成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)-8成本報(bào)表的編制和分析

工程八

本錢(qián)報(bào)表的編制和分析【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】本錢(qián)報(bào)表的概念和作用本錢(qián)報(bào)表的種類(lèi)和特點(diǎn)本錢(qián)報(bào)表的編制本錢(qián)報(bào)表的分析教學(xué)案例興遠(yuǎn)機(jī)械制造廠(chǎng)本年生產(chǎn)開(kāi)槽機(jī)、裁膜機(jī)和開(kāi)孔鉆床三種產(chǎn)品，其中開(kāi)孔鉆床是本年新投產(chǎn)的產(chǎn)品，屬不可比產(chǎn)品。本月商品產(chǎn)值2338750元。原始憑證4.1〔1〕本錢(qián)有關(guān)資料200×年12月產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量（臺(tái)）單位成本（元）上年實(shí)際本期計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)上年實(shí)際本期計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)開(kāi)槽機(jī)500400504501400136014001300裁膜機(jī)650700806801800170018001750開(kāi)孔鉆床100201208209008008.1本錢(qián)報(bào)表概述本錢(qián)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重要組成局部。它是根據(jù)本錢(qián)管理的需要，根據(jù)本錢(qián)核算及其他有關(guān)本錢(qián)資料編制的，用來(lái)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品本錢(qián)的水平、結(jié)構(gòu)及其升降變動(dòng)情況，分析和考核企業(yè)本錢(qián)方案執(zhí)行情況和結(jié)果的報(bào)告文件。本錢(qián)報(bào)表的作用1.綜合反映報(bào)告期產(chǎn)品生產(chǎn)消耗和產(chǎn)品本錢(qián)水平本錢(qián)報(bào)表綜合反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)本錢(qián)費(fèi)用水平、構(gòu)成及升降情況，揭示產(chǎn)品本錢(qián)升降趨勢(shì)及原因。2.評(píng)價(jià)和考核本錢(qián)方案的完成情況利用報(bào)表資料，經(jīng)過(guò)相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算和分析，可以了解企業(yè)本錢(qián)管理情況，檢查企業(yè)本錢(qián)方案的執(zhí)行情況，考核企業(yè)本錢(qián)工作績(jī)效，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高管理水平。3.本錢(qián)分析的依據(jù)通過(guò)本錢(qián)報(bào)表分析，可以揭示影響產(chǎn)品本錢(qián)指標(biāo)和費(fèi)用工程變動(dòng)的因素和原因，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)方面挖掘和發(fā)動(dòng)節(jié)約費(fèi)用支出和降低產(chǎn)品本錢(qián)的潛力，提高企業(yè)生產(chǎn)消耗的經(jīng)濟(jì)效益。4.本錢(qián)預(yù)測(cè)、決策和編制本錢(qián)方案的依據(jù)本錢(qián)報(bào)表提供的實(shí)際產(chǎn)品(或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))本錢(qián)和費(fèi)用支出的資料，不僅可以滿(mǎn)足日常本錢(qián)、費(fèi)用管理的需要，而且是預(yù)測(cè)、決策，編制方案，制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)?！惨弧撤从硟?nèi)容分1、反映本錢(qián)方案完成的報(bào)表1〕商品產(chǎn)品本錢(qián)報(bào)表2〕主要產(chǎn)品單位本錢(qián)報(bào)表3〕制造費(fèi)用明細(xì)表2、反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表1〕財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表2〕管理費(fèi)用明細(xì)表3〕銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表本錢(qián)報(bào)表的種類(lèi)3、反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的報(bào)表1〕生產(chǎn)情況表2〕材料消耗表3〕材料差異分析表〔二〕按報(bào)表編制的時(shí)間分年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)、周報(bào)、日?qǐng)?bào)等。

編制報(bào)表的要求數(shù)字準(zhǔn)確。賬實(shí)、賬賬、賬表、表表相符內(nèi)容完整。表內(nèi)各工程，包括補(bǔ)充資料都應(yīng)全面填列，需要由文字說(shuō)明的應(yīng)附送文字說(shuō)明；報(bào)送及時(shí)。本錢(qián)報(bào)表屬內(nèi)部管理報(bào)表，只有及時(shí)報(bào)送給有關(guān)管理部門(mén)和人員，才能發(fā)揮有效的作用。

