會計政策對評價企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)績的影響-1

會計政策對評價企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)績的影響

摘要：公允的收入、成本確認方法對企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)績評價有重大影響；投資額的計價以及投資的范圍確定也影響集團的業(yè)績評價。

關(guān)鍵詞：會計政策；企業(yè)集團；經(jīng)營業(yè)績

大多數(shù)企業(yè)集團采用投資中心來評價企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)績。投資中心的管理特征是較高程度的分權(quán)管理，其基本業(yè)績評價指標為投資報酬率，該指標是根據(jù)各投資中心的利潤與其投資額之比確定的即ROI=利潤投資額，還可擴展為ROI=資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本利潤率，這為不同經(jīng)營規(guī)模、不同經(jīng)營內(nèi)容的投資中心間的經(jīng)營業(yè)績評價提供了堅實的基礎(chǔ)。投資中心一般為獨立法人，根據(jù)《企業(yè)會計制》和《企業(yè)會計準則》的要求，在不變更會計原則———一貫性原則的基礎(chǔ)上，各企業(yè)不僅僅可選擇不同的具體會計方法，而且針對特殊環(huán)境進行會計政策的變更，這就造成了企業(yè)集團各投資中心采用了各式各樣的會計方法確認收益，費用、跨期成本的分配等等；如各投資中心利潤和投資額的確定不一致和不公允，往往會扭曲企業(yè)集團各投資中心的真實經(jīng)營業(yè)績，使管理人員與高層管理者的目標不一致，不能合理確定其應(yīng)得的報酬水平，也會影響各部門之間的均衡。因此，企業(yè)集團進行業(yè)績評價應(yīng)考慮各投資中心會計政策的公允性和一致性。

一、收益確定的會計政策對投資報酬率有直接影響

1、銷售收入的確認

收入的確認原則主要強調(diào)什么時候?qū)N售確認為收入，并影響銷售的歸屬期間。就工商企業(yè)來說，銷售收入通常要同時符合商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)移、對售出的商品未實施繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)、與經(jīng)濟利益相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)、與銷售有關(guān)的收入與成本能可靠計量這四個條件才能確認收入，不同時具備上述四個條件不確認收入。從事建造合同銷售的企業(yè)符合合同收入和合同成本能可靠計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能可靠確定時采用完工百分比法計算應(yīng)當攤銷的合同費用，然后根據(jù)合同的收入計算當期應(yīng)分攤的合同收入，如建造合同的結(jié)果不能可靠估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進行處理：合同成本能收回的，合同收入根據(jù)能收回的實際合同成本加以確認，合同成本在發(fā)生的當期確認為費用；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入[1]。從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)其勞務(wù)的發(fā)生和完成在同一年度應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入。通過上述分析，企業(yè)集團應(yīng)仔細地考慮其采用的收入確認原則，內(nèi)部單位之間的任何差異都可能明顯地影響對投資報酬率的合理分析。

2、成本和費用的確認

成本和費用的確認是影響利潤的主要內(nèi)容之一，其關(guān)鍵在于已銷商品成本與期末庫存之間的分配。企業(yè)集團應(yīng)從以下幾個方面合理考慮存貨計量的會計政策對收益的影響。存貨的計量方法。存貨成本流動假設(shè)在計算發(fā)生存貨成本時有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法五種方法，這五種方法對收益的影響迥異。在通貨膨脹時期采用后進先出法，使存貨的重置價值與歷史成本有很大的差異，同時增加銷售商品的成本，減少期末存貨成本，利潤減少，其實質(zhì)首先表現(xiàn)為減少所得稅負擔(dān)，其次表現(xiàn)為實際庫存價值升高，升高的部分沒有反映到會計報表中，這就形成了報表外的資產(chǎn)，使得投資額確定不準確。標準成本法下差異的處理。成本差異在期末處理時可以全部結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本，也可按比例將成本差異分配至已銷商品成本和期末存貨成本，其中的選擇對收益和存貨余額有直接的影響。完全成本法。完全成本法是一種將固定成本包括在期末存貨成本和銷售商品成本中的計算方法，而變動成本法的期末存貨成本和銷售成本只包括了變動成本，當期末存貨較期初增加時完全成本法下的收益大于變動成本法下的收益，會高估投資報酬率，當期末存貨較期初減少時完全成本法下的收益小于變動成本法下的收益，會低估投資報酬率，因此，企業(yè)集團對投資中心經(jīng)營業(yè)績評價時應(yīng)盡可能判斷完全成本法下收益中受存貨變動影響的部分。以下通過實例說明完全成本法與變動成本法這兩種方法的收益變動

[例1]甲公司×1年A產(chǎn)品期初存貨為0，本期完工產(chǎn)品10000件，銷售9000件，單位售價為100元，單位變動制造成本30元，單位變動銷售及管理成本為6元，固定制造成本為400000元，固定銷售及管理成本為200000元。

A、完全成本法下的利潤計算

a、毛利=銷售收入-銷售成本=9000×100-[0+10000×-1000×]=270000

b、利潤=毛利-變動銷售及管理成本-固定銷售及管理成本=270000-9000×6-200000=16000

B、變動成本法下的利潤計算

a、邊際貢獻=銷售收入-銷售成本-變動銷售成本及管理成本=9000×100--9000×6=576000

b、利潤=邊際貢獻-固定制造成本-固定銷售及管理成本=576000-400000-200000=-24000

上述計算表明，甲公司×1年期末存貨較期初增加1000件，完全成本法下因在計算期末存貨成本和銷售成本時考慮了固定成本，利潤為16000元，而變動成本法下期末存貨成本和銷售成本只考慮了變動成本利潤虧損24000元，完全成本法比變動成本法的利潤增加40000元，因此，期末存貨增加完全成本法的收益大于變動成本的收益。

[例2]接上例，甲企業(yè)×2年期初存貨1000件，本期完工產(chǎn)品10000件，本期銷售11000件，其他資料不變。

A、完全成本法下的利潤計算

a、