個(gè)人所得稅征管存在問題及對(duì)策（二）

第第頁(yè)免責(zé)聲明：圖文來源于網(wǎng)絡(luò)搜集，版權(quán)歸原作者所以若侵犯了您的合法權(quán)益，請(qǐng)作者與本上傳人聯(lián)系，我們將及時(shí)更正刪除。 個(gè)人所得稅征管存在問題及對(duì)策淺談個(gè)人所得稅征管中存在的問題及對(duì)策

摘要：

近年來，個(gè)人所得稅收入有了較大幅度的增長(zhǎng)，但目前我國(guó)的稅收征管制度尚不健全，稅制模式不公平不合理，納稅人納稅意識(shí)薄弱等問題。本文從當(dāng)前個(gè)人所得稅征管存在問題進(jìn)行分析，提出建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

個(gè)人所得稅征管問題對(duì)策

個(gè)人所得稅是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。近幾年隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入總額中的比重也在逐年上升。2021年我國(guó)個(gè)人所得稅收入完成4837.17億元，同比增長(zhǎng)22.5%。近年來，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征管接連提出新舉措，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步改革個(gè)人所得稅的征收管理，并開始實(shí)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度。且于今年9月1日正式實(shí)行第六次修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。雖然各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管方面做了許多工作，但是目前稅款流失現(xiàn)象依然嚴(yán)重，個(gè)人所得稅征管工作中還存在一些問題，對(duì)此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)造成問題的原因采取相應(yīng)的對(duì)策。

一、存在問題

（一）納稅人納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，很難確保稅款應(yīng)收盡收

由于業(yè)戶納稅意識(shí)淡薄，致使不少?gòu)氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。從縣工商部門接收過來的年度數(shù)據(jù)與稅務(wù)登記比對(duì)情況來看，有相當(dāng)一部分納稅人已在工商機(jī)關(guān)辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照而未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。此外在農(nóng)村中還有大量農(nóng)閑時(shí)利用機(jī)動(dòng)三輪車搞運(yùn)輸、趕集戶、農(nóng)村小建筑施工隊(duì)等等，這些經(jīng)營(yíng)者抱有“稅務(wù)機(jī)關(guān)查著就軟磨硬泡，能躲就躲、能逃就逃，查不著就是便宜”的心態(tài)，且大多是無證、無照零散稅源，易漏難管，極易造成該稅種稅款的流失。

（二）個(gè)人應(yīng)稅所得來源隱蔽，難以準(zhǔn)確核實(shí)

個(gè)人收入來源渠道多，收入形式復(fù)雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實(shí)物，在全部收入中占的比重越來越大。由于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，信用化程度很低，個(gè)人收入分配主要依靠現(xiàn)金支付結(jié)算，要完全真實(shí)反映一個(gè)人的實(shí)際收入是很困難的，靠地稅部門全身心的投入檢查，也是不現(xiàn)實(shí)的。正是個(gè)人收入的這種不透明，導(dǎo)致個(gè)人應(yīng)稅所得難以核實(shí)，不利于稅款及時(shí)足額的征收。

（三）個(gè)人所得稅征管存在許多不足。

1·征管手段相對(duì)落后，征管力量不足

個(gè)人所得稅現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個(gè)稅種。這在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。而地稅部門征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對(duì)個(gè)人所得稅投入的征管力量不足，加之目前使用的征管軟件不匹配，難免造成在個(gè)稅的征收管理過程中，征收機(jī)關(guān)掌握的信息不全面，執(zhí)法和稽查力度不到位，懲治偷稅不嚴(yán)，導(dǎo)致個(gè)人所得稅征管漏洞較多，極易造成稅款的流失。

2·部門配合不力，源泉控管難以全面落實(shí)

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工薪階層的具體征收方式是源泉控管、代扣代繳為主，同時(shí)輔之以納稅人自行申報(bào)納稅，但實(shí)際執(zhí)行的情況并不盡人意。由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)或者不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)，消極應(yīng)付，致使源泉控制環(huán)節(jié)脫節(jié)，出現(xiàn)斷檔，導(dǎo)致了大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

3·稅收制度不完善，個(gè)人責(zé)任意識(shí)淡薄。

我國(guó)還處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律

不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅稅款流失。由于個(gè)人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)人所得稅的繳納。我國(guó)在個(gè)人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對(duì)一些應(yīng)收所得稅的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等方面的規(guī)定不夠完善，造成某些所得稅的起征點(diǎn)過高或過低。同時(shí)加上稅收人員的工作態(tài)度以及素質(zhì)問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以幾個(gè)姓名虛報(bào)個(gè)人收入，提供虛假的收入數(shù)據(jù)，冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等欺詐手段來逃避個(gè)人所得稅的交納。制度的不完善是個(gè)人所得稅稅款流失的重要原因之一。

4·征收范圍窄。

雖然《個(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得等十一項(xiàng)所得征收個(gè)人所得稅，但從各單位的征管范圍上看，目前實(shí)際上只有工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得由于征管措施和代扣代繳制度相對(duì)完善之外，其他各項(xiàng)所得因缺乏有效的征管辦法而部分流失掉了

