納稅自查XXXX04(講義)

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1納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)朱雅靜Page

2納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)案例分析：揭開(kāi)低稅負(fù)背后的秘密

2013年10月，某市國(guó)稅局通過(guò)計(jì)算機(jī)選案，發(fā)現(xiàn)一經(jīng)營(yíng)家電的商貿(mào)公司2012年增值稅稅負(fù)偏低，這家公司的經(jīng)營(yíng)范圍包括彩電、洗衣機(jī)、冰箱、電腦等11個(gè)品種，但是2012年增值稅稅負(fù)只有0.20%，與同地區(qū)、同行業(yè)增值稅稅負(fù)0.79%相比，低了0.59個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，該公司企業(yè)所得稅稅負(fù)率也明顯異常，僅為13.29%，與同地區(qū)、同行業(yè)相比，低了15.14個(gè)百分點(diǎn)。

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3納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)案例分析：揭開(kāi)低稅負(fù)背后的秘密

2013年11月，評(píng)估人員來(lái)到該經(jīng)貿(mào)有限公司，進(jìn)行2012年度申報(bào)的增值稅和企業(yè)所得稅檢查。核對(duì)了企業(yè)2012年的利潤(rùn)表后發(fā)現(xiàn)，該公司2012年銷(xiāo)售毛利率還不到2%，再扣除銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確實(shí)不多，只有2萬(wàn)多元。對(duì)一個(gè)年銷(xiāo)售收入300多萬(wàn)元的企業(yè)來(lái)說(shuō)，每年只賺2萬(wàn)元的利潤(rùn)，明顯與實(shí)際情況不符。于是，評(píng)估人員翻閱了該公司2010年和2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表。2010年和2011年的毛利率，與2012年基本相同。也就是說(shuō)，一直以來(lái)，公司的毛利率都很低。毛利率不高，公司的規(guī)模卻越做越大，這顯然有悖常理。翻閱了公司2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)2012年5月、6月連續(xù)2個(gè)月，該公司結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本竟然都是258976.02元。Page

4納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)案例分析：揭開(kāi)低稅負(fù)背后的秘密

對(duì)該公司2012年申報(bào)的增值稅抵扣聯(lián)和貨物銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核實(shí)、比對(duì)，并采用先進(jìn)先出法，對(duì)冰箱的購(gòu)、銷(xiāo)價(jià)格進(jìn)行了對(duì)比。經(jīng)過(guò)對(duì)比，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)冰箱的毛利率高達(dá)15%以上，與賬簿上不到2%的毛利率相差懸殊。出乎評(píng)估人員意料的是，其他商品，不但毛利率高達(dá)10%以上，而且購(gòu)入的商品數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷(xiāo)售的數(shù)量?？墒牵久吭碌纳唐穾?kù)存，基本都徘徊在100萬(wàn)元左右。這意味著，公司很有可能存在銷(xiāo)售商品不入賬的現(xiàn)象。

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5納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)案例分析：揭開(kāi)低稅負(fù)背后的秘密

最終確認(rèn)該公司自2010年以來(lái)，為達(dá)到少繳稅的目的，一方面，購(gòu)進(jìn)商品時(shí)全額入賬，但銷(xiāo)售商品時(shí)部分不入賬，成本多入賬，達(dá)到多抵扣增值稅、多結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的目的，形成毛利率和稅負(fù)率偏低的假象，從而少繳增值稅和企業(yè)所得稅；另一方面，為了沖減賬面上多余的存貨，打著估價(jià)入賬的幌子，任意沖減庫(kù)存商品，自由調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯關(guān)系，達(dá)到以假亂真的目的。

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6納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

壞賬損失自查方案1、隨意列支壞賬損失2、不按本年應(yīng)提數(shù)額扣除期初壞賬準(zhǔn)備余額作為本年實(shí)提壞賬準(zhǔn)備額，多提壞賬準(zhǔn)備金3、是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整

4、是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠郑醋骷{稅調(diào)整Page

7納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)損失申報(bào)新規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。Page

8納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)收壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。Page

