管理會(huì)計(jì)隋志純課后參考答案

練習(xí)冊(cè)部分答案一．名詞解釋管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，在預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一系列現(xiàn)代管理技術(shù)和方法，分析評(píng)價(jià)各種決策的經(jīng)營(yíng)效果。為各級(jí)管理人員提供所需信息的會(huì)計(jì)方法，主要包括預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策和全面預(yù)算。控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是以全面預(yù)算為依據(jù)，通過標(biāo)準(zhǔn)成本制度，實(shí)施有效的成本控制。通過劃分責(zé)任，建立責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位實(shí)施控制、考核和評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)，主要包括標(biāo)準(zhǔn)、成本、系統(tǒng)和責(zé)任會(huì)計(jì)。多層主體假設(shè)又稱多重主題假設(shè)。該假設(shè)規(guī)定了管理會(huì)計(jì)工作對(duì)象的基本活動(dòng)空間。由于管理會(huì)計(jì)主要面向企業(yè)內(nèi)部管理，而企業(yè)內(nèi)部可劃分為許多層次，因此，管理會(huì)計(jì)假定其主體不僅包括企業(yè)整體，而且還包括企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的所有責(zé)任單位。理性行為假設(shè)該假設(shè)包含兩重意義。第一，由于管理會(huì)計(jì)在履行其職能時(shí)，往往需要在不同的程序或方法中進(jìn)行選擇，就會(huì)使其工作結(jié)果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會(huì)計(jì)假定：管理會(huì)計(jì)師總是出于設(shè)法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工作目標(biāo)總體的動(dòng)機(jī)，能夠采取理性行為,自覺的按照科學(xué)的程序與方法辦事。第二，假定每一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實(shí)際出發(fā)，既不將目標(biāo)定得過高，也不至于含糊不清、無法操作。合理預(yù)期假設(shè)本假設(shè)規(guī)定，為了滿足管理會(huì)計(jì)面向未來決策的要求，可以根據(jù)需要和可能靈活地確定其工作的時(shí)間范圍或進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，不必嚴(yán)格地受管理會(huì)計(jì)上的會(huì)計(jì)年度、季度或月份的約束，在時(shí)態(tài)上可以跨越過去和現(xiàn)在，一直延伸到未來。充分占有信息假設(shè)該假設(shè)從信息搜集及其處理的角度提出，一方面，管理會(huì)計(jì)采用多種計(jì)量單位，不僅充分占有和處理相關(guān)企業(yè)內(nèi)部、外部的價(jià)值量信息，而且還占有和處理其他非價(jià)值量信息，另一方面，管理會(huì)計(jì)所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現(xiàn)代信息處理技術(shù)的要求。最優(yōu)化原則它是指管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)企業(yè)不同管理目標(biāo)的特殊性，按照優(yōu)化設(shè)計(jì)的要求，認(rèn)真組織數(shù)據(jù)的搜集、篩選、加工和處理，以提供能滿足科學(xué)決策需要的最優(yōu)信息。效益性原則該原則包括兩層涵義。第一，是指信息質(zhì)量應(yīng)有助于管理會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第二，是指堅(jiān)持成本—效益原則。決策有用性原則決策有用性是指管理會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)性和可信性的要求。信息的可信性又包括可靠性和可理解性兩個(gè)方面，前者規(guī)范的是管理會(huì)計(jì)信息內(nèi)在質(zhì)量的可信性，后者規(guī)范的是管理會(huì)計(jì)信息外在形式上的可信性。及時(shí)性原則這個(gè)原則要求規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息的提供時(shí)間，講求時(shí)效，在盡可能短的時(shí)間內(nèi)，迅速完成數(shù)據(jù)收集、處理和信息傳遞，確保有用的信息得以及時(shí)利用。重要性原則貫徹重要性原則，必須考慮到成本—效益原則和決策有用性原則的要求；同時(shí)它也是實(shí)現(xiàn)及時(shí)性的重要保證。靈活性原則盡管管理會(huì)計(jì)也十分講求其工作的程序化和方法的規(guī)范化，但必須增強(qiáng)適應(yīng)能力，根據(jù)不同任務(wù)的特點(diǎn)，主動(dòng)采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業(yè)內(nèi)部各方面管理的需要，從而體現(xiàn)靈活性原則的要求。規(guī)劃職能管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能，是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷及人、財(cái)、物之間的關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件?？刂坡毮芄芾頃?huì)計(jì)發(fā)揮控制職能，就是將對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)地結(jié)合起來，通過事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，并及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整，改進(jìn)工作，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行的過程。評(píng)級(jí)職能管理會(huì)計(jì)履行評(píng)價(jià)的職能，是通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)的，即在各部門各單位及每個(gè)人均明確各自責(zé)任的前提下，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績(jī)和不足，從而為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施和未來工作改進(jìn)措施的形成提供必要的依據(jù)。二．判斷題1.√2.√3.√4.×5.√6.√7.√8.×9.×10.√11.√12.√13.×14.√15.√16.×17.√三．單項(xiàng)選擇題1.D2.C3.D4.D5.A6.A7.A8.C9.B10.D11.C12.D13.B14.A15.C16.B17.A18.C四．多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ABCE3.ABCD4.ABCDE5.ABCDE6.ABC7.ABCD8.BCDE9.ABCD10.ABCD11.ABCDE12.ABCDE13.ABC14.ABCD15.ABCD16.ABC17.ABD18.ABE19.ABCDE20.ABCDE21.ABCDE五．簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)述管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。答：（1）會(huì)計(jì)主體不同。管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時(shí)兼顧企業(yè)主體；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往只以整個(gè)企業(yè)為工作主體。（2）具體工作目標(biāo)不同。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)（3）基本職能不同。管理會(huì)計(jì)主要履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于"經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)"；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，屬于"報(bào)帳型會(huì)計(jì)"。（4）工作依據(jù)不同。管理會(huì)計(jì)不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)"公認(rèn)會(huì)計(jì)原則"的限制和約束。（5）方法及程序不同。管理會(huì)計(jì)適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)往往只需運(yùn)用簡(jiǎn)單的算術(shù)方法，遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。