5·個(gè)人所得稅征收的嚴(yán)重流失

目前在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收卻存在著稅收流失的嚴(yán)峻形勢(shì)。被稅務(wù)

部門稱為稅收征管的“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”?？梢妭€(gè)人所得稅的征收存在很大的漏洞，許多應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的公民通過各種形式偷逃稅款的征繳，偷稅、漏稅、逃稅的情況比較嚴(yán)重，特別是一些特殊行業(yè)的人員，個(gè)人所得稅的征收存在很大的問題。比如娛樂行業(yè)的明星，真正按其實(shí)際收入繳納個(gè)人所得稅的少之又少，對(duì)個(gè)人收入的上報(bào)存在明顯的欺瞞行為，以前些年鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的劉曉慶案為例，就可以推測(cè)中國(guó)的娛樂行業(yè)的偷稅漏稅情況有多嚴(yán)重。而這只是冰山一角，在其他行業(yè)也存在這種狀況，比如體育界，運(yùn)動(dòng)員的個(gè)人收入不透明，在個(gè)人所得稅的收繳上，稅務(wù)部門又沒有強(qiáng)有力的政策，這直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的損失。按照預(yù)測(cè)，中國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收收入的份額應(yīng)當(dāng)在18％以上，但是目前卻遠(yuǎn)沒有達(dá)到這個(gè)數(shù)目，而在西方個(gè)人所得稅的比例都在30％左右，可見在我國(guó)個(gè)人所得稅的流失嚴(yán)重，這給國(guó)家的財(cái)政造成了巨大的損失，同時(shí)也直接影響到了稅法的權(quán)威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，這不僅是財(cái)政的損失，更對(duì)是社會(huì)道德、國(guó)家法規(guī)的破壞，對(duì)我國(guó)未來的發(fā)展極為不利，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入將會(huì)有大幅度的提升，而假如在個(gè)人所得稅的征收問題上存在漏洞，那將影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長(zhǎng)，這又反過來直接影響到大多數(shù)公民收入的提高，無法實(shí)現(xiàn)全面小康的偉大目標(biāo)。因此個(gè)人所得稅征收的流失，會(huì)造成嚴(yán)重的后果，不利于國(guó)，也不利民。

（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策公平原則上存在缺陷

個(gè)人所得稅作為我國(guó)稅收的一種，在征收的對(duì)象上具有廣泛性的特點(diǎn)，同時(shí)

在法律的角度上直接體現(xiàn)了法律面前人人平等原則。但是目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收上，存在不公平的問題。比如在稅收來源不同時(shí)，個(gè)人征繳的所得稅就有所區(qū)別，比如甲方每月收入來源單一固定為3400元，而乙方收入來源多樣，工資1200元，另外的勞務(wù)費(fèi)1000元，以及其他收入1000元，則前者必須繳稅，而后者卻不用繳稅。此外在收入性質(zhì)與勞務(wù)性質(zhì)上，也存在不平等的狀況，比如彩票收入與實(shí)際工資收入的稅率不一致，導(dǎo)致同樣數(shù)額的收入，繳納的稅費(fèi)卻有差異。此外在確定繳稅主體的問題上，也存在不公平現(xiàn)象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性質(zhì)一致，但是甲家庭成員為6人，具備勞動(dòng)能力兩人，而乙家庭人員為3人，具備勞動(dòng)能力人員2人。在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收上，甲乙兩人所交的稅款一致。這對(duì)甲來說是不公平的，畢竟甲要承擔(dān)的生活壓力明顯比乙重，而在個(gè)人所得稅的征繳上，卻與乙承擔(dān)一樣的義務(wù)，從“以人為本”的角度看，具有不公平性。

（五）扣繳義務(wù)人不能全面履行職責(zé)。

一是由于歷史原因和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)觀念一直較為缺乏，法制觀念較為淡泊，使代扣代繳工作不僅應(yīng)稅項(xiàng)目不全、應(yīng)稅項(xiàng)目區(qū)分不細(xì)致，而且掌握適用稅率不準(zhǔn)確，存在著敷衍了事的情況;二是由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)。有的怕得罪人，怕麻煩，消極應(yīng)付，不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)。這些有源泉控制的環(huán)節(jié)放松，必然導(dǎo)致大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民納稅意識(shí)。

針對(duì)目前我國(guó)納稅人納稅意識(shí)仍相對(duì)薄弱的狀況，首先就是要充分利用各種宣傳渠道，向全社會(huì)進(jìn)行廣泛、深入的稅法宣傳，在各大報(bào)刊、電臺(tái)、電視等新聞媒體設(shè)置固定欄目進(jìn)行經(jīng)常性的稅法宣傳，使稅法深入千家萬戶，人人皆知。其次，要在加強(qiáng)稅收征管手段現(xiàn)代化的同時(shí)，加強(qiáng)納稅服務(wù)，在服務(wù)理念上要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的意識(shí)，做到主動(dòng)服務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在服務(wù)手段上要不斷創(chuàng)新，運(yùn)用科技手段進(jìn)一步完善網(wǎng)上申報(bào)、納稅，方便納稅人，切實(shí)減輕納稅人申報(bào)納稅申報(bào)的難度和壓力。