報(bào)表設(shè)置的要求1、報(bào)表的專(zhuān)題性；2、報(bào)表指標(biāo)內(nèi)容的實(shí)用性；3報(bào)表格式的針對(duì)性。

本錢(qián)報(bào)表的特點(diǎn)1．具有滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部需要的特點(diǎn)本錢(qián)報(bào)表被視為企業(yè)的商業(yè)秘密，主要是為了滿(mǎn)足企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)本錢(qián)方案完成情況的分析、對(duì)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的控制，確保本錢(qián)費(fèi)用目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的需要，同時(shí)為企業(yè)進(jìn)行本錢(qián)預(yù)測(cè)、決策和修訂本錢(qián)方案提供重要依據(jù)。3．具有及時(shí)性的特點(diǎn)本錢(qián)報(bào)表作為對(duì)內(nèi)報(bào)表，其編報(bào)時(shí)間相對(duì)靈活，既可定期編報(bào)(通常為年報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)，甚至日?qǐng)?bào)、班報(bào))，為本錢(qián)費(fèi)用控制提供及時(shí)急需的信息資料；又可不定期編報(bào)，以便在充分滿(mǎn)足日常本錢(qián)管理要求的前提下，適應(yīng)一些臨時(shí)性、偶然性事務(wù)的處理需要。2．具有靈活性的特點(diǎn)本錢(qián)報(bào)表作為企業(yè)的一種內(nèi)部管理報(bào)表，它的種類(lèi)、工程、格式和編制方法，都是由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和內(nèi)部管理的需要自行確定，或者會(huì)同企業(yè)得上級(jí)主管部門(mén)共同商定，并根據(jù)客觀(guān)因素的變化，進(jìn)行適時(shí)的修改、調(diào)整。8.2本錢(qián)報(bào)表的編制

8.2.1本錢(qián)報(bào)表編制的一般方法本錢(qián)報(bào)表中的實(shí)際本錢(qián)、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的產(chǎn)品本錢(qián)或費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列；表中的累計(jì)實(shí)際本錢(qián)、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期報(bào)表的本期實(shí)際本錢(qián)、費(fèi)用，加上上期報(bào)表的累計(jì)實(shí)際本錢(qián)、費(fèi)用計(jì)算填列。如果有關(guān)的明細(xì)賬簿中記有期末累計(jì)實(shí)際本錢(qián)、費(fèi)用，可以直接根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬相應(yīng)數(shù)據(jù)填列。本錢(qián)報(bào)表中的方案數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的方案或預(yù)算填列；表中其他資料和補(bǔ)充資料，應(yīng)按報(bào)表編制規(guī)定填列。8.2本錢(qián)報(bào)表的編制

8.2.2常見(jiàn)本錢(qián)報(bào)表的編制一、商品產(chǎn)品本錢(qián)報(bào)表的編制1、商品產(chǎn)品本錢(qián)表的結(jié)構(gòu)該表分為根本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩局部根本報(bào)表局部：反映可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品和全部產(chǎn)品的本月總本錢(qián)和本年累計(jì)總成本。補(bǔ)充資料局部：主要反映可比產(chǎn)品本錢(qián)的降低額和降低率。表中的指標(biāo)及關(guān)系1〕實(shí)際產(chǎn)量：本月、本年累計(jì)；2〕單位本錢(qián)〔1〕上年實(shí)際平均〔2〕本年方案〔3〕本月實(shí)際〔4〕本年累計(jì)實(shí)際平均3〕本月總本錢(qián)〔按什么口徑計(jì)算的？〕4〕本年累計(jì)總本錢(qián)〔按什么口徑計(jì)算的？〕見(jiàn)表！

