新租賃準則培訓

新租賃準則2022年8月目錄概覽0102

租賃的定義03

承租人會計04

出租人會計售后租回0506轉(zhuǎn)租賃01概覽新租賃的會計模型標的資產(chǎn)使用權支付租金出租人融資租賃或經(jīng)營租賃模型承租人資產(chǎn)使用權模型融資租賃經(jīng)營租賃所有重大租賃入表.

終止確認標的資產(chǎn).

確認租賃應收款.

租賃收益前高后低.

不終止確認標的資產(chǎn).

直線確認租金收入.

確認使用權資產(chǎn)、租賃負債.

租賃費用前高后低應用短期租賃和低價值租賃簡化處理的除外對承租人資產(chǎn)負債表的影響擁有經(jīng)營租賃的企業(yè)將顯得資產(chǎn)和負債同時增加800,000700,000600,000500,000400,000300,000200,000100,0000資產(chǎn)

負債012345678910年度對承租人利潤表的影響假定：

1.

租期為10年

2.

每年租金為

100,000

元

3.

折現(xiàn)率為7%按照新租賃準則計算的折舊費用按照新租賃準則計算的利息費用140,000120,000100,00080,00060,00040,00020,000119,40149,165115,84245,607112,03541,799107,96137,725103,60233,366按照現(xiàn)行租賃準則98,93728,70193,94623,71088,60618,370計算的租賃費用82,89276,77812,65670,2366,54270,23670,23670,23670,23670,23670,23670,23670,23670,236-12345678910年度即使每年支付等額租金，總租賃費用也是前高后低承租人列報要求資產(chǎn)負債表

單獨列報使用權資產(chǎn)、租賃負債利潤表

使用權資產(chǎn)的折舊費用、租賃負債的利息費用現(xiàn)金流量表

籌資活動現(xiàn)金流出：?

租賃負債本金及利息?

預付租金和租賃保證金

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出：?

短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃進行簡化處理的?

未納入租賃負債計量的可變租賃付款額02租賃的定義租賃定義概覽否否存在已識別資產(chǎn)？是獲得與使用相關的幾乎所有經(jīng)濟利益？合同不包含租賃是否主導資產(chǎn)使用？是合同包含租賃已識別資產(chǎn)：實質(zhì)替換權沒有沒有合同期內(nèi)供應商有實際能力替換資產(chǎn)?可能有已識別資產(chǎn)有供應商是否因替換而獲得經(jīng)濟利益?是供應商有實質(zhì)替換權，因此不存在已識別資產(chǎn)示例1：場地租用背景?

甲公司是一家兒童玩具銷售商，與某商場（乙公司）簽訂了三年期合同，使用商場內(nèi)中庭可出租區(qū)域1000m2中的60m2銷售兒童玩具。?

合同規(guī)定，乙公司有權在整個使用期間隨時調(diào)整分配給甲公司的中庭可租賃區(qū)域的位置。?

甲公司使用易于移動的自有售貨亭銷售商品。?

中庭有很多符合合同規(guī)定的區(qū)域可供甲公司使用。該合同不包含租賃，供應商有實質(zhì)替換權，因為：

乙公司在整個使用期間有變更甲公司使用的商業(yè)區(qū)域的實際能力。

乙公司通過替換中庭租賃區(qū)域?qū)@得經(jīng)濟利益。.

售貨亭易于移動，所以乙公司變更甲公司所使用中庭租賃區(qū)域的成本極小.

乙公司能夠根據(jù)情況變化最有效地利用商場中庭區(qū)域，因此乙公司能夠通過替換中庭出租區(qū)域獲益已識別資產(chǎn)：產(chǎn)能（1/3）實物不可區(qū)分:擁有幾乎全部產(chǎn)能?實物可區(qū)分是否已識別資產(chǎn)沒有已識別資產(chǎn)示例2：倉庫

-部分產(chǎn)能（2/3）背景：客戶C與供應商S簽訂合同，以取得將產(chǎn)品存儲在指定倉庫的權利。客戶C的產(chǎn)品預計可以使用倉庫存儲總量的60%，供應商S可以使用剩余40%的容量。情形1?

