唐代稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化

唐代稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化

稅收體系一般指政府通過(guò)立法所確立的各類稅種之間所形成的關(guān)系，這樣的關(guān)系又決定著各類稅種在國(guó)家稅收總額中的比例構(gòu)成，即稅收結(jié)構(gòu)。隨著政治、經(jīng)濟(jì)、軍事形勢(shì)的演變，有唐一代的稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)多有發(fā)展變化，尤以中唐時(shí)期為劇，并以德宗建中元年租庸調(diào)制的最終廢棄和兩稅法的全面實(shí)行為分界，形成前后兩個(gè)時(shí)期各具特色的體系與結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，直接影響了宋代以后的國(guó)家稅收形態(tài)，在中國(guó)封建稅收史上具有承前啟后的歷史地位。以學(xué)界關(guān)于唐代稅收制度的豐碩成果為基礎(chǔ)，結(jié)合個(gè)人學(xué)習(xí)探索的一孔之見(jiàn)，概要闡述唐代稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化情形，以圖從一個(gè)層面觀察唐代社會(huì)乃至中古封建社會(huì)的前后變遷，無(wú)疑有其必要。

唐前期的稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)

唐前期按丁征收的租庸調(diào)農(nóng)業(yè)稅是最主要的稅種，長(zhǎng)期支撐了國(guó)家財(cái)政。同時(shí)，按照土地和財(cái)產(chǎn)征收的地稅與戶稅，以及附加于租庸調(diào)、地稅、戶稅之上的多種附加稅，也是重要稅種。隨著均田制的逐漸瓦解，租庸調(diào)征收在國(guó)家稅收總量中的比例趨于下降，地稅、戶稅和附加稅的比例逐步提高，稅收結(jié)構(gòu)發(fā)生了由稅人為主向稅地、稅資產(chǎn)為主的明顯變化，為后來(lái)兩稅法的實(shí)行奠定了基礎(chǔ)。以下通過(guò)對(duì)唐前期主要稅種實(shí)際變化情形的簡(jiǎn)要考察，來(lái)予以具體闡述。

租庸調(diào)農(nóng)業(yè)稅及其折納形式唐王朝建立后，繼續(xù)推行北朝隋代以來(lái)的均田制和租庸調(diào)制，授予廣大民戶以一定數(shù)量的國(guó)有土地，使其從事耕織生產(chǎn)，能夠有能力負(fù)擔(dān)國(guó)家賦役。同時(shí)推行嚴(yán)格的計(jì)帳制度和戶籍制度，“每一歲一造計(jì)帳，三年一造戶籍?？h以籍成于州，州成于省，戶部總而領(lǐng)焉”，[1]為均田民戶建立起詳備的檔案資料。通過(guò)這些制度，既可實(shí)現(xiàn)著民于田，穩(wěn)定耕織結(jié)合的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，又可適量調(diào)節(jié)貧富分化，保障封建統(tǒng)治秩序。租庸調(diào)制是以均田制為基礎(chǔ)的賦稅制度。它規(guī)定：“每丁歲入租粟二石。調(diào)則隨鄉(xiāng)土所產(chǎn)，綾絹絁各二丈，布加五分之一。輸綾絹絁者，兼調(diào)綿三兩；輸布者，麻三斤。凡丁，歲役二旬。若不役，則收其庸，每日三尺。有事而加役者，旬有五日免其調(diào)，三旬則租調(diào)俱免?！庇忠?guī)定，“水旱霜蝗耗十四者，免其租；桑麻盡者，免其調(diào)；田耗十之六者，免租調(diào)；耗七者，課役俱免”。不過(guò)，租庸調(diào)制屬于上層建筑范疇的法律稅制，在實(shí)行中又有其獨(dú)立性，并不完全依托和建基于均田制，并不取決于每戶和每丁實(shí)際授田是否足額，在沒(méi)有復(fù)除、蠲免情況下，只要是在籍均田課戶，戶內(nèi)有成年男丁，就要按照每丁每年相同的數(shù)額負(fù)擔(dān)租庸調(diào)，被稱為丁租、丁調(diào)和丁庸，實(shí)際上是按丁征收而不計(jì)田產(chǎn)的，即計(jì)丁課稅，執(zhí)行統(tǒng)一的長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅收標(biāo)準(zhǔn)，仍是人頭稅。這表明唐王朝依舊采取了通過(guò)分配一定數(shù)量的國(guó)有土地以固著民戶，并對(duì)民戶進(jìn)行超經(jīng)濟(jì)剝削的土地制度和賦稅制度，承繼了北魏、北齊和隋代以來(lái)的田制和稅制。需要指出的是，租庸調(diào)制以丁為單位征收而不計(jì)占有土地與財(cái)產(chǎn)的多少，造成了稅負(fù)的極端不合理。對(duì)此連唐人也不諱言，杜佑即說(shuō)租庸調(diào)制“百姓供公上，計(jì)丁定庸調(diào)及租，其稅戶雖兼出王公以下，比之二三十分唯一耳”。