9納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”。此條如何執(zhí)行？

1、具有企業(yè)催收磋商記錄2、能夠確認(rèn)3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的3、會(huì)計(jì)上已作為損失處理的4、在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項(xiàng)和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額可以作為壞賬損失。Page

10納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)按照重要性原則，對(duì)損失金額較大、對(duì)當(dāng)期納稅所得影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目應(yīng)予以重點(diǎn)管理；對(duì)金額較小，對(duì)當(dāng)期納稅所得影響較小的資產(chǎn)損失項(xiàng)目進(jìn)行一般性管理。單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，“企業(yè)年度收入總額”是指確認(rèn)損失當(dāng)年的收入總額。

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11納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師辦理“應(yīng)收壞賬損失”的鑒證，采取下列程序：（一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部管理制度是否完善；（二）審核相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明，確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的存在，并為被鑒證人所有；（三）逐筆審核應(yīng)收款項(xiàng)；（四）區(qū)分應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；（五）確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失稅前扣除的金額。Page

12納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

“3年以上”與“債務(wù)重組”的應(yīng)收款確認(rèn)資產(chǎn)損失，證據(jù)確認(rèn)要求不同，前者不需要對(duì)方確認(rèn)收入的資料。于是納稅人有選擇的權(quán)利。本來(lái)一項(xiàng)屬于“債務(wù)重組”的應(yīng)收賬款，要“債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明”的證據(jù)，在實(shí)踐中一般難以取得，確認(rèn)資產(chǎn)損失較困難，但“3年以上”沒(méi)有這方面的要求，因而納稅人可以選擇確認(rèn)損失。Page

13納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)自查是否存在利用往來(lái)賬戶(hù)延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。Page

14納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)納稅人凡發(fā)生下列事項(xiàng)，必須附送有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的審核鑒證報(bào)告：

1、25號(hào)公告規(guī)定需要附送有關(guān)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明的資產(chǎn)損失稅前扣除審核事項(xiàng)；

2、納稅人發(fā)生研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用，需抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)。

國(guó)稅局在2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，積極倡導(dǎo)納稅人委托有鑒證資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，并在匯算清繳申報(bào)時(shí)提供相關(guān)鑒證報(bào)告。Page

15納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”如何理解？

如公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭過(guò)期報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬(wàn)，年終存貨3億（其中庫(kù)存商品2億、原材料9000萬(wàn)、周轉(zhuǎn)材料1000萬(wàn)）請(qǐng)問(wèn)該資產(chǎn)損失占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本的比例為多少？100/30000=0.3%？100/20000=0.5%？Page

16納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，未能在當(dāng)年申報(bào)扣除的，可否在以后年度申報(bào)扣除？可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。Page

17納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)例某居民企業(yè)B公司，2009年度發(fā)生資產(chǎn)損失100萬(wàn)元，因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除。2009年度匯算清繳申報(bào)納稅調(diào)整后所得為80萬(wàn)元。2010年度60萬(wàn)元。2011年3月，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，該企業(yè)申請(qǐng)追補(bǔ)扣除了該資產(chǎn)損失。計(jì)算：追補(bǔ)扣除損失前，該企業(yè)2009年度應(yīng)納稅額為80×25%＝20（萬(wàn)元），2010年度應(yīng)納稅額為60×25%＝15（萬(wàn)元）；追補(bǔ)扣除損失后，2009年度納稅調(diào)整后所得為80-100＝-20（萬(wàn)元），2010年度應(yīng)納稅額為（60-20）×25%＝10（萬(wàn)元）。Page

18納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)間的確認(rèn)問(wèn)題問(wèn)：部分固定資產(chǎn)和存貨發(fā)生報(bào)廢損失，2011年會(huì)計(jì)根據(jù)內(nèi)部審批文件，按賬面凈值作損失處理，在2012年進(jìn)行變賣(mài)處理，取得變賣(mài)收入計(jì)入2012年損益。損失確認(rèn)時(shí)間是2012年，還是2011年確認(rèn)？

