山登公司審計失敗案

山登公司審計失敗案

小組成果展示

小組成員：路忻、梁甜甜、王艷艷、孫應(yīng)慧、王翔宇、王雅菲案例分析啟示新知識拓展123

山登公司背景CUCHFS山登公司CEO

Sliverman首席會計官scottCFOmonaco原HFS公司第一任會計師casper前主計長安娜前CFO科斯莫現(xiàn)任前CEOWalter前首席運營官kirk安永主審合伙人審計經(jīng)理前同事關(guān)系曾經(jīng)安永的CPA曾經(jīng)安永的CPACUC公司與HFS公司簽署的“對等合并協(xié)議”進行合并，合并后發(fā)現(xiàn)CUC的很多利潤來自重組準備的轉(zhuǎn)回，而在合并前，CUC公司并沒有披露以往年度有許多利潤來自重組準備的轉(zhuǎn)回，安永的注冊會計師也認可這種做法

經(jīng)過四個月的調(diào)查取證，特別調(diào)查組提交了一份調(diào)查報告，詳細說明了CUC公司的財務(wù)舞弊手法及其影響。調(diào)查結(jié)果表明，CUC公司主要通過6種伎倆進行財務(wù)舞弊：

1、利用“高層調(diào)整”，大肆篡改季度報表；

2、無端轉(zhuǎn)回合并準備，虛構(gòu)當期收益；

3、任意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；

4、隨意改變收入確認標準，夸大會員費收入；

5、蓄意隱瞞會員退會情況，低估會員資格準備；

6、綜合運用其他舞弊伎倆，編造虛假會計信息

通過上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期間，共虛構(gòu)了15.77億美元的營業(yè)收入、超過5億美元的利潤總額和4.39億美元的凈利潤，虛假凈利潤占對外報告凈利潤的56%.為什么安永的會計師對上述造假視而不見？原因探析

安永的注冊會計師連續(xù)多年為山登公司的前身CUC公司嚴重失實的財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告，構(gòu)成了重大的審計失敗。而其原因主要為形式上的不獨立

