經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)體系及應(yīng)用

經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)體系及應(yīng)用當(dāng)前第1頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)企業(yè)TOP的困惑和糾結(jié)不斷地對(duì)出現(xiàn)或未出現(xiàn)的事物進(jìn)行價(jià)值判斷：1、對(duì)資金投入或支出的判斷；2、對(duì)如何讓合適的人做合適的事的判斷；3、對(duì)客戶的選擇；4、對(duì)一件事該不該做的判斷。

……

當(dāng)前第2頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)TOP基于什么進(jìn)行價(jià)值判斷？經(jīng)驗(yàn)——依據(jù)直覺(jué)和感覺(jué)進(jìn)行判斷；數(shù)據(jù)——依據(jù)事實(shí)和科學(xué)進(jìn)行判斷；

當(dāng)前第3頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

第一部分

經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的含義與意義當(dāng)前第4頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

一、什么是經(jīng)營(yíng)管理？經(jīng)營(yíng)的定義當(dāng)前第5頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

（一）運(yùn)營(yíng)=政策×體制政策體制戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)戰(zhàn)斗整體體制TOP的位置部分體制事業(yè)部長(zhǎng)的位置團(tuán)隊(duì)體制部門長(zhǎng)的位置當(dāng)前第6頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

1、政策機(jī)能的內(nèi)涵及其水準(zhǔn)（橫軸）政策要素戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)戰(zhàn)斗時(shí)間1年以上1年以內(nèi)月、周優(yōu)化程度整體優(yōu)化局部?jī)?yōu)化團(tuán)隊(duì)最優(yōu)化目的重視成長(zhǎng)和發(fā)展重視利益的追求追求高效率環(huán)境外部環(huán)境的變化重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)資源人際關(guān)系的融洽當(dāng)前第7頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

2、體制的構(gòu)成及相互關(guān)系（縱軸）

體制=組織×制度×人組織：崗位的體系；制度：是企業(yè)內(nèi)部的管理制度；人：企業(yè)內(nèi)部的員工當(dāng)前第8頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

（二）體制=組織×制度×人“經(jīng)營(yíng)體制”就是通過(guò)內(nèi)部管理制度，將人和組織有機(jī)結(jié)合起來(lái)的體系。

——也就是把合適的人放在合適的崗位上去。

——通過(guò)制度來(lái)規(guī)定這個(gè)人在崗位上做得更好的體系。當(dāng)前第9頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

（三）經(jīng)營(yíng)管理概念方程式及其循環(huán)（1）橫軸（政策）與縱軸（體制）的關(guān)系：

①先制定政策，再根據(jù)政策構(gòu)筑相應(yīng)的體制。（先有橫軸，后有縱軸）②先建立體制，再根據(jù)體制內(nèi)部資源明確政策。（先有縱軸，后有橫軸）——①是正確的，因?yàn)棰谑菓?zhàn)術(shù)。

（2）橫軸和縱軸必須相互協(xié)調(diào)地展開(kāi)。當(dāng)前第10頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)1、經(jīng)營(yíng)管理概念方程式經(jīng)營(yíng)管理＝政策管理×體制管理

政策管理：對(duì)是否按照既定對(duì)策實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)進(jìn)行管理。（方向性管理）體制管理：要使體制維持現(xiàn)有的組織、制度、人員不弱化。（健全性管理）當(dāng)前第11頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

2、經(jīng)營(yíng)管理循環(huán)（PDCA）當(dāng)前第12頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

二、如何認(rèn)識(shí)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)？當(dāng)前第13頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（一）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成及相互關(guān)系當(dāng)前第14頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（二）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同.doc當(dāng)前第15頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（三）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的六大職能1、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景（預(yù)測(cè)職能）2、參與經(jīng)營(yíng)管理（決策職能）3、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（規(guī)劃職能）4、控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程（控制職能）5、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（考核評(píng)價(jià)職能）6、提出經(jīng)營(yíng)課題進(jìn)行整改（修正職能）當(dāng)前第16頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（四）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)者在組織上的定位1、定位：

