內(nèi)部控制概念要素原則方法

-.z.部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的平安、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位局部工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系.是用來(lái)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。它有幾項(xiàng)構(gòu)成要素構(gòu)成。部控制的構(gòu)成要素包括以下幾項(xiàng)：一、部環(huán)境部環(huán)境是部控制存在和開(kāi)展的空間，是部控制賴(lài)以生存的土壤，控制環(huán)境的好壞直接決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用。部環(huán)境包括了：1、董事會(huì);2、監(jiān)事會(huì);3、組織構(gòu)造;4、授權(quán)和分配責(zé)任的方法;5、審計(jì)委員會(huì)及部審計(jì);6、人力資源政策和實(shí)務(wù);7、員工;8、企業(yè)文化。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)信息資產(chǎn)(即某事件或事物所具有的信息集)所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的根底，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織確定信息平安需求的一個(gè)重要途徑，屬于組織信息平安管理體系籌劃的過(guò)程。常用的方法主要包括：1、風(fēng)險(xiǎn)因素分析法風(fēng)險(xiǎn)因素分析法是指對(duì)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素進(jìn)展評(píng)價(jià)分析，從而確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大小的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。其一般思路是：調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)源→識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化條件→確定轉(zhuǎn)化條件是否具備→估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的后果→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。2、模糊綜合評(píng)價(jià)法3、部控制評(píng)價(jià)法部控制評(píng)價(jià)法是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位部控制構(gòu)造的評(píng)價(jià)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。由于部控制構(gòu)造與控制風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，因而這種方法主要在控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估中使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)部控制所做出的研究和評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟：4、分析性復(fù)核法分析性復(fù)核法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位主要比率或趨勢(shì)進(jìn)展分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以推測(cè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性。常用的方法有比擬分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法三種。5、定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法是指那些通過(guò)觀察、調(diào)查與分析，并借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)歷、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和判斷等能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展定性評(píng)估的方法。它具有便捷、有效的優(yōu)點(diǎn)，適合評(píng)估各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要方法有：觀察法、調(diào)查了解法、邏輯分析法、類(lèi)似估計(jì)法。6、風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法風(fēng)險(xiǎn)率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法是定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法中的一種。它的根本思路是：先計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)率，然后把風(fēng)險(xiǎn)率與風(fēng)險(xiǎn)平安指標(biāo)相比擬，假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)率大于風(fēng)險(xiǎn)平安指標(biāo)，那么系統(tǒng)處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，兩數(shù)據(jù)相差越大，風(fēng)險(xiǎn)越大。三、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之。"根本規(guī)"將控制活動(dòng)或控制措施概括為7個(gè)方面，即不相容職務(wù)別離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。同時(shí)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。四、信息與溝通信息溝通是指可解釋的信息由發(fā)送人傳遞到接收人的過(guò)程。具體地說(shuō)，它是人與人之間思想、感情、觀念、態(tài)度的交流過(guò)程，是情報(bào)相互交換的過(guò)程。信息溝通的作用在于使組織的每一個(gè)成員都能夠做到在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將適當(dāng)?shù)男畔?，用適當(dāng)?shù)姆椒?，傳給適當(dāng)?shù)娜?，從而形成一個(gè)健全的迅速的有效的信息傳遞系統(tǒng)，以有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。五、部監(jiān)視部監(jiān)視是企業(yè)對(duì)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)展監(jiān)視檢查，評(píng)價(jià)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改良。"根本規(guī)"主要針對(duì)部監(jiān)視的類(lèi)型和方式、部控制自我評(píng)價(jià)和缺陷認(rèn)定機(jī)制、部控制記錄制度等進(jìn)展規(guī)定。部控制原那么部控制原那么是企業(yè)建立與實(shí)施部控制應(yīng)當(dāng)遵循的根本指針。企業(yè)建立與實(shí)施部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原那么，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和本錢(qián)效益原那么?！