（6）信息特征不同。（7）體系的完善程度不同。管理會(huì)計(jì)缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系尚不健全；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對(duì)成熟，形成了通用的會(huì)計(jì)規(guī)范和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式。（8）觀念取向不同。管理會(huì)計(jì)注重管理過程及其結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往不大重視管理過程及其結(jié)果對(duì)企業(yè)職工心理和行為的影響。簡(jiǎn)述管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系。答：（1）同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充。（2）最終目標(biāo)相同。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的工作環(huán)境相同，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標(biāo)服務(wù)。（3）相互分享部分信息。管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。同時(shí)部分管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也列作對(duì)外公開發(fā)表的范圍。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。簡(jiǎn)述廣義管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。答：廣義的管理會(huì)計(jì)是指用于概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，能夠直接體現(xiàn)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)管理職能的那部分內(nèi)容的一個(gè)范疇。簡(jiǎn)述狹義管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。答:狹義的管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，也稱為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)。簡(jiǎn)述管理會(huì)計(jì)的職能。答：管理會(huì)計(jì)的主要職能概括為以下五個(gè)方面，即：（1）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景所謂預(yù)測(cè)是指采用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)推測(cè)客觀事物未來發(fā)展必然性或可能性的行為。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮"預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景"的職能，就是按照企業(yè)未來的總目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)未來企業(yè)銷售、利潤(rùn)、成本及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供第一手信息。（2）參與經(jīng)濟(jì)決策決策是在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過一定程序?qū)ξ磥韺?shí)踐的方向、目標(biāo)、原則和方法作出決定的過程。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮“參與經(jīng)濟(jì)決策”的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)搜集、整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長(zhǎng)短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并作出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。（3）規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)管理會(huì)計(jì)"規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)"的職能，是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷及人、財(cái)、物之間的關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件。（4）控制經(jīng)濟(jì)過程管理會(huì)計(jì)發(fā)揮“控制經(jīng)濟(jì)過程”的職能，就是將對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)地結(jié)合起來，通過事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，并及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整，改進(jìn)工作，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行的過程。（5）考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)履行“考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)”的職能，是通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)的，即在各部門各單位及每個(gè)人均明確各自責(zé)任的前提下，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績(jī)和不足，從而為獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施和未來工作改進(jìn)措施的形成提供必要的依據(jù)。練習(xí)冊(cè)部分答案一、名詞解釋1．直接人工，指在制造過程中直接對(duì)制造對(duì)象施以影響以改變其性質(zhì)或形態(tài)而耗費(fèi)的人工成本。核算上即為生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用及與此相關(guān)的費(fèi)用，如計(jì)提的福利費(fèi)。2．間接材料，指確實(shí)是在產(chǎn)品制造過程中被耗用，但不容易歸人某一特定產(chǎn)品的材料成本，或者是不必單獨(dú)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)來確定其歸屬于某一特定產(chǎn)品份額的材料成本，如各種工具、物料的消耗。3．成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關(guān)系。成本總額與業(yè)務(wù)總量的依存關(guān)系是客觀存在的，而且具有規(guī)律性。4．酌量性固定成本，也稱選擇性固定成本或任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。5．約束性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本，因而也稱為承諾性固定成本。6．固定成本，是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。7．變動(dòng)成本，是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本，如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。8．半變動(dòng)成本，屬于混合成本，此類成本的特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，它不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上則隨業(yè)務(wù)量的變化而呈比例變化，又呈現(xiàn)變動(dòng)成本性態(tài)。企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬于半變動(dòng)成本。9．半固定成本，屬于混合成本，此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)著固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)(即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。10．延伸變動(dòng)成本，此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。11．相關(guān)成本，就是與決策有關(guān)聯(lián)關(guān)系的成本，也就是在進(jìn)行決策分析時(shí)必須認(rèn)真考慮并加以計(jì)量的各種形式的未來成本。