醫(yī)院會(huì)計(jì)制度

年5月29日醫(yī)院會(huì)計(jì)制度文檔僅供參考醫(yī)院會(huì)計(jì)制度字體:大中小打印:省紙版>>清晰版>>自定義>>醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部在8月和7月兩次發(fā)布<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)>的基礎(chǔ)上,經(jīng)過近2年時(shí)間的討論并充分聽取各方意見之后形成的最終稿。

12月31日財(cái)政部出臺(tái)<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>財(cái)會(huì)[]27號(hào),以規(guī)范各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算,包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等。

1.明確提出權(quán)責(zé)發(fā)生制及會(huì)計(jì)要素

財(cái)政部把”醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”寫進(jìn)了制度中,并明確醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

醫(yī)院需要經(jīng)過成本核算來提高資金的使用效率,在成本核算方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得尤為突出。

2.同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息

”新的<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息,這也就確立了兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。”

創(chuàng)造性地提出了采用”待沖基金”這一會(huì)計(jì)科目,以此來解決財(cái)政補(bǔ)助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問題,兼顧滿足預(yù)算管理需要。

3.收支會(huì)計(jì)科目更全、更具實(shí)用性

這次出臺(tái)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,在規(guī)范會(huì)計(jì)核算的同時(shí),也滿足了實(shí)務(wù)工作的需要。醫(yī)院其實(shí)是一個(gè)醫(yī)、教、研三位一體的整體。在現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中,科教資金不納入收支管理,而作為專用基金管理,或掛在往來款中,這就導(dǎo)致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全,也就無法真實(shí)反映醫(yī)院的收支情況。

4.報(bào)表體系更加完整

新制度下的報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表。報(bào)表體系比較完整,刪除了”基金變動(dòng)表”,增加了”現(xiàn)金流量表”、”預(yù)算收支表”,明確了”基建投資表”的地位。

增加現(xiàn)金流量表對(duì)醫(yī)院自身管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。隨著醫(yī)保的推進(jìn),醫(yī)保后付制的范圍和幅度越來越大,使得醫(yī)院對(duì)資金流的關(guān)注度更加提高。

制度修訂與解釋部門:現(xiàn)行制度與衛(wèi)生部共同解釋并修訂,而新制度中對(duì)本制度的解釋與修訂由財(cái)政部解釋和修訂。第一章概述字體:大中小打印:省紙版>>清晰版>>自定義>>

一、適用范圍

適用于中華人民共和國境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院),包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等,不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其它社會(huì)組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>執(zhí)行。

二、編制基礎(chǔ)

醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

三、會(huì)計(jì)科目

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目:

(一)應(yīng)當(dāng)按照<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>的規(guī)定,設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下,能夠自行設(shè)置<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>規(guī)定之外的明細(xì)科目。

(二)<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào),以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目,實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。

(三)醫(yī)院在編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱,或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào),不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。

四、報(bào)告體系

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。

(一)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間(如季度、月度)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

(二)醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等,由<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>規(guī)定。醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由醫(yī)院自行規(guī)定。

(三)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。應(yīng)當(dāng)根據(jù)<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求,對(duì)外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。不得違反規(guī)定,隨意改變會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其它有關(guān)資料編制,要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

(四)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:

1.遵循<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>的聲明;

2.重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明;

3.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明;

4.重大投資、借款活動(dòng)的說明;

5.會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明;

6.以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明;

7.有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其它事項(xiàng)。

(五)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說明

1.業(yè)務(wù)開展情況;

2.年度預(yù)算執(zhí)行情況;

3.資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況;比如:資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債的杠桿等情況的說明。

4.成本核算及控制情況;

5.績效考評(píng)情況;

6.需要說明的其它事項(xiàng)。

(六)醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

五、機(jī)構(gòu)設(shè)置

醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等,按照<中華人民共和國會(huì)計(jì)法>、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。檔案要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法來管理。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

六、基建投資,單獨(dú)設(shè)立賬戶核算。

七、實(shí)施時(shí)間

7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行,自1月1日起在全國施行。1998年11月17日財(cái)政部、衛(wèi)生部印發(fā)的<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>(財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào))同時(shí)廢止。第二章會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)字體:大中小打印:省紙版>>清晰版>>自定義>>會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則由”3-3-3”變?yōu)椤?-2-2”;現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)科目為43個(gè)總賬科目,新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有52個(gè)一級(jí)科目。

