成本基本概念

1中國的會計法規(guī)，認可的是實際本錢法。大多數外資企業(yè)和國外ERP軟件，均要求標準本錢法，所以其間產生了矛盾，同時，也產生了需求：在中國投資的國外企業(yè)，要求會計體系符合中國會計制度要求，即實際本錢法。同時提供國外母公司的報表要求，即標準本錢法。我們見過這種既能滿足標準本錢法，同時又能滿足實際本錢法核算要求的ERP軟件嗎？可能有人會說，有的，XXX軟件就行。但可能不是這么簡單。應用ERP，并且支持兩種差異巨大的會計核算體系，其難度是顯而易見。

這里就簡單說幾點標準本錢核算體系和ERP系統(tǒng)設計思路：1、業(yè)務數據按單據設計規(guī)那么，在保存或審核確認時，即自動生成會計憑證，保存在業(yè)務系統(tǒng)的憑證庫中。如果業(yè)務人員要修改業(yè)務數據，會計憑證也隨著業(yè)務數據的變化而變化；2、采購差異數據、生產差異數據的聚集，是利用業(yè)務系統(tǒng)會計憑證傳到總賬系統(tǒng)中后，財務歸集計算得到的。業(yè)務系統(tǒng)不進行本錢計算，只作標準本錢數據搜集、分析、匯報與管理；3、所以業(yè)務數據，必須在作業(yè)開始前，先制定出相應的標準數據，如標準工時、標準本錢等；4、。。。這幾點，在實際本錢法核算體系下，肯定不好用。當然，實際本錢法也有一套類似的管控方法。但是均是在實際業(yè)務的根底上，不斷調整與總結后，再用之檢查和指導業(yè)務。按照辯證法的觀點：實際本錢法是先實踐，再理論，再實踐的循環(huán)。而標準本錢法，是先理論，再實踐，再理論的循環(huán)。藍標準燙本錢薦一種本錢計算方法。這種方法不僅間接費用是預計的，而且直接材料和直接人工等也是按預計的數字來計算的，這種本錢的計算方法稱為標準本錢制度。

〔一〕標準本錢的性質：標準本錢是指在正常和高效率的運轉情況下制造產品的本錢，而不是指實際發(fā)生的本錢。在典型的實際本錢制度中，間接費用是按事先規(guī)定的比率分攤到產品中去的，而標準本錢制度也同樣的方法處理。這兩種方法的主要區(qū)別是對直接材料和直接人工的計算方法不同。實際本錢制度采用每種產品實際發(fā)生直接本錢數額；而標準本錢制度那么采用從直接材料和直接人中，產生的標準單位本錢，有的會計制度規(guī)定存貨用標準本錢記賬，有的會計制度規(guī)定存貨，既用標準本錢，也用實際本錢記賬。

〔二〕標準本錢和實際本錢的比擬：就直接材料來說，直接材料的標準本錢，就是制造單位產品時所需要的標準材料用量和這些材料在正常情況下的價格〔標準價格〕的乘積。同樣的原那么也適用于確定標準直接人了本錢。單位產品標準直接人工本錢，是標準小時工資率和標準工時的乘積。而一批產品的標準直接人工本錢，那么是單位產品的標準直接人工本錢和產品數量的乘積。在標準本錢制度中，也采用事先規(guī)定的間接費用率，但一批產品的間接費用鄉(xiāng)那么是事先規(guī)定的間接費用率和標準數量的乘積。除了這個差異以外，不管是實際本錢制度，還是標準本錢制度，對間接費用的處理都是一樣的。標準本錢在分批法和分步法中都能應用。標準本錢和實際本錢之間的差異稱為差額。實際本錢超過標準本錢稱為逆差或虧損差額，反之，那么稱為順差，或盈余差額。

〔三〕標準本錢具有以下用途：

〔１〕標準本錢可用于控制本錢。評價管理人員工作的好壞，把實際已經做的和應該做的進行比擬，標準本錢便為這種比照提供了根底，順差表示經營的結果優(yōu)于預期的人而逆差那么表示經營的結果不如預期的。因此，這種差額的計算對分析和控制本錢是重要的。

