淺析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換》

淺析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)－非貨幣性資產(chǎn)交換》

本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，非貨幣性資產(chǎn)交換的變動(dòng)較大，特別是換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，在新準(zhǔn)則第三條中規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”。第六條規(guī)定：“未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益”。第七條規(guī)定：“企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。第八條：“企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益”。由以上規(guī)定可以看出，新的準(zhǔn)則突出了非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量和收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，不再計(jì)算和確認(rèn)因非貨幣性資產(chǎn)交換已實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收益和損失。下面通過舉例談一下新舊準(zhǔn)則的比較分析。

一、不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下的非貨幣性資產(chǎn)交換

【舉例1】A公司決定以賬面價(jià)值為80000元、公允價(jià)值為100000元的甲產(chǎn)品，換入B公司賬面價(jià)值為110000元，公允價(jià)值為100000元的乙產(chǎn)品。A、B兩公司增值稅率均為17%，A、B公司收到后均作為原材料使用，A、B公司均為計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

舊準(zhǔn)則：企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

即：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

涉及存貨的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值還應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

A公司乙材料入賬價(jià)值：80000＋100000×17％－100000×17％＝80000(元)

借：原材料－乙材料80000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅17000

貸：庫存商品－甲產(chǎn)品80000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅17000

B公司甲材料入賬價(jià)值：110000＋100000×17％－100000×17％＝110000

借：原材料－甲材料110000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅17000

貸：庫存商品－乙產(chǎn)品110000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅17000

新準(zhǔn)則

1.若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

即：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

A公司乙材料入賬價(jià)值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000(元)

計(jì)入損益金額：100000－80000＝20000

借：原材料－甲材料100000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅17000

貸：庫存商品－乙產(chǎn)品80000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅17000

營業(yè)外收入20000

B公司甲材料入賬價(jià)值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000

計(jì)入損益金額：100000－110000＝－10000

借：原材料－甲材料100000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅17000

營業(yè)外支出10000

貸：庫存商品－乙產(chǎn)品110000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅17000

2.若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。有關(guān)會(huì)計(jì)處理同舊準(zhǔn)則。

二、涉及補(bǔ)價(jià)條件下的非貨幣性資產(chǎn)交換

【舉例2】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為100萬元，已提折舊60萬元，公允價(jià)值為20萬元，乙公司小轎車的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值為25萬元。甲公司另支付補(bǔ)價(jià)5萬元給乙公司，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司、乙公司均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

舊準(zhǔn)則

1.首先判斷是否非貨幣性資產(chǎn)交換

甲公司支付補(bǔ)價(jià)：5÷＝20％＜25％

乙公司收到補(bǔ)價(jià)：5÷25＝20％＜25％

因此此項(xiàng)交易為非貨幣性資產(chǎn)交換

2.甲公司會(huì)計(jì)處理

將設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理40

累計(jì)折舊60

貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備100

支付補(bǔ)價(jià)

借：固定資產(chǎn)清理5

貸：銀行存款5

換入小轎車入賬價(jià)值

以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

即：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

小轎車入賬價(jià)值：40＋5＝45

借：固定資產(chǎn)－小轎車45

貸：固定資產(chǎn)清理45

3.乙公司賬務(wù)處理

將小轎車轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理40

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)－小轎車50

收到補(bǔ)價(jià)

借：銀行存款5

貸：固定資產(chǎn)清理5

換入設(shè)備入賬價(jià)值

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋確認(rèn)的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)確認(rèn)的損益：5－5÷25×40＝－3

換入設(shè)備入賬價(jià)值：40－5－3＝32

借：固定資產(chǎn)－設(shè)備32

營業(yè)外支出3

貸：固定資產(chǎn)清理35

新準(zhǔn)則

1.首先判斷是否是非貨幣性資產(chǎn)交換

有關(guān)判斷情況同上。

2.甲公司會(huì)計(jì)處理

將設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理40

累計(jì)折舊60

貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備100

支付補(bǔ)價(jià)

借：固定資產(chǎn)清理5

貸：銀行存款5

換入小轎車入賬價(jià)值

A.按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

換入小轎車入賬價(jià)值：20＋5＝25

計(jì)入當(dāng)期損益的金額：20－40＝－20

借：固定資產(chǎn)25

營業(yè)外支出20

貸：固定資產(chǎn)清理45

B.按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。有關(guān)會(huì)計(jì)處理同舊準(zhǔn)則。

3.乙公司會(huì)計(jì)處理

將小轎車轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理40

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)－小轎車50

收到補(bǔ)價(jià)

借：銀行存款5

貸：固定資產(chǎn)清理5

換入設(shè)備入賬價(jià)值

A.按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

即：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換入設(shè)備入賬價(jià)值：25－5＝20

計(jì)入損益金額：25－40＝－15

借：固定資產(chǎn)－設(shè)備20

營業(yè)外