擔(dān)任“總公司機(jī)構(gòu)”的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)能的中樞；領(lǐng)秀組織結(jié)構(gòu).xls2、立場(chǎng)：作為經(jīng)營(yíng)TOP及各直線部門領(lǐng)導(dǎo)的“參謀”，保持作為TOP左腦的位置；當(dāng)前第17頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)3、職責(zé)：（1）根據(jù)TOP及部門責(zé)任者的意見(jiàn)，制定年度計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃，并促進(jìn)其決策；（2）編制全公司、各部門或項(xiàng)目的月度決算資料，進(jìn)行分析研究，并通過(guò)計(jì)劃與實(shí)績(jī)的差異分析提出解決課題的對(duì)策；當(dāng)前第18頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（3）按照課題類別，使各部門責(zé)任者理解對(duì)策內(nèi)容，并對(duì)對(duì)策的實(shí)施提出建議；（4）當(dāng)課題未能付之于實(shí)踐時(shí)，親自參與該部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，輔助該部門責(zé)任者開(kāi)展工作。當(dāng)前第19頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

第二部分成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法當(dāng)前第20頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類：

直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費(fèi)用間接人工其他制造費(fèi)用總成本管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)前第21頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)二、成本按性態(tài)分類特點(diǎn)：1、固定成本的總額不變性；2、單位固定成本的反比例變動(dòng)性；3、為了維持現(xiàn)狀體制（=組織×制度×人事）而必須支出的費(fèi)用。當(dāng)銷售額是0時(shí)也要發(fā)生的費(fèi)用。

（一）固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不隨業(yè)務(wù)量增減而發(fā)生任務(wù)數(shù)量變化的那部分成本。當(dāng)前第22頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（二）變動(dòng)成本：是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本。特點(diǎn)：1、變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性；2、單位變動(dòng)成本的不變性。3、為了獲取銷售額而必須支出的費(fèi)用。當(dāng)前第23頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（三）成本按性態(tài)分類的意義

成本按性態(tài)分類，是經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，是管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)規(guī)劃和控制基本職能以及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策的前提條件。利用這種分類，企業(yè)可以在事前對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)的計(jì)劃，在事中對(duì)成本支出進(jìn)行有效的控制，實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效益的目標(biāo)。當(dāng)前第24頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（四）總成本公式及模型總成本

=

固定成本+變動(dòng)成本

=

固定成本+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量

用數(shù)學(xué)公式表示為：y=a+bx當(dāng)前第25頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)三、變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法又稱直接成本法，是將直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本，將固定性制造費(fèi)用作為期間成本的成本計(jì)算方法。當(dāng)前第26頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（一）變動(dòng)成本法與完全成本法的不同1、成本構(gòu)成內(nèi)容不同2、存貨成本和銷售成本的水平不同3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的結(jié)果不同變動(dòng)成本法例一.xls當(dāng)前第27頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（二）兩種成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律在產(chǎn)量不變，銷售量變動(dòng)的情況下，兩種成本法對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響；某公司三個(gè)會(huì)計(jì)年度的資料.xls當(dāng)前第28頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

結(jié)論：

在產(chǎn)量不變，銷售量變動(dòng)的情況下一、在產(chǎn)銷平衡的情況下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等；二、當(dāng)產(chǎn)大于銷時(shí)，變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；

原因：按變動(dòng)成本法計(jì)算，無(wú)論產(chǎn)品是否形成銷售，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要全部從本期銷售收入中扣除。三、當(dāng)產(chǎn)小于銷時(shí)，變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；當(dāng)前第29頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（三）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1、能夠提供科學(xué)的反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間的變化規(guī)律，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)功能；

2、有利于科學(xué)地進(jìn)行成本分析和控制；

3、真正符合費(fèi)用與收益配比的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；當(dāng)前第30頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

第三部分本量利分析當(dāng)前第31頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)一、經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)損益表的內(nèi)部構(gòu)造

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)P/L（損益表）

經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)P/L(損益表)當(dāng)前第32頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（一）經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)損益表各項(xiàng)計(jì)算原則◆原則一：①限界利益=銷售額-變動(dòng)費(fèi)②限界利益率=限界利益/銷售額=1–變動(dòng)費(fèi)率

③限界利益=銷售額×限界利益率

=銷售額×（1-變動(dòng)費(fèi)率）當(dāng)前第33頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)◆原則二：經(jīng)營(yíng)利益