（二）建立嚴(yán)密的個(gè)人收支監(jiān)控體系加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高效率

我國(guó)目前仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，分配上存在個(gè)人收入隱性化、多元化的特點(diǎn)。建立支付申報(bào)制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入的有效手段，應(yīng)盡早制定相關(guān)法律、法規(guī)，規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人均要定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)支付個(gè)人收入的有關(guān)情況，建立健全支付情況報(bào)送制度，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、工商、銀行、保險(xiǎn)等部門之間的信息資料交換和共享，以有效監(jiān)控個(gè)人收入；實(shí)行財(cái)產(chǎn)登記制度，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況，使個(gè)人的應(yīng)稅所得得到準(zhǔn)確核實(shí)，防止偷逃稅行為的發(fā)生。

充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在個(gè)人所得稅的征管中的管理功能，實(shí)行納稅申報(bào)、開票、入庫(kù)銷號(hào)、稅源管理、稅務(wù)稽查、監(jiān)督等一條龍作業(yè)。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，辦理稅款征收業(yè)務(wù)，監(jiān)控個(gè)人收入變化情況，分析個(gè)人所得稅稅源變化，以及對(duì)稅收整個(gè)業(yè)務(wù)過程實(shí)行全方位監(jiān)控，大大提高工作效率和效益，降低稅收成本。

（三）糾正不足

1·規(guī)范征管手段，加強(qiáng)征管力量

針對(duì)目前個(gè)人所得稅征管中征管手段不夠完善，征管力量相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀，各級(jí)地方稅務(wù)局要適時(shí)充實(shí)個(gè)人所得稅征管人員，增強(qiáng)征管力量；同時(shí)，要

采取各種形式，盡快開展稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作能力，保證個(gè)人所得稅征管工作的順利開展。必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治。同時(shí)要加大稅收稽查力度，努力提高稅收稽查的針對(duì)性和有效性。

2·審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作。

稅務(wù)部門要主動(dòng)聯(lián)系審計(jì)、財(cái)政部門，充分利用他們的檢查結(jié)果；審計(jì)、財(cái)政也要將查出的結(jié)果主動(dòng)抄送稅務(wù)部門，稅務(wù)部門將執(zhí)行結(jié)果反饋給財(cái)政、審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)協(xié)同作戰(zhàn)、成果共享，以解決人手不足的矛盾和減少不必要的人力浪費(fèi)。

3·稅務(wù)部門要采用先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)人力資源建設(shè)，牢固樹立以人為本思想。

目前稅務(wù)部門要積極開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高行政執(zhí)法的能力和對(duì)個(gè)人所得稅的征收水平，使每一位稅務(wù)人員能夠熟練準(zhǔn)確地計(jì)算個(gè)人所得稅；同時(shí)還要提高對(duì)個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)控水平，為每一個(gè)納稅人建立個(gè)人檔案，并做到稅票開到個(gè)人，以杜絕單位代替?zhèn)€人繳稅現(xiàn)象，做到依法治稅，以統(tǒng)一稅政、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，調(diào)節(jié)收入分配和組織個(gè)人所得稅收入，整頓和規(guī)范稅收秩序，切實(shí)落實(shí)依法行政的要求，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、統(tǒng)一性。4·進(jìn)一步推行個(gè)人自行納稅申報(bào)和源泉扣繳雙軌制

當(dāng)前推行自行申報(bào)可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識(shí)強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的對(duì)象，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響；二是在黨政機(jī)關(guān)縣處級(jí)以上干部中實(shí)行申報(bào)制，使國(guó)家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用，做好個(gè)人所得稅征管工作；另一個(gè)關(guān)鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求，在普遍加強(qiáng)代扣代繳工作的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個(gè)人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和檢查監(jiān)督，強(qiáng)化征管工作，與此同時(shí)，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。

5·嚴(yán)格依法治稅，加大處罰力度。

個(gè)人所得稅要有大的起色，必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。實(shí)踐證明，執(zhí)法手段越強(qiáng)硬，稅收違法行為就越少；法律制裁越嚴(yán)厲，偷稅投機(jī)心理就越小，對(duì)個(gè)人所得稅而言，莫不如此。

（四）致力于稅收的公平。

法律面前人人平等，稅法面前也應(yīng)該是人人平等，因此稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)稅法的制定，通過稅收制度的完善，改變當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅稅收不公平的現(xiàn)象。首先要在法律e做出明確的規(guī)定，在制定相關(guān)法律時(shí)必須以公平為原則，在稅收的具體執(zhí)行上，以全民平等為基調(diào)，努力創(chuàng)造一個(gè)平等的稅法體系。當(dāng)稅源不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際收入的數(shù)額，實(shí)行按實(shí)際收入定稅的規(guī)定，以此來定稅收的標(biāo)準(zhǔn)，避免收入一樣而稅源不一致導(dǎo)致的納稅標(biāo)準(zhǔn)不一致的弊病。在多收入來源與單一收入來源問題上，也應(yīng)當(dāng)公平對(duì)待，按實(shí)際收入額來確定繳稅的數(shù)額