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨報(bào)廢損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際處置（殘值已變賣(mài)）和會(huì)計(jì)上已作損失處理兩項(xiàng)條件同時(shí)具備的年度申報(bào)扣除。上述損失應(yīng)作為2012年發(fā)生的損失，申報(bào)扣除在2012年。Page

19固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用自查方案

納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)取得的固定資產(chǎn)如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)（2）自行建造的固定資產(chǎn)（3）融資租入的固定資產(chǎn)（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、債務(wù)重組等方式取得（6）改建的固定資產(chǎn)Page

20固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用自查方案

納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)案例甲企業(yè)于2013年5月6日對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。

甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)案例

甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目，不作為當(dāng)期收入，而稅法作為資產(chǎn)溢余收入，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。盤(pán)盈固定資產(chǎn)事項(xiàng)屬于非正常事項(xiàng)，建議企業(yè)完備盤(pán)盈事項(xiàng)的處理說(shuō)明（含管理層簽署的處理意見(jiàn)及評(píng)估重置價(jià)值報(bào)告等書(shū)證），以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用自查方案Page

22固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用自查方案

納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

例如，某公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為3000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上使用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為0，計(jì)提了2年折舊后，會(huì)計(jì)期末，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值＝3000－1000－1000－100＝900（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝3000－600－600＝1800（萬(wàn)元），兩者相差900萬(wàn)元，其中：折舊年限不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異合計(jì)800萬(wàn)元，會(huì)計(jì)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而稅法規(guī)定不能扣除造成的差異100萬(wàn)元。

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)投入使用但未取得全額發(fā)票，計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)[分析]固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。2010年，可稅前計(jì)提折舊10萬(wàn)元（200÷5÷12×3），但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果2011年度仍未取得剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分150萬(wàn)。在2011年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2010年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增2.5萬(wàn)元（10－150÷5÷12×3）。如果至2011年9月份的12個(gè)月內(nèi)又取得30萬(wàn)發(fā)票，未取得剩余20萬(wàn)發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為180萬(wàn)，調(diào)增2010年折舊1萬(wàn)元（10－180÷5÷12×3），之后按計(jì)稅基礎(chǔ)180萬(wàn)繼續(xù)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用自查方案Page

25工資費(fèi)用自查方案

納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)1、工資費(fèi)用是否按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。2、列支非本企業(yè)人員的工資，企業(yè)職工人數(shù)不真實(shí)3、未使用“福利費(fèi)”余額，繼續(xù)計(jì)提“應(yīng)付福利費(fèi)”，是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)4、“職工教育經(jīng)費(fèi)”開(kāi)支的支出項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。5、是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。Page

26工資費(fèi)用自查方案

納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)職工薪酬會(huì)計(jì)處理定義：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。股份支付也屬于職工薪酬范圍Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)職工薪酬會(huì)計(jì)處理

1.貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（職工福利/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)/住房公積/工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)/辭退福利/股份支付等）工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

2.非貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)工資、薪金稅前扣除定義：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金扣除依據(jù)主要有：(1)規(guī)范的員工工資薪金制度;(2)工資單;(3)社保機(jī)構(gòu)蓋章繳納情況;(4)個(gè)稅明細(xì);(5)勞動(dòng)合同。工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)稅前扣除工資的職工人數(shù)應(yīng)如何掌握

企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系

A．任職關(guān)系：法人代表

B.受雇關(guān)系：第一，必須與企業(yè)簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同。第二，勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告如下：一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出的支付方式主要分為兩種，一是企業(yè)（用人單位）直接支付給員工（直接支付）；二是企業(yè)支付給勞務(wù)派遣單位，由勞務(wù)派遣單位付給員工（以間接支付）對(duì)于直接支付的，按照15號(hào)公告的規(guī)定，區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；對(duì)于間接支付的，作為勞務(wù)費(fèi)支出從稅前扣除，不再區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理需要協(xié)調(diào)的是拖欠工資問(wèn)題某企業(yè)2012年12月支付生產(chǎn)工人工資100萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資10萬(wàn)元，在建工程人員工資8萬(wàn)元，行政管理人員工資18萬(wàn)元，工會(huì)人員工資2萬(wàn)元，另支付退休人員退休費(fèi)5萬(wàn)元，支付職工困難補(bǔ)助1萬(wàn)元，代墊醫(yī)藥費(fèi)5000元，代扣個(gè)人所得稅2萬(wàn)元，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理。由于資金緊張，在2013年1月發(fā)放上月工資時(shí)，生產(chǎn)車(chē)間人員工資尚有40萬(wàn)元未發(fā)放，其他均發(fā)放完畢。