＝限界利益－固定費(fèi)經(jīng)營(yíng)利益率＝經(jīng)營(yíng)利益/銷售額

＝限界利益率－固定費(fèi)率經(jīng)營(yíng)利益＝銷售額×經(jīng)營(yíng)利益率

＝銷售額×限界利益率－固定費(fèi)

＝銷售額×（1－變動(dòng)費(fèi)率）－固定費(fèi)

＝銷售額×（1－變動(dòng)費(fèi)率－固定費(fèi)率)

當(dāng)前第34頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)損益表各項(xiàng)計(jì)算舉例損益表計(jì)算舉例（一）.xls當(dāng)前第35頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)二、損益分歧點(diǎn)與收益構(gòu)造1、損益分歧點(diǎn)的含義

當(dāng)經(jīng)營(yíng)利益等于0時(shí)的銷售額，稱之為損益分歧點(diǎn)銷售額（簡(jiǎn)稱為BEP銷售額——BreakEven

Of

Point）。——盈虧平衡點(diǎn)當(dāng)前第36頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

2、BEP銷售額計(jì)算公式：BEP銷售額＝固定費(fèi)限界利益率BEP銷售額＝固定費(fèi)限界利益率當(dāng)前第37頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)BEP銷售額計(jì)算舉例損益表計(jì)算舉例（一）.xls當(dāng)前第38頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)3、損益分歧點(diǎn)圖表的含義、畫法及意義損益分歧點(diǎn)圖的畫法當(dāng)前第39頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)損益分歧點(diǎn)圖表被稱作經(jīng)營(yíng)的指南針。1、通過(guò)設(shè)定銷售額，很容易得知固定費(fèi)和變動(dòng)費(fèi)的大小；2、相對(duì)于銷售額，可以立即找到總費(fèi)用額，還可以根據(jù)兩者關(guān)系測(cè)出經(jīng)營(yíng)利益的大小。3、通過(guò)測(cè)定固定費(fèi)、變動(dòng)費(fèi)的變化情況，可以把握損益分歧點(diǎn)及損益的變化。當(dāng)前第40頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)4、損益分歧點(diǎn)改善的對(duì)策當(dāng)前第41頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（1）固定費(fèi)下降，限界利益率不變；(防守型)（2）固定費(fèi)不變，限界利益率提高；（3）固定費(fèi)下降的幅度較大，限界利益率下降的幅度較小；（4）固定費(fèi)下降，限界利益率提高；（5）固定費(fèi)上升，限界利益率上升的更快。（進(jìn)攻型）要改善損益分歧點(diǎn)，意味著要降低損益分歧點(diǎn)銷售額，對(duì)策如下：當(dāng)前第42頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)5、以夢(mèng)舒雅2010年數(shù)據(jù)為例計(jì)算損益分歧點(diǎn)并繪制損益分歧點(diǎn)圖

黃河路、二七路店.xls夢(mèng)舒雅2010年.xls當(dāng)前第43頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)三、單品種條件下的本量利分析以夢(mèng)舒雅2007—2008年數(shù)據(jù)進(jìn)行單品種條件下的本量利分析。夢(mèng)舒雅本量利分析.xls當(dāng)前第44頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)第四部分經(jīng)營(yíng)的業(yè)態(tài)政策與限界利益率當(dāng)前第45頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)一、經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)損益表上下構(gòu)造之間的關(guān)系當(dāng)前第46頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)二、不同業(yè)態(tài)的損益構(gòu)造特征

業(yè)態(tài)項(xiàng)目制造業(yè)態(tài)批發(fā)業(yè)態(tài)零售業(yè)態(tài)限界利益率30%～50%10%～20%18%~35%變動(dòng)費(fèi)率70%～50%

90%～80%

82%～65%固定費(fèi)率30%～45%

7%～15%

16%~30%

經(jīng)營(yíng)利益率5%～20%

3%～13%

2%～19%

當(dāng)前第47頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)三、制造業(yè)態(tài)的損益構(gòu)造特征

