北郵社行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)教學(xué)包修訂課件

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)目標(biāo)掌握各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算內(nèi)容與核算方法；掌握資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算內(nèi)容與核算方法。學(xué)習(xí)情境六行政單位凈資產(chǎn)的核算能力目標(biāo)能夠?qū)Ω黜?xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；能夠?qū)Y產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)情境六行政單位凈資產(chǎn)的核算情境導(dǎo)入行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)由行政單位占有或使用，但其所有權(quán)歸屬國(guó)家。從內(nèi)容上來(lái)看，行政單位的凈資產(chǎn)來(lái)源于一定期間收入與支出相抵后形成的結(jié)轉(zhuǎn)（余），以及設(shè)立的資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)。學(xué)習(xí)情境六行政單位凈資產(chǎn)的核算情境導(dǎo)入本學(xué)習(xí)情境將通過(guò)兩個(gè)模塊來(lái)講述這些凈資產(chǎn)類業(yè)務(wù)核算需要使用的會(huì)計(jì)賬戶、核算內(nèi)容及賬務(wù)處理方法。學(xué)習(xí)情境六行政單位凈資產(chǎn)的核算行政單位的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是行政單位財(cái)政撥款收支所形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金，是行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行、下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容按照部門預(yù)算管理的要求，財(cái)政撥款收入分為基本支出撥款和項(xiàng)目支出撥款，財(cái)政撥款支出分為基本支出和項(xiàng)目支出。財(cái)政撥款收入與財(cái)政撥款支出相抵所形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金也需要分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算基本支出結(jié)轉(zhuǎn)是行政單位基本支出撥款與其支出相抵后余額的累計(jì)，是下一年度需要繼續(xù)用于維持行政單位正常運(yùn)行和完成日常工作任務(wù)的財(cái)政撥款滾存資金?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)原則上結(jié)轉(zhuǎn)到下一預(yù)算年度，用于人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)是行政單位項(xiàng)目支出撥款與其支出相抵后余額的累計(jì)，是下一年度需要繼續(xù)用于完成特定任務(wù)的財(cái)政撥款滾存資金。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)原則上不得調(diào)整用途，只限定用于規(guī)定的項(xiàng)目支出。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算按照形成的時(shí)間不同，結(jié)轉(zhuǎn)資金分為當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)資金和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)資金。當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)資金是行政單位本預(yù)算年度財(cái)政撥款收入與其支出相抵后形成的結(jié)轉(zhuǎn)資金。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)資金是行政單位截止到期末形成的歷年累計(jì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。行政單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，用于核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。本賬戶的期末貸方余額反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的數(shù)額。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（二）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶設(shè)置模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算行政單位對(duì)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶既可以按照部門預(yù)算管理的要求、財(cái)政撥款的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，還可以根據(jù)管理的要求按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)的原因設(shè)置明細(xì)賬戶。具體賬戶設(shè)置要求如下：模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（1）按部門預(yù)算管理的要求設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)賬戶。在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶下按照人員經(jīng)費(fèi)和日常公共經(jīng)費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算；在

“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照“政府收支分類科目”中的支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（2）按照財(cái)政撥款的種類設(shè)置“公共財(cái)政預(yù)算”“政府性基金預(yù)

算”“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算”“社會(huì)保障基金預(yù)算”等明細(xì)賬戶。如果行政單位有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上的財(cái)政撥款，就需要設(shè)置此層面的明細(xì)賬戶。如果行政單位只有公共財(cái)政預(yù)算撥款，就不需要設(shè)置此層面的明細(xì)賬戶。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（3）按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“歸集調(diào)入”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)賬戶。如果行政單位需要區(qū)分變動(dòng)原因管理財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，就需要設(shè)置此層面的明細(xì)賬戶。如果行政單位財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的變動(dòng)事項(xiàng)較少，就可以不設(shè)置此層面的明細(xì)賬戶。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)同級(jí)財(cái)政部門關(guān)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的相關(guān)規(guī)定，有選擇地設(shè)置財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因?qū)用娴拿骷?xì)賬戶。如果當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金全部結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度繼續(xù)使用，沒有歸集上繳、歸集調(diào)入、單位內(nèi)部調(diào)劑等事項(xiàng)，則不需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算年末，行政單位應(yīng)當(dāng)將本年度取得的財(cái)政撥款收入和發(fā)生的財(cái)政撥款支出轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。（三）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理1．結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)是行政單位基本支出撥款與其支出相抵后余額的累計(jì)，是下一年度需要繼續(xù)用于維持行政單位正常運(yùn)行和完成日常工作任務(wù)的財(cái)政撥款滾存資金?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)原則上結(jié)轉(zhuǎn)到下一預(yù)算年度，用于人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出。（三）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理1．結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（2）項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)是行政單位項(xiàng)目支出撥款與其支出相抵后余額的累計(jì)，是下一年度需要繼續(xù)用于完成特定任務(wù)的財(cái)政撥款滾存資金。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)原則上不得調(diào)整用途，只限定用于規(guī)定的項(xiàng)目支出。（三）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理1．結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算年末，在完成上述財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)后，要對(duì)各項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)

