內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)管理領(lǐng)域術(shù)語(yǔ)01目標(biāo)介紹實(shí)現(xiàn)途徑擴(kuò)展重新界定威脅因素目錄03050204基本信息內(nèi)部控制目標(biāo)是指要求內(nèi)部控制完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。它用來(lái)促進(jìn)企業(yè)組織的有效營(yíng)運(yùn),以確保各部門均能發(fā)揮應(yīng)有的功能。它包括:(1)建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,確保單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(2)建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。(3)堵塞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為,保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整。(4)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(5)確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。目標(biāo)介紹目標(biāo)介紹縱覽這些理論，可將內(nèi)部控制目標(biāo)的要義歸納如下：1、經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)；2、按管理當(dāng)局一般的或特殊的授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)；3、保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；4、防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤；5、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量并及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。盡管傳統(tǒng)理論關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)的這些認(rèn)識(shí)幾乎體現(xiàn)了內(nèi)部控制的所有動(dòng)機(jī)，但隨著組織外部環(huán)境的不斷變遷和組織管理水平的精益求精，人們對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的已有認(rèn)識(shí)顯然存在著一定的不足和局限性。主要表現(xiàn)在：1、會(huì)計(jì)中關(guān)于資產(chǎn)的概念排斥了一些重要的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源及其信息。要達(dá)到組織的目標(biāo)，必然要對(duì)這類資源加以保護(hù)，并進(jìn)行合理的開發(fā)利用，否則，人的能力和知識(shí)也會(huì)被破壞或流失到其他組織中去。同時(shí)，信息也有可能被偷竊、濫用和收買，因此，只注重信息的完整性而忽視其安全性同樣是片面的。重新界定重新界定從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標(biāo)已不是傳統(tǒng)意義上的查錯(cuò)和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢(shì)。1、確保組織目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標(biāo)，要有效實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，就必須及時(shí)對(duì)那些構(gòu)成組織的資源（財(cái)產(chǎn)、人力、知識(shí)、信息等）進(jìn)行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運(yùn)營(yíng)。如果一個(gè)組織未能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，那么該組織在從事自身活動(dòng)時(shí)，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要性。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進(jìn)的設(shè)備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。例如，如果病人因?yàn)獒t(yī)院不良的飲食而不能使患者痊愈，這家醫(yī)院就沒有實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)就是直接促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，所有的組織活動(dòng)和控制行為必須以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)為依據(jù)。2、服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，管理者將制定政策、計(jì)劃和程序，并以此來(lái)監(jiān)督運(yùn)行并適時(shí)做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會(huì)通過(guò)政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會(huì)威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。3、經(jīng)濟(jì)且有效地利用組織資源。實(shí)現(xiàn)途徑實(shí)現(xiàn)途徑影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制約因素錯(cuò)綜復(fù)雜。但通過(guò)系統(tǒng)研究和歸納，我們可得出有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的途徑。1、適應(yīng)外部控制環(huán)境，改善內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境包括組織的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)，內(nèi)部控制必須謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)以適應(yīng)環(huán)境。