在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，根據(jù)各地物產(chǎn)情況和政府具體需要，租庸調(diào)征收采取靈活變通、形式多樣的折納制，遵循定量折納和等價(jià)折納的原則。江南地區(qū)的丁租可折納稻米，也可折納布匹；河南、河北不通水運(yùn)之處，丁租可折納絹或米、豆；關(guān)中地區(qū)因?yàn)樯ＰQ很少，丁調(diào)可折納米、粟；一些地方的丁調(diào)還可折納金銀、銅鐵、寶貨、綾羅等；唐前期允許鹽業(yè)私營(yíng)，私營(yíng)生產(chǎn)者可以食鹽或輕貨折納丁租。《新唐書(shū)》卷54《食貨志四》載，“負(fù)海州歲免租為鹽二萬(wàn)斛以輸司農(nóng)，青、楚、海、滄、棣、杭、蘇等州，以鹽價(jià)市輕貨，亦輸司農(nóng)”，就是海鹽私營(yíng)生產(chǎn)者將每年應(yīng)交納的丁租折成食鹽或輕貨而完稅。井鹽私營(yíng)生產(chǎn)者多以實(shí)物納稅，武周時(shí)陵州鹽井就實(shí)行稅率為三分之一的分成稅，即“置灶煮鹽，一分入官，二分入百姓家”。估計(jì)其他地區(qū)的井鹽私營(yíng)、池鹽私營(yíng)也行實(shí)物稅，所稅多少也應(yīng)是折納丁租等；在官營(yíng)優(yōu)先的前提下，唐前期也允許礦業(yè)私營(yíng)，即所謂“凡州界內(nèi)，有出銅鐵處，官未采者，聽(tīng)百姓私采”。[1]為了保障國(guó)家壟斷鑄幣業(yè)，規(guī)定私營(yíng)礦業(yè)所得銅、錫等鑄幣材料，要由政府一手買斷，不得私自買賣和擁有。除此之外，唐政府對(duì)私營(yíng)礦業(yè)還征收礦稅——設(shè)冶監(jiān)官營(yíng)處的私營(yíng)礦業(yè)，向當(dāng)?shù)匾北O(jiān)交納礦稅；不設(shè)冶監(jiān)處的私營(yíng)礦業(yè)，則向當(dāng)?shù)氐胤秸患{礦稅，也可以礦產(chǎn)向當(dāng)?shù)氐胤秸鄢湔n役。鹽稅與礦稅的本質(zhì)相同，都是租庸調(diào)的折納形式，也都包含在農(nóng)業(yè)稅中。玄宗開(kāi)元九年之前，鹽稅、礦稅的征收已走上法制化的成熟軌道，政府制定了專門的“令”、“式”條文，規(guī)定“諸州所造鹽鐵，每年合有官課”。鹽稅的法制化征收延續(xù)到肅宗乾元元年推行第五琦榷鹽法，才由禁榷專賣制度代替了稅收制度，礦稅征收則一直持續(xù)到安史之亂以后，只是管理比較混亂。