新增了18個(gè)一級(jí)科目,分別是零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、預(yù)付賬款、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)攤銷、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、待沖基金、科教收入、科教支出。取消了9個(gè)一級(jí)科目,分別是藥品、藥品進(jìn)銷差價(jià)、藥品收入、藥品支出,開辦費(fèi)、應(yīng)繳超收款、固定基金;對(duì)外投資和應(yīng)付工資進(jìn)一步細(xì)分,對(duì)外投資按時(shí)間進(jìn)行了細(xì)分,分為短期投資和長期投資。新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度科目對(duì)比表編號(hào)科目編號(hào)舊制度會(huì)計(jì)科目名稱科目編號(hào)新制度會(huì)計(jì)科目名稱(一)資產(chǎn)類1101現(xiàn)金1001庫存現(xiàn)金2102銀行存款1002銀行存款1003零余額賬戶用款額度3109其它貨幣資金1004其它貨幣資金1101短期投資1201財(cái)政應(yīng)返還額度11財(cái)政直接支付12財(cái)政授權(quán)支付4111應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)1211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款5113應(yīng)收醫(yī)療款1212應(yīng)收醫(yī)療款7119其它應(yīng)收款1215其它應(yīng)收款6114壞賬準(zhǔn)備1221壞賬準(zhǔn)備1231預(yù)付賬款8121藥品9122藥品進(jìn)銷差價(jià)10123庫存物資1301庫存物資11l25在加工材料1302在加工物資12131待攤費(fèi)用1401待攤費(fèi)用13141對(duì)外投資1501長期投資150101股權(quán)投資150102債權(quán)投資14151固定資產(chǎn)1601固定資產(chǎn)1602累計(jì)折舊15153在建工程1611在建工程1621固定資產(chǎn)清理16161無形資產(chǎn)1701無形資產(chǎn)1702累計(jì)攤銷17171開辦費(fèi)1801長期待攤費(fèi)用18181侍處理財(cái)產(chǎn)損溢1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢(二)負(fù)債類19201短期借款短期借款2101應(yīng)繳款項(xiàng)2201應(yīng)付票據(jù)20202應(yīng)付賬款2202應(yīng)付賬款21204預(yù)收醫(yī)療款2203預(yù)收醫(yī)療款22205應(yīng)付工資2204應(yīng)付職工薪酬2205應(yīng)付福利費(fèi)23207應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)2206應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)2207應(yīng)交稅費(fèi)24209其它應(yīng)付款2209其它應(yīng)付款25211應(yīng)繳超收款26221預(yù)提費(fèi)用2301預(yù)提費(fèi)用27231長期借款2401長期借款28241長期應(yīng)付款2402長期應(yīng)付款(三)凈資產(chǎn)類29301事業(yè)基金3001事業(yè)基金30302固定基金3101專用基金3201待沖基金31待沖財(cái)政基金32待沖科教項(xiàng)目基金3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)3302科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)31303專用基金32305收支結(jié)余3401本期結(jié)余33306結(jié)余分配3501結(jié)余分配(四)收支類36403醫(yī)療收入4001醫(yī)療收入400101門診收入400102住院收入34401財(cái)政補(bǔ)助收入4101財(cái)政補(bǔ)助收入410101基本支出410102項(xiàng)目支出35402上級(jí)補(bǔ)助收入37404藥品收入4201科教項(xiàng)目收入38409其它收入4301其它收入39411醫(yī)療支出5001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本5101財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出5201科教項(xiàng)目支出40412藥品支出41415管理費(fèi)用5301管理費(fèi)用42416財(cái)政專項(xiàng)支出43419其它支出5302其它支出第三章資產(chǎn)類答案:隱藏字體:大中小打印:省紙版>>清晰版>>自定義>>一、庫存現(xiàn)金

本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,并按照<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

(一)庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下:

1.從銀行提取現(xiàn)金,按照提取金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行,按照存入金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

2.從零余額賬戶中提取現(xiàn)金,借記本科目,貸記”零余額賬戶用款額度”科目。

3.因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金,按照借出金額,借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記本科目;收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí),按實(shí)際收回的現(xiàn)金,借記本科目,按應(yīng)報(bào)銷的金額,借記有關(guān)科目,按實(shí)際借出的現(xiàn)金,貸記”其它應(yīng)收款”科目。

4.因其它原因收到現(xiàn)金,借記本科目,貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金,借記有關(guān)科目,貸記本科目。

5.醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置”現(xiàn)金日記賬”,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì),做到賬款相符。

每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分,借記本科目,貸記”其它應(yīng)付款”科目;屬于無法查明的其它原因的部分,借記本科目,貸記”其它收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記本科目;屬于無法查明原因的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記”其它支出”科目,貸記本科目。

6.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

二、銀行存款

本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在”其它貨幣資金”科目核算,不在本科目核算。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù),并按照<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

(一)銀行存款的主要賬務(wù)處理如下:

1.將款項(xiàng)存入銀行,借記本科目,貸記”庫存現(xiàn)金”、”應(yīng)收醫(yī)療款”、”醫(yī)療收入”、”科教項(xiàng)目收入”等科目。

2.提取和支出存款時(shí),借記”庫存現(xiàn)金”、”應(yīng)付賬款”、”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”科教項(xiàng)目支出”、”管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。

3.醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日(或當(dāng)期期初)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和匯率。期末,各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

(1)以外幣購入庫存物資、設(shè)備等,按照購入當(dāng)日(或當(dāng)期期初)的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額,借記”固定資產(chǎn)”、”庫存物資”等科目,貸記本科目、”應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

(2)會(huì)計(jì)期末,根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益,借記或貸記本科目、”應(yīng)付賬款”等科目,貸記或借記”管理費(fèi)用——其它費(fèi)用”科目。

4.醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等,分別設(shè)置”銀行存款日記賬”,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！便y行存款日記賬”應(yīng)定期與”銀行對(duì)賬單”核對(duì),至少每月核對(duì)一次。月度終了,醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理,按月編制”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。