該倉庫的庫房1、2和3被劃定僅供庫房

1庫房

2庫房

3庫房

4庫房

5客戶C使用?

供應商S沒有替換權包含租賃，原因是：?

客戶C使用的庫房在合同中已明確指定；?

這些庫房與該倉庫的其他存儲空間在物理形態(tài)上可以區(qū)分；且?

供應商S沒有替換權。示例2：倉庫

-部分產(chǎn)能（3/3）情形2?

合同沒有規(guī)定客戶C產(chǎn)品具體的存儲位置，例如庫房號或者貨架號?

供應商S有權在整個使用期間隨時調(diào)整分配給客戶C存儲產(chǎn)品的位置不存在可識別資產(chǎn)，不包含租賃，原因是：?

客戶C僅占有倉庫存儲總量的60%；?

該部分產(chǎn)能不僅在物理形態(tài)上與剩余部分不可區(qū)分，而且也不符合客戶獲得幾乎全部產(chǎn)能的標準。03承租人會計

概覽

租賃期

初始確認與計量

后續(xù)計量

租賃變更概覽：承租人會計的重大變化所有重大租賃都要記入資產(chǎn)負債表內(nèi)，與原準則的融資租賃會計類似VS原租賃準則新租賃準則.

雙重租賃會計模式?

融資租賃.

單一租賃會計模式?

同時確認資產(chǎn)和負債?

租賃費用（前高后低）?

重新評估租賃負債?

租賃變更?

經(jīng)營租賃租賃期的長短，影響上表資產(chǎn)和負債的金額承租人的簡化處理短期租賃≤

12個月低價值項目租賃如：≤

4萬元出租人結(jié)合租賃期的判斷若包含購買選擇權，不屬于短期租賃若轉(zhuǎn)租，不屬于低價值資產(chǎn)租賃?

選擇簡化處理的，按直線法或其他更合理的方法攤銷租金費用?

簡化處理的選擇-

短期租賃：按資產(chǎn)類別選擇-

低價值租賃：按單個租賃合同選擇，依據(jù)單個資產(chǎn)全新時的價值判斷示例3：低價值租賃判斷背景承租人與出租人簽訂了一份租賃合同，約定的租賃資產(chǎn)包括：?

筆記本電腦100臺，每臺全新時的單獨價格人民幣8,000元；?

服務器，其中包括增加服務器容量的單獨組件，這些組件根據(jù)承租人需要陸續(xù)添加到大型服務器以增加服務器存儲容量，服務器單獨價格為人民幣500,000元，單個組件的單獨價格為人民幣4,000元。.

筆記本電腦全新時單獨價格為人民幣8,000元，小于上述標準，屬于低價值租賃資產(chǎn).

服務器中的組件，盡管單個組件的單獨價格較低，但由于每個組件都與服務器中的其他部分高度相關，承租人若不租賃服務器就不會租賃這些組件，不構成單獨的租賃部分，因此不能作為低價值租賃資產(chǎn)進行會計處理。03承租人會計

概覽

租賃期

初始確認與計量

后續(xù)計量

租賃變更租賃期不可撤銷的租賃期間可以合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權的租期租賃期可以合理確定承租人不會行使終止選擇權之后的期間確定租賃期時，不考慮僅出租人擁有的選擇權在估計租賃期時…...承租人需考慮對其有經(jīng)濟激勵的所有因素，例如合同

/

市場資產(chǎn)

續(xù)租的條件

(相對于市場價格)

資產(chǎn)對承租人運營的重要性?

資產(chǎn)性質(zhì)特殊?

租金水平?

續(xù)租期限?

購買選擇權?

位置?

恰當替代品的可獲得性

發(fā)生的重大租賃資產(chǎn)改良支出

終止原租賃合同的成本，以及簽訂新的替代合同的成本

返還標的資產(chǎn)的成本示例4：可強制執(zhí)行期間背景?

某租賃合同約定，初始租賃期為1年，如有一方撤銷租賃將支付重大罰金。?

1年期滿后，經(jīng)雙方同意可再延長2年，如有一方不同意將不再續(xù)期，沒有罰金且預計對交易雙方帶來的經(jīng)濟損失不重大。租賃期應為1年，因為：.

租賃期開始日的第1年有強制的權利和義務，是不可撤銷期間。.