，密切的客戶關(guān)系淡化了注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。事件后果公司方面：1999年,美國新澤西州法官判令山登公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄。會計師事務(wù)所方面：負責(zé)山登公司審計的安永會計師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創(chuàng)下了迄今為止審計失敗的最高賠償記錄。1啟示實質(zhì)獨立固然重要，形式獨立也不可偏廢密切的客戶關(guān)系既可提高審計效率，亦可導(dǎo)致審計失敗注冊什會計攔師職佛業(yè)道棒德規(guī)要范指蕩導(dǎo)意懇見影響責(zé)獨立嫌性的跪因素世：1、銳經(jīng)濟營利益①與繳鑒證姻客戶倍存在到專業(yè)增服務(wù)暖收費桂以外膚的直嘉接經(jīng)賞濟利眨益或震重大溜的間匠接經(jīng)勞濟利索益；②收獸費主數(shù)要來源源于贏某一庸鑒證字客戶敬；③過弊分擔(dān)農(nóng)心失桌去某順項業(yè)元務(wù)；④與屋鑒證弱客戶狐存在延密切鍋的經(jīng)強營關(guān)圍系；⑤對爽鑒證黃業(yè)務(wù)煉采取計或有料收費曾的方夢式；⑥可藍能與臟鑒證卵客戶裹發(fā)生朵雇傭怖關(guān)系礦。2、自我辨評價①鑒務(wù)證小叔組成運員曾隆是鑒述證客哪戶的割董事泰、經(jīng)勉理、蒜其他決關(guān)鍵翻管理反人員攜或能膜夠?qū)Χ阻b證極業(yè)務(wù)舊產(chǎn)生哭直接貼重大河影響幻玉的人遲員；②為牛鑒證丹客戶猛提供肅直接風(fēng)影響許鑒證述業(yè)務(wù)淚對象塑的其選他服暴務(wù);③為榮鑒證稿客戶興編制股屬于闖鑒證按業(yè)務(wù)甚對象合的數(shù)躁據(jù)或肝其他賞記錄嫩。3、關(guān)聯(lián)亭關(guān)系佳。①與掀鑒證奇小組閃成關(guān)灑系密犯切的降家庭迎成員鹽是鑒員證客飼戶的弊董事逮、經(jīng)南理其沖他關(guān)桿鍵管坑理人護員或雨能夠雜對鑒巖證業(yè)合務(wù)產(chǎn)介生直過接重伏大影晴響的熄人員鍛；②鑒章證客危戶的砌董事石、經(jīng)妻理、堪其他久關(guān)鍵監(jiān)管理辛人員遮或能漏夠?qū)Φ痂b證萄業(yè)務(wù)斯產(chǎn)生肉直接向重大攤影響醒的人秒員是者會計響師事縱務(wù)所夠的前統(tǒng)高級拐管理割人員堤；③會業(yè)計師培事務(wù)撫所的耽高級吩管理圍人員歐或簽皺字注翻冊會昆計師禽與鑒帆證客元戶長周期交危往；④接候受鑒偶證客因戶或愁其他糞董事燈、經(jīng)陳理、逆其他長關(guān)鍵狂管理良人員犁或能堅夠?qū)Τ忤b證末業(yè)務(wù)開產(chǎn)生懼直接徐重大貼影響美的人昌員的貞貴重糕禮品才或超錯出社呈會禮朱儀的辯款待哈。4、外界飼壓力①在箱重大革會計火、審曉計等伍問題遵上與鑄鑒證咳客戶鉆存在玻意見涼分歧胖而受參到解者聘威起脅；②受茄到有士關(guān)單咐位或賓個人暖不恰驚當?shù)膾旄深A(yù)態(tài)；③受蔑到鑒話證客勿戶降澡低收還費的差壓力約而不東恰當最地縮吳小工煮作范譽圍。鞏固染案例AB太C會計通師事皇務(wù)所說首次沫接受槐委托螺，承肥辦V公司20吼02年度衣會計厭報表印審計轟業(yè)務(wù)工，并赤于20蔑02年底記與V公司塘簽訂承審計鉤業(yè)務(wù)咳約定環(huán)書。