5.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實(shí)際存放在銀行的款項(xiàng)。

(二)核算舉例12月3日收到外幣100美元,收到當(dāng)日匯率為1:6.8,12月31日匯率為1:6.7借:銀行存款——美元戶(100美元)6800貸:應(yīng)收醫(yī)療款(100美元)6800100×6.8=6800結(jié)匯時(shí):借:銀行存款——人民幣戶6700管理費(fèi)用——其它費(fèi)用100貸:銀行存款——美元戶(100美元)6800100×6.7=6700

三、零余額賬戶用款額度

補(bǔ)充:(一)國庫集中收付制度是指政府將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理,收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶,支出經(jīng)過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。國庫集中支付制度和國庫集中收繳制度共同構(gòu)成了國庫集中收付制度。

國庫集中支付制度是相對(duì)于現(xiàn)行的財(cái)政國庫資金分散支付而言的。

國庫集中支付機(jī)構(gòu)指定銀行開設(shè)國庫集中支付專戶,單位提出申請(qǐng),經(jīng)國庫集中支付機(jī)構(gòu)審核以后,經(jīng)過國庫集中支付專戶把資金直接支付給收款人。

根據(jù)支付主體的不同,國庫集中支付分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。前者由財(cái)政部門簽發(fā)支付指令,后者由預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán),在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi),自行向代理銀行簽發(fā)支付指令。

(二)存在的主要問題

1.會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤。實(shí)行國庫集中支付后,預(yù)算單位撤銷了銀行賬戶,取消了”銀行存款”科目,增加了”零余額賬戶用款額度”、”財(cái)政應(yīng)返還額度”等資產(chǎn)類科目。這些資產(chǎn)類科目的含義、核算方法與”銀行存款”相比發(fā)生了根本性改變。

2.收入確認(rèn)方法錯(cuò)誤。國庫集中支付改革前,”財(cái)政補(bǔ)助收入”以實(shí)際撥付到銀行賬戶的數(shù)額確認(rèn)。實(shí)行國庫集中支付后,”財(cái)政補(bǔ)助收入”的確認(rèn)方法發(fā)生了根本性變化:直接支付的資金應(yīng)按支出額度確認(rèn)收入;授權(quán)支付的資金應(yīng)按財(cái)政批復(fù)的用款額度確認(rèn)收入;年終將集中支付額度結(jié)余全額確認(rèn)收入。

3.資金使用核算錯(cuò)誤。國庫集中支付分為”財(cái)政直接支付”和”財(cái)政授權(quán)支付”兩種不同的支付方式。經(jīng)過不同方式支付的資金,會(huì)計(jì)核算有很大區(qū)別:在直接支付前提下,支出科目對(duì)應(yīng)的是收入科目;在授權(quán)支付前提下,支出科目對(duì)應(yīng)資產(chǎn)類的”零余額賬戶用款額度”科目。

本科目核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。

(一)零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下:

1.在財(cái)政授權(quán)支付方式下,收到授權(quán)支付到賬額度時(shí),根據(jù)收到的額度金額,借記本科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

2.支用零余額賬戶用款額度時(shí),按照支付金額,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目,貸記本科目;對(duì)于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出,還應(yīng)借記”在建工程”、”固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)”、”庫存物資”等科目,貸記”待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。

3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí),借記”庫存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。

4.年度終了,依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度,借記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記本科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度,借記本科目,貸記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),借記本科目,貸記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

5.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

(二)核算舉例:

假設(shè)甲醫(yī)院實(shí)行國庫集中收付制度下的財(cái)政授權(quán)支付。

(1)甲醫(yī)院收到代理銀行蓋章的”授權(quán)支付到賬通知書”月授權(quán)額度為400萬元,該額度記入”零余額賬戶”和”財(cái)政補(bǔ)助收入”。

借:零余額賬戶用款額度4000000

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付4000000

(2)甲醫(yī)院購買材料9萬元

借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本90000

貸:零余額賬戶用款額度90000

借:庫存物資90000

貸:待沖基金——待沖財(cái)政基金90000

(3)甲醫(yī)院購置固定資產(chǎn)160000

借:財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出160000

貸:零余額賬戶用款額度160000

同時(shí)

借:固定資產(chǎn)160000

貸:待沖基金——待沖財(cái)政基金160000

(4)甲醫(yī)院從”零余額賬戶”提取現(xiàn)金1萬元

借:庫存現(xiàn)金10000

貸:零余額賬戶用款額度10000

處理完當(dāng)月賬務(wù)后,需注意:(1)預(yù)算單位出納賬上的”零余額賬戶”借方余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財(cái)政支付額度對(duì)賬表的期末結(jié)余額度一致;(2)預(yù)算單位”零余額賬戶”借方反映的是單位從財(cái)政收到的零余額用款額度,與單位財(cái)務(wù)賬上的撥人經(jīng)費(fèi)、財(cái)政補(bǔ)助收入、預(yù)算外收入、事業(yè)收入等科目的貸方發(fā)生額一致:預(yù)算單位”零余額賬戶”貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額,與單位財(cái)務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。

四、其它貨幣資金

本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其它貨幣資金。

本科目應(yīng)設(shè)置”銀行本票存款”、”銀行匯票存款”、”信用卡存款”等明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

(一)其它貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下:

1.將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票,按照取得的銀行本票、銀行匯票金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付,按照實(shí)際支付金額,借記”庫存物資”等科目,貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng),按照退款金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

2.將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡,按照交存金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用,借記有關(guān)科目,貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中,需向其賬戶續(xù)存資金的,按照續(xù)存金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。

3.醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其它貨幣資金的管理,及時(shí)辦理結(jié)算,對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等,應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回,按上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

4.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實(shí)際持有的其它貨幣資金。

五、短期投資

本科目核算醫(yī)院購入能隨時(shí)變現(xiàn)而且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資,主要指短期國債。

本科目應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

(一)短期投資的主要賬務(wù)處理如下:

1.醫(yī)院的短期投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為投資成本,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

2.短期投資持有期間收到利息等投資收益時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。

3.出售短期投資或到期收回短期債券本息,按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按出售或收回短期投資的成本,貸記本科目,按其差額,借記或貸記”其它收入——投資收益”科目。

4.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院持有的短期投資的實(shí)際成本。

六、財(cái)政應(yīng)返還額度

本科目核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

本科目應(yīng)設(shè)置”財(cái)政直接支付”和”財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

(一)財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下:

1.財(cái)政直接支付

年度終了,醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借記本科目(財(cái)政直接支付),貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí),借記相關(guān)科目,貸記本科目(財(cái)政直接支付)。

2.財(cái)政授權(quán)支付

年度終了,醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度,借記本科目(財(cái)政授權(quán)支付),貸記”零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記本科目(財(cái)政授權(quán)支付),貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年初,醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度,借記”零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),借記”零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)。

3.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

預(yù)算單位年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)額(包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額)和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。

(二)核算舉例

假設(shè)甲醫(yī)院財(cái)政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算8000萬元,其中財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)3000萬元,財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)5000萬元。累計(jì)預(yù)算支出數(shù)額7880萬元,其中財(cái)政直接支付2950萬元,財(cái)政授權(quán)支付4930萬元。

(1)年終,甲醫(yī)院依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額,確認(rèn)財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬元(3000-2950),應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度50萬元,確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬元。

借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付500000

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入500000

財(cái)政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí),不做處理。仍保留在”財(cái)政應(yīng)返還額度”科目,下年支出使用時(shí):

借:醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

(2)年度終了,零余額用款額度必須清零。甲醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí),確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元(5000-4930)。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金,應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度70萬元,減少零余額賬戶用款額度70萬元。

借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付700000

貸:零余額賬戶用款額度700000

下年初恢復(fù)額度時(shí),財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入”零余額賬戶”,依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書:

借:零余額賬戶用款額度700000

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付700000

(3)如果甲醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),假設(shè)兩者的差額25萬元:

借:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付250000

貸:財(cái)政補(bǔ)助收入250000

(4)如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度:

借:零余額賬戶用款額度250000

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付250000

七、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。

(一)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下:

1.發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí),按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記”醫(yī)療收入”科目。

2.住院病人辦理出院手續(xù),結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí),一般分為兩步:第一步,結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí),如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額,應(yīng)按病人補(bǔ)付金額,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,按病人預(yù)交金額,借記”預(yù)收醫(yī)療款”科目,按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,貸記本科目;如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額,應(yīng)按病人預(yù)交金額,借記”預(yù)收醫(yī)療款”科目,按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,貸記本科目,按退還給病人的差額,貸記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目;第二步,結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi),按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額,或病人結(jié)算欠費(fèi)金額,借記”應(yīng)收醫(yī)療款”科目,貸記本科目。

3.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。

八、應(yīng)收醫(yī)療款

本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。

本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

(一)應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下:

1.結(jié)算門診病人醫(yī)療費(fèi)時(shí),發(fā)生病人欠費(fèi)的,按應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記”醫(yī)療收入”科目。門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分,借記本科目,貸記”醫(yī)療收入”科目。

2.住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi),按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額,或病人結(jié)算欠費(fèi)金額,借記本科目,貸記”應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。

3.收到病人等交來的醫(yī)療欠費(fèi)時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。

4.同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額,借記”壞賬準(zhǔn)備”科目,按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額,貸記本科目,按照借貸方之間的差額,借記或貸記”醫(yī)療收入——門診收入、住院收入(結(jié)算差額)”科目。

5.醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額,借記”壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回,應(yīng)按實(shí)際收回的金額,借記本科目,貸記”壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。

6.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。

(二)核算舉例

1.根椐門診日?qǐng)?bào)表,門診收入15萬元,門診收入中應(yīng)有醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分為10萬元,收到現(xiàn)金4萬元,門診欠費(fèi)1萬元。

2.住院部日?qǐng)?bào)表顯示:本月預(yù)收住院押金1萬元,結(jié)算應(yīng)付醫(yī)療款9萬元,醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)5萬元,個(gè)人承擔(dān)部分為4萬元。個(gè)人承擔(dān)部分已經(jīng)補(bǔ)付現(xiàn)金。

3.月底,應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)為5萬元,管理不善原因拒付0.2萬元,其中,因醫(yī)生個(gè)人原因賠償0.1萬元,其余為醫(yī)院自行承擔(dān)。實(shí)際收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款4.8萬元。