惨弧橙嫘栽敲床靠刂茟?yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)視全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在部控制空白點(diǎn)?！捕持匾栽敲床靠刂茟?yīng)當(dāng)在全面控制的根底上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原那么的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從業(yè)務(wù)事項(xiàng)的性質(zhì)和涉及金額兩方面來(lái)考慮是否及如何實(shí)行重點(diǎn)控制?！踩持坪庑栽敲床靠刂茟?yīng)當(dāng)在治理構(gòu)造、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)視，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。制衡性原那么要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時(shí)，還要求履行部控制監(jiān)視職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性?！菜摹尺m應(yīng)性原那么部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。適應(yīng)性原那么要求企業(yè)建立與實(shí)施部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，適時(shí)地對(duì)部控制系統(tǒng)進(jìn)展評(píng)估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取措施予以補(bǔ)救?！参濉潮惧X(qián)效益原那么部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施本錢(qián)與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)谋惧X(qián)實(shí)現(xiàn)有效控制。本錢(qián)效益原那么要求企業(yè)部控制建立必須統(tǒng)籌考慮投入本錢(qián)和產(chǎn)出效益之比。對(duì)本錢(qián)效益原那么的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會(huì)影響工作效率，但可能會(huì)防止整個(gè)企業(yè)面臨更大損失，此時(shí)仍應(yīng)實(shí)施相應(yīng)控制。部控制要素〔一〕部環(huán)境包括1.治理構(gòu)造公司治理構(gòu)造指的是部治理構(gòu)造，又稱(chēng)法人治理構(gòu)造，是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)視機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原那么實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的治理。治理構(gòu)造是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層組成的，決定公司部決策過(guò)程和利益相關(guān)者參與公司治理的方法，主要作用在于協(xié)調(diào)公司部不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益矛盾，減少代理本錢(qián)。2.機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配公司制企業(yè)中股東大會(huì)〔權(quán)力機(jī)構(gòu)〕、董事會(huì)〔決策機(jī)構(gòu)〕、監(jiān)事會(huì)〔監(jiān)視機(jī)構(gòu)〕、總經(jīng)理層〔日常管理機(jī)構(gòu)〕這四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)為部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了根本的組織框架，但并不能滿足部控制對(duì)企業(yè)組織構(gòu)造的要求，部控制機(jī)制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的職能機(jī)構(gòu)。所采用的組織構(gòu)造應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動(dòng)。3.部審計(jì)機(jī)制部審計(jì)控制是部控制的一種特殊形式。根據(jù)中國(guó)部審計(jì)協(xié)會(huì)的解釋?zhuān)繉徲?jì)是指組織部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)視和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。部審計(jì)的圍主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和部控制檢查。部審計(jì)機(jī)制的設(shè)立包括部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開(kāi)展及其獨(dú)立性的保證等。4.人力資源政策人力資源政策是影響企業(yè)部環(huán)境的關(guān)鍵因素，它所包括的雇用、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、考核、晉升、獎(jiǎng)懲等業(yè)務(wù)，向員工傳達(dá)著有關(guān)誠(chéng)信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息，這些業(yè)務(wù)都與公司員工密切相關(guān)，而員工正是公司中執(zhí)行部控制的主體。一個(gè)良好的人力資源政策，能夠有效地促進(jìn)部控制在企業(yè)中的順利實(shí)施，并保證其實(shí)施的質(zhì)量。5.企業(yè)文化企業(yè)文化表達(dá)為人本管理理論的最高層次。企業(yè)文化重視人的因素，強(qiáng)調(diào)精神文化的力量，希望用一種無(wú)形的文化力量形成一種行為準(zhǔn)那么、價(jià)值觀念和道德規(guī)，凝聚企業(yè)員工的歸屬感、積極性和創(chuàng)造性，引導(dǎo)企業(yè)員工為企業(yè)和社會(huì)的開(kāi)展而努力，并通過(guò)各種渠道對(duì)社會(huì)文化的大環(huán)境產(chǎn)生作用?！捕筹L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。1.目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的控制目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可識(shí)別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來(lái)自部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可承受風(fēng)險(xiǎn)水平。2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的重要環(huán)節(jié)，主要答復(fù)的問(wèn)題是：存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮，引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么，這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度如何，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有哪些等。而其中企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。