因地制宜的折納形式多種多樣，反映了租庸調(diào)制的變通性和靈活性，但大體不改變納稅總量和折納總值，每丁負(fù)擔(dān)的數(shù)額基本固定。租庸調(diào)及其折納形式是唐前期最主要的稅收，是國(guó)家財(cái)政收入的支柱，長(zhǎng)期維系了唐王朝的財(cái)政命脈。但自高宗、武周以后，土地兼并愈演愈烈，土地私有化趨勢(shì)難以遏止，國(guó)家掌握的授田土地越來(lái)越少，均田制到玄宗朝已全面廢壞，廣大均田民戶的土地被吞并，喪失基本的生產(chǎn)資料，紛紛逃亡或者成為貴族、官僚、地主的隱戶，在籍丁口大幅減少，租庸調(diào)征收日益困難，稅額銳減，財(cái)政地位急劇下降。安史之亂后，租庸調(diào)制徒存虛名，毫無(wú)實(shí)際意義。德宗建中元年，租庸調(diào)制被唐政府最終廢棄，代之以兩稅法，符合了土地占有嚴(yán)重不均和社會(huì)財(cái)富極端分化的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，標(biāo)志著我國(guó)賦稅史上計(jì)丁征稅從此基本結(jié)束，具有劃時(shí)代的歷史意義。

2、地稅和戶稅地稅和戶稅是唐前期與租庸調(diào)并行的另外兩種國(guó)家稅收，均屬資產(chǎn)稅，兩稅法實(shí)施后并入兩稅而不復(fù)獨(dú)立存在。在實(shí)行過(guò)程中，地稅和戶稅的稅制不斷完善，稅額不斷增加，玄宗以后逐漸成為替代租庸調(diào)的主要財(cái)政收入，其稅法稅則還直接為兩稅法所繼承，實(shí)現(xiàn)了稅收制度的延續(xù)。

地稅以建立義倉(cāng)為名創(chuàng)行于唐太宗貞觀二年，王公以下人戶的所有墾田皆須交納，規(guī)定“畝稅二升，粟、麥、粳、稻，隨土地所宜。寬鄉(xiāng)斂以所種，狹鄉(xiāng)據(jù)青苗簿而督之。田耗十四者免其半，耗十七者皆免之。商賈無(wú)田者，以其戶為九等，出粟自五石至于五斗為差。下下戶及夷獠不取焉。歲不登，則以賑民；或貸為種子，則至秋而償”，確立了稅法、稅則以及蠲免事宜。高宗永徽二年，對(duì)地稅制度做了改革——“義倉(cāng)據(jù)地收稅，實(shí)是勞煩。宜令率戶出粟，上上戶五石，余各有差”，把地稅由按畝征收改為按戶等征收。到武周初年恢復(fù)為按畝征收。玄宗朝繼續(xù)征收地稅，稅制更加完善。[1]肅宗、代宗時(shí)期，地稅稅率不斷提高，稅額大幅增加，并開(kāi)始分夏、秋兩次征納。[10]與租庸調(diào)制不計(jì)授田是否足額，按丁征收統(tǒng)一的丁租不同，地稅按照王公以下每戶的實(shí)際耕田面積征稅，顯然有其明顯的合理性，也有著調(diào)節(jié)貧富差距的積極意義。

地稅以義倉(cāng)為名，是賑災(zāi)專項(xiàng)糧儲(chǔ)，武周以前，“數(shù)十年間，義倉(cāng)不許雜用”。中宗神龍前后，國(guó)家財(cái)政拮據(jù)，義倉(cāng)糧食不再用以救荒，而被挪用填充虧空，開(kāi)始發(fā)揮財(cái)政作用，地稅制度發(fā)生了性質(zhì)變化。玄宗朝，將地稅征收與租庸調(diào)征收放在同等重要的地位，曾設(shè)立了勾當(dāng)租庸地稅使專門負(fù)責(zé)，有時(shí)也派監(jiān)察御史分赴各地督促征收，地稅被更廣泛地用于財(cái)政支出，并大量變?cè)鞛槊走\(yùn)往京師長(zhǎng)安，成為一項(xiàng)重要稅收?！锻ǖ洹肪?《食貨典?賦稅下》載天寶年間天下計(jì)帳，其中“地稅約得千二百四十余萬(wàn)石”。當(dāng)時(shí)全國(guó)課丁820余萬(wàn)，扣除各種折納后，實(shí)際“租粟則七百二十余萬(wàn)石”，地稅所得大大超過(guò)了丁租實(shí)際所得?！锻ǖ洹肪?2《食貨典?輕重》載天寶八年，“凡天下諸色米都九千六百六萬(wàn)二千二百二十石”，其中“義倉(cāng)總六千三百一十七萬(wàn)七千六百六十石”，占了65%以上。地稅成了國(guó)家的主要稅糧，其財(cái)政地位日益重要。