補(bǔ)充資料：可比產(chǎn)品本錢(qián)降低額

=按上年實(shí)際平均單位本錢(qián)計(jì)算的可比產(chǎn)品總本錢(qián)本年可比產(chǎn)品實(shí)際總本錢(qián)-可比產(chǎn)品本錢(qián)降低率

=

案例一某企業(yè)某年產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)如下：產(chǎn)品名稱(chēng)實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本期實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本期實(shí)際可比產(chǎn)品合計(jì)甲30700690680乙35900850830不可比產(chǎn)品丙20400460全部產(chǎn)品21000

207001×231500

1×32975020400

1×429050525005045049450800092005845058650可比產(chǎn)品本錢(qián)降低額=52500-49450=3050可比產(chǎn)品本錢(qián)降低率=3050/52500=5.8%

8.2本錢(qián)報(bào)表的編制

8.2.2常見(jiàn)本錢(qián)報(bào)表的編制2.主要產(chǎn)品單位本錢(qián)表的結(jié)構(gòu)和編制主要產(chǎn)品單位本錢(qián)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)各種主要產(chǎn)品單位本錢(qián)的報(bào)表。主要產(chǎn)品：指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重比較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面貌的那些產(chǎn)品。利用該表可以了解本錢(qián)和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，從而分析各項(xiàng)消耗定額的變化情況和單位產(chǎn)品本錢(qián)升降的原因，以便進(jìn)一步挖掘降低本錢(qián)的潛力。主要產(chǎn)品單位本錢(qián)表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)量局部：反映報(bào)告期方案、實(shí)際產(chǎn)量、以及本年累計(jì)的方案、實(shí)際產(chǎn)量，還反映產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)。單位本錢(qián)局部：按本錢(qián)工程反映歷史先進(jìn)、上年度實(shí)際平均、本年方案、本年實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位本錢(qián)。技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)局部：主要反映原料，主要材料，燃料和動(dòng)力的消耗數(shù)量。8.2本錢(qián)報(bào)表的編制

8.2.2常見(jiàn)本錢(qián)報(bào)表的編制3.制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用發(fā)生總額及各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)數(shù)額的一種本錢(qián)報(bào)表。通過(guò)此表，可以了解制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況、構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，分析和考核制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況及其結(jié)果，充分揭示差異及產(chǎn)生的原因。8.2本錢(qián)報(bào)表的編制

8.2.2常見(jiàn)本錢(qián)報(bào)表的編制4.期間費(fèi)用明細(xì)表的編制銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表統(tǒng)稱(chēng)為期間費(fèi)用明細(xì)表，是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。編制期間費(fèi)用明細(xì)表是為了反映、分析和考核期間費(fèi)用的方案執(zhí)行情況及其執(zhí)行結(jié)果；分析期間費(fèi)用內(nèi)部各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成情況和上年同期相比增減變化情況及其升降變化的主要原因。商品產(chǎn)品本錢(qián)表編制單位：興遠(yuǎn)機(jī)械制造廠(chǎng)200×年12月金額單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)量單位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月本年累計(jì)上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均可比產(chǎn)品合計(jì)其中：開(kāi)槽機(jī)臺(tái)504501400136014001300裁膜機(jī)臺(tái)806801800170018001750不可比產(chǎn)品合計(jì)臺(tái)20120820900800全部商品產(chǎn)品1501250商品產(chǎn)品本錢(qián)表編制單位：興遠(yuǎn)機(jī)械制造廠(chǎng)200×年12月金額單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)本月總成本按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本月實(shí)際可比產(chǎn)品合計(jì)214000204000214000其中：開(kāi)槽機(jī)700006800070000裁膜機(jī)144000136000144000不可比產(chǎn)品合計(jì)1640018000全部商品產(chǎn)品220400232000商品產(chǎn)品本錢(qián)表編制單位：興遠(yuǎn)機(jī)械制造廠(chǎng)200×年12月金額單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)本年累計(jì)總成本按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算本年實(shí)際可比產(chǎn)品合計(jì)185400017680001775000其中：開(kāi)槽機(jī)630000612000585000裁膜機(jī)122400011560001190000不可比產(chǎn)品合計(jì)9840096000全部商品產(chǎn)品18664001871000商品產(chǎn)品本錢(qián)表編制單位：興遠(yuǎn)機(jī)械制造廠(chǎng)200×年12月金額單位：元補(bǔ)充資料：1．按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值：2238750元2．可比產(chǎn)品降低額：790003．可比產(chǎn)品降低率：4.26％4．產(chǎn)值成本率：83.57％8.3本錢(qián)報(bào)表的分析