就外部控制環(huán)境而言，正如前面所討論的，組織必須服從于社會(huì)通過(guò)法律和法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則、不同利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)等表現(xiàn)出的一系列要求，盡管管理者不能輕易地對(duì)外部環(huán)境施加影響，但為使內(nèi)部控制能有效運(yùn)行，管理者一定要建立一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)確認(rèn)和滿足組織的外部環(huán)境要求。例如，顧客的需求便是一個(gè)越來(lái)越重要的外部要求。人們正在尋求通過(guò)管理技術(shù)如全面質(zhì)量管理不斷改善整個(gè)運(yùn)行過(guò)程這一原理，明確要求內(nèi)部控制要包括嚴(yán)格的質(zhì)量保證和監(jiān)督方法，以滿足組織外部要求。組織的內(nèi)部控制環(huán)境是指那些可由管理者自身主觀努力而設(shè)計(jì)和決定的影響因素。如組織形式、組織結(jié)構(gòu)、組織形象、員工行為、資源規(guī)模與結(jié)構(gòu)等，這眾多的因素又影響和決定著組織的組織文化。組織文化涉及員工對(duì)組織運(yùn)行方式的集體感受，對(duì)組織如何處事的共識(shí)。因?yàn)榻M織文化既反映又影響員工的態(tài)度與行為，如果組織文化是有益的，那么控制一定要有利于這種文化。在一個(gè)組織中，如果其文化氛圍是官僚和墨守成規(guī)的，員工就傾向于遵從“本本主義”的行為方式；相反，在以顧客為導(dǎo)向的文化中，“什么事都有可能發(fā)生”便會(huì)盛行。威脅因素威脅因素內(nèi)部控制的威脅因素是指那些普遍存在的妨礙內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的消極現(xiàn)象。即使一個(gè)設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也可能因忽視內(nèi)部控制運(yùn)行的威脅因素而使其難以發(fā)揮作用。因此，我們必須充分認(rèn)識(shí)并正視這些威脅因素。1、管理者不夠正直。內(nèi)部控制主要是為了使誠(chéng)實(shí)人能保持誠(chéng)實(shí)，并不能有效防范管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)組織中，管理層（又稱白領(lǐng)階層）如果不能很好地遵守道德規(guī)范將會(huì)嚴(yán)重干擾控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。2、合謀。對(duì)不相容的崗位和職務(wù)，即使采取職責(zé)分開的控制手段，如果員工們企圖共串通和欺詐的話，控制所防范的風(fēng)險(xiǎn)和不測(cè)事件仍會(huì)發(fā)生。3、利益沖突。對(duì)組織而言，利益沖突，特別是高級(jí)管理人員與組織利益的沖突，會(huì)對(duì)控制系統(tǒng)構(gòu)成顯著的威脅。4、環(huán)境變化。一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會(huì)因其運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化而削弱。管理者一定要密切注意環(huán)境的變遷和組織運(yùn)行方式的變化，這種變化要求不失時(shí)機(jī)地調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。5、管理當(dāng)局的忽視。對(duì)任何控制系統(tǒng)的嚴(yán)重威脅是管理當(dāng)局的不重視。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如果管理者把它擱置一邊，便等于沒有內(nèi)部控制。同時(shí)，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的忽視，為組織的員工開了一個(gè)危險(xiǎn)的先例，長(zhǎng)此以往，這種風(fēng)氣便會(huì)盛行，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，這無(wú)疑置組織于危險(xiǎn)的境地。擴(kuò)展擴(kuò)展會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整既是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部控制基本的、非常重要的手段，會(huì)計(jì)正是通過(guò)真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料的記錄、匯總、報(bào)告等手段實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)經(jīng)管責(zé)任的落實(shí)、對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。在現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)尚未健全，會(huì)計(jì)信息失真尚未得到根治的情況下，把企業(yè)信息的真實(shí)、完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是符合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀的。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)除技術(shù)因素外，還有管理因素，也可以說(shuō)管理水平的高低將成為企業(yè)能否繼續(xù)生存的關(guān)鍵。在這種情形下，把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是不夠的．會(huì)計(jì)信息的使用者希望通過(guò)提供決策有用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行各種決策。因此，我們應(yīng)該把內(nèi)部控制看成是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程．內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化而調(diào)整，內(nèi)部控制的內(nèi)容也應(yīng)不斷豐富和發(fā)展。比如電子商務(wù)的發(fā)展出現(xiàn)了無(wú)紙化、無(wú)場(chǎng)所化的新興產(chǎn)業(yè)，由此產(chǎn)生了一系列內(nèi)部控制問(wèn)題；虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使控制的主體和客體認(rèn)定困難等等。這些新形勢(shì)下出現(xiàn)的新問(wèn)題要求現(xiàn)有內(nèi)部控制的