戶稅亦創(chuàng)自唐初。高祖“[武德]六年三月令：‘天下戶量其資產(chǎn)，定為三等?！辆拍耆?，詔：‘天下戶立三等，未盡升降，宜為九等?！痹诰幹茟艏畷r(shí)一并確定。戶稅就可能開(kāi)征于此期，按照王公以下每戶資產(chǎn)的多寡交納數(shù)量不同的資產(chǎn)稅，遵循以支定收的原則，并有大稅、小稅、別稅之別——“凡天下諸州稅錢，各有準(zhǔn)常。三年一大稅，其率一百五十萬(wàn)貫；每年一小稅，其率四十萬(wàn)貫，以供軍國(guó)傳驛及郵遞之用。每年又別稅八十萬(wàn)貫，以供外官之月料及公廨之用”，[1]各有其財(cái)政用途。與租庸調(diào)制相比，戶稅不分課戶、非課戶，也不分主戶、客戶，王公以下的人戶均要交納，納稅面十分寬泛，其中對(duì)工商業(yè)戶的完稅管理更為嚴(yán)格，嚴(yán)禁工商業(yè)者勾結(jié)政府官吏以降低戶等，少交戶稅。

玄宗開(kāi)元年間戶稅已每年分兩次征收，定額不斷擴(kuò)大。天寶年間，“天下計(jì)帳戶約有八百九十余萬(wàn)，其稅錢約得二百余萬(wàn)貫”，廣泛地用于官俸等各類財(cái)政支出，特別是地方政府的財(cái)政支出，財(cái)政地位日漸重要。[11]安史之亂后，戶稅愈加受到重視。大歷四年正月，代宗敕令：“定天下百姓及王公已下每年稅錢，分為九等：上上戶四千文，上中戶三千五百文，上下戶三千文；中上戶二千五百文，中中戶二千文，中下戶一千五百文；下上戶一千文，下中戶七百文，下下戶五百文。其見(jiàn)官，一品準(zhǔn)上上戶，九品準(zhǔn)下下戶，余品并準(zhǔn)依此戶等稅。若一戶數(shù)處任官，亦每處依品納官。其內(nèi)外官，仍據(jù)正員及占額內(nèi)闕者稅。其試及同正員文武官，不在稅限。其百姓有邸店、行鋪及爐冶，應(yīng)準(zhǔn)式合加本戶二等稅者，依此稅數(shù)勘責(zé)征納。其寄莊戶，準(zhǔn)舊例從八等戶稅，寄住戶從九等戶稅，比類百姓，事恐不均，宜各遞加一等稅。其諸色浮客及權(quán)時(shí)寄住戶等，無(wú)問(wèn)有官無(wú)官，各所在為兩等收稅。稍殷有者準(zhǔn)八等戶，余準(zhǔn)九等戶。如數(shù)處有莊田，亦每處稅。諸道將士莊田，既緣防御勤勞，不可同百姓例，并一切從九等輸稅?！睂?duì)戶稅制度做了改訂和調(diào)整，規(guī)定了官僚、百姓、工商業(yè)戶、寄莊戶、寄住戶、浮客及諸道將士的級(jí)差稅額，完善了稅法稅則，大幅提高了稅率，進(jìn)一步擴(kuò)大了納稅面，戶稅總額有了顯著增長(zhǎng)，其財(cái)政地位更加突出。戶稅不論主客浮寄、以支定收的原則和每年兩次征收的方法，均直接為后來(lái)的兩稅法所繼承。