〔２〕用于決策。標準本錢通常用來作為確定銷售價格的根底，特別是在確定不屬于同批產品的銷售價格時，更要以標準本錢為根底。

〔３〕使本錢計算更合理。同樣的產品有同樣的本錢。

〔４〕減少本錢會計的工作量

\o"返回頁首"殺實際晌本錢竭驅開放跪分類烏：團既金融跳會計實際本錢〔historicalcost〕：實際本錢的概述實際本錢就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。\o"返回頁首"實際本錢和估計本錢的異同估計本錢那么是尚未實際發(fā)生的，而是根據一定資料預先估算的本錢。實際本錢是我國企業(yè)本錢核算的根本原那么。企業(yè)在平時核算時可以采用方案本錢、定額本錢和標準本錢等，但最終必須要調整為實際本錢。

實際本錢概念主要是針對產品或勞務而言的，但實務中也包括原材料采購的實際本錢和銷售實際本錢等，所以實際本錢是一個廣泛的概念，它是指實際發(fā)生的消耗代價，相對于估計本錢而言，實際本錢是指已經發(fā)生，可以明確確認和計量的本錢。

將企業(yè)的實際本錢與方案本錢、定額本錢或上期本錢及同行業(yè)本錢等進行比擬，便可以進行本錢的分析和考核，了解本錢定額和方案的完成情況，掌握本錢變化的特征和開展趨勢，揭示本錢管理中存在的問題，便于有針對性地采取措施，降低本錢，提高企業(yè)本錢管理水平。

估計本錢一般有這樣幾種情況：根據經驗和歷史資料估算本錢，如購進存貨要花費買價、運雜費和倉儲費等等；沒有歷史資料，而根據技術資料測算的估計本錢，如產品第一次投產的估計本錢；由于歷史資料和技術資料細目過多，所以采用估算的方法來預計本錢；是預測、決策本錢、在決策時，盡管本錢并未實際發(fā)生，但根據相關的經濟業(yè)務和事項，可以合理估算出可能發(fā)生的本錢額。

在財務會計中，估計本錢往往是實際本錢計算的一種手段，如方案本錢和定額本錢等，它們可以按本錢工程分別估計，也可以按本錢總額估計，通過對估計本錢的調整，既能計算出實際本錢，又能計算出估計本錢的差異，便于本錢控制、分析和考核，也簡化了本錢核算工作。

在管理會計中估計本錢主要表現為預測和決策本錢，也是時機本錢的一種。這種本錢可以有歷史資料也可根本沒有歷史資料，估計的目的，是為了揭示本錢變化和開展的規(guī)律，更有效地進行長短期的投資決策，同樣能為企業(yè)本錢控制和分析等提供依據。

實際本錢和估計本錢只是相對而言，它們的本錢構成內容可能是相同的，在尚未實際發(fā)生之前，可能是估計本錢，發(fā)生后便成為實際本錢，經過調整加以重新確定后的預計本錢又成為估計的本錢。\o"返回頁首"實際本錢核算和方案本錢核算比擬企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨的日常核算可以按實際本錢，也可以按方案本錢來進行。采用方案本錢進行核算時，應當按期結轉其本錢差異，將方案本錢調整為實際本錢。

1實際本錢核算法

存貨按實際本錢核算的特點是：從存貨的收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬均按其實際本錢計價。實際本錢法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。我們不難看出，實際本錢法所強調的是“實際〞，即要求在每批存貨的收發(fā)存中實際本錢都應形影不離的相隨。當然由此而帶來的記錄和計量的繁重也是顯而易見的，尤其是在實際發(fā)出存貨時，為了解決存貨的采購本錢在銷售本錢與期末本錢之間的分配問題，?企業(yè)會計準那么———存貨?規(guī)定可以采用的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法。這幾種計價方法的選擇對企業(yè)損益的計算、資產負債表中有關工程的計算以及所要交納所得稅數額的計算都有直接的影響，也增加了財務部門工作的復雜性和不穩(wěn)定性。所以選擇一種穩(wěn)健而準確的本錢核算方法仍是企業(yè)不懈的追求。

