商業(yè)銀行財務

商業(yè)銀行財務

一、商業(yè)銀行財務分析決策有用性的缺失

(一)商業(yè)銀行財務分析主體的局限性。財務分析主體是指財務分析人員，他們是保證財務分析報告決策有用性的關鍵。商業(yè)銀行的財務分析人員應具備肯定的財務理論水平、較強的數(shù)據(jù)處理力量和規(guī)律思維力量。從我國的實際狀況來看，商業(yè)銀行財務分析人員距離上述條件尚有較大差距，這就導致財務分析過程中消失眾多的行為性缺陷。

(二)商業(yè)銀行財務分析客體的局限性。

財務分析客體主要是指財務報告及財務比率分析。財務報告是財務分析的基礎。首先，現(xiàn)行財務報表只能反映過去的、某一特定時期或時點的貨幣化信息，而不能供應報表使用者對將來的、可預見性的、相關程度更高的全面信息；其次，只是簡潔套用了一般企業(yè)財務報表體系的形式，沒有充分反映商業(yè)銀行特別業(yè)務的詳細狀況，缺乏對有銀行業(yè)特色的財務報表體系的深化討論；第三，商業(yè)銀行為了實現(xiàn)自身的利益，人為地篡改財務數(shù)據(jù)、賬外經(jīng)營等狀況屢有發(fā)生，因而商業(yè)銀行財務報表的真實性因此被人為地降低乃至破壞。

財務比率分析是對會計核算結果及財務報告數(shù)據(jù)的再加工，但目前對其應用亦存在局限：首先，制度缺陷。目前我國商業(yè)銀行執(zhí)行的會計制度極不統(tǒng)一，上市銀行執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，未上市銀行有的開頭試行新企業(yè)會計準則，有的執(zhí)行金融企業(yè)會計制度，而城商行還在執(zhí)行很久以前財政部為其制定的專用會計制度，制度上的不全都造成同業(yè)間財務數(shù)據(jù)的可比性失去基礎，而同一銀行進行縱向比較的可比性又會因銀行在不同期間所選擇的會計方法的變更而相應減弱；其次，某些比率無法反映綜合財務狀況比如資產(chǎn)流淌性比率高，僅表示銀行資產(chǎn)在會計報表項目的流淌性較強，并不能就得出該年度銀行資產(chǎn)的流淌性強，流淌風險小的結論；

(三)商業(yè)銀行表外業(yè)務分析的局限性。近年來，隨著金融業(yè)務的不斷創(chuàng)新，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務得到了快速發(fā)進展，如業(yè)務、擔保與保函、貸款承諾及金融衍生商品交易等。在現(xiàn)行的會計處理程序下，表外業(yè)務末被納入資產(chǎn)負債表中，僅以報表附注的形式注明。由于表外業(yè)務具有掌握度差、透亮?????度低、風險性高的特點，商業(yè)銀行如不加強對表外業(yè)務的風險分析，將很難適應業(yè)務快速進展過程中防范潛在的風險的需要。

(四)商業(yè)銀行財務分析指標體系的局限性。

1、流淌性指標是今年國家宏觀調(diào)控政策中頻繁提到的，那公我們在實際中詳細分析自身的流淌性是否合理的過程中發(fā)覺，存貸比指標的分子、分母分別為銀行的各項貸款之和與各項存款之和，存貸比率越高預示著銀行的流淌性越差，由于這表明相對于穩(wěn)定的資金來源而言，銀行占用在貸款上的資金越多，流淌性當然越差。相反，該比率越低，則表示銀行還有額外的流淌性，由于銀行還能用穩(wěn)定的存款來源發(fā)放新貸款。過高或過低的存貸比率對銀行都是不行取的，只有適中的存貸比率才表示銀行對資金來源與運用適當支配，較好地兼顧了流淌性與盈利性指標，央行對此比例作了不得超過75%的限制。這項指標的主要缺陷在于它忽視了存款、貸款各自內(nèi)部結構的差異，只是簡潔地將貸款總額與存款總額相比，而且該指標只注意對表內(nèi)資產(chǎn)的計算，沒有對表外的或有業(yè)務進行加權計算，從而有可能低估了該指標的結果。此外，流淌性比率為流淌性資產(chǎn)與流淌性負債之比。這一比率越高，表示銀行的短期償債力量越強。若銀行的某些流淌性資產(chǎn)尚失在短期內(nèi)變現(xiàn)的力量，比如應在一個月內(nèi)到期的貸款發(fā)生壞賬，就使得銀行的流淌性被虛增。這明顯將降低利用此比率衡量銀行流淌性強弱的牢靠程度，甚至會使信息使用者對銀行流淌性的真實狀況產(chǎn)生肯定程度的誤會。