1)借:庫存現(xiàn)金40000

應(yīng)收醫(yī)療款一應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金100000

一結(jié)算欠費(fèi)10000

貸:醫(yī)療收入150000

2)借:應(yīng)收在院病人醫(yī)療款90000

貸:醫(yī)療收入90000

借:庫存現(xiàn)金30000

預(yù)收醫(yī)療款10000

貸:應(yīng)收在院病人醫(yī)療款40000

處理應(yīng)由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分:

借:應(yīng)收醫(yī)療款一應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金50000

貸:應(yīng)收在院病人醫(yī)療款50000

3)借:銀行存款48000

壞賬準(zhǔn)備1000

其它應(yīng)收款**醫(yī)生1000

貸:應(yīng)收醫(yī)療款一應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金50000

注:如果結(jié)算出現(xiàn)了差額,在借方或者貸方調(diào)整醫(yī)療收入結(jié)算差額。如:保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)認(rèn)為應(yīng)該支付45000元,那么,就會(huì)出現(xiàn)3000的差額,

借:銀行存款45000

壞賬準(zhǔn)備1000

其它應(yīng)收款**醫(yī)生1000

醫(yī)療收入結(jié)算差額3000

貸:應(yīng)收醫(yī)療款一應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金50000

九、其它應(yīng)收款

本科目核算醫(yī)院除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其它各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng),包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長期投資的利息或利潤等。

本科目應(yīng)按其它應(yīng)收款的項(xiàng)目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

(一)其它應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下:

1.持有長期股權(quán)投資期間,被投資單位宣告分派利潤時(shí),按應(yīng)享有的份額,借記本科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。實(shí)際收到所分派的利潤,按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

2.持有的分期付息、到期還本的長期債券投資,已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí),借記本科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。實(shí)際收到利息,按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息,在”長期投資”科目核算,不在本科目核算。

3.發(fā)生的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等,借記本科目,貸記”銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”等科目;收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí),借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,貸記本科目。實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院,對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí),借記有關(guān)科目,貸記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”科目,報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再經(jīng)過本科目核算。

4.醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)其它應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其它應(yīng)收款,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按照無法收回的其它應(yīng)收款金額,借記”壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的其它應(yīng)收款在以后期間又收回,應(yīng)按實(shí)際收回的金額,借記本科目,貸記”壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。

5.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未收回的其它應(yīng)收款金額。

十、壞賬準(zhǔn)備

本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查,分析其可收回性,對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

醫(yī)院能夠采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下:

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額減本科目貸方余額或加本科目借方余額

(一)壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下:

1.提取壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記”管理費(fèi)用”科目,貸記本科目;沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記本科目,貸記”管理費(fèi)用”科目。

2.醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí),存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付情況的,按照拒付金額,借記本科目,貸記”應(yīng)收醫(yī)療款”科目。

3.對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其它應(yīng)收款,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按照無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)金額,借記本科目,貸記”應(yīng)收醫(yī)療款”、”其它應(yīng)收款”科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其它應(yīng)收款在以后期間又收回,按照實(shí)際收回的金額,借記”應(yīng)收醫(yī)療款”、”其它應(yīng)收款”科目,貸記本科目;同時(shí),借記”銀行存款”等科目,貸記”應(yīng)收醫(yī)療款”、”其它應(yīng)收款”科目。

4.本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。

(二)核算舉例

余額百分比法舉例:某醫(yī)院按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的3%提取壞賬準(zhǔn)備。該第一年末的其它應(yīng)收賬款余額為

100000元;第二年發(fā)生壞賬6000元,其中甲單位1000元,乙單位5000元,年末其它應(yīng)收款余額為1200000元;第三年,已沖銷的上年乙單位的其它應(yīng)收賬款5000元又收回,期末其它應(yīng)收賬款余額為1300000元。

要求:根據(jù)上述材料,計(jì)算每年提取的壞賬準(zhǔn)備,幷作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

第一年年末壞賬準(zhǔn)備余額=100000*3%=3000

第二年的年末壞賬準(zhǔn)備=1200000*3%=36000

借:壞賬準(zhǔn)備6000

貸:其它應(yīng)收賬款-甲1000

其它應(yīng)收賬款-乙5000

由于壞賬準(zhǔn)備的余額為36000,因此需要補(bǔ)提壞賬36000-3000+6000=39000

借:管理費(fèi)用39000

貸:壞賬準(zhǔn)備39000

第三年的年末壞賬準(zhǔn)備=1300000*3%=39000

借:其它應(yīng)收賬款-乙5000

貸:壞賬準(zhǔn)備5000

借:銀行存款5000

貸:其它應(yīng)收賬款5000

這時(shí)的壞賬準(zhǔn)備余額=5000+36000=41000

因此需要沖回多余的準(zhǔn)備

借:壞賬準(zhǔn)備2000

貸:管理費(fèi)用2000

帳齡分析法舉例:某醫(yī)院在12月31日對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款各客戶欠帳日期的分析。上年已經(jīng)計(jì)提壞賬3200元?？蛻裘Q賬齡情況3月以下3-6個(gè)月6月-1年1-2年2年以上AB3470C7000D37186210E7600F5500合計(jì)104703718621076005500計(jì)提比例1%5%10%20%50%計(jì)算本期計(jì)提的壞賬為:10470*1%+3718*5%+6210*10%+7600*20%+5500*50%=5181.6