3、附加稅指附加于租庸調(diào)、地稅、戶稅上的稅收，有腳錢、營(yíng)窖、稅草、加耗、裹束等，在唐前期均形成為固定稅制，但不是主要稅種。腳錢是各州租庸調(diào)和地稅送納配所以及運(yùn)至兩京所需加納的運(yùn)輸費(fèi)，通常交納銅錢，可按戶配腳，也可按丁支腳。由于各地路程的遠(yuǎn)近險(xiǎn)易不同，中央度支雖然規(guī)定了腳錢征收的基本數(shù)額，但具體征收各地有所不同。[1]營(yíng)窖稅是為了營(yíng)建倉(cāng)廩和保存糧食而附加于丁租、地稅之上的附加稅，規(guī)定征藁、橛、籧篨、苫等實(shí)物，[1]實(shí)際征收中，由于實(shí)物不易運(yùn)輸，多折納現(xiàn)錢。稅草是地稅的附加稅，始征于太宗貞觀年間，同地稅一樣按照青苗簿每年征收，百姓均田、寺田、觀田均需交納。京師長(zhǎng)安和東都洛陽(yáng)五百里之內(nèi)州縣，不但有常稅草供諸閑廄馬料，而且有別稅草供皇帝臨幸之用。兩京五百里之外的州縣稅草，納于當(dāng)?shù)兀┲菘h軍事、郵驛、運(yùn)輸?shù)鹊牟萘现в?，遵循按支定收的原則。加耗是丁租、地稅的附加稅，大體遵循“貯經(jīng)三年，斛聽(tīng)耗一升，五年以上二升”[1]的加耗率，即有1%和2%的不同比率。裹束是附加于庸調(diào)的包裝費(fèi)——“諸庸調(diào)物……所須裹束調(diào)度，折庸調(diào)充，隨物輸納?！闭魇者@些附加稅，唐王朝就征收了租庸調(diào)、地稅、戶稅的運(yùn)輸、保管、損耗費(fèi)用，使得租庸調(diào)、地稅、戶稅成為了國(guó)家財(cái)政的凈收入。

唐后期的稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)

唐后期的兩稅法舍棄按人征稅的傳統(tǒng)人頭稅，全面開(kāi)啟了按土地和資產(chǎn)征稅的歷史新里程，并與多種工商業(yè)稅共同構(gòu)成國(guó)家稅收新體系，奠定了中古封建社會(huì)后期國(guó)家稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)的新格局。以下對(duì)唐后期的主要稅種做簡(jiǎn)要考察，來(lái)予以具體闡明。

兩稅法唐德宗建中元年，為了適應(yīng)均田制、租庸調(diào)制全面廢壞的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，整頓安史之亂以后全國(guó)稅收的混亂局面，簡(jiǎn)化和統(tǒng)一稅制，保障中央政府獲得充足的稅收以維持王朝統(tǒng)治，在宰相楊炎的建議和推動(dòng)下，以肅、代時(shí)期的稅制變革為基礎(chǔ)，唐王朝對(duì)國(guó)家稅收體系做出重大改革??廢棄計(jì)丁課稅的租庸調(diào)制，繼承和并入先前的地稅和戶稅，改行統(tǒng)一按每戶的實(shí)有田畝和資產(chǎn)征稅，每年分夏秋兩次征繳，稅收總額分為留州、留使和上供三部分，有中央和地方分成，是為兩稅法。

兩稅法的征稅原則是“戶無(wú)主客，以見(jiàn)居為簿；人無(wú)丁中，以貧富為差”，不再只按丁征稅，也不再區(qū)分土戶、客戶或者課戶、不課戶，一律按照每戶田畝和資產(chǎn)的多寡征稅，稅負(fù)較為合理，納稅面大大擴(kuò)大。又規(guī)定“行商者，在郡縣稅三十之一”，確定了工商業(yè)戶的完稅辦法，進(jìn)一步擴(kuò)大了納稅面。這些都從制度上保證了稅收總額的增長(zhǎng)，初期即取得“歲斂錢二千五十余萬(wàn)緡，米四百萬(wàn)斛，以供外；錢九百五十余萬(wàn)緡，米千六百余萬(wàn)斛，以供京師”的顯著成效，使兩稅成為中央和地方政府的重要財(cái)源。兩稅主要征收谷物和銅錢，均可視具體情況變通折納，“置兩稅使以總之，量出制入”，但兩稅不是中央直接稅，而是一種以州為計(jì)稅單位的定額稅，唐中央并不握有獨(dú)立完整的征稅權(quán)，配稅權(quán)和征稅權(quán)均由地方政府擁有，“每州各取大歷中一年科率錢谷數(shù)最多者，便為兩稅定額”，[12]所以兩稅法在實(shí)行中存在制度上的缺陷，各地稅額輕重不均，并出現(xiàn)了加征、攤派、科配、紐配等附加稅，并不減輕廣大納稅戶的實(shí)際負(fù)擔(dān)，相反在唐后期日趨嚴(yán)重的錢重物輕形勢(shì)下，稅負(fù)不斷加重。但是兩稅法的實(shí)施適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)巨變的發(fā)展要求，適應(yīng)了舍人稅地的稅制變革趨勢(shì)，是對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再分配的財(cái)稅制度改革，是“適時(shí)之令典，拯弊之良圖”，在中國(guó)古代經(jīng)濟(jì)史和稅收史上具有劃時(shí)代意義，為宋代以后的稅制改革理順了頭緒，明代的一條鞭法和清代的攤丁入畝均與唐代的兩稅法一脈相承。[13]

