CFA知識點(diǎn)-資產(chǎn)負(fù)債表觀下的DTA與DTL

/CFA知識點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表觀下的DTA與DTLDTA與DTL是CFA所得稅章節(jié)的重點(diǎn).DTA〔遞延所得稅資產(chǎn).DTL〔遞延所得稅負(fù)債都是由于會計上與稅法上處理方法不同所引起的。通常情況下.主要有兩種理解方法。一種是利潤表觀.從利潤表出發(fā).依據(jù)終應(yīng)繳稅額會計和稅法上的差額.記錄DTA和DTL。利潤表觀的好處是.定性判斷時直觀簡單。缺點(diǎn)是.計算復(fù)雜.由于利潤表考慮的都是流量的概念.所以計算出的是DTA和DTL的變化量.當(dāng)我們要考察資產(chǎn)負(fù)債表上存量的概念時.就需要累加。由于利潤表觀的這個缺點(diǎn).本文將介紹另一種方法.資產(chǎn)負(fù)債表觀。即從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā).計算所得稅。主要機(jī)制是.當(dāng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的賬面凈值<carryingvalue>和按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)〔taxbase有差異時.首先確定暫時性差異。其次.依據(jù)不同的暫時性差異.產(chǎn)生不同的遞延所得稅。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債〔DTL.可抵扣暫時性差異產(chǎn)生〔DTA。由于資產(chǎn)負(fù)債表上的科目都是存量的概念.計算出的DTA和DTL也就直接是存量的概念了。賬面凈值與計稅基礎(chǔ)由于資產(chǎn)負(fù)債表觀中DTA與DTL產(chǎn)生主要是由于賬面凈值與計稅基礎(chǔ)〔稅基之間的差異.我們首先簡單闡述一下賬面凈值與稅基的概念。賬面凈值賬面凈值〔carryingvalue、bookvalue是指資產(chǎn)負(fù)債表上的科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項目〔包括累積折舊與攤銷額.以及各類減值準(zhǔn)備后的凈額。分為資產(chǎn)賬面凈值和負(fù)債賬面凈值。一項資產(chǎn)的賬面凈值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或終出售該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額。負(fù)債的賬面凈值為企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出。賬面凈值表示在會計中處理資產(chǎn)和負(fù)債的期末〔初余額。計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)〔taxbase簡稱為稅基.是指資產(chǎn)負(fù)債表日后.資產(chǎn)或負(fù)債在計算未來期間應(yīng)納稅所得額時.根據(jù)稅法規(guī)定還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余金額。分為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的稅基代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額.而負(fù)債的稅基代表的是賬面凈值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。稅基可以看作是稅法下處理資產(chǎn)和負(fù)債的期末〔初余額。計算方法資產(chǎn)負(fù)債表觀的優(yōu)點(diǎn)就是.計算簡單。我們在CFA中可以直接把DTA與DTL存量的公式記為：。需要注意的是.這個公式計算出的DTA與DTL都是存量的概念.即利潤表觀中計算出的流量的概念.然后累加之和。即某一個時間點(diǎn)上.公司資產(chǎn)負(fù)債表上DTA與DTL科目的余額。但由于是值的概念.我們不能通過這個公式直接判斷到底是DTA還是DTL。所以我們在三節(jié)中探討資產(chǎn)負(fù)債表觀下的判斷法則。判斷法則暫時性差異判斷暫時性差異與永久性差異相對.都是指稅法上要求的應(yīng)納稅所得額〔taxpayable與會計上所得稅費(fèi)用〔incometaxexpense之間的差異.大的區(qū)別是未來會計期間內(nèi)是否可以轉(zhuǎn)回。暫時性差異是指未來會計期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的差異.