8.2.2常見(jiàn)本錢(qián)報(bào)表的編制本錢(qián)分析是指利用本錢(qián)核算及相關(guān)資料，按照一定的程序，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)本錢(qián)水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，對(duì)本錢(qián)方案的執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行研究，揭示影響本錢(qián)升降的各種因素及其變動(dòng)的原因，挖掘降低本錢(qián)的潛力，提高企業(yè)本錢(qián)效益的一種管理活動(dòng)。本錢(qián)報(bào)表的分析方法〔一〕比較分析法比較分析法，也稱(chēng)比較法，是通過(guò)對(duì)不同時(shí)間或不同情況下的本錢(qián)指標(biāo)數(shù)據(jù)的比照，揭示客觀(guān)存在的差異，從而進(jìn)一步分析產(chǎn)生差異原因的方法。常用的指標(biāo)比照形式如下：(1)實(shí)際指標(biāo)與方案指標(biāo)比照。(2)本期實(shí)際指標(biāo)與上期(或上年同期或歷史最好水平)實(shí)際指標(biāo)比照。(3)本期企業(yè)際指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同類(lèi)型企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)〔或平均指標(biāo)〕比照?！捕潮嚷史治龇?、相關(guān)比率分析法：通過(guò)計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不完全相同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行分析的方法。1〕產(chǎn)值本錢(qián)率＝〔本錢(qián)／產(chǎn)值〕×100％2〕收入本錢(qián)率＝〔本錢(qián)／收入〕×100％3〕本錢(qián)利潤(rùn)率＝〔利潤(rùn)／本錢(qián)〕×100％4〕存貨周轉(zhuǎn)率＝〔銷(xiāo)售本錢(qián)／存貨平均占用額〕×100％本錢(qián)報(bào)表的分析方法2、結(jié)構(gòu)比率分析法：計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成局部占總體的比重，即局部與總體的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法?！踩骋蛩胤治龇?、定量因素分析法〔連環(huán)替代法〕是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，依次測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異影響的一種分析方法。

因素分析法企業(yè)的各項(xiàng)本錢(qián)指標(biāo)中有些指標(biāo)是綜合性指標(biāo)，其結(jié)果是多種因素共同作用的結(jié)果，因此有必要具體測(cè)定各個(gè)因素對(duì)綜合指標(biāo)的不同影響。其計(jì)算程序如下：(4)計(jì)算各因素變動(dòng)影響數(shù)額的代數(shù)和。這個(gè)代數(shù)和應(yīng)等于該指標(biāo)的實(shí)際指標(biāo)值與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)值的差異總數(shù)，否那么，計(jì)算過(guò)程中就有錯(cuò)誤。(3)將每次替換后計(jì)算的新數(shù)據(jù)與替換前的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，其差額即表示該替換因素變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)的影響程度。(1)將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解成假設(shè)干原始因素，按一定順序列出數(shù)學(xué)關(guān)系式，并計(jì)算出所有因素都按比較標(biāo)準(zhǔn)(本期方案或前期實(shí)際)數(shù)值計(jì)算的總值。(2)以標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的數(shù)學(xué)關(guān)系式為根底，依次以各因素的本期實(shí)際數(shù)值替換該因素的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值，每次替換一個(gè)因素，并計(jì)算出替換后的數(shù)據(jù)，有幾個(gè)因素就替換幾次，直至將所有因素逐一替換為止。本錢(qián)報(bào)表的分析方法根本替代方法：假設(shè)某項(xiàng)指標(biāo)N是由A、B、C三個(gè)因素的乘積〔構(gòu)成〕，各因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系為：基期：A0B0C0=N0---〔1〕報(bào)告期：A1B1C1=N1---〔2〕第1次替代：A1B0C0---〔3〕第2次替代：A1B1C0---〔4〕第3次替代：A1B1C1---〔5〕