于此后2年的延長期，因為承租人和出租人均可單方面選擇不續(xù)約而無需支付任何罰金且預計對交易雙方帶來的經(jīng)濟損失不重大，該租賃不再可強制執(zhí)行，即后續(xù)2年延長期非不可撤銷期《財政部會計準則實施問答》間。示例5：續(xù)租選擇權（1/2）情形1?

承租人甲就某庫房簽訂了為期5年的租賃合同，并有兩次續(xù)租5年的選擇權（最長15年）。?

續(xù)租的租金根據(jù)當時的市場租金水平確定。?

如果甲公司選擇不續(xù)約，則需要清空庫房，并將庫房恢復至合同約定的狀態(tài)，該成本預計不重大。?

甲公司歷史記錄顯示，其庫房租賃通常在10年以上。甲公司合理確定將不會行使該庫房的續(xù)租選擇權，因為：.

甲公司將庫房恢復至合同約定狀態(tài)的成本預計不重大.

其他庫房的歷史續(xù)租情況，并不構成甲公司行使續(xù)租選擇權的經(jīng)濟動因示例5：續(xù)租選擇權（2/2）情形2

：在情形1的基礎上，修改以下背景信息?

甲公司對該庫房進行了重大改良，改良支出的使用壽命為15年。?

該改良預計在5年末和10年末時對甲公司而言價值重大。?

該改良所形成的資產(chǎn)，不能拆除至其他地方使用。甲公司合理確定將行使該庫房的續(xù)租選擇權，因為：.

甲公司對該庫房進行了改良，改良支出的使用壽命為15年.

改良支出對甲公司而言價值重大.

改良所形成的資產(chǎn)，不能拆除至其他地方使用示例6：終止選擇權（1/2）情形1?

承租人甲與出租人乙簽訂了為期5年的設備租賃合同。?

雙方均無續(xù)租選擇權。?

第2年初起，甲公司和乙公司中任一方在提前3個月通知對方的情況下，可提前終止合同，并且無需支付罰金。該合同的租賃期為1年3個月，因為：1年之后，雙方均可在提前3個月通知對方的情況下，提前終止合同，且無需支付罰金。示例6：終止選擇權（2/2）情形2：只有出租人有終止選擇權與情形1不同的是：?

第2年1月1日起，出租人乙在提前3個月通知承租人甲的情況下，可提前終止合同，并且無需支付罰金；?

承租人甲沒有提前終止租賃的選擇權。該合同的租賃期為5年，因為：在確定租賃期時，不用考慮只有出租人持有的終止選擇權。03承租人會計

概覽

租賃期

初始確認與計量

后續(xù)計量

租賃變更使用權資產(chǎn)使用權資產(chǎn)+

－+

+租賃終止時的復原義務初始直接費用租賃負債租賃激勵預付租金復原義務通常發(fā)生在：?

承租人拆卸及移除標的資產(chǎn)?

復原標的資產(chǎn)所在場地?

將標的資產(chǎn)恢復至租賃條款和條件規(guī)定的狀態(tài)租賃負債的初始計量固定和實質(zhì)固定付款額+取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額+=租賃付款額合理確定將行使購買選擇權的行權價格+租賃負債=尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值合理確定將行使終止租賃選擇權需支付的款項+根據(jù)承租人提供的余值擔保預計應支付的款項實質(zhì)固定的租賃付款額實質(zhì)固定付款額是指在形式上可能包含變量但實質(zhì)上無法避免的付款額。例如：?

形式上可變，但沒有經(jīng)濟實質(zhì)，可變幾乎不可能發(fā)生?

有多套付款方案，僅有一套可行?

有多套可行的付款額方案，最低的一套為租賃付款額示例7：實質(zhì)固定付款額背景承租人甲簽訂一份為期5年的某卡車租賃合同，合同約定：一個月行使里程?

不超過1.1萬公里時，月租金為1萬元；?

超過1.1萬公里時，月租金為2萬元；?

最高不能超過3萬公里，否則需支付巨額罰款。應納入租賃付款額的月租金為1萬元，因為：.

租金中包含基于使用情況的可變性，且在某些月份里甲公司確實可避免支付較高租金；.

