(jì)為6400元，比原方案少繳稅1200元。25第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃四、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的轉(zhuǎn)換由于在某些情況下，例如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20％低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。26第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃[案例8-10]楊師傅是利達(dá)公司的固定員工，2021年4月從公司獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，楊師傅同月為浪潮電子公司提供技術(shù)效勞，當(dāng)月報(bào)酬為2400元，楊師傅繳納了320元的個(gè)人所得稅。與收入差不多的其他人相比，楊師傅覺得自己繳稅太多，詢問有沒有方法少繳一點(diǎn)稅？27第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃分析：按原情況，因?yàn)闂顜煾蹬c浪潮電子公司沒有固定的雇傭關(guān)系，那么按照稅法規(guī)定，他當(dāng)月從浪潮電子公司獲得的報(bào)酬應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。楊師傅工資、薪金所得400元沒有超過根本扣除限額2000元，不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2400元應(yīng)納稅額為：〔2400－800〕×20％＝320〔元〕。如果楊師傅與浪潮電子公司建立固定的雇傭關(guān)系，那么由浪潮電子公司支付的2400元可作為工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額為：〔2400＋400－2000〕×10％－25＝55〔元〕每月可以節(jié)稅265元，一年可以節(jié)稅265×12＝3180〔元〕。28第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃五、利用捐贈(zèng)抵減的籌劃為了鼓勵(lì)高收入者對公益、教育事業(yè)做奉獻(xiàn)，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的局部，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。對于個(gè)人來說，那么可以通過公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)將一局部收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而到達(dá)抵免一局部稅收的目的。29第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃[案例8-11]C省某醫(yī)學(xué)院康樂先生2005年8月取得勞務(wù)報(bào)酬40000元，對外捐贈(zèng)了20000元。假設(shè)康先生將10000元通過民政部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，將10000元直接捐贈(zèng)給受災(zāi)者個(gè)人，那么捐贈(zèng)扣除限額40000×〔1－20%〕×30%=9600〔元〕；直接捐贈(zèng)給受災(zāi)人的10000元，不能扣除。應(yīng)納個(gè)人所得稅=[40000×〔1－20%〕－9600]×20%=4480〔元〕。假設(shè)康先生將10000元通過民政部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，通過A省教育廳將10000元捐贈(zèng)給農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)，那么通過民政部門捐贈(zèng)的扣除限額=40000×〔1－20%〕×30%=9600〔元〕；通過省教育廳將10000元捐贈(zèng)給農(nóng)村義務(wù)教育，可以全額在稅前扣除。應(yīng)納個(gè)人所得稅=[40000×〔1－20%〕－9600－10000]×20%=2480〔元〕。30第二節(jié)勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃假設(shè)康先生將10000元通過中華慈善總會(huì)捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，通過A省教育廳將10000元捐贈(zèng)給農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)，那么兩項(xiàng)捐贈(zèng)均可以在稅前全額扣除。應(yīng)納個(gè)人所得稅=[40000×〔1－20%〕－10000－10000]×20%=2400〔元〕。同樣是捐贈(zèng)20000元，因?yàn)榫栀?zèng)方式不同，稅后收益卻截然不同：采用方案一，康先生實(shí)際收益為15520元〔40000－20000－4480〕；采用方案二，康先生實(shí)際收益為17520元〔40000－20000－2480〕，相差整整2000元；而方案三比方案二又增加80元〔2480－2400〕的收益?？梢姡ㄟ^多元化捐贈(zèng)方式，既可以到達(dá)節(jié)省個(gè)人所得稅目的，又為國家慈善事業(yè)做了奉獻(xiàn)，真是名利雙收。31第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃個(gè)體工商戶所得稅的兩種征稅方式——核定征收與查賬征收，需視企業(yè)的經(jīng)營狀況而定。如果企業(yè)每年利潤可觀且穩(wěn)定，那么核定征收有利；假設(shè)企業(yè)利潤不穩(wěn)定，那么查賬征收有利。另外，根據(jù)規(guī)定，納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，投資者個(gè)人也不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，所以，如果企業(yè)可享受某項(xiàng)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的話，就不宜采用核定征收企業(yè)所得稅的方法。