分析：總的變動(dòng)：〔報(bào)告期比基期增、減〕N1-N0=A1B1C1-A0B0C0=N〔一〕由于A因素從A0變化到A1的摸型〔即：只有A因素變動(dòng)，其他因素下標(biāo)不變〕為〔3〕-〔1〕A1B0C0-A0B0C0=〔A1-A0〕B0C0=N2〔二〕由于B因素變動(dòng)〔B0變化到B1〕〔4〕-〔3〕A1B1C0-A1B0C0=〔B1-B0〕A1C0=N3〔三〕由于C因素變動(dòng)〔C0變化到C1〕〔2〕-〔4〕A1B1C1-A1B1C0=〔C1-C0〕A1B1=N4可以看出：N=N2+N3+N4

例8.1某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有關(guān)產(chǎn)量和耗用材料的資料如下：項(xiàng)目單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量材料單耗材料單價(jià)（件）（kg/件）（元）90745材料費(fèi)用總額（元）252030001006要求：〔1〕計(jì)算甲產(chǎn)品耗用材料費(fèi)用實(shí)際與方案的差異；〔2〕分析產(chǎn)品產(chǎn)量、材料單耗、材料單價(jià)三個(gè)因素變動(dòng)對(duì)甲產(chǎn)品耗用材料費(fèi)用的影響程度。解：設(shè)產(chǎn)量、單耗、單價(jià)分別為A、B、C那么：AOB0C0=2520A1B1C1=3000實(shí)際比方案超過(guò)480元而A1B0C0=100×7×4=2800A1B1C0=100×6×4=2400其中：產(chǎn)量變動(dòng)影響額=2800-2520=280單耗變動(dòng)影響額=2400-2800=-400單價(jià)變動(dòng)影響額=3000-2400=600三者共同影響額=280-400+600=480運(yùn)用因素分析法時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

第一，要注意構(gòu)成因素的相關(guān)性。確定構(gòu)成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素，必須是客觀(guān)存在著因果關(guān)系，每個(gè)因素的變動(dòng)，都將直接影響綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化。

第二，要注意替換計(jì)算的順序性。替換因素時(shí)，必須按照各因素的依存關(guān)系，排列成一定的順序并依次替換，不可隨意加以顛倒，否那么就會(huì)得出不同的結(jié)果。

第三，要注意計(jì)算條件的假定性。即計(jì)算某一因素變動(dòng)的影響是在某種假定條件下進(jìn)行的。如假定其他因素不變、規(guī)定替換順序，都會(huì)造成計(jì)算結(jié)果在一定程度上的假定性。

本錢(qián)報(bào)表的分析方法可比產(chǎn)品本錢(qián)降低方案完成情況分析可比產(chǎn)品本錢(qián)分析的目的，在于揭示可比產(chǎn)品本錢(qián)降低任務(wù)的完成情況，查明影響可比產(chǎn)品本錢(qián)升降的因素及其影響程度，進(jìn)一步弄清本錢(qián)升降的原因。以下分別加以說(shuō)明。