工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理需要協(xié)調(diào)的是拖欠工資問(wèn)題一是發(fā)放口徑形成的暫時(shí)性差異。如上例中12月工資在次年1月發(fā)放，則不予調(diào)整，按照會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)支出。二是有正當(dāng)理由的暫時(shí)性拖欠。（1）用人單位遇到非人力所能抗拒的自然災(zāi)害，無(wú)法按時(shí)支付工資；（2）用人單位確因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難、資金周轉(zhuǎn)受到影響，在征得本單位工會(huì)同意后，可暫時(shí)延期支付勞動(dòng)者工資，在征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可以不作調(diào)整，在承諾的時(shí)間內(nèi)發(fā)放。三是無(wú)故拖欠。工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款能否稅前扣除？

答：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?？鄢罁?jù)主要有：(1)社保繳費(fèi)憑證;(2)《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》;(3)稅務(wù)局代開(kāi)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)。工資費(fèi)用自查方案Page

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納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)以現(xiàn)金形式支付的福利費(fèi)，如按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，是不需要發(fā)票的。需要提醒的是：對(duì)購(gòu)買(mǎi)屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)取得合法發(fā)票。工資費(fèi)用自查方案Page

39納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)罰款支出、違約金自查方案納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)，罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。其扣除依據(jù)是：(1)法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū);(2)仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū);(3)雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議;(4)雙方簽訂的賠償協(xié)議;(5)收款方開(kāi)具的發(fā)票或收據(jù)。需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失不得扣除;各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金罰款也不得扣除。Page

40納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)自查取得發(fā)票也不可稅前扣除

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

5.捐贈(zèng)支出。

6.贊助支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。Page

41納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出招待費(fèi)的列支范圍：

A．餐費(fèi)

B．接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等。

C．贈(zèng)送的禮品

D．正常的娛樂(lè)活動(dòng)

E．旅游門(mén)票、土特產(chǎn)品等Page

42納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出自查方案1、將不屬于業(yè)務(wù)招待的支出列入管理費(fèi)用2、超支或非法業(yè)務(wù)招待擠入其它成本費(fèi)用3、將推銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)贈(zèng)送的禮品列入銷(xiāo)售費(fèi)用

4、檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是不是為了招待與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)而發(fā)生的招待支出（餐飲支出、旅游支出、紀(jì)念品支出）；

5、檢查公司在開(kāi)辦（籌建）期間發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)是否稅前扣除；

6、檢查企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。7、檢查股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)是否正確。

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43納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

某企業(yè)2013年度銷(xiāo)售收入2400萬(wàn)元，本年共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元?？啥惽翱鄢臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)=30×60%=18萬(wàn)元，但最高扣除限額=2400×5‰=12萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元（30萬(wàn)元-12萬(wàn)元）。

計(jì)算基數(shù)包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，查補(bǔ)收入作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)Page

44納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)餐費(fèi)應(yīng)歸集的費(fèi)用及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)1、用于職工福利用餐、內(nèi)部聚餐等福利支出，應(yīng)根據(jù)發(fā)生用途歸集到相應(yīng)的成本費(fèi)用中。2、如員工到外出差的餐費(fèi)，應(yīng)列入差旅費(fèi)3、組織員工到某個(gè)山莊召開(kāi)會(huì)議，中午安排工作餐，應(yīng)列入會(huì)議費(fèi)；4、董事會(huì)成員召開(kāi)董事會(huì)，安排董事就餐5、請(qǐng)裝修工人裝潢辦公室為其提供盒飯Page