3.風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的根底上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度等進(jìn)展描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的根底上，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)，即不采取任何防措施可能造成的損失程度進(jìn)展分析，同時(shí)，重點(diǎn)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)，即采取了相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施之后仍可能造成的損失程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度根底上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，防止因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。企業(yè)管理層在評(píng)估了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，以及本錢(qián)效益之后要選擇一系列策略使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)容限以。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有：〔1〕風(fēng)險(xiǎn)躲避。風(fēng)險(xiǎn)躲避，即改變或回避相關(guān)業(yè)務(wù)，不承當(dāng)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)放棄或者停頓與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以防止和減輕損失的策略。例如：由于雨雪天氣，航空公司取消某次航班；企業(yè)拒絕與不守信用的廠商有業(yè)務(wù)來(lái)往；新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而果斷地停頓研發(fā)?！?〕風(fēng)險(xiǎn)承受。風(fēng)險(xiǎn)承受，即比擬風(fēng)險(xiǎn)與收益后，愿意無(wú)條件承當(dāng)全部風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)在權(quán)衡本錢(qián)效益之后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之的風(fēng)險(xiǎn)，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。例如：企業(yè)設(shè)有一個(gè)小型倉(cāng)庫(kù)，平時(shí)就存放一些待處理的設(shè)備〔市場(chǎng)價(jià)值很小〕，如果為了防止這些設(shè)備被盜偷而專(zhuān)門(mén)雇傭一個(gè)保管員，那么這時(shí)支付保管員的費(fèi)用要遠(yuǎn)高于設(shè)備的價(jià)值，顯然，不符合本錢(qián)效益原那么，因此，對(duì)于這種存在的失竊風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)就應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略?！?〕風(fēng)險(xiǎn)降低。風(fēng)險(xiǎn)降低，即采取一切措施降低發(fā)生不利后果的可能性,是企業(yè)在權(quán)衡本錢(qián)效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之的策略，包括兩類(lèi)措施：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制?！?〕風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，即通過(guò)購(gòu)置保險(xiǎn)、外包業(yè)務(wù)等方式來(lái)分擔(dān)一局部風(fēng)險(xiǎn),是企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)置保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之的策略。常見(jiàn)的措施有業(yè)務(wù)分包、購(gòu)置保險(xiǎn)等。例如：大學(xué)里學(xué)生宿舍的管理外包給物業(yè)公司負(fù)責(zé)，這是由于大學(xué)本身不具有物業(yè)管理的能力，通過(guò)外包的方式轉(zhuǎn)移了與物業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；公司給某些關(guān)鍵設(shè)備購(gòu)置財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)來(lái)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略往往是結(jié)合運(yùn)用的。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同開(kāi)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?！踩晨刂苹顒?dòng)控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之，是實(shí)施部控制的具體方式。常見(jiàn)的控制措施有：不相容職務(wù)別離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之。1.不相容職務(wù)別離控制所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。2.授權(quán)審批控制授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展記錄、歸集、分類(lèi)、編報(bào)等進(jìn)展的控制。4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是指為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資平安、完整所采用的各種方法和措施。財(cái)產(chǎn)是企業(yè)資金、財(cái)物及民事權(quán)利義務(wù)的總和，按是否具有實(shí)物形態(tài)，分為有形財(cái)產(chǎn)〔如資金、財(cái)物〕和無(wú)形財(cái)產(chǎn)〔如著作權(quán)、創(chuàng)造權(quán)〕，按民事權(quán)利義務(wù)，分為積極財(cái)產(chǎn)〔如金錢(qián)、財(cái)物及各種權(quán)益〕和消極財(cái)產(chǎn)〔如債務(wù)〕。財(cái)產(chǎn)是企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)根底，企業(yè)應(yīng)采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保護(hù)。5.預(yù)算控制預(yù)算是企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體方案。預(yù)算控制是部控制中使用得較為廣泛的一種控制措施。通過(guò)預(yù)算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門(mén)、各個(gè)崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任企業(yè)的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。6.