然而，月租金1萬元是不可避免的。租賃付款額：可變租賃付款額哪些可變租賃付款額應該計入租賃負債？基于指數(shù)或比率的付款額:其他變動租金，發(fā)生時計入當期損益或存貨成本等–

消費者物價指數(shù)

(CPI)–

基準利率–

市場租金費率等示例8：固定與可變租賃付款額背景甲公司租入設備，租期5年，合同約定：?

租金為按照設備當年運營收入的80%。?

根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司基本確定，該設備每年收入不低于5,000萬元。?

甲公司預計最低租金：每年4,000萬元（5,000

x

80%）。應納入租賃付款額的金額為0元，因為：甲公司該項租賃僅包含不取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，因此在租賃期開始時應納入租賃付款額的金額為零。示例9：可變租賃付款額背景甲公司租入辦公樓，租期10年，租金于每年年初支付：?

第1年年租金為5萬元；?

自第2年起，租金隨著消費者物價指數(shù)（CPI）的變化而增長；?

上年度CPI指數(shù)的上漲幅度為4%；甲公司預計未來10年CPI指數(shù)的年度漲幅在3%以上。甲公司在初始計量租賃負債時，應納入租賃付款額的折現(xiàn)前金額是5萬*9年。因為：甲公司在初始計量租賃負債時，應基于租賃期開始日的實際情況確定租賃付款額，無需對后續(xù)年度因CPI而導致的租金上漲作出估計。租賃負債的初始計量

-

折現(xiàn)率如何確定折現(xiàn)率？租賃付款額租賃負債=尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值折現(xiàn)率承租人增量借款利率(無法確定租賃內(nèi)含利率時)租賃內(nèi)含利率出租人承租人必須支付的利率…（承租人的償債能力和信用狀況）為獲取與使用權資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)而借入資金（即租賃負債的金額）以類似的抵押條件（即標的資產(chǎn)的性質(zhì)和質(zhì)量）類似的期限（即租賃期）租賃收款額的現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值標的資產(chǎn)公允價值出租人初始直接費用在類似的經(jīng)濟環(huán)境下（包括所處的司法管轄區(qū)、計價貨幣、合同簽訂時間等）目錄承租人會計03后續(xù)計量租賃變更出租人會計0405

售后租回06

轉(zhuǎn)租賃03承租人會計

概覽

租賃期

初始確認與計量

后續(xù)計量

租賃變更使用權資產(chǎn)的后續(xù)計量計提折舊?

參照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》有關折舊規(guī)定資產(chǎn)減值?

按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定使用權資產(chǎn)通常應自租賃期開始的當月計提折舊，當月計提確有困難的，為便于實務操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊，但應對同類使用權資產(chǎn)采取相同的折舊政策。示例10：使用權資產(chǎn)的后續(xù)計量背景?

承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議，租入1幢辦公樓，起租日是2021年1月1日。?

承租人甲公司于2021年1月1日進場施工，對辦公樓進行改良，于2021年7月1日完成施工并開始投入使用。甲公司應該于2021年1月1日開始對使用權資產(chǎn)計提折舊，因為：

承租人在租賃期開始日后，應采用成本模式對使用權資產(chǎn)進行后續(xù)計量，并參照固定資產(chǎn)準則有關折舊規(guī)定，對使用權資產(chǎn)計提折舊。

租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。

甲公司在2021年1月1日實際獲得了辦公樓的使用權，因此該日為租賃日開始日，使用權資產(chǎn)需要開始計提折舊。租賃負債的后續(xù)計量承租人采用固定利率以攤余成本對租賃負債進行后續(xù)計量承租人重新計量租賃負債時，使用修訂后的租賃付款額和……不變的折現(xiàn)率修訂后的折現(xiàn)率.

實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動（情形.

購買選擇權、續(xù)租選擇權或終止一）租賃選擇權（情形四）.

評估結(jié)果發(fā)生變化.

余值擔保預計支付的金額發(fā)生變動（情形二）.

或者，實際行使情況發(fā)生變化.

未來租賃付款額由于浮動利率之外.