業(yè)態(tài)構(gòu)造A.完全自己制造、自己供貨的企業(yè)B.完全自己制造、自己營(yíng)銷的企業(yè)C.完全外包制造,自己營(yíng)銷的企業(yè)——“企劃制造企業(yè)”

D.完全加工制造、承包生產(chǎn)限界利益率30%～40%30%～40%35%～50%25%～35%變動(dòng)費(fèi)率70%～60%70%～60%65%～50%75%～65%當(dāng)前第48頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)四、市場(chǎng)較差競(jìng)爭(zhēng)力與限界利益率1、限界利益率體現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)較差競(jìng)爭(zhēng)力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力比較.doc

2、比較夢(mèng)舒雅兩年的限界利益變化：夢(mèng)舒雅兩年數(shù)據(jù).xls當(dāng)前第49頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)五、銷售額與限界利益率的關(guān)系對(duì)制造業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)有以下幾種狀態(tài)：①銷售額提高，限界利益率也提高（健康）。②銷售額提升，限界利益率下降（輕傷）。③銷售額下降，限界利益率下降（重傷）。④銷售額下降，限界利益率上升（輕傷）。當(dāng)前第50頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)六、損益表上部構(gòu)造的意義銷售額實(shí)際上體現(xiàn)了顧客的把握能力，銷售成本率體現(xiàn)商品力，變動(dòng)費(fèi)率體現(xiàn)的是業(yè)態(tài)力。因此市場(chǎng)戰(zhàn)略的目的不在于獲取銷售額和利益，而在于構(gòu)筑持續(xù)的市場(chǎng)較差競(jìng)爭(zhēng)力。

當(dāng)前第51頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)第五部分經(jīng)營(yíng)體制與生產(chǎn)力當(dāng)前第52頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)一、從發(fā)生形態(tài)理解費(fèi)用分類當(dāng)前第53頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)二、固定費(fèi)的分類（1）人工費(fèi)：與人相關(guān)的費(fèi)用的總稱；（2）設(shè)備費(fèi)：與經(jīng)營(yíng)設(shè)備環(huán)境相關(guān)的基礎(chǔ)費(fèi)用的總稱；（3）利息：與經(jīng)營(yíng)固定資金相關(guān)的資金成本；（4）其它經(jīng)費(fèi)：與人、設(shè)備的活動(dòng)及資金的運(yùn)用相關(guān)的費(fèi)用的總稱。當(dāng)前第54頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)1.人工費(fèi)（1）勞務(wù)主費(fèi)：工資、獎(jiǎng)金、退休金、法定福利費(fèi)（法律規(guī)定的福利費(fèi)）等稱之為勞務(wù)主費(fèi)，作為人工費(fèi)。（2）勞務(wù)副費(fèi)：一般福利費(fèi)（每個(gè)企業(yè)自己規(guī)定的福利費(fèi)）、教育培訓(xùn)費(fèi)等稱之為勞務(wù)副費(fèi)，作為其它經(jīng)費(fèi)處理。當(dāng)前第55頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

2.設(shè)備費(fèi)

在經(jīng)營(yíng)體制中與工作環(huán)境相關(guān)的“物”的相關(guān)費(fèi)用的總稱。（1）工作中所面對(duì)的物，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“物”分成三類：①與工作環(huán)境相關(guān)的“物”：如設(shè)備、廠房、設(shè)備設(shè)施等。②以加工為對(duì)象的“物”：如原材料、半成品等。③以銷售為對(duì)象的“物”：如成品等。當(dāng)前第56頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)——與①相關(guān)的“物”的費(fèi)用固定費(fèi)中的“設(shè)備費(fèi)”；