賬——××項(xiàng)目”賬戶。2．將已完工項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算年末在財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶所屬“收支轉(zhuǎn)賬”“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“歸集調(diào)入”“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶；轉(zhuǎn)賬后，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。3．年末沖銷有關(guān)明細(xì)賬戶余額的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算在經(jīng)過(guò)上述處理之后，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶的年末余額是多少呢？我們來(lái)計(jì)算一下。年初

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——剩余結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶的貸方余額為15

000元，假設(shè)全部為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算本年度“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——剩余結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶的貸方發(fā)生額為8880元，其中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)為8880元，項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)為0元。經(jīng)過(guò)上述處理后，年末“財(cái)政撥款結(jié)

轉(zhuǎn)——剩余結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶的貸方余額為23880元，全部為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)?！柏?cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶的其他明細(xì)賬戶沒有余額。因此，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶的年末貸方余額為23

880元。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算財(cái)政撥款結(jié)余是行政單位財(cái)政撥款收支所形成的結(jié)余資金，是行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。二、財(cái)政撥款結(jié)余的核算（一）財(cái)政撥款結(jié)余的內(nèi)容模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算按照部門預(yù)算管理的要求，行政單位預(yù)算年度的基本經(jīng)費(fèi)收支相抵后的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至下一

年度繼續(xù)使用，用于維持正常運(yùn)行和完成日常工

作任務(wù)，全額列入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，不會(huì)形成基本

支出結(jié)余。所以，財(cái)政撥款結(jié)余即項(xiàng)目支出結(jié)余。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算項(xiàng)目支出結(jié)余是行政單位已經(jīng)完成項(xiàng)目或因故終止項(xiàng)目剩余的滾存資金。項(xiàng)目支出結(jié)余資金

應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，或按照同級(jí)

財(cái)政部門的規(guī)定在單位內(nèi)部、部門之間調(diào)劑使用。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算年末，行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政撥款項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)額從“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶轉(zhuǎn)到“財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶，形成當(dāng)年的財(cái)政撥款結(jié)余資金。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算按照形成的時(shí)間不同，結(jié)余資金分為當(dāng)年結(jié)余資金和累計(jì)結(jié)余資金。當(dāng)年結(jié)余資金是行政單位本預(yù)算年度財(cái)政撥款收入與其支出相抵后形成的結(jié)余資金。累計(jì)結(jié)余資金是行政單位截止到期末形成的歷年累計(jì)財(cái)政撥款結(jié)余資金。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（二）財(cái)政撥款結(jié)余的賬戶設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶，用于核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算本賬戶的期末貸方余額反映行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)余資金的數(shù)額?！柏?cái)政撥款結(jié)余”賬戶應(yīng)當(dāng)按以下要求設(shè)置明細(xì)賬戶：模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（1）根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)余的變動(dòng)原因設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“剩余結(jié)余”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（2）有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的財(cái)政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類，設(shè)置“公共財(cái)政預(yù)算”“政府性基金預(yù)算”等明細(xì)賬戶。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（3）根據(jù)部門預(yù)算管理的要求，按照具體項(xiàng)目、“政府收支分類科目”中的支出功能分類科目等進(jìn)行明細(xì)核算。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算行政單位可以根據(jù)具體情況和結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金的管理要求設(shè)置明細(xì)賬戶。同“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶的明細(xì)賬戶相比，“財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶的