32第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的經(jīng)營者的納稅籌劃在收入、費(fèi)用、稅率三個(gè)環(huán)節(jié)，通過本錢費(fèi)用最大化，降低適用稅率等級，絕對的減少稅收負(fù)擔(dān)，通過遞延收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，總體上減少稅負(fù)。一、經(jīng)營收入的納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容鏈接關(guān)于個(gè)人經(jīng)營活動(dòng)的納稅籌劃可以分為多個(gè)方面，本章僅就經(jīng)營活動(dòng)取得收入的納稅籌劃進(jìn)行講解，其他內(nèi)容請參見其他課件相關(guān)內(nèi)容。33第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃在經(jīng)營收入方面可采用的納稅籌劃方法包括：〔一〕收入實(shí)現(xiàn)時(shí)機(jī)的選擇由于個(gè)人所得稅對個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營收入實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率，與企業(yè)所得稅有明顯差異，因此，當(dāng)納稅人有一筆收入可以放在前一年實(shí)現(xiàn)也可以放在后一年確認(rèn)時(shí)，就存在收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)機(jī)選擇問題。34第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃[案例8-12]某個(gè)體戶2006年應(yīng)納稅所得額為12萬元，2007年應(yīng)納稅所得額為2萬元，2021年應(yīng)納稅所得額為3萬元。如果該個(gè)體戶就此納稅，那么：2006年應(yīng)納稅額=120000×35%－6750=35250〔元〕2007年應(yīng)納稅額=20000×20%－1250=2750〔元〕2021年應(yīng)納稅額=30000×30%－4250=4750〔元〕應(yīng)納稅合計(jì)=35250+2750+4750=42750〔元〕如果該納稅人進(jìn)行合理籌劃，將2006年收入延遲到2007年、2021年獲得，2006年獲得6萬元，2007年獲得6萬元，2021年獲得5萬元，那么：2006年應(yīng)納稅額=60000×35%－6750=14250〔元〕2007年應(yīng)納稅額=60000×35%－6750=14250〔元〕2021年應(yīng)納稅額=50000×35%－6750=10750〔元〕應(yīng)納稅額合計(jì)=14250+14250+10750=39250〔元〕通過該項(xiàng)稅收籌劃可以少繳納稅款3500元。35第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃〔二〕收入分散安排在五級超額累進(jìn)稅制下，分散收入對個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)而言顯得十分重要，因?yàn)樵谶@種情況下，所得稅款的納稅隨所得的集中而增長，稅率檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得其稅負(fù)急劇增加。

36第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃[案例8-14]張先生開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營家居建材的公司,由張?zhí)?fù)責(zé)經(jīng)營管理。張先生也經(jīng)常承接一些安裝工程,每年銷售家居建材的收入為7萬元,安裝維修收入為2萬元,全年應(yīng)納所得稅為:90000×35%-6750=24750元。

37第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃如果張先生和張?zhí)闪⒌氖呛匣镏破髽I(yè),兩人投資比例各占50%，那么在年終計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，兩人分別按照自己獲得的收益計(jì)算繳稅。在這種情況下,假定收入同上，那么：張先生和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為:90000÷2=45000〔元〕45000×30%-4250=9250〔元〕兩人合計(jì)納稅:9250×2=18500〔元〕每年可節(jié)稅:24750-18500=6250元可見家族企業(yè)由獨(dú)資改為合伙可以有效的降低稅率級次,到達(dá)更好的節(jié)稅效果。38第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃二、利用下崗失業(yè)稅收優(yōu)惠政策的籌劃〔一〕下崗失業(yè)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容針對下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定針對新辦企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定對現(xiàn)有企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策39第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃〔二〕、利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的籌劃利用優(yōu)惠政策時(shí)，必須注意以下幾個(gè)方面:1.選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)類型。由于稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策對行業(yè)的限制、免稅的稅種以及減免幅度不盡相同,籌劃時(shí)必須充分了解不同行業(yè)稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容,選擇能夠獲得最大稅收收益的經(jīng)濟(jì)類型。