運(yùn)營(yíng)分析控制運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分析，曾被稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，但實(shí)際上運(yùn)營(yíng)活動(dòng)是比經(jīng)營(yíng)活動(dòng)疇更廣，更能夠全面涵蓋企業(yè)活動(dòng)的提法。運(yùn)營(yíng)分析是對(duì)企業(yè)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類(lèi)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)展獨(dú)立分析或綜合分析，進(jìn)而掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定根底。企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分析的方法包括定性分析法和定量分析法。定性分析法可以有專(zhuān)家建議法、專(zhuān)家會(huì)議法、主觀概率法和特爾菲法〔通過(guò)函詢(xún)的方式收集專(zhuān)家意見(jiàn)，對(duì)未來(lái)進(jìn)展直觀預(yù)測(cè)的一種定性方法〕。定量分析法可以有比照分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法和比率分析法。運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、比照分析、趨勢(shì)分析等方面，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改良。7.績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)是對(duì)所屬企業(yè)及個(gè)人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)展的評(píng)價(jià)?？?jī)效考評(píng)是一個(gè)過(guò)程，即首先明確企業(yè)要做什么〔目標(biāo)和方案〕，然后找到衡量工作做得好壞的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展監(jiān)測(cè)〔構(gòu)建指標(biāo)體系并進(jìn)展監(jiān)測(cè)〕，發(fā)現(xiàn)做得好的〔績(jī)效考核〕，進(jìn)展獎(jiǎng)勵(lì)〔鼓勵(lì)機(jī)制〕，使其繼續(xù)保持或者做得更好，能夠完成更高的目標(biāo)。更為重要的是，發(fā)現(xiàn)不好的地方，通過(guò)分析找到問(wèn)題所在，進(jìn)展改正，使得工作做得更好〔績(jī)效改良〕。這個(gè)過(guò)程就是績(jī)效考評(píng)過(guò)程。企業(yè)為了完成這個(gè)管理過(guò)程所構(gòu)建起來(lái)的管理體系，就是績(jī)效考評(píng)體系?！菜摹承畔⑴c溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)展有效溝通，是實(shí)施部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)部控制有效運(yùn)行。信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。1.信息質(zhì)量信息是企業(yè)各類(lèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)屬性的標(biāo)識(shí)，是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利開(kāi)展的根底。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要收集各種部信息和外部信息，并對(duì)這些信息進(jìn)展合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料、調(diào)研報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)信息、部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取部信息；還可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)企業(yè)、市場(chǎng)調(diào)查、來(lái)信來(lái)訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道，獲取外部信息。2.溝通制度信息的價(jià)值必須通過(guò)傳遞和使用才能表達(dá)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將部控制相關(guān)信息在企業(yè)部各管理級(jí)次、責(zé)任企業(yè)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供給商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間進(jìn)展溝通和反應(yīng)。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息須及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。3.信息系統(tǒng)為提高控制效率，企業(yè)可以運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。企業(yè)利用信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)展集成和共享的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)平安等方面的控制，保證信息系統(tǒng)平安穩(wěn)定運(yùn)行。4.反舞弊機(jī)制舞弊是指企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理、其他高級(jí)管理人員、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的成心行為，它是需要企業(yè)重點(diǎn)加以控制的領(lǐng)域之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原那么，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。反舞弊工作的重點(diǎn)包括：〔1〕未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；〔2〕在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性述或者重大遺漏等；〔3〕董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；〔4〕相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。為確保反舞弊工作落到實(shí)處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦理要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。信息與溝通的方式是靈活多樣的，但無(wú)論哪種方式，都應(yīng)當(dāng)保證信息的真實(shí)性、及時(shí)性和有用性。〔五〕部監(jiān)視部監(jiān)視是企業(yè)對(duì)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)視檢查，評(píng)價(jià)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的部控制缺陷及時(shí)加以改良，是實(shí)施部控制的重要保證。從定義出發(fā)，部監(jiān)視主要有兩個(gè)方面的意義：第一，發(fā)現(xiàn)控缺陷，改善部控制體系，促進(jìn)企業(yè)部控制的健全性、合理性；第二，提高企業(yè)部控制施行的有效性。除此之外，部監(jiān)視也是外部監(jiān)管的有力支撐。最后，部監(jiān)視機(jī)制可以減少代理本錢(qián)，保障股東的利益。