2、說到流淌性就不得不提到盈利性指標，在盈利性分析中應用得最多的當屬杜邦財務分析體系，其核心內(nèi)容就是對銀行的資本利潤率進行橫向和縱向的比較，由于我國會計制度的變化較快，尤其是銀行業(yè)，先后做了幾次大的變動，從而使縱向比較失去可比性，而橫向間在全行業(yè)內(nèi)也是眾多制度并行，可比較的范圍又大打折扣。另外我國對資本各組成項目的內(nèi)容、涵蓋面的規(guī)定與國際標準《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定比較，也有較大差異。這些都必定會影響到在實踐中運用該比率分析銀行盈利力量大小的效能。

3、平安性指標體系中，資本充分率是衡量銀行以自有資本抵擋經(jīng)營風險力量的最關鍵性指標，也是央行實施金融監(jiān)管的焦點所在。新資本協(xié)議將市場約束列為銀行風險管理的第三個支柱，特殊強調(diào)了對銀行信息披露的要求。銀行信息披露既要考慮強化市場約束，規(guī)范經(jīng)營管理的因素，又要考慮到信息披露的平安性與可行性。商業(yè)銀行應當進一步修改信息披露制度，一要根據(jù)新資本協(xié)議要求，對資本構成、資本充分率等領域的關鍵信息精確?????核算；二要推動執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度的，提高會計信息的全都性和可比性，銀行內(nèi)部稽核部門也要進一步嚴明紀律，發(fā)揮審計檢查職能，提高會計信息的精確?????性。二、提升商業(yè)銀行財務分析有用性方法及問題

(一)改進商業(yè)銀行財務分析的對策

1、在銀行業(yè)盡快完善執(zhí)行統(tǒng)一會計制度的進程，使財務分析具有橫向和縱向的可比性，真正能為管理層的經(jīng)營決策供應合理依據(jù)。同時借鑒汲取國際上在財務報表體系改革方面的最新討論成果，尤其致力于能充分容納銀行特別業(yè)務信息的、具有銀行特色的、符合中國國情的商業(yè)銀行財務報表體系的建立。

2、要確保銀行會計信息的真實、牢靠。堅持“三鐵”、杜絕“三假”．提高財務報告的牢靠性財務報告造假的主要因素就是道德風險問題，一方面．建立懲處機制．中國人民銀行、商業(yè)銀行各級監(jiān)管部門以及會計師事務所要加大對財務報告的合規(guī)性、真實性、準時性檢查的力度，明確單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性責任．利用新的《會計法》和會計準則的權威性來約束商業(yè)銀行的會計行為；另一方面．建立激勵機制，提倡“鐵賬本、鐵算盤、鐵規(guī)章‘三鐵”信譽，把物質(zhì)獎融與精神嘉獎相結合。

3、科學選擇分析方法，構建分析指標體系

原始數(shù)據(jù)并不能供應財務分析所必需的財務信息，而是要運用各種分析方法和分析指標對數(shù)據(jù)進行合成、加工，將之轉(zhuǎn)化為可用信息，因此依據(jù)分析目的選擇合適的分析方法和分析指標是做好財務分析的特別重要的環(huán)節(jié)。