2、商稅商稅主要包括關(guān)市之征和對(duì)商人的苛捐雜稅。唐前期“凡關(guān)，呵而不征”，[1]沒(méi)有商品通過(guò)稅。商品交易稅一般認(rèn)為始征于玄宗天寶九載，按照2%的稅率征收除陌錢，實(shí)施得也較晚。總體而言，安史之亂以前，商稅稅種很少，不是重要的稅收項(xiàng)目。安史之亂后，為平叛救國(guó)，唐王朝開(kāi)始多方斂財(cái)。至德二載，肅宗下令：“其商賈，準(zhǔn)令所在收稅?！币慌e大開(kāi)稅商之門。上元年間，肅宗又“敕江淮堰埭商旅牽船過(guò)處，準(zhǔn)斛斗納錢，謂之埭程”，正式確立了商品通過(guò)稅的稅種。德宗朝，商稅制度趨于健全。建中三年九月，采納判度支趙贊之議，“于諸道津要，置吏稅商貨，每貫稅二十文，竹木茶漆皆什一稅一，以充常平本”。按商人所攜商貨價(jià)值的高低征收商品通過(guò)稅，其中竹木茶漆等被列為一類，10％收稅，其他商貨2％收稅。德宗朝還推行了趙贊的除陌法：“公私貿(mào)易，千錢舊算二十，加為五十；物兩相易者，約直為率”，擴(kuò)大了商品交易稅的征收范圍，并將先前2%的稅率提高到了5%。自此之后，商稅稅收逐漸成熟，其財(cái)政地位有所提高。德宗至憲宗時(shí)期，唐王朝開(kāi)始征收外商稅，即對(duì)外商“納舶腳”。[14]晚唐時(shí)，外商稅成為重要的財(cái)政收入。僖宗乾符五年，黃巢起義軍圍攻廣州城，左仆射于琮驚呼：“南海有市舶之利，歲供珠璣，如令妖賊所有，國(guó)藏漸當(dāng)廢竭?！币徽Z(yǔ)道明當(dāng)時(shí)外商稅在國(guó)家財(cái)政中舉足輕重的地位。

安史之亂后，地方政府也大肆稅商，苛捐雜稅名目繁雜，多如牛毛，唐統(tǒng)治階層自身對(duì)此也不諱言。杜佑說(shuō)安史之亂后，“諸道節(jié)度使、觀察使多率稅商賈，以充軍資雜用，或于津濟(jì)要路及市肆間交易之處，計(jì)錢至一千以上者，皆以分?jǐn)?shù)稅之。”昭宗指出，“諸鎮(zhèn)縣節(jié)度及諸津渡，訪聞每年興販百姓，廣有邀求，致令停滯”。[15]后期商人除交納兩稅外，苛捐雜稅也成為他們極其沉重的負(fù)擔(dān)。