本期補(bǔ)提壞賬:5181.6-3200=1981.6

借:管理費(fèi)用1981.6

貸:壞賬準(zhǔn)備1981.6

十一、預(yù)付賬款

本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。

本科目應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:

1.因采購設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際預(yù)付的金額,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

2.收到所購設(shè)備等時(shí),按照應(yīng)計(jì)入購入資產(chǎn)成本的金額,借記”固定資產(chǎn)”等科目,按預(yù)付的款項(xiàng),貸記本科目,按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng),借記或貸記”銀行存款”等科目。

3.醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款,然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款時(shí),借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記本科目。

4.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

十二、庫存物資

本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其它材料的實(shí)際成本。

補(bǔ)充:界定庫存物資的分類:

低值易耗品是指在醫(yī)療服務(wù)過程中經(jīng)多次使用不改變其實(shí)物形態(tài),而其單位價(jià)值又低于固定資產(chǎn)起點(diǎn),或其單位價(jià)值雖然達(dá)到了固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn),但其使用期限較短或易損壞的物品,包括醫(yī)療用品、辦公用品、棉織品和其它用品四類;

衛(wèi)生材料是指醫(yī)院在向患者提供醫(yī)療服務(wù)的過程中經(jīng)一次使用其價(jià)值即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的醫(yī)用物資,包括脫脂棉、紗布、繃帶、酒精、X光膠片、石膏及一次性使用的針管、輸液器、橡膠管、導(dǎo)尿管等;

其它材料是指醫(yī)院為保證正常工作需要而儲(chǔ)備的除低值易耗品、衛(wèi)生材料以外的其它公用物品,按其實(shí)際消耗的用途大致可分為布匹、辦公用品、勞保用品、清潔工具、燃料、維修材料及其它用品等。

本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的類別,如”藥品”、”衛(wèi)生材料”、”低值易耗品”、”其它材料”等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目?！彼幤贰币患?jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置”藥庫”、”藥房”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目,并按”西藥”、”中成藥”、”中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)當(dāng)在本科目明細(xì)賬下,按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。

(一)庫存物資的主要賬務(wù)處理如下:

1.庫存物資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi),能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的,計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本;不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的,計(jì)入管理費(fèi)用。

1)外購的庫存物資,其成本按照采購價(jià)格(含增值稅額,下同)確定。外購的物資驗(yàn)收入庫,按確定的成本,借記本科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入的物資驗(yàn)收入庫,按確定的成本,借記本科目,貸記”待沖基金”科目;同時(shí),按照實(shí)際支出金額,借記”財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、”科教項(xiàng)目支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。

2)自制的庫存物資加工完成并驗(yàn)收入庫,按照所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用),借記本科目,貸記”在加工物資”科目。

3)委托外單位加工收回的庫存物資,按照所發(fā)生的實(shí)際成本(包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費(fèi)),借記本科目,貸記”在加工物資”科目。

4)接受捐贈(zèng)的庫存物資,其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫,按照確定的成本,借記本科目,貸記”其它收入”科目。

2.庫存物資在發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

1)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資,按照其實(shí)際成本,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”、”在加工物資”等科目,貸記本科目。低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷,個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的,可采用五五攤銷法。

2)藥房從藥庫領(lǐng)取藥品,按照領(lǐng)取藥品的成本,借記本科目(藥品——藥房),貸記本科目(藥品——藥庫)。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí),按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目(藥品——藥房)。

3)確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí),按照發(fā)出材料的實(shí)際成本,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。

4)對(duì)外捐贈(zèng)發(fā)出庫存物資,按照其實(shí)際成本,借記”其它支出”科目,貸記本科目。

5)使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫存物資,應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時(shí),按發(fā)出物資對(duì)應(yīng)的待沖基金金額,借記”待沖基金”科目,貸記本科目。

6)低值易耗品報(bào)廢時(shí),按照?qǐng)?bào)廢低值易耗品的殘料變價(jià)收入扣除相關(guān)處理費(fèi)用后的金額,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,貸記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目或”應(yīng)繳款項(xiàng)”科目(按規(guī)定上繳時(shí))。

3.醫(yī)院的各種庫存物資,應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資,應(yīng)當(dāng)先記入”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,并及時(shí)查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理:

1)盤盈的庫存物資,按比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值,借記本科目,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記”其它收入”科目。

2)盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資,按照庫存物資賬面余額減去該物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額,借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,按該庫存物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額,借記”待沖基金”科目,按該庫存物資賬面余額,貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除能夠收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~,借記”其它支出”科目,按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”其它應(yīng)收款”等科目,按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬面余額,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

4.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院庫存物資的實(shí)際成本。

(二)核算舉例:

1.資料:某醫(yī)院6月A藥品的期初結(jié)存和本期購銷情況如下:

6月1日期初結(jié)存150件單價(jià)60元計(jì)9000元

6月8日銷售70件

6月15日購進(jìn)100件62元計(jì)6200元

6月20日銷售50件

6月24日銷售90件

6月28日購進(jìn)200件68元計(jì)13600元

6月30日銷售60件

要求:分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、分別對(duì)期末庫存物資進(jìn)行計(jì)價(jià)并進(jìn)行本期耗用成本的計(jì)算。

