小議內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作

小議內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作

社會審計(jì)是根據(jù)國家法律或條令的規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)、注冊登記的會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所，它是依法獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)咨詢業(yè)務(wù)和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的社會中介組織。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系、即各有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在選用原則、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)的判斷、審計(jì)程序、審計(jì)的基本職能等方面存在一致性。

內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

目前我國內(nèi)部審計(jì)體制中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多直接設(shè)置于企業(yè)負(fù)責(zé)人即經(jīng)營者層次之下，職能定位過低。內(nèi)部審計(jì)人員依附于經(jīng)營者及管理層，其為了順利完成工作必須同管理層協(xié)調(diào)關(guān)系，一般不會觸及董事會、經(jīng)營者的高層次經(jīng)營決策活動。但內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動，因此利益趨向與職業(yè)特性發(fā)生矛盾，陷入道德困境的內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。由于內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低并且技術(shù)落后，內(nèi)部審計(jì)職能固化為監(jiān)督檢查。目前我國內(nèi)部審計(jì)的職能主要是檢查財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況，其職責(zé)局限于監(jiān)督檢查和堵塞漏洞，而不是對企業(yè)管理做出分析評價(jià)和提出建議。內(nèi)部審計(jì)人員無法客觀評價(jià)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，更無法對管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。內(nèi)部審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域。目前我國內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查證上，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表和賬簿憑證及相關(guān)資料?？梢?，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)主要在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊上，沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)領(lǐng)域向企業(yè)經(jīng)營和管理領(lǐng)域的轉(zhuǎn)變。

外部審計(jì)的特征、優(yōu)勢和不足

所謂外部審計(jì)，是指單位將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給外部的機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。外部審計(jì)并不是內(nèi)部審計(jì)定義的變化，而只是內(nèi)部審計(jì)主體的變化，相對于內(nèi)部審計(jì)而言，具有以下特點(diǎn)和優(yōu)勢：１．審計(jì)主體外部化。這是其與內(nèi)部審計(jì)最根本上的不同點(diǎn)，由外部審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的職能，更有利于內(nèi)部審計(jì)作用和職能的發(fā)揮。２．外部審計(jì)人員工作時(shí)，獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個(gè)客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并嚴(yán)格地按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實(shí)施審計(jì)，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評價(jià)結(jié)果。任何事物都是具有兩面性的，外部審計(jì)當(dāng)然也不例外，除了具有自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢以外還有他的不足，主要表現(xiàn)在：１．外部審計(jì)人員在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經(jīng)驗(yàn)以及先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，但在短期內(nèi)對企業(yè)的情況是無法全部掌握的。２．由于企業(yè)將來的發(fā)展和前途與外部審計(jì)人員的利益沒有直接關(guān)系，外部審計(jì)人員作為企業(yè)的外部人并不會關(guān)心企業(yè)將來的長遠(yuǎn)發(fā)展。這種利益上的不完全相關(guān)很可能會讓外部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生不負(fù)責(zé)任、敷衍了事的想法，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)蒙受巨大損失。外部審計(jì)人員很可能沒有從能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的角度進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長遠(yuǎn)的規(guī)劃，使得內(nèi)部審計(jì)效果受到影響。

明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實(shí)做好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料，提高審計(jì)效率，可以委托社會審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度；外部審計(jì)可以向內(nèi)部審計(jì)了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計(jì)的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，提高審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評估，并根據(jù)評估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要注意在以下方面加強(qiáng)合作：一是在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)是評價(jià)和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)，它通過風(fēng)險(xiǎn)評估來進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)。外部審計(jì)則需要對會計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境進(jìn)行初步的評估，進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)部控制測試并決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的時(shí)間、范圍和程序。會計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的共同關(guān)注，當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時(shí)，外部審計(jì)可以據(jù)此決定審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍，從而提高審計(jì)的效率；二是在揭示和防止舞弊方面，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。這方面內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)有著更寬的角色，它可以執(zhí)行系統(tǒng)審計(jì)包括對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，像考慮財(cái)務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)審計(jì)的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)一樣考慮舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)也可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查。外部審計(jì)則更為關(guān)注舞弊可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)在評估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活動；三是在改進(jìn)建議方面，提供整合治理報(bào)告內(nèi)容方面的保證是對內(nèi)部審計(jì)的要求，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可能對整合治理的程序進(jìn)行檢查和報(bào)告；外部審計(jì)則需要對整合治理的報(bào)告中有關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的陳述進(jìn)行檢查。因此內(nèi)部審計(jì)在編制整合治理報(bào)告中所起的作用和其關(guān)于整合治理方面的控制系統(tǒng)的意見，都會被外部審計(jì)在執(zhí)行檢查中加以考慮。

協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的意義

正確處理內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，有助于我國經(jīng)濟(jì)的健全發(fā)展隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大，對外開放的步伐進(jìn)一步加快，企業(yè)要想在市場上，特別是國際市場上立于不敗之地，必然要加強(qiáng)內(nèi)部管理的自我約束機(jī)制，這為內(nèi)部審計(jì)開辟了廣闊的發(fā)展空間。同時(shí)隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，多種經(jīng)濟(jì)成份共存等必將導(dǎo)致社會審計(jì)在我國的大力發(fā)展，并構(gòu)成我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。目前上至國家法規(guī)下至地方有關(guān)法規(guī)，均規(guī)定由社會審計(jì)人員對股份企業(yè)或公司進(jìn)行審計(jì)、資產(chǎn)評估，這無疑為社會審計(jì)的發(fā)展提供了良好的法律保證，促使社會審計(jì)業(yè)務(wù)健