3、礦稅如前已述，唐前期礦稅以租庸調(diào)的折納形式而征收，在玄宗朝已步入法制化的成熟軌道。安史之亂后，唐中央集權(quán)遭受重創(chuàng)，地方藩鎮(zhèn)紛紛搶占礦業(yè)之利，礦稅征收經(jīng)歷了一段混亂時(shí)期。為加強(qiáng)中央監(jiān)管力度，建中元年九月，德宗采納戶部侍郎、判度支韓洄的建議，詔授鹽鐵使統(tǒng)管全國(guó)礦業(yè)，但并沒(méi)有實(shí)行如同對(duì)鹽業(yè)一樣的禁榷制度，征收礦稅仍是對(duì)私營(yíng)礦業(yè)的主要管理。憲宗時(shí)，饒州樂(lè)平縣銀山“每歲出銀十余萬(wàn)兩，收稅山銀七千兩”。[16]文宗開(kāi)成元年，唐中央做出讓步，停止鹽鐵使對(duì)全國(guó)礦業(yè)的統(tǒng)管，允許地方政府插手礦業(yè)，由州刺史選派僚屬具體負(fù)責(zé)，但要向中央交納一定的礦利。然而，各地方政府并不積極交納，而是紛紛收利自強(qiáng)，以致中央每年所得礦利僅七萬(wàn)緡，還跟不上一縣之茶稅。為改變這種狀況，宣宗下令鹽鐵使重新統(tǒng)管全國(guó)礦業(yè)，再次加強(qiáng)管理，取得“天下歲率銀二萬(wàn)五千兩，銅六十五萬(wàn)五千斤，鉛十一萬(wàn)四千斤，錫萬(wàn)七千斤，鐵五十三萬(wàn)二千斤”的成效。后來(lái)中央威權(quán)江河日下，地方勢(shì)力急劇膨脹，鹽鐵使對(duì)全國(guó)礦業(yè)的管理形同虛設(shè)，礦業(yè)之利落入地方政府手中。

5、酒稅有關(guān)史料表明，代宗廣德二年之前，唐王朝基本采取了允許私營(yíng)酒業(yè)自由發(fā)展的政策，對(duì)私營(yíng)釀酒不課不稅。廣德二年十二月，代宗下詔推行不完全的榷酒制度，壟斷釀酒之利，改變了唐前期的酒業(yè)政策。大歷十四年五月德宗即位后，為顯示新政，曾一度停罷代宗之制。但到建中三年初，為籌措削藩軍費(fèi)反又實(shí)行了完全的榷酒政策，后到興元元年正月停廢。德宗貞元二年以后，唐王朝制定推行了一種要么由地方政府向治內(nèi)兩稅戶征收榷酒錢；要么由地方政府獨(dú)置官店壟斷酒利，禁止兩法并用的酒業(yè)新政策，并大致延續(xù)以至唐亡。[17]

由政府獨(dú)置官店壟斷酒利，顯然是榷酒之制。征收榷酒錢雖以“榷酒”為名，卻并不是榷酒制度的一種形式，而是一種酒稅制度。這只要考察一下榷酒錢的征收方式便可明了。反映榷酒錢征收方式的典型史料有多條：元和十四年七月，湖州刺史李應(yīng)奏罷官酤制，改行榷酒錢制，說(shuō)：“伏望許令百姓自取酤，登舊額，仍許入兩稅，隨貫均出，依舊例折納輕貨送上都?！睉椬谠S之。[18]元和十五年，元稹建議全國(guó)皆行榷酒錢制，說(shuō)：“今請(qǐng)?zhí)煜轮莞毒棋X，一切據(jù)貫配入兩稅，仍取兩貫已上戶均配，兩貫以下戶不在配限。”[15]文宗太和五年六月，江西觀察使裴誼言及榷酒錢的征收，有云：“舊例百姓醞造，其錢依前例，隨百姓兩稅貫頭均納，當(dāng)管洪州停官店酤酒，其錢已據(jù)數(shù)均配訖?！盵18]太和五年，文宗以諫議大夫王彥威充任勘定淄青兩稅使，令其“與令狐楚等審商量，其兩稅、榷酒及征物匹數(shù)，虛實(shí)估價(jià)，并留州、留使、上供等錢物斛斗，比類諸道，一一開(kāi)項(xiàng)分析，平均攤配，立一定額，使人知常數(shù)，不可加減”[15]僖宗《乾符二年南郊赦》規(guī)定京兆府“逃亡人戶產(chǎn)業(yè)田地未有人承佃者，其隨田地苗稅、除陌、榷酒錢及斛斗等，并權(quán)放三年”。[19]由這些史料可以看出，榷酒錢的征收方式是朝廷授權(quán)地方政府將實(shí)行榷酒制，或者實(shí)行官酤制時(shí)某年所得的酒利錢額，確立為榷酒錢制下每年要征收的酒利總額，并依據(jù)治內(nèi)兩稅戶每戶所納兩稅錢或青苗錢貫數(shù)的多少，按一定比例均配。顯然，榷酒錢征收借用了兩稅法的稅法稅則，雖以榷酒為名，但實(shí)是憑政治強(qiáng)權(quán)進(jìn)行攤征的一項(xiàng)固定稅收，表面上似是一種附加稅，實(shí)則具有獨(dú)立性。榷酒錢成為有唐一代的主要酒稅，在國(guó)家財(cái)政中占有一席之地。德宗時(shí)，陸贄在《論緣邊守備事宜狀》中說(shuō)：“以編戶傾家破產(chǎn)之資，兼有司榷鹽稅酒之利，總其所入，半以事邊?！盵15]