未來租賃付款額由于浮動利率發(fā)的指數(shù)或比率的變動而變動（情形生變動（情形五）重新計量租賃負債的調(diào)整租賃負債的賬面價值因以下原因發(fā)生變動：重新評估實質(zhì)固定付款額，及取決于指數(shù)或比率的可變付款額重新評估租賃期、購買選擇權和余值擔保與未來期間有關與當前期間有關調(diào)整使用權資產(chǎn)（若余額為零，則計入損益）計入損益租賃負債的重新計量——重新評估租賃期重新評估承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權，或不行使終止選擇權。

發(fā)生重大事件或變化：?

在承租人可控范圍內(nèi)；且承租人?

影響承租人是否合理確定將行使相關選擇權。

使用修訂后的折現(xiàn)率重新計量租賃負債示例11：租賃期延長

——

重新評估背景?

原始租賃期為三年：

2019年1月1日至2021年12月31日。?

A公司擁有續(xù)租選擇權，可再續(xù)租2年。?

租賃期開始日：在確定租賃期時，由于業(yè)務發(fā)展的不確定性，未包括續(xù)租選擇權的期間。?

2020年6月，業(yè)務開始盈利，A認為很有可能會延長租賃期。?2020年10月，由于業(yè)務快速擴張，A決定對該物業(yè)進行裝修翻新。?

在2021年11月，公司A通知業(yè)主其將行使續(xù)租選擇權。應該于2020年10月1日重新計量租賃負債，因為：

重新評估選擇權需同時滿足以下兩個條件：.

重大事件或重大變化在承租人控制范圍內(nèi)；.

重大事件或重大變化影響了承租人是否能夠合理確定將行使或不行使選擇權；

商業(yè)環(huán)境及業(yè)務盈利情況的變化，不是A公司的可控事件；

而A公司做出翻新物業(yè)的商業(yè)決策，該事件在A的控制范圍內(nèi)，并直接影響行使續(xù)租選擇權的可能性，因此翻新計劃可以被視為觸發(fā)事件。03承租人會計

概覽

租賃期

初始確認與計量

后續(xù)計量

租賃變更租賃變更合同條款和條件的變更（不包括行使原租賃合同中的選擇權）縮減標的資產(chǎn)或增加標的資產(chǎn)而擴大租賃范圍其他租賃修改縮短租期依據(jù)單獨價格不依據(jù)單獨價格調(diào)整租金增加租金調(diào)減使用權資產(chǎn),調(diào)整使用權資產(chǎn)單獨租賃調(diào)整使用權資產(chǎn)并確認損益折現(xiàn)率：采用租賃變更日的折現(xiàn)率示例12：租賃合同變更導致短期租賃？背景?

A公司出租一棟大樓給B公司，租賃期為三年，即從2021年1月至2023年12月；?

半年后經(jīng)雙方談判，修改租賃合同，將租賃期縮短至2021年12月結(jié)束。B公司不允許改按短期租賃簡化處理或追溯調(diào)整，因為：

短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃；

租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當相應調(diào)減使用權資產(chǎn)的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的相關利得或損失計入當期損益；

租賃變更導致租賃期縮短至1年以內(nèi)的，承租人應當調(diào)減使用權資產(chǎn)的賬面價值，部分終止租賃的相關利得或損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目。企業(yè)不得改按短期租賃進行簡化處理或追溯調(diào)整。《財政部會計準則實施問答》——示例13：新租賃與租賃變更的判斷背景?

承租人Y與出租人Z就挖掘設備簽訂為期5年的租賃合同。?

在第3年初，Y與Z簽訂一項新協(xié)議，規(guī)定在第5年末（即原始5年租賃期到期）開始對同一挖掘設備再租賃5年。?

該種新的協(xié)議被稱為“未來開始的租賃”。原始協(xié)議不作變更保持有效至第5年末，之后修改條款隨即生效。承租人Y將新協(xié)議作為一項租賃變更，因為：

該未來開始的租賃是一項租賃變更，因為Y已經(jīng)擁有相關標的資產(chǎn)的使用權；

由于新協(xié)議沒有增加一項或多項標的資產(chǎn)的使用權，因此，不能作為一項單獨租賃處理；

Y在第3年初（即租賃變更生效日）重新計量使用權資產(chǎn)和租賃負債，確認第6-10年的租賃付款額?！?4出租人會計

概覽概覽

-

出租人會計模型標的資產(chǎn)使用權支付租金出租人融資租賃或經(jīng)營租賃模型承租人資產(chǎn)使用權模型融資租賃經(jīng)營租賃.