45納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)差旅費(fèi)的稅務(wù)處理

企業(yè)差旅費(fèi)的稅前扣除，根據(jù)實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待：交通費(fèi)和住宿費(fèi)以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證；差旅費(fèi)補(bǔ)助費(fèi)一般按出差天數(shù)在合理的范圍內(nèi)予以扣除。對(duì)差旅費(fèi)補(bǔ)貼一般應(yīng)同時(shí)具備以下條件：（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）；（四）差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。Page

46納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理1、會(huì)議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)2、會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論文件、領(lǐng)導(dǎo)講話)3、如果是離開(kāi)公司到異地開(kāi)會(huì)必須要把會(huì)議邀請(qǐng)函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。Page

47納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品和贈(zèng)品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。嚴(yán)格區(qū)分給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個(gè)人的勞務(wù)支出，這些費(fèi)用均不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。Page

48納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

某餐飲企業(yè)在2012年年5月成立并對(duì)外營(yíng)業(yè)，在3~5月期間，企業(yè)為營(yíng)業(yè)前做最后的準(zhǔn)備，為此發(fā)生了業(yè)務(wù)招待費(fèi)。該筆費(fèi)用能否作為企業(yè)的2012年支出？如可以，是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是作為籌辦費(fèi)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除呢？

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49納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)向不同對(duì)象借款所得稅處理有別向金融企業(yè)借款對(duì)企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實(shí)際支付的利息，在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除，包括逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息等，也可以在稅前扣除。Page

50納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)向非金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。同期同類(lèi)貸款利率，指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是本省任何一家金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，又可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，證明其利息支出的合理性。Page

51納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過(guò)其在企業(yè)的投資額的2倍。2、其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。3、借出方個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。4、履行關(guān)聯(lián)借款的申報(bào)年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，借款需要在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》融通資金表中反映。Page

52納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)投資者投資未到位而發(fā)生的利息

例如，某有限公司于2008年1月成立，注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，截至2012年底仍有300萬(wàn)元資本未繳足。該企業(yè)2012年1月1日向銀行借款500萬(wàn)元，年利息10%，年息50萬(wàn)元。該企業(yè)2012年度不得扣除的借款利息為：50×300÷500＝302012年度可以扣除的借款利息為：50－30＝20Page

53納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人，因此稅務(wù)部門(mén)有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并征收營(yíng)業(yè)稅。且公司將銀行借款無(wú)償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額Page

54納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的自查要點(diǎn)1、應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出項(xiàng)目，一次全額記入期間費(fèi)用；2、隨意擴(kuò)大、縮小攤銷(xiāo)額，利用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用調(diào)節(jié)成本、利潤(rùn)Page

55納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)已足額提取折舊的房屋或者建筑物賬面價(jià)值僅剩凈殘值。也就是說(shuō)，該項(xiàng)資產(chǎn)的可利用價(jià)值已全部轉(zhuǎn)移，在這些資產(chǎn)上發(fā)生的改建支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本。因?yàn)榇藭r(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值形式已經(jīng)消失，后續(xù)支出也已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。Page

56納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋或者建筑物與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對(duì)該資產(chǎn)的使用權(quán)，因而對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。Page

57納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于大修理支出則要滿(mǎn)足“修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上”這兩個(gè)條件，才可作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以分期攤銷(xiāo)的方式列支大修理支出。此種大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。不同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的，則應(yīng)予費(fèi)用化，一次性作為費(fèi)用稅前扣除。Page

58納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

新建的房屋或者建筑物的改建支出應(yīng)計(jì)入房屋或者建筑物固定資產(chǎn)原值，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支。如果改建支出延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。Page

59納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)用及傭金，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。強(qiáng)調(diào)服務(wù)協(xié)議或合同金額的完整性和企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金的獨(dú)立性，分別列支，不能混為一談。

手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策

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60納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用發(fā)票要在稅前進(jìn)行扣除自查要點(diǎn)

1.是否存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。2.是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。Page

61納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件

第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，主要通過(guò)合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來(lái)界定。第二，要有合法的憑證。合法有效憑證分為四大類(lèi)，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類(lèi)憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。Page

62納稅自查補(bǔ)救與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)稅前扣除的發(fā)票應(yīng)符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致