2方案本錢核算法

方案本錢法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的方案本錢計價，同時另設“材料本錢差異〞科目，作為方案本錢和實際本錢聯(lián)系的紐帶，用來登記實際本錢和方案本錢的差額，同時方案本錢法下存貨的總分類和明細分類核算均按方案本錢計價。因此這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。如果企業(yè)的自制半成品、產成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其方案本錢和本錢差異的，也可采用方案本錢法核算。

采用方案本錢法，其首要問題是制定好一個合理的方案本錢，應從以下兩個方面考慮：

2.1方案本錢與實際本錢的構成內容相一致

為保持方案本錢和實際本錢的可比性，以考核財務部門業(yè)績，要求方案本錢和實際本錢的口徑一致，包括買價、運雜費和相關的稅金等。

2.2方案本錢應盡可能接近實際

雖然方案本錢的上下可通過材料本錢差異調整為實際本錢，對發(fā)生和結存存貨的實際本錢并無影響，但如果方案本錢脫離實際本錢太多，那么無法隨時通過方案本錢與實際本錢的差異考核采購部門的成果。所以在制定方案本錢時，應盡可能使方案本錢接近實際本錢?？捎善髽I(yè)的采購部門聯(lián)合財會等有關部門參照同類存貨以往實際本錢，并根據物價漲幅等相關因素共同研究制定。當實際本錢和方案本錢發(fā)生重大差異時，應作調整。

采用方案本錢法進行存貨核算的企業(yè)，其根本的核算程序如下：

企業(yè)應首先考察與存貨本錢相關的各種因素，規(guī)定存貨的分類、名稱、規(guī)格、計量單位和單位方案本錢。除一些特殊情況外，方案單位本錢在年度內一般不作調整。

其次，取得存貨時，應按方案單位本錢計算取得存貨的方案本錢填入收料單中，并按實際本錢與方案本錢的差額，作為“材料本錢差異〞進行登記。

還有，平時領用、發(fā)出存貨都按方案本錢計算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應負擔的本錢差異進行分攤，隨同本月發(fā)出存貨的方案本錢記入有關賬戶，經發(fā)出存貨的方案本錢調整為實際本錢。發(fā)出存貨應負擔的本錢差異應按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。

3實例比擬說明

我們僅用材料取得和入庫這一過程為例，用簡單的分錄來加以說明：

實際本錢法下：

取得材料：

借：物資采購〔實際本錢〕×××?！痢?/p>

應交稅金-應交增值稅〔進項稅額〕×××。××

貸：銀行存款等×××?！痢?/p>

材料入庫：

借：原材料〔實際本錢〕×××。××

貸：物資采購×××。××

實際本錢法下原材料均是以實際本錢反映，所以月末不需加以調整。方案本錢法下：

取得材料：

借：物資采購〔實際本錢〕×××。××

應交稅金-應交增值稅〔進項稅額〕×××?！痢?/p>

貸：銀行存款等×××?！痢?/p>

材料入庫：

借：原材料〔方案本錢〕×××?！痢?/p>

貸：物資采購×××。××

方案本錢法下，要在月末進行匯總，計算材料本錢差異，具體分錄如下：

借：材料本錢差異〔超支差〕×××?！痢?/p>

貸：物資采購×××。××

或借：物資采購×××。××

貸：材料本錢差異〔節(jié)約差〕×××。××

從以上對實際本錢法和方案本錢法的描述，可以得出如下的結論：

在方案本錢法下，材料明細賬可以只記錄收入、發(fā)出和結存的數量，將數量乘以方案單位本錢，隨時求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料本錢差異〞科目計算和調整發(fā)出和結存材料的實際本錢，簡便易行。而在實際本錢法下，對存貨的數量、單位本錢和總金額都要詳細記錄，增加了一些不必要的麻煩。