1)先進(jìn)先出法:

本案例采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),庫存商品明細(xì)分類賬的登記結(jié)果如下表。摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存1506090008銷售706042008060480015購進(jìn)1006280

10060

621100020銷售5060300030

10060

62800024銷售30

6060

621800

37204062248028購進(jìn)200681360040

20062om681608030銷售40

2062

682480

13601806812240本期銷售成本270165602.加權(quán)平均法:加權(quán)平均法,又分一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法兩種。

按一次加權(quán)平均法計(jì)算期末庫存商品成本和本期銷售成本,以及庫存商品明細(xì)賬的登記結(jié)果,見下表:摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初結(jié)存1506090008銷售708015購進(jìn)10062620018020銷售5013024銷售904028購進(jìn)200681360024030銷售6018011520本期銷售成本2706417280一次加權(quán)平均法下:

從表中可看出,采用一次加權(quán)平均法時(shí),庫存商品明細(xì)賬的登記方法與先進(jìn)先出法基本相同,只是期末庫存商品的結(jié)存單價(jià)為64元,據(jù)此計(jì)算出存貨成本為11520元,本期銷售成本為17280元。

移動(dòng)加權(quán)平均法下:

其每次加權(quán)平均單價(jià)的計(jì)算公式為:

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(前結(jié)存金額+本次購入金額)/(前結(jié)存數(shù)量+本次購入數(shù)量)

仍以前例,第一批購入后的平均單價(jià)為:

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(4800+6200)/(80+100)=61.11(元)

第二批購入后的平均單價(jià)為:

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(2444+13600)/(40+200)=66.85(元)

十三、在加工物資

本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。

本科目應(yīng)設(shè)置”自制物資”、”委托加工物資”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目,并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

自制藥品、衛(wèi)生材料等的,應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工(專門從事物資制造工人的人工費(fèi))等直接費(fèi)用;自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費(fèi)用,在本科目的”自制物資”一級(jí)明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置”間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科目予以歸集,會(huì)計(jì)期末,再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法,分配計(jì)入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。

(一)在加工物資的主要賬務(wù)處理如下:

1.自制物資

1)為自制物資領(lǐng)用庫存藥品、材料等,借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記”庫存物資”科目。

2)專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用,借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記”應(yīng)付職工薪酬”、”應(yīng)付福利費(fèi)”、”應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”等科目。

3)為自制物資發(fā)生其它直接費(fèi)用,借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記”銀行存款”等科目。

4)為自制物資發(fā)生的間接費(fèi)用,借記本科目(自制物資——間接費(fèi)用),貸記”銀行存款”、”應(yīng)付職工薪酬”等科目。期末按照受益對(duì)象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費(fèi)用時(shí),借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記本科目(自制物資——間接費(fèi)用)。間接費(fèi)用一般能夠按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用(直接材料和直接人工)或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

5)已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫的藥品、衛(wèi)生材料,按所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用),借記”庫存物資”科目,貸記本科目(自制物資)。

2.委托加工物資

1)發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等,按照其實(shí)際成本,借記本科目(委托加工物資),貸記”庫存物資”科目。

2)支付加工費(fèi)用,按實(shí)際支付的金額,借記本科目(委托加工物資),貸記”銀行存款”等科目。

3)委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫,按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本,借記”庫存物資”科目,貸記本科目(委托加工物資)。

3.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實(shí)際成本。

十四、待攤費(fèi)用

新增規(guī)定”如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益,應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用”。與”長期待攤費(fèi)用”的劃分標(biāo)準(zhǔn)是受益期限是否超過一年。

本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。

醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益,應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

(一)待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下:

1.發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

2.按照受益期限分期平均攤銷時(shí),借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。

3.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。

十五、長期投資

本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資,以及購入的在1年內(nèi)(含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置”股權(quán)投資”、”債權(quán)投資”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目,并在一級(jí)明細(xì)科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資,還應(yīng)在”債權(quán)投資”一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置”成本”、”應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

(一)長期投資的主要賬務(wù)處理如下:

1.股權(quán)投資

1)長期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。

(1)以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資,按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),貸記”銀行存款”等科目。

(2)以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記”固定資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記”其它收入”科目或借記”其它支出”科目。

(3)以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按照投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額,借記”累計(jì)攤銷”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記”無形資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記”其它收入”科目或借記”其它支出”科目。

以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

(4)無償調(diào)入的長期股權(quán)投資,按在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

2)長期股權(quán)投資持有期間,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除非追加(或收回)投資,長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。被投資單位宣告分派利潤時(shí),按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額,確認(rèn)當(dāng)期投資收益,借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。實(shí)際收到利潤時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它應(yīng)收款”科目。

3)處理長期股權(quán)投資時(shí),按照實(shí)際取得的價(jià)款,借記”銀行存款”等科目,按照所處理長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記本科目(股權(quán)投資),按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤,貸記”其它應(yīng)收款”科目,按照其差額,借記或貸記”其它收入——投資收益”科目。

2.債權(quán)投資

1)長期債權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。

(1)以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資,按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為其投資成本,借記本科目(債權(quán)投資),貸記”銀行存款”等科目。