1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定部控制監(jiān)視制度，明確部審計(jì)機(jī)構(gòu)〔或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)視機(jī)構(gòu)〕和其他部機(jī)構(gòu)在部監(jiān)視中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)部監(jiān)視的程序、方法和要求。但是部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于被監(jiān)視部門(mén)。例如，它不能隸屬于財(cái)務(wù)部，否那么可能失去應(yīng)有的獨(dú)立性與慎重性。2.部監(jiān)視包括日常監(jiān)視和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)視。〔1〕日常監(jiān)視是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施部控制的情況進(jìn)展常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)視檢查。日常監(jiān)視的常見(jiàn)方式包括：在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得能夠判斷部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的信息；在與外部有關(guān)方面溝通過(guò)程中獲得有關(guān)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的驗(yàn)證信息；在與員工溝通過(guò)程中獲得部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)；通過(guò)賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)的檢查比擬對(duì)資產(chǎn)的平安性進(jìn)展持續(xù)監(jiān)視；通過(guò)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)部控制有效性進(jìn)展持續(xù)監(jiān)視?！?〕專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)視是指在企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略、組織構(gòu)造、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)部控制的某一或某些方面進(jìn)展有針對(duì)性的監(jiān)視檢查。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)視的圍和頻率根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)視的有效性等予以確定。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)視應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)視有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān)視是專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)視的根底，專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)視是日常監(jiān)視的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)視需要經(jīng)常性地進(jìn)展，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)視之中。3.日常監(jiān)視和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)視情況應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告，并在報(bào)告中提醒存在的部控制缺陷。部監(jiān)視形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題能及時(shí)送達(dá)至治理層和經(jīng)理層；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立部控制缺陷糾正、改良機(jī)制，充分發(fā)揮部監(jiān)視效力。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)視和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)視的根底上，定期對(duì)部控制的有效性進(jìn)展自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。部控制自我評(píng)價(jià)的方式、圍、程序和頻率，除法律法規(guī)有特別規(guī)定的，一般由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)開(kāi)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定。貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于貨幣形態(tài)的那一局部資金，它包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金的部控制是企業(yè)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成局部，其部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣開(kāi)支的合理、合法和貨幣回收的平安可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的平安，保證會(huì)計(jì)資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。貨幣資金的部控制主要包括三個(gè)方面的容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的根底上。貨幣資金的部控制方法有以下幾種。1．職能別離控制它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或工作人員擔(dān)任，以防止或減少發(fā)生過(guò)失和弊端而進(jìn)展的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的別離。應(yīng)當(dāng)別離的職務(wù)容較多，一般包括；〔1〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)別離?！?〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)別離?！?〕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)別離?！?〕財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的保管者與同一資產(chǎn)的或有關(guān)交易的記錄者和報(bào)告者應(yīng)當(dāng)別離。〔5〕資產(chǎn)的保管者與相關(guān)交易的批準(zhǔn)者應(yīng)當(dāng)別離?！?〕交易的批準(zhǔn)者與同一交易或相關(guān)資產(chǎn)的記錄者和報(bào)告者應(yīng)當(dāng)別離。〔7〕總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬及日記帳的記錄者應(yīng)當(dāng)別離。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，并定期進(jìn)展崗位輪換。明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位別