明細(xì)賬戶少了“收支轉(zhuǎn)賬”“歸集調(diào)入”兩項(xiàng)；模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算在部門預(yù)算層面，由于財(cái)政撥款結(jié)余即項(xiàng)目支出結(jié)余，因而只需要按照具體項(xiàng)目及功能分類進(jìn)行明細(xì)核算。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（三）財(cái)政撥款結(jié)余的賬務(wù)處理1．歸集上繳財(cái)政撥款結(jié)余資金的賬務(wù)處理2．將已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余的賬務(wù)處理3．年末沖銷有關(guān)明細(xì)賬戶余額的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算按照規(guī)定上繳上級(jí)單位或主管部門財(cái)政撥款結(jié)余時(shí)，按照實(shí)際核銷的額度或上繳的資金數(shù)額，借記“財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳”賬戶及其明細(xì)賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。1．歸集上繳財(cái)政撥款結(jié)余資金的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算年末，對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶及其明細(xì)賬戶，貸記“財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——××項(xiàng)目”及其明細(xì)賬戶。2．將已完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算年末，將“財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)賬戶；轉(zhuǎn)賬后，“財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶除“剩余結(jié)余”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。3．年末沖銷有關(guān)明細(xì)賬戶余額的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算（一）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的內(nèi)容其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余屬于非財(cái)政資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，是行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)資金收支形成的差額。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)和非項(xiàng)目結(jié)余。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（1）項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)。項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)是行政單位除財(cái)政撥款收支以外的項(xiàng)目資金收入、支出相抵后剩余的滾存資金。項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)區(qū)分年末已完成項(xiàng)目和年末未完成項(xiàng)目，按照非同級(jí)財(cái)政部門、主管部門或上級(jí)單位等撥款單位的要求進(jìn)行管理。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（2）非項(xiàng)目結(jié)余。非項(xiàng)目結(jié)余是行政單位除財(cái)政撥款收支以外的非項(xiàng)目資金收入、支出相抵后剩余的滾存資金。非項(xiàng)目結(jié)余可以用于補(bǔ)充項(xiàng)目資金，在單位內(nèi)部調(diào)劑使用。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（二）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬戶設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，用于核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。本賬戶的期末貸方余額反映行政單位滾存的各項(xiàng)非財(cái)政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額。行政單位應(yīng)對(duì)“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶按以下要求設(shè)置明細(xì)賬戶：模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（1）可以根據(jù)管理需要，按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“結(jié)余調(diào)劑”“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（2）應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)賬戶，分別對(duì)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)和非項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（三）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理1．結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出的賬務(wù)處理2．將項(xiàng)目結(jié)余繳回或轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理3．年末沖銷有關(guān)明細(xì)賬戶余額的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算年末，行政單位應(yīng)當(dāng)將本年度取得的其他資金收入和發(fā)生的其他資金支出轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)和非項(xiàng)目結(jié)余進(jìn)行處理。1．結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算1．結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出的賬務(wù)處理（1） 項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)。年末，將其他收入中的項(xiàng)目資金收入的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“其他收入”賬戶及其明細(xì)賬戶，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶；將其他資金支出中的項(xiàng)目支出的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出——項(xiàng)目支出”賬戶與“撥出經(jīng)費(fèi)——項(xiàng)目支出”賬戶。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算1．結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出的賬務(wù)處理（2） 非項(xiàng)目結(jié)余。年末，將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“其他收入”賬戶及其明細(xì)賬戶，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬——非項(xiàng)目結(jié)余”賬戶；將其他資金支出中的基本支出的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬——非項(xiàng)目結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出——基本支出”賬戶與“撥出經(jīng)費(fèi)——基本支出”賬戶。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算在對(duì)本年其他資金收入和支出進(jìn)行處理后，應(yīng)

當(dāng)對(duì)本年末各項(xiàng)資金撥款項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，區(qū)分年末已完成項(xiàng)目和尚未完成項(xiàng)目，并在此基礎(chǔ)

上，對(duì)已完成項(xiàng)目的剩余資金進(jìn)行賬務(wù)處理。2．將項(xiàng)目結(jié)余繳回或轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算2．將項(xiàng)目結(jié)余繳回或轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理（1）已經(jīng)完成項(xiàng)目的剩余資金的繳回。對(duì)于年末已經(jīng)完成的項(xiàng)目，按規(guī)定剩余的資金需要繳回原項(xiàng)目資金出資單位的，應(yīng)按照繳回的金額，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等賬戶。模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算（2）已經(jīng)完成項(xiàng)目的剩余資金的轉(zhuǎn)出。對(duì)于年末已經(jīng)完成的項(xiàng)目，按規(guī)定剩余的資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的，應(yīng)按照剩余的項(xiàng)目資金金額，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑——非項(xiàng)目結(jié)余”賬戶。2．將項(xiàng)目結(jié)余繳回或轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理模塊一

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算在年末結(jié)轉(zhuǎn)后，將“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶所屬“收支轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“結(jié)余調(diào)劑”等明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)賬