(2)無償調(diào)入的長期債權(quán)投資,按在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本,借記本科目(債權(quán)投資),按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

2)長期債權(quán)投資持有期間,應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資,借記本科目(債權(quán)投資——應(yīng)收利息),貸記”其它收入——投資收益”科目;如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資,借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。

3)出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息,按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額,貸記本科目(債權(quán)投資——成本、應(yīng)收利息)(到期一次還本付息債券),或本科目(債權(quán)投資)、”其它應(yīng)收款”科目[分期付息債券],按照其差額,貸記或借記”其它收入——投資收益”科目。

3.本科目期末借方余額,反映醫(yī)院持有的長期投資的價(jià)值。

(二)核算舉例:

1.醫(yī)院20×8年向A公司投資500,000元,占A公司20%股權(quán),當(dāng)年發(fā)放紅利80000元,第二年未發(fā)放紅利;第三年A公司實(shí)現(xiàn)利潤300,000元,發(fā)放紅利70,000元。其賬務(wù)處理如下:

(1)投資入股時(shí):

借:長期投資——股權(quán)投資500000

貸:銀行存款500000

(2)年未收到紅利時(shí)

借:銀行存款80000

貸:其它收入——投資收益80000

(3)第二年不作會(huì)計(jì)處理。

(4)第三年收到紅利時(shí):

借:銀行存款70000

貸:其它收入——投資收益70000

2.醫(yī)院溢價(jià)購入甲銀行發(fā)行的兩年期,分期付息到期還本的債券,年利率為15%,面值為1000000元,購入價(jià)格1040000元。

(1)購入時(shí):

借:長期投資——債權(quán)投資1040000

貸:銀行存款1040000

(2)每年應(yīng)計(jì)利息為150000元。

借:其它應(yīng)收款150000

貸:其它收入——投資收益150000

實(shí)際收到時(shí):

借:銀行存款150000

貸:其它應(yīng)收款150000

(3)債券到期,收回利息300,000元(1,000,000×15%×2),本金1,000,000元。

借:銀行存款1000000

貸:長期投資——債權(quán)投資1000000

(4)假如為到期一次還本付息的債券

每期計(jì)息:

借:長期投資——債權(quán)投資——應(yīng)收利息150000

貸:其它收入投資收益150000

到期還本付息:

借:銀行存款1300000

貸:長期投資——債權(quán)投資——應(yīng)收利息300000(150000×2)

長期投資——債權(quán)投資1000000

十六固定資產(chǎn)

本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上(不含1年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但預(yù)計(jì)使用年限在1年以上(不含1年)的大批同類物資,應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

(一)醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其它固定資產(chǎn)。相關(guān)說明如下:

1.對(duì)于應(yīng)用軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中,一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

2.醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,不計(jì)提折舊。

(二)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置”固定資產(chǎn)登記簿”和”固定資產(chǎn)卡片”,按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其它資金的金額及其所占的比例。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn),應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記,不在本科目核算。

(三)固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:

1、固定資產(chǎn)的取得

醫(yī)院取得的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。

1)外購的固定資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。購入不需要安裝的固定資產(chǎn),借記本科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),借記”在建工程”科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用,借記”在建工程”科目,貸記”銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時(shí),借記本科目,貸記”在建工程”科目。購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的,應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí),按照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需要安裝],按照實(shí)際支付的價(jià)款,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目,按照扣留的質(zhì)量保證金,貸記”其它應(yīng)付款”科目;質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí),借記”其它應(yīng)付款”科目,貸記”銀行存款”等科目。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)的,按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需要安裝],貸記”待沖基金”科目;同時(shí),借記”財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、”科教項(xiàng)目支出”科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。

2)自行建造的固定資產(chǎn),其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí),按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出,借記本科目,貸記”在建工程”科目。

3)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(”固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去”累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值)加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價(jià)收入,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時(shí),應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記”在建工程”科目,按已計(jì)提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)的原價(jià),貸記本科目。工程完工交付使用時(shí),按工程實(shí)際成本,借記本科目,貸記”在建工程”科目。

4)融資租入的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本,借記本科目,按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款,貸記”長期應(yīng)付款”科目,按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,貸記”銀行存款”等科目。

5)無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需要安裝],按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

2、按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分,借記”待沖基金”科目,按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目,按照應(yīng)計(jì)提的折舊額,貸記”累計(jì)折舊”科目。

3、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,應(yīng)分別以下情況處理:

1)為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,經(jīng)過”在建工程”科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見”在建工程”科目。

2)為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目,貸記”銀行存款”等科目。

4、固定資產(chǎn)在處理(包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等)時(shí),應(yīng)分別以下情況處理:

1)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),按照所處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記”固定資產(chǎn)清理”科目,按照已提取的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按照相關(guān)待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。

2)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記”長期投資——股權(quán)投資”科目,按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記”其它收入”科目或借記”其它支出”科目。

3)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記”其它支出”科目。

5、對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬,并確認(rèn)為當(dāng)期收入;盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)先扣除能夠收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出。

1)盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值,借記本科目,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記”其它收入”科目。

2)盤虧的固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,按已計(jì)提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按相關(guān)待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除能夠收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~,借記”其它支出”科目,按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”其它應(yīng)收款”等科目,按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

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