2.注意安置下崗失業(yè)人員的比例。3.從事個(gè)體經(jīng)營要限制用工人數(shù)。40第三節(jié)個(gè)人經(jīng)營收入的納稅籌劃[案例8-15]張先生是國有企業(yè)下崗職工,2005年2月辦了一家搬家公司,并到工商部門辦理個(gè)人獨(dú)資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免每月的應(yīng)納稅款。按稅法規(guī)定,張先生辦的“個(gè)人獨(dú)資〞企業(yè)不能享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。張先生可以向工商登記機(jī)關(guān)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷“私人獨(dú)資企業(yè)〞,同時(shí)重新辦理“個(gè)體工商戶〞(用工人數(shù)不超過7人)營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記,這樣就符合免稅條件,可以充分享受3年免征營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。41第四節(jié)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得籌劃一、身份確認(rèn)的納稅籌劃如果企業(yè)在被個(gè)人承包后沒有改變原有性質(zhì)的，承包、承租經(jīng)營者不僅要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，而且要繳納企業(yè)所得稅，造成重復(fù)征稅，總體稅負(fù)增加；如果承包、承租經(jīng)營者將企業(yè)的性質(zhì)改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，就可以免繳企業(yè)所得稅，節(jié)省局部稅款。當(dāng)然，此時(shí)存在稅負(fù)臨界點(diǎn)，當(dāng)個(gè)人所得稅稅率適用較低等級，低于企業(yè)所得稅稅率時(shí)此種籌劃才是有意義的，值得讀者注意。42第四節(jié)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得籌劃[案例8-17]劉先生個(gè)人承包一家集體企業(yè)〔工商登記仍為企業(yè)〕，每年除上交企業(yè)5萬元的承包費(fèi)外，其余所有的經(jīng)營成果歸其所有。假設(shè)2021年，該企業(yè)取得經(jīng)營利潤15萬元，劉先生應(yīng)如何繳納所得稅？

43第四節(jié)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得籌劃方案一：實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為原企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為=15×25%=3.75〔萬元〕繳納企業(yè)所得稅稅后利潤=15-3.25=11.25〔萬元〕繳納企業(yè)所得稅和上交承包費(fèi)后，劉先生的收入為15-3.75-5=6.25〔萬元〕按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得〞工程的計(jì)稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其應(yīng)納個(gè)人所得稅為=〔62500—10×2000-2×1600〕×30%-4250=7540〔元〕合計(jì)應(yīng)納所得稅=37500+7540=45040〔元〕劉先生的承包經(jīng)營取得的稅后凈收益為62500-7540=54960〔元〕44第四節(jié)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得籌劃方案二：實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得〞工程的計(jì)稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=(150000-10×2000-2×1600)×35%-6750=37630元承包經(jīng)營取得的稅后凈收益=150000-50000-37630=62370元由于變更登記之后，個(gè)體工商戶適用稅率檔次低于企業(yè)所得稅稅率，因此籌劃獲得節(jié)稅收益62370-54960=7410元。45第四節(jié)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得籌劃二、經(jīng)營成果所有權(quán)處置的納稅籌劃承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同〔協(xié)議〕規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金所得〞工程征稅，適用5%至45%的九級超級累進(jìn)稅率。承包、承租人按合同〔協(xié)議〕的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營成果歸已所有的，其所得按“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得〞工程，適用5%至35%的五級超額累進(jìn)稅率。如果是定額上交，成果歸承包〔租〕人，那么屬于承包、承租所得；如果對經(jīng)營成果按比例分配，或者承包、承租人按定額取得成果，其余成果上交，那么屬于工資薪金所得。因此，納稅人可以根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營成果測算個(gè)人所得稅稅負(fù)，然后再確定具體的承包分配方式，以到達(dá)降低稅負(fù)的目的。46第五節(jié)其他收入的納稅籌劃一、稿酬所得納稅籌劃〔一〕分解收入利用費(fèi)用扣除額[案例15-18]某高校李教授和其他九位老師合寫了一本書，稿酬5萬元。方案一：每人分稿酬5000元。每人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=5000×〔1－20%〕×20%×〔1－30%〕=560〔元〕共計(jì)應(yīng)納稅額=560×10=5600〔元〕每人稅后收益=5000－560=4440〔元〕方案二：稿酬拆分。李教授得42800元，其他9人均為800元?？偧{稅金額=42800×〔1－20%〕×20%×〔1－30%〕=4793.60〔元〕然后10人平分，每人收益=〔50000－4793.6〕÷10=4520.64〔元〕，增加了80.64元。由此可見，5萬元稿酬因調(diào)整了拆分比例而改變了應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額，使每位作者多獲得了80.64元的稿酬。