戶；轉(zhuǎn)賬后，“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶除“剩

余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余

額。3．年末沖銷有關(guān)明細(xì)賬戶余額的賬務(wù)處理模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算一、資產(chǎn)基金的核算（一）資產(chǎn)基金的內(nèi)容資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。行政單位會(huì)計(jì)既要全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況，也要準(zhǔn)確反映預(yù)算的執(zhí)行情況。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算所以，行政單位對(duì)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用

“雙分錄”核算方法，在確認(rèn)一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，在非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生或取得時(shí)予以確認(rèn)，在非貨幣性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)或發(fā)出耗用時(shí)予以沖減。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算行政單位的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是行政單位持有的現(xiàn)金，以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算非貨幣性資產(chǎn)是行政單位除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算（二）資產(chǎn)基金的賬戶設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)基金”賬戶，用于核算行政單位的貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算本賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”“存貨”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無(wú)形資產(chǎn)”“政府儲(chǔ)備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的期末貸方余額反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算（三）資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理1．確認(rèn)資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理2．沖減資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算（1）預(yù)付賬款對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。在發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記

“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”賬戶；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。1．確認(rèn)資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算1．確認(rèn)資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理（2）存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在其取得時(shí)確認(rèn)。在取得上述支出時(shí)，應(yīng)按照取得資產(chǎn)的成本，借記相關(guān)資產(chǎn)類賬戶，貸記“資產(chǎn)基金”賬戶及其明細(xì)賬戶；同時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算2．沖減資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理在收到預(yù)付賬款的物資或服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。按照相應(yīng)的預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。在領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。按照領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資的成本，借記“資產(chǎn)基金”賬戶及其明細(xì)賬戶，貸記“存貨”“政府儲(chǔ)備物資”等賬戶。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算（3） 在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。按照計(jì)提的折舊費(fèi)與攤銷的金額，借記 “資產(chǎn)基金”賬戶及其明細(xì)賬戶，貸記“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等賬戶。2．沖減資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算2．沖減資產(chǎn)基金的賬務(wù)處理（4）在無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。在無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)按照存貨、政府儲(chǔ)備物資的賬面余額，借記

“資產(chǎn)基金”賬戶及其明細(xì)賬戶，貸記“存貨”“政府儲(chǔ)備物資”等賬戶。在無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金”賬戶及其明細(xì)賬戶；按照已計(jì)提的折舊費(fèi)與攤銷的金額，借記“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等賬戶；按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記

“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算二、待償債凈資產(chǎn)的核算（一）待償債凈資產(chǎn)的內(nèi)容待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)

和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。待償債凈資產(chǎn)是一項(xiàng)抵減基金，在債務(wù)發(fā)生時(shí)暫

時(shí)沖減凈資產(chǎn)的金額，待償還債務(wù)時(shí)予以轉(zhuǎn)回。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算為實(shí)現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)既要全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況，又要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況的核算目標(biāo)，行政單位對(duì)部分負(fù)債應(yīng)采用“雙分錄”的核算方法。待償債凈資產(chǎn)與部分負(fù)債相對(duì)應(yīng)，在負(fù)債發(fā)生時(shí)予以抵減，在負(fù)債償付時(shí)予以轉(zhuǎn)回。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算行政單位的負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。行政單位并非對(duì)所有的負(fù)債都采用“雙分錄”核算方法，而僅對(duì)影響預(yù)算收支及結(jié)轉(zhuǎn)（余）的負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置了待償債凈資產(chǎn)。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算在流動(dòng)資產(chǎn)中，應(yīng)繳財(cái)政款不涉及預(yù)算收支，應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款等對(duì)預(yù)算收支的影響較小，沒有必要設(shè)置與其對(duì)應(yīng)的待償債凈資產(chǎn)。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，行政單位只為應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款設(shè)置了待償債凈資產(chǎn)。待償債凈資產(chǎn)包括應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款在凈資產(chǎn)中對(duì)應(yīng)的抵減金額。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算（二）待償債凈資產(chǎn)的賬戶設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“待償債凈資產(chǎn)”賬戶，用于核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算行政單位可以對(duì)“待償債凈資產(chǎn)”賬戶設(shè)置

“應(yīng)付賬款”“長(zhǎng)期應(yīng)付款”兩個(gè)明細(xì)賬戶，用于分別核算應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款在凈資產(chǎn)中抵減的金額。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算本賬戶的期末借方余額反映行政單位因尚未支付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需要相應(yīng)沖減凈資產(chǎn)的金額。模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算（三）待償債凈資產(chǎn)的賬務(wù)處理1．發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理2．償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理3．無(wú)法償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理模塊二

資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)的核算行政單位在發(fā)生應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款