財務指標以數(shù)據(jù)為語言，是財務分析內(nèi)容的詳細量化，是反映銀行財務狀況及經(jīng)營成果的窗口，財務指標的設置也因財務分析目的、分析主體的不同而不同。因此，財務指標體系的構成應由主要指標和起補充作用的幫助指標組成，同時還要通俗易懂敏捷多樣，稍加調(diào)整即能適用于不同的財務分析目的和主體，形成主輔結合、定變結合、適時可調(diào)的指標體系。

財務分析方法主要包括比率分析、比較分析、趨勢分析。比率分析法是財務分析中被廣泛運用的方法，它是利用指標間的相互關系，通過計算比率來計量和評價銀行經(jīng)營活動效益的一種方法。使用比率分析法最重要的優(yōu)勢是可以將肯定數(shù)

不行比的指標轉(zhuǎn)化為可比的指標。例如，在進行成本效益評價時，資產(chǎn)利潤率(實際利潤／資產(chǎn)平均余額)、負債成本率(各項支出總額／負債平均余額)使用的就是相對比率，而成本費用率(成本費用總額，營業(yè)收入總額)、費用利潤率(實際利潤，營業(yè)費用)使用的是構成比率，等等，運用這些比率的混合分析能有效的揭示銀行各項經(jīng)營業(yè)務的成本、效益，也使銀行收入支出狀況更加直觀。

比較分析法包括實際數(shù)與方案數(shù)比較，揭示方案完成狀況；不同時期各種數(shù)據(jù)的比較，反映經(jīng)營活動的變化趨勢，以利于改進工作，挖掘潛力；同行業(yè)問的比較，可以了解本行在同行業(yè)中的地位及競爭力。例如，可以依據(jù)需要編制比較分析報

表，包括比較資產(chǎn)負債表和比較損益表。比較資產(chǎn)負債表通過將兩期或兩期以上的資產(chǎn)負債項日的比較，可以較直觀地反映資產(chǎn)、負債、全部者權益的變化狀況；比較損益表通過將兩期或兩期以上的損益項目的比較，可以較直觀地反映損益

表內(nèi)各個項目的增減變化狀況。通過編制比較報表，可以獲得直觀的財務信息，確定差異。

趨勢分析法是以某一期的財務數(shù)據(jù)為基期，計算其他各期對基期同一項目的趨勢百分比。依據(jù)基期不同，可分為定基趨勢百分比(本期金額／某確定基期金額)和環(huán)比趨勢百分比(本期金額／上期金額)。適當?shù)氖褂泌厔莘治?，可以動態(tài)地反映銀行財務狀況及經(jīng)營成果的進展趨勢。

財務分析的目的不同，所選擇的分析方法也有所不同，以上幾種分析方法在實際工作中可以結合使用。進行局部分析時，可選擇某一種方法，全面的財務分析則應綜合運用多種分析方法，進行對比，做出全面客觀的評價。

4、大力加強科技投入，用計算所系統(tǒng)代替手工勞動，加大財務分析的精度和精確?????度，削減手工計算的誤差。有條件的銀行可以用數(shù)據(jù)倉庫，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高財務信息的準時性和精確?????性。隨著網(wǎng)絡技術在商業(yè)銀行業(yè)應用日漸成熟，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡形成了浩大的數(shù)據(jù)倉庫。財務分析人員要參加數(shù)據(jù)倉庫的建設，使它具有數(shù)字化地管理數(shù)據(jù)、運用各種指標選擇數(shù)據(jù)進行加工、合成的力量，把原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用信息，用于戰(zhàn)略方案、管理掌握、運行掌握三個層次，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。數(shù)據(jù)倉庫大大地削減財務分析人員的工作量，而數(shù)據(jù)又非常精確，真正成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的好參謀。

5、建立有效的財務預警系統(tǒng)，在現(xiàn)有商業(yè)銀行財務分析指標體系中加入評價表外業(yè)務的風險性、流淌性、效益性的系列指標，有效的商業(yè)銀行財務預警系統(tǒng)可以預知財務惡化的征兆，預防財務危機發(fā)生或掌握其