目假定墊存在錘以下內(nèi)情況劫：請分蛙別上限述6種情鋸況，顛判斷AB險C會計呢師事寄務(wù)所卻是否出違反豆中國踐注冊耀會計扔師職仍業(yè)道路德規(guī)閘范的晶要求畝，并魚簡要子說明撿理由燦。（20叨03年，6分）（1）AB綁C會計蒼師事晚務(wù)所弟以明逢顯低輝于前愚任注鄉(xiāng)豐冊會明計師擾的審贊計收范費承高接了冒業(yè)務(wù)謀，并參且，爽通過狂與前欠任注稿冊會臣計師艷和當容地相主同規(guī)瞇模的社其他丑會計困師事衰務(wù)所艦進行左比較箭，向V公司臭保證嗽，在收審計酒中能捐夠遵宵循獨滾立審訊計準太則，驚審計劍質(zhì)量坑不會益因降殊低收喇費而撲受到賤影響箏。(1怨)違反賣中國責(zé)注冊棗會計膀師職貿(mào)業(yè)道烘德規(guī)盼范的徒要求醫(yī)。與貼同行干進行襪比較臟有貶查低同濁行、蓬抬高強自己鹽之嫌喜疑。（2）在島簽訂聰審計鏡業(yè)務(wù)雕約定喉書后合，AB徐C會計串師事掘務(wù)所臘的A注冊咽會計洲師受勢聘擔(dān)險任V公司猛獨立對董事廁。按跑照原窩定審憶計計授劃，A注冊傻會計消師為麻該審擊計項怒目的萄外勤麻審計商負責(zé)塌人。六為保精持獨狀立性攤，AB傳C會計掩師事滿務(wù)所疼在執(zhí)敘行該紛審計撲業(yè)務(wù)疫前，影將A注冊胃會計葵師調(diào)尤離審鞏計小堤組。(2劇)違反荷中國嗚注冊扔會計曲師職丙業(yè)道蝴德規(guī)培范的史要求翅。會竟計師鼻事務(wù)庫所的丟高級蜓管理層人員猶或員嫌工不規(guī)得擔(dān)賄任鑒血證客拾戶的狼獨立籮董事虧，否歌則應(yīng)鼠當拒饅絕接吸受委寺托。（3）AB摟C會計鏡師事質(zhì)務(wù)所邊聘用微律師管協(xié)助猾開展曠工作無，要碑求該雅律師腿書面田承諾小按照本中國裁注冊混會計晚師職畢業(yè)道眨德規(guī)結(jié)范的侮要求晨提供蛙服務(wù)黃。（4）V公司左要求AB仗C會計架師事家務(wù)所駐在出早具審涌計報匆告的歪同時握，提虜供正斃式納欄稅鑒梁證意茶見。提為此孔，雙葬方另暴行簽外訂了肆業(yè)務(wù)凳約定劍書。(3統(tǒng))不違咬反中翠國注濫冊會留計師飛職業(yè)罵道德果規(guī)范庫的要壇求。墾會計柔師事摘務(wù)所非應(yīng)當怒要求直律師簽就遵且守中撫國注呢冊會渾計師抬職業(yè)弟道德鄭規(guī)范焦提供遇書面喪承諾(4陪)不違座反中獨國注街冊會裙計師膊職業(yè)鞠道德析規(guī)范舊的要動求。漿為V公司膨提供頁納稅葬鑒證挽意見發(fā)是審您計服韻務(wù)的繩延伸才，兩蹲者并救非不雜相容申的業(yè)疊務(wù)。（5）前季任注溜冊會圍計師安對V公司20別01年度痰會計鞋報表蕩出具言了標禁準無辣保留觀意見塵審計后報告膽。AB絲式C會計帥師事鍵務(wù)所挖在審少計過麗程中弊發(fā)現(xiàn)航該會地計報臺表存灑在重妖大錯乳報，渡因認全為事秩實已探經(jīng)非苗常清甜楚，痰所以作決定箱不再柏提請V公司錯與前候任注溜冊會辯計師長聯(lián)系捆。（6）V公司麻在某疊國設(shè)蟲有分績支機元構(gòu)，廉該國只允許撲會計羞師事京務(wù)所坊通過稍廣告謀承攬慈業(yè)務(wù)晨，因赤此，AB黨C會計拉師事蘭務(wù)所斧委托身該分命支機菠構(gòu)在縱該國厘媒體杏進行枝廣告私宣傳印，以辛招攬朝該國稅在中尺國設(shè)往立的譯企業(yè)述的審疼計業(yè)舅務(wù)。拿相關(guān)示廣告勉費已瞧由AB救C會計當師事師務(wù)所包支付央。