與②③相關(guān)的“物”的費(fèi)用屬于業(yè)務(wù)資金利息。（2）租賃費(fèi)與租借費(fèi)：當(dāng)前第57頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)3.利息利息是由于資金使用所產(chǎn)生的成本（資金成本）。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金=業(yè)務(wù)資金+運(yùn)轉(zhuǎn)資金+固定資金4、其他經(jīng)費(fèi)：其他經(jīng)費(fèi)是以經(jīng)營(yíng)體制的活動(dòng)為目的費(fèi)用。也就是將人、資金和設(shè)備鏈接起來(lái)而發(fā)生的費(fèi)用。當(dāng)前第58頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)三、對(duì)固定費(fèi)和變動(dòng)費(fèi)管理的基本原則（1）變動(dòng)費(fèi)按照“率”來(lái)管理。（2）固定費(fèi)按照“額”來(lái)管理。變動(dòng)費(fèi)固定費(fèi)劃分例題.doc夢(mèng)舒雅費(fèi)用劃分.doc當(dāng)前第59頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)四、經(jīng)營(yíng)體制力與固定費(fèi)的本質(zhì)（一）從固定費(fèi)的定義追求經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)小學(xué)生的水準(zhǔn)：固定費(fèi)是指不與銷售額成正比例的發(fā)生，或是沒(méi)被計(jì)劃成正比例發(fā)生的費(fèi)用。當(dāng)前第60頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)中學(xué)生的水準(zhǔn)：固定費(fèi)是維持經(jīng)營(yíng)體制的費(fèi)用，固定費(fèi)的總額體現(xiàn)出現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)體制的大小。大學(xué)生的水準(zhǔn)：固定費(fèi)是經(jīng)營(yíng)體制在一定期間內(nèi)投入的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)體制在一定期間內(nèi)生產(chǎn)力的大小。當(dāng)前第61頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（二）從對(duì)固定費(fèi)的理解思考經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)

在深入研究固定費(fèi)的過(guò)程中，固定費(fèi)由“維持經(jīng)營(yíng)體制的費(fèi)用”到“生產(chǎn)力”的概念，需要極大的轉(zhuǎn)變。這需要把經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的收益計(jì)算從“收益計(jì)算體系”向“生產(chǎn)力測(cè)定體系”轉(zhuǎn)換的意識(shí)變革。只有充分接受這個(gè)定義，才能真正將經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。當(dāng)前第62頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

對(duì)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的損益表如何看，如何思考都已成為一種習(xí)慣。那就是，從銷售額中減去變動(dòng)費(fèi)計(jì)算出限界利益，限界利益中減去固定費(fèi)便得出經(jīng)營(yíng)利益。這稱為“收益計(jì)算體系”，是從上往下看的，這個(gè)做法的特點(diǎn)“減”，把費(fèi)用當(dāng)成費(fèi)用，也稱為“減法經(jīng)營(yíng)”。當(dāng)前第63頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)思想否定“減法經(jīng)營(yíng)”否定—1：否定原來(lái)自上而下地從損益表中“減”的想法，而用自下而上的計(jì)算方式。否定—2：對(duì)于費(fèi)用改變?cè)械摹白儎?dòng)費(fèi)→固定費(fèi)”的思考方式，而用“固定費(fèi)→變動(dòng)費(fèi)”的順序來(lái)思考。——先看固定費(fèi)，再看變動(dòng)費(fèi)。當(dāng)前第64頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)否定—3：否定“固定費(fèi)是費(fèi)用”的思考方式，從下往上看經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)，固定費(fèi)不是費(fèi)用，而是用貨幣價(jià)值來(lái)測(cè)定經(jīng)濟(jì)價(jià)值的數(shù)值，體現(xiàn)企業(yè)增長(zhǎng)率的大小，固定費(fèi)是生產(chǎn)力。否定—4：否定追求表面收益銷售額（表面的收益）的思想，轉(zhuǎn)換為成果的思考方式(追求限界利益，真正的收益)。當(dāng)前第65頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)否定—5：否定費(fèi)用的思想，轉(zhuǎn)換為投入到企業(yè)這一體系中的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的思考方式。固定費(fèi)和變動(dòng)費(fèi)不是費(fèi)用，而是投入到企業(yè)這一體系中的價(jià)值。我們所要思考的是去充分挖掘、發(fā)揮其價(jià)值，而不是想方設(shè)法去減少。當(dāng)前第66頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)追求經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)當(dāng)前第67頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)當(dāng)前第68頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（1）從上往下看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)：