47第五節(jié)其他收入的納稅籌劃〔二〕合著著作，利用“先分后稅〞如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，還可以考慮使用著作合著籌劃，即改一本書由一個(gè)人寫作為多個(gè)人合作，根據(jù)每個(gè)人得到的稿酬分別進(jìn)行費(fèi)用扣除來計(jì)征個(gè)人所得稅的籌劃方法。與上一種方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，這項(xiàng)抵扣的效果是大于20％抵扣標(biāo)準(zhǔn)的。48第五節(jié)其他收入的納稅籌劃〔三〕費(fèi)用轉(zhuǎn)移費(fèi)用轉(zhuǎn)移的方法在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅相對節(jié)稅的原理指導(dǎo)下，是一種相對普遍的方法。作者在為出版社提供作品時(shí)，與出版社簽訂寫作合同，或者與社會(huì)團(tuán)體簽訂合同，由對方提供社會(huì)實(shí)踐的費(fèi)用，或租用該單位的設(shè)備使用也可以到達(dá)節(jié)稅的目的。49第五節(jié)其他收入的納稅籌劃〔四〕遞延稅基稿酬權(quán)利延期支付或分次支付，是節(jié)稅的又一種常見形式。稿酬即稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，取得了無息貸款，節(jié)約融資本錢；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)可以防止稅率的爬升。50第五節(jié)其他收入的納稅籌劃二、特許權(quán)使用費(fèi)所得納稅籌劃籌劃思路為盡量防止一項(xiàng)收入按照特許權(quán)使用費(fèi)征收，通過法律關(guān)系、經(jīng)濟(jì)思考將特許權(quán)使用費(fèi)所得轉(zhuǎn)換為其他性質(zhì)的合法所得，如轉(zhuǎn)換為無形資產(chǎn)投資、股權(quán)。

51第五節(jié)其他收入的納稅籌劃[案例8-19]某科研人員創(chuàng)造了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得國家專利，專利權(quán)屬個(gè)人擁有。某企業(yè)愿購置該項(xiàng)專利，雙方協(xié)商出兩個(gè)方案：

52第五節(jié)其他收入的納稅籌劃方案一，企業(yè)一次性支付該研究員轉(zhuǎn)讓收入80萬元，將專利權(quán)買斷；方案二，企業(yè)將研究員的專利折合股份投資，讓其擁有相同價(jià)款的股權(quán)，當(dāng)年可獲取股息收入8萬元。

53第五節(jié)其他收入的納稅籌劃方案一：專利直接轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率為5％。應(yīng)納營業(yè)稅額=80×5％=4〔萬元〕城建稅和教育費(fèi)附加=4×〔7%+3%〕=0.4〔萬元〕實(shí)際收到收入=80-4-0.4=75.6〔萬元〕特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅=75.6×〔1－20％〕×20％＝12.096萬元各項(xiàng)稅款合計(jì)=4+0.4+12.096=16.496〔萬元〕繳納個(gè)人所得稅后的實(shí)際所得為：75.6－12.096＝63.504〔萬元〕54第五節(jié)其他收入的納稅籌劃方案二：將專利折合成股份，擁有股權(quán)。按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。因此，該科研人員不用負(fù)擔(dān)4萬元的營業(yè)稅及其附加。每年股息、紅利應(yīng)納個(gè)人所得稅=8×20％=1.6〔萬元〕稅后所得=8-1.6=6.4〔萬元〕通過專利投資，當(dāng)年僅需負(fù)擔(dān)1.6萬元的稅款。如果每年都可以獲取股息收入8萬元，那么經(jīng)營10年，就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，而且還可得到80萬元的股份。

55第五節(jié)其他收入的納稅籌劃分析兩方案的風(fēng)險(xiǎn)：方案一，沒有什么風(fēng)險(xiǎn)，但一次性收入稅負(fù)重，且收入固定，沒有升值的希望；方案二，伴隨著繳稅少，而且有升值可能的籌劃是較高風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)對該公司前景看好時(shí)，選擇方案二，以專利技術(shù)作為投資較優(yōu)。對該科研人員來講，僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股票在沒轉(zhuǎn)讓之前，不需負(fù)擔(dān)稅收。同時(shí)分享企業(yè)利潤或資本金配股所帶來的收入。這里所需負(fù)擔(dān)的稅收是有限的。所以通過專利既取得專利收入又取得經(jīng)營收入，與單純的專利轉(zhuǎn)讓相比稅收負(fù)擔(dān)較輕。56第五節(jié)其他收入的納稅籌劃三、利息、股息、紅利所得納稅籌劃按稅法規(guī)定，個(gè)人以購置股票、債券等方式向企業(yè)、公司進(jìn)行投資，所獲利息、股息和紅利等收益應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。相關(guān)內(nèi)容鏈接關(guān)于利息、股息、紅利所得的納稅籌劃更多的表達(dá)在投資方面，故請參見本教材第十六章相關(guān)內(nèi)容。57第五節(jié)其他收入的納稅籌劃〔一〕投資方式選擇籌劃1、國債。根據(jù)?個(gè)人所得稅法?的規(guī)定，個(gè)人取得的國家發(fā)行的金融債券的利息免征個(gè)人所得稅。