金融資產(chǎn)的估值范文

第第頁金融資產(chǎn)的估值范文

對于企業(yè)年金基金出資的確認(rèn)和計量,基金出資運營機構(gòu)在初始取得出資時,應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價款作為其公允價值入賬,記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費用及相關(guān)稅費直接計入當(dāng)期損益,記入交易費用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計入初始出資成本,增加交易性金融資產(chǎn);實際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始出資成本,即沖減交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值,或至少按周進行估值,即將每個工作日結(jié)束時或每周五確定為估值日。估值日對出資進行估值時,應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價值計量,以此調(diào)整原賬面價值,增加(或沖減)交易性金融資產(chǎn)。公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動收益。

基金所持有交易性金融資產(chǎn),應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算,在初始和后續(xù)計量時均采用公允價值計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益。所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》,即存在活躍市場的,按活躍市場中的報價確定其公允價值,不存在活躍市場的,按估值技術(shù)確定其公允價值。

(1)基金出資管理機構(gòu)取得交易性金融資產(chǎn)時,按交易性金融資產(chǎn)的公允價值,借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”,按發(fā)生的交易費用,借記“出資收益”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

[例1]20×7年4月1日,A企業(yè)委托出資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購買B公司股票10萬股,每股3元,手續(xù)費千分之1.5;以交易為目的購買D股票出資基金10萬份,每份5元,手續(xù)費千分之1.5;以交易為目的按面值購入信用等級在出資級以上,20×7年1月1日發(fā)行的3年期按年付息E企業(yè)債券,面值為100元,5000張,共計50萬元,利率4%,手續(xù)費千分之1.5。賬務(wù)處理如下:

購入B公司股票時,

借:交易性金融資產(chǎn)——股票出資

——B公司(成本)300000

出資收益——交易費用450

貸:銀行存款300450

購入D股票出資基金時,

借:交易性金融資產(chǎn)——基金出資

——D股票出資基金(成本)500000

出資收益——交易費用750

貸:銀行存款500750

購入E企業(yè)債券時,

借:交易性金融資產(chǎn)——債券出資

——E企業(yè)(成本)500000

出資收益——交易費用750

貸:銀行存款500750

(2)對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,借記“銀行存款”科目,貸記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”。

[例2]20×7年4月30日,收到B公司已宣告分派的20×6年現(xiàn)金股利,每股分配現(xiàn)金股利為0.3元,該股利到達托管賬戶。

實際收到現(xiàn)金股利時,

借:銀行存款30000

貸:交易性金融資產(chǎn)——股票出資

——B公司(成本)30000

(3)估值日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額,做相反的會計分錄。

[例3]20×7年6月1日為估值日,B公司平均每股價格為3.2元,D股票出資基金每份平均價格為5.1元,E企業(yè)債券市場平均交易價格為98元。賬務(wù)處理如下:

借:交易性金融資產(chǎn)——股票出資

——B公司(公允價值變動)20000

貸:公允價值變動損益——股票價值變動損益20000

借:交易性金融資產(chǎn)——基金出資

——D股票出資基金(公允價值變動)10000

貸:公允價值變動損益——基金價值變動損益10000

借:公允價值變動損益——債券價值變動損益10000

貸:交易性金融資產(chǎn)——債券出資

(4)在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被出資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,借記“銀行存款”科目,貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”。

[例4]20×7年12月30日,確認(rèn)E企業(yè)債利息收入,并到達托管賬戶,金額為20000元。

確認(rèn)E企業(yè)債利息收入時,計入公允價值變動的金額為15000元(500000×4%×9÷12),計入收回成本金額為5000元(500000×4%×3÷12)。

借:銀行存款20000

貸:交易性金融資產(chǎn)——債券出資

——E企業(yè)(公允價值變動)15000

交易性金融資產(chǎn)——債券出資

——E企業(yè)(成本)5000

[例5]20×7年12月30日,B公司宣告分派20×7年現(xiàn)金股利,每股分配現(xiàn)金股利0.1元(所分配股利假設(shè)均為20×7年經(jīng)營所得),并到達托管賬戶。

收到分派現(xiàn)金股利時,

借:銀行存款10000

貸:交易性金融資產(chǎn)——股票出資

——B公司(公允價值變動)10000

(5)出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該項交易性金融資產(chǎn)的成本,貸記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”,按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動,貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)”,按其差額,貸記或借記“出資收益”科目。同時,按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“出資收益”科目。

[例6]20×7年12月31日,出資管理人以3.5元/股的價格在證券市場上賣出所持有的B公司股票,以每張105元的價格售出E企業(yè)債券,實際利率與票面利率相同,不考慮相關(guān)稅費。

賣出B公司股票時,

借:銀行存款350000

貸:交易性金融資產(chǎn)——股票出資

——B公司(成本)270000

——B公司(公允價值變動)10000

出資收益——股票差價收入70000

同時,

借:公允價值變動損益——股票價值變動損益20000

貸:出資收益——股票公允價值變動收益20000

賣出E企業(yè)債券時,

借:銀行存款525000

交易性金融資產(chǎn)——債券出資

——E企業(yè)(公允價值變動)25000

貸:交易性金融資產(chǎn)——債券出資

——E企業(yè)(成本)495000

出資收益——債券差價收入55000

同時,

借:出資收益——債券公允價值變動收益10000

貸:公允價值變動損益——債券價值變動損益10000

20×7年12月31日,將各項收入、費用同時轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)賬戶。

借:出資收益——股票差價收入70000