6、茶稅如前所述，德宗建中三年九月，把茶葉與竹、木、漆等商貨列為一類，按總價(jià)值的10%征收商品通過(guò)稅，正式出臺(tái)了稅茶之制。但茶稅只是商品通過(guò)稅的一種，還不是獨(dú)立稅種，而且此次稅茶的時(shí)間有限，興元元年正月，德宗頒《奉天改興元元年赦》，罷“墊陌及稅間架、竹木茶漆榷鐵等諸色名目”，前后僅有一年有余。

茶稅成為獨(dú)立稅種并由鹽鐵使兼管始于德宗貞元九年正月。該年，鹽鐵使張滂“奏立稅茶法?？?guó)有茶山，及商賈以茶為利者，委院司分置諸場(chǎng)，立三等時(shí)估為價(jià)，為什一之稅”，專門設(shè)立茶稅，有鹽鐵使所屬院司設(shè)置稅場(chǎng)，按品質(zhì)優(yōu)劣將茶葉分為三等時(shí)價(jià)，按總價(jià)值的10%收稅，再由鹽鐵使總其大成，全額移交戶部司收貯。[20]貞元九年后，茶稅“稅無(wú)虛歲”，一般歲入四五十萬(wàn)貫，成為中央戶部司的主要財(cái)源。后來(lái)，許多地方州府在鹽鐵使院司之外，自行設(shè)立茶店征收茶稅，以中飽私囊，造成了茶稅征收的混亂。元和十三年三月，憲宗采納鹽鐵使程異之議，詔罷地方州府所設(shè)茶店，維護(hù)鹽鐵使對(duì)茶稅的征收專權(quán)，保證利歸中央。穆宗即位后，財(cái)政艱窘，對(duì)茶稅征收作出重大調(diào)整。史載：“穆宗即位，兩鎮(zhèn)用兵，帑藏空虛，禁中起百尺樓，費(fèi)不可勝計(jì)。鹽鐵使王播圖寵以自幸，乃增天下茶稅，率百錢增五十。江淮、浙東西、嶺南、福建、荊襄茶，播自領(lǐng)之，兩川以戶部領(lǐng)之?！睂⒉瓒惗惵视上惹暗?0%提高到15%，并將茶稅征收事務(wù)劃分為東西兩大區(qū)，分別由鹽鐵使和戶部司負(fù)責(zé)，改變了先前由鹽鐵使統(tǒng)管的征管體制。文宗開(kāi)成元年，“以茶務(wù)委州縣”，[15]將茶稅征收權(quán)交由地方政府掌領(lǐng)。后來(lái)隨著中央集權(quán)的衰弱，茶稅之利完全被地方政府所有。

一點(diǎn)小結(jié)

唐代稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)前后兩個(gè)時(shí)期的發(fā)展變化情形大抵如上所述。概要而言，唐前期的租庸調(diào)制繼承并總結(jié)了北魏隋朝以來(lái)的租調(diào)制，唐后期租庸調(diào)制的被廢除基本終結(jié)了計(jì)丁課稅的人頭稅征收辦法，兩稅法和多種工商業(yè)稅的推行則全面開(kāi)啟了征收資產(chǎn)稅的法制化新里程，國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)總體呈現(xiàn)出由租庸調(diào)農(nóng)業(yè)稅為主向多元資產(chǎn)稅并存的轉(zhuǎn)化變動(dòng)特點(diǎn)。唐代稅收體系和稅