方案本錢法雖然強調的是“方案〞下的本錢，但它仍是適時地關注實際本錢，與實際本錢保持著密切的聯(lián)系。在取得存貨時，將實際本錢與方案本錢相比照得出存貨的“材料本錢差異〞，外表上看只是一個簡單的計算過程，其實質是控制和決策過程。通過兩種本錢的比擬，使得采購部門不斷關注其方案本錢，結合更多的影響因素，不斷降低其采購本錢，節(jié)約支出，也為制定更完善的方案本錢做準備。懇本錢銹計算紫詳細變內容強

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無論是否實施了ERP系統(tǒng)，在實際的企業(yè)運作過程中，都經常會碰到一些為難的情況。例如銷售人員總是有一些例外的訂單交給生產部門，而生產部門卻又無法及時按要求生產，最后都歸咎于生產部門。針對這種情況，企業(yè)管理者作了如下改革：將例外訂單的生產本錢責任中心由生產部門變成銷售部門，生產部門只負責根據例外訂單的要求圓滿完成生產任務。這樣的改變使得銷售人員不再隨便簽定例外訂單，即使簽定例外訂單，也要有很高的利潤。如此一來，企業(yè)既可以按方案生產，又可以在真正需要例外生產的時候，經銷售人員進行本錢計算后按客戶要求生產，從而在企業(yè)內部建立了良好的團隊合作精神，使企業(yè)能夠輕松面對不斷變化的市場。

-通常，管理者將企業(yè)的研究開發(fā)、設計、生產、營銷、配送和售后效勞等職能看作一個價值鏈，產品通過整個過程的流動，表達出其附加價值。價值鏈被視為一個整體，管理者控制著整個價值流的總本錢。在上面例子中，例外訂單生產本錢責任中心的改變，實際上是管理者對價值流控制與方案的表達。

-在ERP系統(tǒng)中，價值流的表達主要通過管理會計來表現。通過管理會計模塊，可以方便地查詢公司的本錢構成和各種影響因素，幫助工程師分辨出可降低本錢的高價值活動，為管理人員提供管理決策依據。管理會計通過制定標準〔Standards〕、預算〔Budgets〕和分析差異〔Variances〕的方法進行經營管理、解釋經營結果。由于制定標準需要采集準確數據，需要ERP其它模塊的數據支持，因此在ERP實施過程中，一般將CO〔Controlling〕模塊放在第二個階段或更后一些時候實施。

管理會計與財務會計的區(qū)別-財務會計主要為企業(yè)外部的決策者-投資者、債權人和政府有關部門提供信息，管理會計主要為滿足企業(yè)內部管理者對會計信息的需要，行使方案、控制與決策職能。區(qū)別見圖表1.-在表1中我們可以了解到，管理者和會計師更加關注預算和其他管理會計方法。衡量經營業(yè)績的方法對管理者的行為影響很大，如果一個企業(yè)的業(yè)績評價標準是以利潤為目標，管理者就會關心增加客戶滿意程度指標，因為出色的效勞會帶來高銷售額與利潤；如果這個企業(yè)的業(yè)績評價是以降低本錢為標準，管理者就不會那么關心效勞質量，而盡量節(jié)省費用以降低本錢。

-鑒于標準、預算和分析差異等對員工行為的影響，各級企業(yè)主管應該仔細分析，選擇切實可行且與企業(yè)目標一致的方法來制訂相關方案與決策。

-首先要明確的是有關本錢的幾個根本概念：產品制造本錢與產品完全本錢。產品制造本錢是指用來制造產品的所有資源的本錢，是價值鏈的中間一個環(huán)節(jié)；產品完全本錢是指產品整個價值流上使用的全部資源的本錢，包括研究與開發(fā)、產品設計、制造、市場開拓、銷售及售后效勞。產品制造本錢中含有直接材料、直接人工和制造費用，其中制造費用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制造本錢，包括間接材料、間接人工、車間水電費、修理費、維護費、租金、保險費、財產稅和廠房設備折舊等。

