淺論營業(yè)稅改增值稅的效應(yīng)分析論文

Word第第頁淺論營業(yè)稅改增值稅的效應(yīng)分析論文一、“營改增”政策效應(yīng)實(shí)證分析

(一)上海市“營改增”試點(diǎn)概況。

營業(yè)稅、增值稅都是流轉(zhuǎn)稅,其共同特點(diǎn)表現(xiàn)為稅源充分、和穩(wěn)定的財(cái)政收入,這兩者也有區(qū)分之處,那就是營業(yè)稅以營業(yè)收入全額作為計(jì)稅根據(jù),而增值稅以增值額作為計(jì)稅根據(jù)。我國1994年稅制改革后,形成了增值稅與營業(yè)稅并征的格局。上海市“營改增”試點(diǎn),執(zhí)行的是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》。涉及的行業(yè)范圍僅限于交通運(yùn)輸業(yè)(包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、鑒證詢問、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、物流幫助),而對(duì)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》列舉的建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)等領(lǐng)域以及《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》將來要掩蓋的服務(wù)業(yè)沒有涉及,這充分表達(dá)出國家“統(tǒng)籌設(shè)計(jì),分步實(shí)施”的原則。從整體來看,新納入試點(diǎn)的省市都沿用了上海試點(diǎn)方案。

(二)依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅人分類。

為了保證試點(diǎn)行業(yè)“營改增”改革后稅負(fù)不消失增長,在現(xiàn)行增值稅13%低稅率和17%標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上,新增6%和11%兩檔低稅率,以這是上海試點(diǎn)方案的主要特點(diǎn)。在征稅行業(yè)中,租賃有形動(dòng)產(chǎn)等采納17%的稅率,交通運(yùn)輸業(yè)采納11%的稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)采納6%的稅率。與此同時(shí),依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的標(biāo)準(zhǔn),將試點(diǎn)納稅人進(jìn)行分類:年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人,根據(jù)一般計(jì)稅方法計(jì)稅,用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額確定應(yīng)納稅額,納入整個(gè)增值稅抵扣鏈條;年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人,根據(jù)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,用不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。國家還出臺(tái)了不同地區(qū)、不同納稅人以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制連接規(guī)定,明確了現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策在改征增值稅后連續(xù)予以免征,并對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)賜予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)待,以保障稅制改革平穩(wěn)過渡。

從調(diào)查了解的狀況看,上海試點(diǎn)工作進(jìn)展平穩(wěn)有序,成效好于預(yù)期,各界反映良好。

一是減稅效應(yīng)明顯。試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降,降幅為40%;試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人稅負(fù)有增有減,整體減負(fù),有2/3的一般納稅人稅負(fù)略有下降;原有的增值稅一般納稅人稅負(fù)因取得試點(diǎn)單位進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而普遍降低。

二是促進(jìn)服務(wù)業(yè)加速進(jìn)展。改革從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問題,為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制造了公正的稅制環(huán)境,各類投資和生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加速集聚,跨國公司投資上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的意愿更加顯著。試點(diǎn)以來,新增試點(diǎn)戶數(shù)累計(jì)到達(dá)3.1萬戶,其中50%是新增加的服務(wù)業(yè)企業(yè),他們主要集中于鑒證詢問、文化創(chuàng)意和研發(fā)技術(shù)等行業(yè)。

三是促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)展呈現(xiàn)出加速的趨勢,客觀上增加了先進(jìn)制造業(yè)的市場需求和進(jìn)展空間,使服務(wù)業(yè)和制造業(yè)互相形成促進(jìn)的良性循環(huán)進(jìn)展機(jī)制。不少制造業(yè)企業(yè)利用因減稅而帶來的收入,加大了對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投入力度。一些大型制造業(yè)企業(yè)主動(dòng)實(shí)施主輔分別,母體企業(yè)主業(yè)得以做大做強(qiáng),上海先進(jìn)制造業(yè)的核心競爭力進(jìn)一步提升。

四是有力支持和促進(jìn)了服務(wù)貿(mào)易出口。通過對(duì)國際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行出口退稅政策,對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)詢問、鑒證詢問等實(shí)行免稅政策,增添了試點(diǎn)企業(yè)出口服務(wù)貿(mào)易的意愿,提升了上海服務(wù)貿(mào)易出口的競爭力。

二、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響

國外的討論主要采納實(shí)證分析方法進(jìn)行關(guān)于稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的討論,探究稅收與經(jīng)濟(jì)增長的協(xié)調(diào)作用。例如,科內(nèi)爾(Kneller,1999)認(rèn)為,消費(fèi)稅的定義是非扭曲性稅收,科內(nèi)爾認(rèn)為消費(fèi)稅并不能降低經(jīng)濟(jì)增長效率;韋德曼(Widmalm,2023)對(duì)1965~1990年23個(gè)OECD國家的`經(jīng)濟(jì)增進(jìn)步行了考察,發(fā)覺在稅收收入中消費(fèi)稅有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的趨勢;史蒂文(S/文秘站－中國最強(qiáng)免費(fèi)！/teven)、舒曼(Schoeman)和范湯德(VanTonder,2023)運(yùn)用1960~2023年南非關(guān)于稅收和經(jīng)濟(jì)變量的數(shù)據(jù)分析稅收組合的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng),說明降低間接稅與直接稅的比例有利于經(jīng)濟(jì)增長;阿諾德(Arnold,2023)通過引入稅制結(jié)構(gòu)指數(shù)實(shí)證分析了不同稅種與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系,說明消費(fèi)稅較所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用較強(qiáng)。國內(nèi)學(xué)者對(duì)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的討論,主要集中在對(duì)稅種的定性分析。比方:王韜、蕭艷汾(2023)探討了增值稅收入增長與工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系,并剖析了增值稅稅收增長與工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長不協(xié)調(diào)的緣由;王琦(2023)通過協(xié)整關(guān)系的實(shí)證檢驗(yàn),發(fā)覺營業(yè)稅、增值稅與