可比產(chǎn)品本錢(qián)降低任務(wù)完成情況的分析。由于本錢(qián)方案中規(guī)定了可比產(chǎn)品本年本錢(qián)比上年本錢(qián)降低的任務(wù)，即方案降低額和方案降低率，因此，可比產(chǎn)品本錢(qián)分析，首先要計(jì)算出實(shí)際完成的本錢(qián)降低額和降低率，以便與方案降低額和降低率進(jìn)行比較，從而了解可比產(chǎn)品本錢(qián)降低任務(wù)的完成情況。方案降低額和降低率、實(shí)際低額和降低率。根本公式：〔一〕總的實(shí)際比方案降低額=實(shí)際降低額-方案降低額其中；實(shí)際降低額=＝∑〔實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)單位本錢(qián)〕－∑〔實(shí)產(chǎn)量×本年實(shí)單位本錢(qián)〕=上年實(shí)際總本錢(qián)-本年實(shí)際總本錢(qián)實(shí)際降低率=方案降低額=∑〔方案產(chǎn)量×上年實(shí)際單本錢(qián)〕-∑〔方案產(chǎn)量×本年方案單本錢(qián)〕方案降低率=分析對(duì)可比產(chǎn)品本錢(qián)方案完成情況分析要從降低額和降低率兩方面進(jìn)行：降低額方面實(shí)際降低額-方案降低額降低率方面實(shí)際降低率-方案降低率〔P191例〕這兩方面僅僅是從總體上看方案完成情況，而具體影響因素我們可從以下三方面進(jìn)行分析：影響可比產(chǎn)品本錢(qián)降低任務(wù)完成情況的因素分析：1、產(chǎn)量變動(dòng)影響1〕影響額=[∑〔實(shí)產(chǎn)×上年實(shí)單本錢(qián)〕-∑〔計(jì)產(chǎn)×上年實(shí)單本錢(qián)〕]×方案降低＝∑〔實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)單本錢(qián)〕×方案降低率－方案降低額2〕影響率：產(chǎn)量變動(dòng)不影響降低率2、品種結(jié)構(gòu)影響額1〕影響額=[∑〔實(shí)際產(chǎn)量×上年單位本錢(qián)〕－∑〔實(shí)際產(chǎn)量×方案單位本錢(qián)〕]-∑〔實(shí)產(chǎn)×上年實(shí)單本錢(qián)〕×方案降低率2〕影響率=×3、產(chǎn)品單位本錢(qián)影響1〕影響額=∑[實(shí)產(chǎn)×〔方案單位本錢(qián)-實(shí)際單位本錢(qián)〕=∑〔實(shí)際產(chǎn)量×方案單位本錢(qián)〕－實(shí)際總本錢(qián)

2〕影響率=例8.2某企業(yè)2004年產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)有關(guān)資料如下：產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)量單位產(chǎn)量單位成本計(jì)劃（1）實(shí)際（2）上年實(shí)際（3）本年計(jì)劃（4）本年實(shí)際（5）甲產(chǎn)品件10094乙產(chǎn)品件200200504544試分析可比產(chǎn)品本錢(qián)降低任務(wù)完成情況及各因素變動(dòng)的影響程度，并作簡(jiǎn)要說(shuō)明。40010095產(chǎn)量提高