有“金邊債券〞之稱的國債〔包括記賬式國債和憑證式國債〕風(fēng)險(xiǎn)小，收益穩(wěn)定，并可以享受免利息稅的優(yōu)惠。假設(shè)將較長一段時(shí)期不用的存款轉(zhuǎn)而購置國債還是比較合算的。58第五節(jié)其他收入的納稅籌劃2、教育儲(chǔ)蓄。教育儲(chǔ)蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：一是在國家規(guī)定對個(gè)人所得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免除個(gè)人所得稅〔利息的20%〕；二是教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。3、人民幣理財(cái)產(chǎn)品。一些銀行推出的人民幣理財(cái)產(chǎn)品對于理財(cái)收益不用繳納利息稅。4、貨幣市場基金。投資者可以投資的開放式基金主要有股票型基金、債券型基金和貨幣型基金。由于基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，由上市公司向基金派發(fā)時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。因此分紅收益不需再繳個(gè)人所得稅。59第五節(jié)其他收入的納稅籌劃5、保險(xiǎn)產(chǎn)品?，F(xiàn)在許多保險(xiǎn)公司推出了分紅保險(xiǎn)，既有保險(xiǎn)作用，又能參與保險(xiǎn)公司的投資分紅。不但能獲取高于銀行存款的收益，而且還可躲避利息稅。購置保險(xiǎn)需謹(jǐn)慎考慮，不能一味將其作為儲(chǔ)蓄的替代產(chǎn)品，要意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在。6、銀行儲(chǔ)蓄存款利息。國務(wù)院決定，從2021年10月9日起，對個(gè)人在銀行存款所產(chǎn)生的利息免征個(gè)人所得稅。60第五節(jié)其他收入的納稅籌劃〔二〕分配方式籌劃1、不分配股息、紅利2、資本公積金轉(zhuǎn)增資本避稅。我國稅法規(guī)定，企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增資本的股本所得不作為股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅，因此企業(yè)可以通過將資本公積金轉(zhuǎn)增資本的形式分發(fā)紅股防止個(gè)人紅利所得稅。3、為股東提供其他的分享收益方式。企業(yè)防止股息、紅利的方式與股東分享經(jīng)營成果，將其轉(zhuǎn)換為等額的其他權(quán)利或?qū)嵒?，例如企業(yè)購置固定資產(chǎn)提供給股東使用，或者購置房產(chǎn)租用給股東等。61第五節(jié)其他收入的納稅籌劃四、財(cái)產(chǎn)租賃所得納稅籌劃個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：〔1〕財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)?！?〕由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)的實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止?！?〕稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，合理增加財(cái)產(chǎn)租賃期間的費(fèi)用扣除是財(cái)產(chǎn)租賃所得籌劃的關(guān)鍵。62第五節(jié)其他收入的納稅籌劃[案例8-20]北京市民胡先生將自家的閑置住房出租，租期10個(gè)月，月租賃所得5000元〔扣除營業(yè)稅、房產(chǎn)稅及其它費(fèi)用〕。住戶入住后發(fā)現(xiàn)房子年久失修，胡某有兩種選擇，一是付出6000元請工程隊(duì)用十天時(shí)間進(jìn)行徹底的大修理，二是小修小補(bǔ)不影響住戶使用。63第五節(jié)其他收入的納稅籌劃方案一：大修。前7個(gè)月應(yīng)納稅額=〔5000-800〕×10%×7=2940〔元〕第8個(gè)月應(yīng)納稅額=〔5000-400〕×10%=460〔元〕第9、10個(gè)月應(yīng)納稅額=5000×10%×2=1000〔元〕共納稅額=2940+460+1000=4400〔元〕方案二：小修。應(yīng)納稅額=5000×10%×10=5000〔元〕方案一比二節(jié)稅600元。64第五節(jié)其他收入的納稅籌劃五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅籌劃根據(jù)?個(gè)人所得稅法?及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用稅率為20%。但在特定情況下，計(jì)稅方法還有第二種選擇，根據(jù)收入全額，按一定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。而選擇的前提卻是納稅人是否提供相關(guān)資料。因此，納稅人就有兩種不同繳稅計(jì)算方法。65第五節(jié)其他收入的納稅籌劃不僅拍賣財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓住房也存在同樣的選擇，根據(jù)?關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知?〔國稅發(fā)〔2006〕108號〕規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，如果納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額，幅度為納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的1%~3%。目前，一些省級地方稅務(wù)局確定的征收率一般為1%。66第五節(jié)其他收入的納稅籌劃六、偶然所得納稅籌劃國稅發(fā)[1994]127號文件規(guī)定，對個(gè)人購置社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過１萬元的，暫免征收個(gè)人所得稅；對一次中獎(jiǎng)收入超過１萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)