會計試題及答案

會計試題及答案2008年注冊會計師考試《會計》試題及答案解析一、單項選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%.至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。甲公司于20×7年度財務報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（）。A．0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元參考答案：B

答案解析：甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）2．甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認的遞延所得稅費用是（）。A．-0.45萬元

B.0萬元

C．0.45萬元

D．-1.5萬元參考答案：A

答案解析：20×7年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為：借：主營業(yè)務收入260000×30%

貸：主營業(yè)務成本200000×30%

其他應付款60000×30%

其他應付款的賬面價值為18000元，計稅基礎為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%＝4500元。3．下列關于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（）。A．原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入

B.高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入

C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入

D．高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入?yún)⒖即鸢福篋

答案解析：原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應當沖減退貨當期的收入。

中華會計網(wǎng)校試題點評：《應試指南》205頁第三題計算題第2題的第（6）個事項和《經(jīng)典題解》第172頁單選題第12題，模擬題一計算題第三題的第四個事項有關于銷售退回的知識點。（二）甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務費360萬元，員工培訓費120元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。4．甲公司建造該設備的成本是（）。A．12180萬元

B．12540萬元

C．12660萬元

D．13380萬元參考答案：B

答案解析：設備的成本＝7320+1200+1920+1140+600＋360＝12540（萬元）

中華會計網(wǎng)校試題點評：模擬四單選17涉及該知識點。5．下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B．按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

C．按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

D．按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限參考答案：C

答案解析：對于構成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。6．甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是（）。A．744．33萬元

B．825.55萬元

C．900.60萬元

D．1149.50萬元參考答案：B

答案解析：A部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360=3192（萬元）

B部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880=2736（萬元）

C部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800=4560（萬元）

D部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160=2052（萬元）

甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55（萬元）。

中華會計網(wǎng)校試題點評：普通班模擬五單選10是對該知識點的考核。7．對于甲公司就該設備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（）。A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入設備的成本

B．維修保養(yǎng)期間應當計提折舊并計入當期成本費用

C．維修保養(yǎng)期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理

D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當在設備的使用期間內(nèi)分期計入損益參考答案：B

答案解析：設備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當期損益。

中華會計網(wǎng)校試題點評：普通班模擬五單選17涉及固定資產(chǎn)修理費用的處理。8．對于甲公司就該設備更新改造的會計處理下列各項中，錯誤的是（）。A．更新改造時發(fā)生的支出應當直接計入當期損益中（華@會計）網(wǎng)……校

B．更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認

C．更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本

D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化參考答案：A

答案解析：更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化，故不能直接計入當期損益，選項A不對。

中華會計網(wǎng)校試題點評：《經(jīng)典題解》86頁單選題第2題，考前模擬題單選題第3題，考前模擬題單選題第7題有關于固定資產(chǎn)入賬價值和折舊額的確定?！稇囍改稀分袉芜x題第2題也涉及該考點。（三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結算。20X6年12月31日，甲公司應收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應付帳款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20X7年末，甲公司應收乙公司款項1000萬美元，該應收款項實質上構成對乙公司凈投資的一部分，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8.要求：中（華@會計）網(wǎng)……校根據(jù)上述資料，不考慮其他因素?；卮鹣铝械?至13題。9．下列各項中，甲公司在選擇其記帳本位幣時不應當考慮的因素是（）。A．融資活動獲得的貨幣中（華@會計）網(wǎng)……校

B．上交所得稅時使用的貨幣

C．主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣

D．主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣參考答案：B

答案解析：日常銷售價格、日常成本費用計價、融資活動是記賬本位幣選擇的考慮因素。參考教材430頁的講解。

中華會計網(wǎng)校試題點評：《應試指南》341頁多選8，徐經(jīng)長習題班第二十一章講義多選題例題8，《經(jīng)典題解》310頁多選8是對該知識點的考核。10．根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（）。A．102萬元

B．106萬元

C．298萬元

D．506萬元參考答案：D

答案解析：本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應收賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）

應付賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）

應收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）

故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）

中華會計網(wǎng)校試題點評：模擬四單選17有匯兌損益知識點的考核。考試中心模擬1單選16題、習題班練習中心單選5都涉及該知識點。11.下列關于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的是（）。A．列入負債項目

B．列入少數(shù)股東權益項目

C．列入外幣報表折算差額項目

D．列入負債和所有者權益項目之間單設的項目參考答案：B

答案解析：少數(shù)股東的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權益。參考教材441頁倒數(shù)第4段的講解。

中華會計網(wǎng)校試題點評：徐經(jīng)長習題班第二十一章講義多選題例題9選項E、練習中心21章單選5都涉及該知識點的考核。12.下列關于甲公司應收乙公司的1000萬美元于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表的列示方法中，正確的是（）。A．轉入合并利潤表的財務費用項目

B．轉入合并利潤表的投資收益項目

C．轉入合并資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目

D．轉入合并資產(chǎn)負債表的外幣報表折算差額項目參考答案：D

中華會計網(wǎng)校試題點評：特殊項目，實質上對子公司凈投資的外幣貨幣性項目的轉入“外幣報表折算差額”。參考教材441頁倒數(shù)第2段的講解。

點評：《應試指南》341頁多選9選項C的解釋，指出應在資產(chǎn)負債表中單獨列示。13.甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用交易日即期匯率折算的是（）。A．資本公積

B．固定資產(chǎn)

C．未分配利潤

D．交易性金融資產(chǎn)參考答案：A

答案解析：所有者權益項目（除未分配利潤外）采用發(fā)生時的即期匯率折算。參考教材439頁的講解。

中華會計網(wǎng)校試題點評：普通班模擬五多選10、《應試指南》337頁例3與本題基本一樣。（四）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金