主要來源于1資產(chǎn)或負(fù)債賬面凈值與稅基之間的差異；2未作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)的.按稅法規(guī)定可以確認(rèn)計稅基礎(chǔ)的.該計稅基礎(chǔ)與賬面凈值之間的差異.例如廣告費(fèi)或可以轉(zhuǎn)結(jié)以后年度的未彌補(bǔ)的虧損。依據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額〔taxpayable影響的不同.我們可將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異CFACFA當(dāng)中不要求區(qū)分可抵扣與應(yīng)納稅差異?？傻挚鄄町惪傻挚蹠簳r性差異.是指在未來將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。差異的主要來源是資產(chǎn)賬面凈值小于計稅基礎(chǔ).或者負(fù)債的賬面凈值大于計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)：賬面凈值<計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面凈值小于其計稅基礎(chǔ).即表示該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益可以全部稅前抵扣。同時.兩者之間的差額可以抵扣未來的應(yīng)納稅所得額.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。也就是現(xiàn)在公司多交稅.未來公司少交稅。所以產(chǎn)生了公司未來抵扣稅收的權(quán)利.可作為公司的一種資產(chǎn).即遞延所得稅資產(chǎn)〔DTA。負(fù)債：賬面凈值>計稅基礎(chǔ)當(dāng)一項負(fù)債的賬面凈值大于計稅基礎(chǔ).說明企業(yè)未來可抵扣的稅收為正.即企業(yè)未來能夠抵扣一定應(yīng)納稅所得額的.等同于產(chǎn)生了一定的未來預(yù)期可流入公司的經(jīng)濟(jì)利益.應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn).即遞延所得稅資產(chǎn)〔DTA。應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅暫時性差異.是指在未來將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時性差異。差異主要來源于資產(chǎn)的賬面凈值大于計稅基礎(chǔ).或者負(fù)債的賬面凈值小于其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)：賬面凈值>計稅基礎(chǔ)一項資產(chǎn)的賬面凈值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或終出售該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額。計稅基礎(chǔ)代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。資產(chǎn)的賬面凈值大于其計稅基礎(chǔ).即表示該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣。兩者之間的差額需要繳稅.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。也就是現(xiàn)在公司少交稅.未來公司多交稅。所以產(chǎn)生了公司未來交稅的義務(wù).可作為公司的一種負(fù)債.即遞延所得稅負(fù)債〔DTL。負(fù)債：賬面凈值<計稅基礎(chǔ)一項負(fù)債的賬面凈值代表企業(yè)未來償付債務(wù)時的利潤流出.而負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于賬面凈值與未來計稅時可抵扣稅收的差額。當(dāng)賬面凈值小于計稅基礎(chǔ).說明企業(yè)未來可抵扣的稅收為負(fù).即企業(yè)未來不僅不能抵扣稅額.還要多交稅金.同樣也產(chǎn)生公司未來交稅的義務(wù).應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債〔DTL。CFA口訣判斷在CFA考試中.對于會計的考察更側(cè)重于從分析師角度考察.所以不要求掌握復(fù)雜的會計記賬。而是要求考生能夠通過收入或費(fèi)用的增減.直接判斷。所以考題中.往往會給出會計記賬與稅法記賬的具體差異.通過費(fèi)用或收入的比較.讓考生判斷應(yīng)記資產(chǎn)還是應(yīng)記負(fù)債?；究谠E為了幫助考生應(yīng)對CFA考試中的試題.本文為考生提供了基本記憶口訣?