〔一〕實(shí)際降低額的計(jì)算＝∑〔實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)單位本錢(qián)〕－∑〔實(shí)產(chǎn)量×本年實(shí)單位本錢(qián)=[∑〔2〕×〔3〕]-[∑〔2〕×〔5〕]=〔400×100+200×50〕-〔400×94+200×44〕=50000-46400=3600元降低率=3600÷50000=7.2%〔二〕方案降低額的計(jì)算=∑〔方案產(chǎn)量×上年實(shí)際單本錢(qián)〕-∑〔方案產(chǎn)量×本年方案單本錢(qián)〕=∑[〔1〕×〔3〕]-∑[〔1〕×〔4〕]=〔100×100+200×50〕-〔100×95+200×45〕=20000-18500=1500元方案降低率=1500÷20000=7.5%回品種結(jié)構(gòu)分析〔三〕方案完成情況：降低額完成情況=3600-1500=2100元降低率完成情況=7.2%-7.5%=-0.3%〔四〕因素分析1、產(chǎn)量變動(dòng)影響額=∑〔實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)單本錢(qián)〕×方案降低率－方案降低額=50000×7.5%-1500=2250元不影響降低率2、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)1〕影響額=[∑〔實(shí)際產(chǎn)量×上年單位成本〕-∑〔實(shí)際產(chǎn)量×方案單位本錢(qián)〕]-[∑〔實(shí)際產(chǎn)量×上年單本錢(qián)〕]×計(jì)降率=[50000-∑〔2〕×〔4〕]-50000×7.5%=50000-〔400×95+200×45〕-3750=50000-47000-3750=-7502〕影響率=-750÷50000=-1.5%3、單位本錢(qián)變動(dòng)的影響1〕影響額=∑[實(shí)產(chǎn)×〔方案單位本錢(qián)-實(shí)際單位本錢(qián)〕=∑〔2〕×[〔4〕-〔5〕]=400〔95-94〕+200〔45-44〕=6002〕影響率=600÷50000=1.2%分析：從相對(duì)數(shù)看，該企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)實(shí)際比方案降低〔超方案降低〕了2100元，是由于產(chǎn)量提高使得本錢(qián)降低2250元、品種結(jié)構(gòu)變化使得本錢(qián)使得提高750元和由于單位本錢(qián)降低使得總本錢(qián)降低600元三者共同影響的結(jié)果；即；2100=2250-750+600從相對(duì)數(shù)方面看：該企業(yè)沒(méi)有完成方案降低任務(wù)，與方案相差0.3%。其主要原因是品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)使得降低率沒(méi)有完成〔-1.5%〕，而單位產(chǎn)品本錢(qián)降低，使得降低率超方案完成1.2%，而產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)降低率沒(méi)有影響，這幾個(gè)因素共同影響使得降低率沒(méi)有完成。即：-0.3%=0-1.5%+1.2%主要產(chǎn)品單位本錢(qián)的本錢(qián)工程分析總本錢(qián)變動(dòng)=實(shí)際本錢(qián)-方案本錢(qián)=W=材料本錢(qián)變動(dòng)+人工本錢(qián)變動(dòng)+制造費(fèi)用變動(dòng)1、直接材料工程分析因?yàn)椋翰牧峡偙惧X(qián)=所以，影響材料本錢(qián)的因素有：消耗量和單價(jià)設(shè)：基期的消耗量為Q0；單價(jià)為P0報(bào)告期消耗量為Q1；單價(jià)為P1材料總本錢(qián)變動(dòng)額=材料實(shí)際本錢(qián)-材料方案本錢(qián)=E∑〔耗用量×單價(jià)〕1〕消耗量對(duì)材料本錢(qián)的影響額影響額=∑〔Q1-Q0〕P0=E12〕材料單價(jià)對(duì)材料本錢(qián)的影響額影響額=∑〔P1-PO〕Q1=E2有：E=E1+E22、直接人工工程分析設(shè)：工時(shí)為H基期為H0，報(bào)告期為H1工資率為R基期為R0報(bào)告期為R1〔工資率=工資/小時(shí)〕人工本錢(qián)總的變動(dòng)額=實(shí)際人工本錢(qián)-方案人工本錢(qián)=G影響人工本錢(qián)變動(dòng)的因素有：1〕工時(shí)因素影響額影響額=∑〔H1-H0〕R0=G12〕工資率因素影響額影響額=∑〔R1-R0〕H1=G2G=G1+G23、制造費(fèi)用工程分析總制造費(fèi)用變動(dòng)額〔總式Z〕=實(shí)際制造費(fèi)用–方案制造費(fèi)用=Z設(shè)：工時(shí)為H基期為H0，報(bào)告期為H1費(fèi)用率為R基期為R0報(bào)告期為R1〔費(fèi)用率=費(fèi)用/小時(shí)〕

影響人工本錢(qián)變動(dòng)的因素有：1〕工時(shí)因素影響額影響額=∑〔H1-H0〕R0=Z12〕費(fèi)用率因素影響額影響額=∑〔R1-R0〕H1=Z2Z=Z1+Z2

所以有：

W=E+G+Z

案例ABC公司2004年甲產(chǎn)品單位本錢(qián)資料如下：主要產(chǎn)品單位本錢(qián)表成本項(xiàng)目本年計(jì)劃本年實(shí)際直接材料144140直接人工7057制造費(fèi)用90103.80主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)單耗單價(jià)金額單耗單價(jià)金額A材料Kg/件411444.51045B材料Kg/件1010100109.595工時(shí)（工時(shí)/件）109.5要求：1〕對(duì)各本錢(qián)工程進(jìn)行因素分析；