不終止確認.

租賃投資凈額標的資產(chǎn)與原租賃準則

相似出租人細節(jié)變化租賃分類經(jīng)營租賃與融資租賃的分類標準：實質(zhì)重于形式.

是否實質(zhì)轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的幾乎全部風險和報酬.

例如?

租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人?

承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，且購買價遠低于公允價值?

租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）?

租賃開始日的租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%）?

租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，只適用于承租人存在上述一種或多種情形的，通常是融資租賃，但不必然是原租賃準則：符合上述一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃示例14：合同能源管理背景

供應商S與客戶C簽訂為期8年的EPC合同，由S負責為C建造和運營EPC設施。S擁有EPC設施的所有權，其他安排如下：客戶C(發(fā)電廠)供應商S(節(jié)能環(huán)保公司)EPC

設施?

C獲得EPC設施產(chǎn)生的全部節(jié)能效益（例如熱能的節(jié)約）。?

C決定是否運行及何時運行發(fā)電廠，以及是否使用及何時使用EPC設施。?

S根據(jù)C節(jié)能效益的50%收取報酬。如果C生產(chǎn)暫?；蚪K止，S不會獲得補償。

在第8年年末，EPC設施的所有權將無償轉(zhuǎn)移給C。上述租賃應分類為經(jīng)營租賃，因為：租金全部為可變租金，因而與設備所有權有關的幾乎全部風險和報酬仍保留在出租人。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該租賃為經(jīng)營租賃。05售后租回售后租回交易賣方

(承租人)

將資產(chǎn)出售賣方

(承租人)

再將資產(chǎn)從買方

(出租人)

租回評估售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否構成銷售（即，是否滿足新收入準則下確認產(chǎn)品銷售收入的條件）?

銷售成立：售后租回，?

銷售不成立：融資交易確認出售部分的損益售后租回交易的處理原則承租人（賣方）出租人（買方）.

終止確認標的資產(chǎn)，并對租回交易

.

確認標的資產(chǎn)，并對租回交應用承租人會計模式*易應用出租人會計模式*.

按照原賬面價值的保留部分（即按照成本）計量使用權資產(chǎn)*資產(chǎn)轉(zhuǎn)移構成銷售.

僅就轉(zhuǎn)移至出租人的權利確認相關利得或損失*.

繼續(xù)確認標的資產(chǎn).

不確認標的資產(chǎn).

將從買方（出租人）收到的款項確

.

將支付給賣方（承租人）的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不構成銷售認為金融工具準則下的金融負債款項確認為金融工具準則下的金融資產(chǎn)*若銷售不是按公允價值達成或者租金與市價不符，則需要進行調(diào)整。示例15：銷售交易成立（1/4）背景?

C公司向D公司出售一座辦公樓，售價為2,000,000元。當日辦公樓的公允價值為1,800,000元?

同時，C與D簽訂租賃合同，以獲取該辦公樓18年的使用權。C每年末向D支付120,000元?

在交易發(fā)生前，該建筑物的賬面價值為1,000,000元，剩余使用壽命為40年?

假設辦公樓轉(zhuǎn)移構成新收入準則下的銷售行為?

C的增量借款利率為4.5%示例15：銷售交易成立（2/4）解析——賣方/承租人

C項目金額注釋負債：年度付款額的現(xiàn)值1,459,200120,000元*18年，按4.5%折現(xiàn)銷售價格2,000,000

與

資產(chǎn)公允價值1,800,000的差額-與額外融資相關-與租賃相關200,0001,259,2001,459,200

-200,000資產(chǎn)：租回的使用權資產(chǎn)(按原賬面價值的保留部分計量)原賬面價值1,000,000

x(租賃負債1,259,200

÷

資產(chǎn)公允價值1,800,000)699,556資產(chǎn)公允價值1,800,000

與

賬面價值1,000,000的差額辦公樓的銷售利得800,000559,644240,356銷售利得800,000

x

(租賃負債