；究谠E來源于：紀(jì)慧誠老師來源于：紀(jì)慧誠老師CFA一級基礎(chǔ)班財務(wù)報表分析網(wǎng)課?，F(xiàn)時稅法上多計收入.少記費(fèi)用.產(chǎn)生DTA?，F(xiàn)時稅法上多記費(fèi)用.少記收入.產(chǎn)生DTL。原因在于.當(dāng)多記收入.少記費(fèi)用時.企業(yè)當(dāng)期稅法利潤增高.所以當(dāng)期多交稅.產(chǎn)生以后少交稅的好處.記為遞延所得稅資產(chǎn)〔DTA；多記費(fèi)用.少記收入時.企業(yè)當(dāng)期稅法利潤降低.所以當(dāng)期少交稅.以后就要將暫時性差異轉(zhuǎn)回.所以產(chǎn)生以后多交稅的義務(wù).記為遞延所得稅負(fù)債〔DTL。典型例題Whenaccountingstandardsrequireanassettobeexpensedimmediatelybuttaxrulesrequiretheitemtobecapitalizedandamortized,thecompanywillmostlikelyrecord來源于來源于：2017年CFA一級,財務(wù)原版書課后題reading30,第9題。adeferredtaxasset.adeferredtaxliability.nodeferredtaxassetorliability.Solution：A.口訣法：當(dāng)會計要求費(fèi)用化.稅法要求資本化時.說明在稅法上少記了費(fèi)用.即稅法利潤增加.現(xiàn)在多交稅.產(chǎn)生以后少交稅的好處.所以終記為DTA。案例分析本節(jié)通過資產(chǎn)案例.闡述授課時如何講解資產(chǎn)負(fù)債表觀的DTA與DTL?？稍诶麧櫛碛^中用同一個例子.前后印證。公司有一項固定資產(chǎn).原值〔originalprice為600萬元.預(yù)計可使用壽命6年。在其他條件相同的情況下.會計上用直線折舊法折舊.稅法上用加速折舊法折舊通常用通常用MACRS〔modifiedacceleratedcostrecoverysystem法,詳見CFA二級企業(yè)理財原版書。YearAccounting〔DepreciationTax<Depreciation>1100200210018031001504100705100061000已知稅率30%。從資產(chǎn)負(fù)債表觀判斷公司應(yīng)記DTA還是DTL.并計算一年到六年的DTA或DTL的期末余額。Solution：首先.運(yùn)用口訣判斷：由于稅法上用加速折舊法.現(xiàn)在多記了費(fèi)用.所以產(chǎn)生DTL。原因：由于稅法上多記費(fèi)用.減少了稅法上的利潤.現(xiàn)在少交稅.所以未來要多交稅.就產(chǎn)生了DTL<遞延所得稅負(fù)債>。二.運(yùn)用公式計算。資產(chǎn)負(fù)債表觀〔萬元YearCarryingValueDTLTaxBase1500|500-400|*30%=304002400|400-220|*30%=542203300|300-70|*30%=69704200200*30%=6005100100*30%=3006000需要注意的是.我們計算出來的DTL依舊是一個存量的概念.即某個時點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表上遞延所得稅負(fù)債期末余額的概念。而需要注意的是.DTL有一個先增加后減少的過程.在六年.DTL余額為0.已經(jīng)被全部轉(zhuǎn)回。可見DTA與DTL記錄的都是未來會被轉(zhuǎn)回的一種差異.即暫時性差異?？偨Y(jié)本文主要闡述了資產(chǎn)負(fù)債表觀下.遞延所得稅資產(chǎn)<DTA>和遞延所得稅負(fù)債<DTL>的產(chǎn)生原理,主要是由于賬面凈值與計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時性差異。DTA與DTL存量的計算公式為.反映了某一個時點(diǎn).資產(chǎn)負(fù)債表上DTA與DTL科目的賬面余額。本文介紹了兩種判斷方法.一種暫時性差異法.如下表來源于來源于：2017年CFA一級財務(wù)原版書。BalanceSheetItemCarryingAmountvs.TaxBaseResultsinDeferredTaxAsset/LiabilityAssetCarryingamount>taxbaseDeferredtaxliabilityAssetCarryingamount<taxbaseDeferredtaxassetLiabilityCarryingamount>taxbaseDeferredtaxassetLiabilityCarryingamount<taxbaseDeferredtaxliability'二種口訣法.適用于CFA應(yīng)試。現(xiàn)時稅法上多計收入.少記費(fèi)用.產(chǎn)生DTA?，F(xiàn)時稅