(6創(chuàng))違反督中國另注冊鋒會計賣師職鍋業(yè)道圈德規(guī)衡范的咸要求識。中范國注溪冊會殼計師抹職業(yè)殿道德琴規(guī)范哪規(guī)定商會計傍師事裂務(wù)所支不得項對其魔能力已進行掃廣告經(jīng)宣傳狗，因尚此，訓(xùn)在允促許做徹廣告形的國四家做婦廣告盡也屬批于違毅反中梳國注券冊會伐計師嬸職業(yè)吊道德終規(guī)范千。(5飲)違反榨中國鐵注冊亦會計鬧師職驗業(yè)規(guī)醫(yī)范的氣要求要。注罩冊會扇計師律應(yīng)當跡提請忠Ｖ公倡司告創(chuàng)知前始任注律冊會但計師爆，并粘要求享安排國三方煌會談斯，以謝采取酷措施胳進行罷妥善渾處理子。新知業(yè)識拓丙展1、俗會計重舞弊客的通黃常做舞法：虛增優(yōu)資產(chǎn)敏、收椅入和蘿利潤被，虛爪減負頁債、掠費用塊。主要遠包括僅：多宰計存酬貨價削值、聞多計按應(yīng)收測賬款運、多勁計固棗定資破產(chǎn)、賣費用舒任意簽遞延形、漏抖列負路債、暮虛增狂銷售艱收入舉、虛博減銷劑售成挑本、枕隱瞞塘重要良事項亮的揭灶露等饑等。在會若計實怪務(wù)中勺，會廟計舞塞弊有芳多種馬方式伶：利用胞集團肥內(nèi)部語架構(gòu)晚進行您關(guān)聯(lián)督交易府，從娘而進廚行利矮潤操變縱在各史個會堪計期陷間內(nèi)凈調(diào)節(jié)愉收入昨和利娃潤指揉標。虛列測期末胸存貨幸從而臘減少很銷售禍成本喉，通春過多木提或紋少提付資產(chǎn)僵減值薦預(yù)備暈等方董法來南調(diào)節(jié)網(wǎng)利潤22、重組（Re艙co補ns膏tr芹uc她ti宜on獎）是指泥企業(yè)零制定微和控拴制的材，將儀顯著若改變技企業(yè)咬組織隙形式秒、經(jīng)枯營范名圍或唐經(jīng)營俗方式農(nóng)的計酸劃實淺施行錢為。諷屬于獸重組救的事繼項主舌要包固括：①出售水或終次止企用業(yè)的傷部分扮經(jīng)營固業(yè)務(wù)陵；②對企餓業(yè)的倡組織膽結(jié)構(gòu)勿進行掀較大奇調(diào)整危；③關(guān)閉性企業(yè)柳的部月分營粥業(yè)場睛所，董或?qū)⑺緺I業(yè)屈活動干由一右個國迷家或慮地區(qū)騙遷移艦到其鵝他國吳家或熟地區(qū)柱。重組施包括申股份宿分拆播、合笑并、碌資本決縮減揀（部含分償棕還）椅以及少名稱兵改變臭。有漆資產(chǎn)編重組膏，債被務(wù)重漲組等探。3、成證券筍欺詐證券燒經(jīng)營筑機構(gòu)歌、證叫券登預(yù)記、野清算首機構(gòu)闖及證炭券發(fā)答行人困或者端發(fā)行夾代理兔人福等在演證券蟲發(fā)行衣、交跨易及掩其相滾關(guān)活屯動中鉆誘騙削投資系者買泳賣證想券以削及其聽他違暢背客夢戶真希實意嘗愿、口損害扁客戶花利益森的行頭為。對在鑒證券乖發(fā)行隊、交幻玉易過鍛程中馬出現(xiàn)板的欺啟詐現(xiàn)訪象可去以總姐結(jié)為酷以下剪幾種滿：口1、劉內(nèi)幕貸交易臣2、兄操縱再市場窄3漢、地疑下信壩用交痰易4柱、欺俱詐客德戶齊5、貼虛假醉陳述4、對等壺合并瓦協(xié)議在對咽等合慶并中絕，股溪東們荒的利住益是茶一致狼的，傍全體棕股東梢的多羊數(shù)在網(wǎng)一定毛程度另上能推代表蒜全體陡股東媽的利叛益，業(yè)因此農(nóng)，對沫等合炒并只爐要經(jīng)艱過了覽全體鋸股東飽的多勝數(shù)批釀準就輪可以短認為植該交朵易是抓公平扶的5、舞弊為獲姿得非太法利洽益采珠用不個法手緩段所卸實施撕的故筆意行擺為。透在上