根本本錢計算方法

-企業(yè)要系統(tǒng)地進行產品或效勞的本錢分配，例如制造企業(yè)將直接材料、直接人工和制造費用分攤到產品本錢中去，通常可使用分批法或分步法。

-分批法適用于單件、小批生產，且在耗用材料、工時和加工復雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶的特殊要求生產，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機械制造業(yè)等。在分批法中批別是主要本錢計算對象，因此要把本錢精確地分配到各批，以找到所有本錢動因〔影響本錢的因素〕。由于各批差異很大，一般不在各批之間平均分配本錢。

-采用分批法的企業(yè)從每一批產品開工時就開始記錄該批本錢，分批本錢單就是生產本錢帳戶的明細帳。本錢發(fā)生時記入分批本錢單；產品完工時，本錢轉入產成品帳戶；產品銷售時，本錢又轉入產品銷售本錢帳戶。通過領料單和工時卡可以識別各批產品的直接材料和直接人工，但是制造費用包括各種不能直接歸集到具體批次的本錢，比方冷氣費、設備折舊費與保險、間接人工、間接材料和間接水電費等的歸集，而管理者希望了解包括制造費用在內的各批產品本錢，要求會計人員按照本錢分配標準的一定比率向各批產品分配制造費用。下面是計算與運用制造費用方案分配率的六個步驟：

選擇本錢分配標準，要求最好地反響費用與產量之間的因果關系；

確定方案期的制造費用總預算，一般一年一次；

預算本錢分配標準的數量；

計算制造費用方案分配率=預算本錢分配標準的數量/確定方案期的制造費用總預算；

取得各批產品的分配標準實際數據；

用制造費用方案分配率乘每批產品的分配標準數量，計算各批產品應分配的制造費用。

-分批法是一種傳統(tǒng)的產品本錢計算方法，利用分批本錢單累計各批本錢。

-分步法適用于連續(xù)幾個步驟加工，大量生產類似或相同產品的企業(yè)，普遍運用分步法的行業(yè)有石油業(yè)、食品及飲料加工業(yè)和化工及制藥業(yè)等。

-在分步法中，必須按照各工序的次序歸集生產本錢以計算完工產品的總本錢。會計人員要先確定各步驟的總本錢，然后在完工轉出產品和期末未完工產品之間進行分攤。那么，怎樣把總本錢在完工產品和期末在產品之間分攤？怎樣計算單位本錢？會計人員運用了產品約當產量的概念解決這個問題，產品約當產量是將未完工產品數量表示為產成品數量時所使用的一個計量標準，例如4只加工程度分別為25%的在產品，它們的產品約當產量為1約當產量。

-下面是分步法的計算步驟：

匯總完工產品及在產品的數量；

計算產品約當產量〔要求分別計算直接材料和加工本錢的約當產量，主要有先進先出法、加權平均法等〕；

匯總本錢；

計算約當產量單位本錢；

在完工產品和期末在產品之間分配本錢。

-通過對一個車間的期間業(yè)務活動的產品本錢報告分析，可以比擬車間實際發(fā)生的直接材料與加工本錢和方案本錢，如果實際本錢過高就必須采取糾正措施，如果實際本錢低于方案本錢，員工就會得到獎勵。

-分步法與分批法不同，分批法的生產本錢帳戶表現在分批本錢單上，分步法的每個生產車間都有一個獨立的生產本錢帳戶，在分步法中的產品本錢從上一個生產本錢帳戶轉到下一個生產本錢帳戶，因此在分步法中，越來越多的公司采用將直接材料與加工本錢〔直接人工加制造費用〕計入生產本錢的方法，這種分類法簡化了人工本錢的歸集，降低了記帳費用。

-一個企業(yè)采用分批法還是分步法，取決于其生產的產品和生產經營的性質。在傳統(tǒng)行業(yè)，企業(yè)一般都按批組織生產，而大量生產的企業(yè)一般把生產過程劃分為車間，一道生產工序為一個車間，產品在各車間之間的流轉是連續(xù)不斷的和重復的。

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