①以固定費(fèi)作為基礎(chǔ)；

——經(jīng)營(yíng)以理念為基礎(chǔ)，將資金、人、Know-how有機(jī)組合，建立起相應(yīng)的體制（組織╳制度╳人）。②該體制為基礎(chǔ)=體制力=生產(chǎn)力活用作為手段價(jià)值的變動(dòng)費(fèi)。當(dāng)前第69頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)③從而獲取作為表面收益的銷售額。④從而獲取作為真正收益的限界利益。⑤限界利益和固定費(fèi)交鋒的結(jié)果就是經(jīng)營(yíng)利益。當(dāng)前第70頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（2）唯有從下往上看經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)，我們才能真正將以人為根本的經(jīng)營(yíng)理念轉(zhuǎn)化為員工的行動(dòng)并產(chǎn)生成果。當(dāng)前第71頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（3）作為經(jīng)營(yíng)者要成功，就要右手拿著算盤，左手拿著《論語(yǔ)》。從上往下看經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)就是算盤，從下往上看就是《論語(yǔ)》。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，兩種思路都要有，但必須以《論語(yǔ)》為基礎(chǔ)，充分活用算盤。

——把以人為根本作為基礎(chǔ)，充分活用以人為成本、資本。當(dāng)前第72頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)反過(guò)來(lái)如果以算盤作為基礎(chǔ)，活用《論語(yǔ)》，就是內(nèi)心把員工當(dāng)成成本、資本，表面把員工當(dāng)成根本，稱之為“披著羊皮的狼”?！筮呎毂P算的經(jīng)營(yíng)者稱之為“鬼”，右邊稱之為“神”。當(dāng)前第73頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（4）只有充分接受大學(xué)生定義，才能真正將經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)活用于企業(yè)。

——經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)只是解決問(wèn)題的一把刀，鬼會(huì)用來(lái)砍人（費(fèi)用、工資），神會(huì)用來(lái)切出更好的菜給員工、顧客吃。

——如果只以盤算的心態(tài)（鬼態(tài)）來(lái)運(yùn)用經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)，最終只會(huì)砍傷自己。

——唯有站在原點(diǎn)的角度，才能做好鬼和神兩個(gè)角色。左邊強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)，右邊強(qiáng)調(diào)共生。當(dāng)前第74頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)第六部分經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)性指標(biāo)分析及應(yīng)用當(dāng)前第75頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

一、生產(chǎn)性的定義生產(chǎn)性就是工作效率。

產(chǎn)出（量）

收益（額）生產(chǎn)性=效率=投入（量）

費(fèi)用（額）當(dāng)前第76頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)二、對(duì)生產(chǎn)性含義的思考否定從損益表中“減”的思想，要自下而上思考。要先看固定費(fèi)，再看變動(dòng)費(fèi)。固定費(fèi)是用貨幣價(jià)值來(lái)測(cè)定經(jīng)營(yíng)體制的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的，而不是“費(fèi)用”。固定費(fèi)創(chuàng)造生產(chǎn)力，變動(dòng)費(fèi)代表經(jīng)營(yíng)力。當(dāng)前第77頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)三、固定費(fèi)生產(chǎn)性計(jì)算公式

限界利益固定費(fèi)生產(chǎn)性=

100%

固定費(fèi)×當(dāng)前第78頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)四、固定費(fèi)生產(chǎn)性的含義和意義含義：

——固定費(fèi)生產(chǎn)性是單位固定費(fèi)所創(chuàng)造的界限利益的總額。

——每投入1元固定費(fèi)所能創(chuàng)造的附加價(jià)值的多少。當(dāng)前第79頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)意義：固定費(fèi)的金額體現(xiàn)的是體制力的大小，固定費(fèi)的生產(chǎn)性則體現(xiàn)體制力的強(qiáng)弱。當(dāng)前第80頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（一）勞動(dòng)生產(chǎn)性指標(biāo)

限界利益1、勞動(dòng)生產(chǎn)性=×100%人工費(fèi)含義：?jiǎn)挝蝗斯べM(fèi)產(chǎn)生限界利益的大小。

限界利益（年）2、人/月勞動(dòng)生產(chǎn)性=÷12（元/人月）

人員數(shù)含義：每個(gè)人每個(gè)月產(chǎn)生限界利益的大小。當(dāng)前第81頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（二）設(shè)備費(fèi)生產(chǎn)性指標(biāo)

限界利益設(shè)備費(fèi)生產(chǎn)性=

×100%

設(shè)備費(fèi)

1、設(shè)備費(fèi)總額體現(xiàn)企業(yè)的設(shè)備力。2、設(shè)備費(fèi)生產(chǎn)性體現(xiàn)的是設(shè)備投入后產(chǎn)生的限界利益的大小。當(dāng)前第82頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

（三）其他經(jīng)費(fèi)生產(chǎn)性指標(biāo)

限界利益經(jīng)費(fèi)生產(chǎn)性=×100%

經(jīng)費(fèi)1、經(jīng)費(fèi)總額體現(xiàn)企業(yè)的活動(dòng)力。2、經(jīng)費(fèi)生產(chǎn)性體現(xiàn)的是經(jīng)費(fèi)投入后產(chǎn)生的限界利益的大小，是活動(dòng)能力強(qiáng)弱的表現(xiàn)。當(dāng)前第83頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

（四）固定資金利息的生產(chǎn)性

限界利益利息生產(chǎn)性=

×100%

經(jīng)費(fèi)1、固定資金利息總額體現(xiàn)企業(yè)的資金力。2、利息生產(chǎn)性體現(xiàn)的是投入到經(jīng)營(yíng)中的資金成本產(chǎn)生限界利益的大小，是資金運(yùn)用能力強(qiáng)弱的表現(xiàn)。當(dāng)前第84頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)（五）經(jīng)營(yíng)力集約度固定費(fèi)各項(xiàng)占總固定費(fèi)的比例稱之為固定費(fèi)集約度。人工費(fèi)比例高的稱為勞動(dòng)集約設(shè)備費(fèi)比例高的稱為技術(shù)集約或資本集約；品牌集約。當(dāng)前第85頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)例題計(jì)算夢(mèng)舒雅2010年各項(xiàng)固定費(fèi)生產(chǎn)性。夢(mèng)舒雅2010年.xls當(dāng)前第86頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)五、本章總結(jié)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)的構(gòu)造當(dāng)前第87頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)1、經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)有上部構(gòu)造和下部構(gòu)造。上部構(gòu)造體現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)政策，下部構(gòu)造體現(xiàn)體制政策和要素政策。限界利益率體現(xiàn)的是市場(chǎng)較差競(jìng)爭(zhēng)力，包含顧客把握力、商品力和業(yè)態(tài)力三部分。當(dāng)前第88頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)2、固定費(fèi)總額體現(xiàn)的是經(jīng)營(yíng)體制力的大小?！?jīng)營(yíng)體制力包含了人材力、設(shè)備力、活動(dòng)力、資金力四部分。當(dāng)前第89頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)3、固定費(fèi)生產(chǎn)性體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)體制力的強(qiáng)弱，體現(xiàn)了企業(yè)的格差競(jìng)爭(zhēng)力。格差競(jìng)爭(zhēng)力=人材力×設(shè)備力×活動(dòng)力×固定資金力當(dāng)前第90頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)當(dāng)前第91頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)系當(dāng)前第92頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)

企業(yè)分三等：

①下等的企業(yè)把經(jīng)營(yíng)和管理的重點(diǎn)放在追求銷售額上（顧客把握力、業(yè)態(tài)力、商品力）；

②中等的企業(yè)把經(jīng)營(yíng)和管理的重點(diǎn)放在新事業(yè)、關(guān)聯(lián)事業(yè)的開(kāi)發(fā)和展開(kāi)上；

③上等的企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)和管理重點(diǎn)是理念的共識(shí)、人材的培養(yǎng)和體制力的構(gòu)筑。當(dāng)前第93頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)第七部分損益的預(yù)測(cè)實(shí)績(jī)分析與經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)前第94頁(yè)\共有107頁(yè)\編于星期五\12點(diǎn)一、損益的預(yù)測(cè)實(shí)績(jī)分析的含義及其重要性1、含義：所謂的損益實(shí)績(jī)分析，是指通過(guò)比較分析年度內(nèi)各月份的損益（利益）計(jì)劃與由月度結(jié)算得出的各月度的損益實(shí)績(jī)的差距，通過(guò)計(jì)數(shù)分析、整理出經(jīng)營(yíng)課題和管理課題的手法