如付現(xiàn)成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本，等等。12．變動(dòng)成本的相關(guān)范圍，即隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)這一關(guān)系只是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)的，超出這一業(yè)務(wù)量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動(dòng)關(guān)系。這一業(yè)務(wù)量范圍就是變動(dòng)成本的相關(guān)范圍。13．無關(guān)成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對(duì)決策沒有影響，因而在進(jìn)行決策分析時(shí)不需要加以考慮的各種成本，如沉沒成本、歷史成本、不可遞延成本、共同成本等。14．混合成本，顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)的成本。這種成本的基本特征是，其發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系。15．變動(dòng)成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用中的變動(dòng)部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定部分。制造費(fèi)用中的固定部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中扣除。16．完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部的制造費(fèi)用。二、判斷題1.×2．×3．×4．√5．×6．×7．√8．√9．√l0．×11．√12．×l3．×l4．√l5．×三、單項(xiàng)選擇題1.B2.B3.A4.C5.B6.A7.C8.B9.C10.B11.B四、多項(xiàng)選擇題1．AD2．BCD3.AD4.ABC5.ABC6．ABCDE7．BDE8.ACE9.ABC五、簡(jiǎn)答題1．簡(jiǎn)述運(yùn)用高低點(diǎn)法分解混合成本的基本做法和需要注意的問題。答：采用高低點(diǎn)法分解混合成本時(shí)，其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的最高成本值(即高點(diǎn))與最低業(yè)務(wù)量的最低成本值(即低點(diǎn))的差數(shù)，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量(即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額)，進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分。運(yùn)用高低點(diǎn)法分解混合成本應(yīng)注意兩個(gè)問題：第一，高點(diǎn)和低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量為該項(xiàng)混合成本相關(guān)范圍的兩個(gè)極點(diǎn)，超出這個(gè)范圍則不一定適用在這個(gè)范圍得出的數(shù)學(xué)模型；第二，高低點(diǎn)法是以高點(diǎn)和低點(diǎn)的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)的，因而帶有一定的偶然性，這種偶然性會(huì)對(duì)未來成本的預(yù)計(jì)產(chǎn)生影響。2.分別說明采用高低點(diǎn)法、回歸直線法分解混合成本的基本做法或步驟。答：采用高低點(diǎn)法分解混合成本時(shí)其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的最高成本值(即高點(diǎn))與最低業(yè)務(wù)量的最低成本值(即低點(diǎn))的差數(shù)除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)以確定業(yè)務(wù)量的成本變量(即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額)進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分。運(yùn)用高低點(diǎn)法分解混合成本應(yīng)注意兩個(gè)問題：第一高點(diǎn)和低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量為該項(xiàng)混合成本相關(guān)范圍的兩個(gè)極點(diǎn)超出這個(gè)范圍則不一定適用在這個(gè)范圍得出的數(shù)學(xué)模型；第二高低點(diǎn)法是以高點(diǎn)和低點(diǎn)的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)的因而帶有一定的偶然性這種偶然性會(huì)對(duì)未來成本的預(yù)計(jì)產(chǎn)生影響?；貧w直線法對(duì)混合成本的分解過程，也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定有n個(gè)(x，y)觀測(cè)數(shù)值，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式，用n個(gè)觀測(cè)值的和的形式表示為Σy=na+bΣx3.試比較說明與合同確認(rèn)法、技術(shù)指標(biāo)法相比，數(shù)學(xué)模型法的優(yōu)點(diǎn)。4.完全成本法與變動(dòng)成本法各有何特點(diǎn)?兩種方法之問的差異主要表現(xiàn)在哪些方面?答：完全成本法的特點(diǎn)是：(1)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。(2)強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定制造費(fèi)用也不例外。(3)強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上，完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用。變動(dòng)成本法的特點(diǎn)是：(1)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法認(rèn)為只有變動(dòng)性制造成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。(2)強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的狀況無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，這與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。(3)強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，對(duì)銷售環(huán)節(jié)創(chuàng)造利潤(rùn)的作用揭示程度更高。變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處理，導(dǎo)致了兩種方法下的一系列差異，主要表現(xiàn)在產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同以及各期損益不同三個(gè)方面。(1)產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。完全成本法將所有成本分為制造成本和非制造成本兩大類，將制造成本完全計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)人當(dāng)期損益；變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩大類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)人產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。(2)存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同，當(dāng)然產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。而采用完全成本法時(shí)，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。(3)各期損益計(jì)算不同。由于變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，而將固定成本列作期間成本，也就是說對(duì)固定成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)成本，又包括固定成本。固定成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有重大影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量這兩個(gè)相對(duì)來說相互獨(dú)立因素的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系，即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算方法下所計(jì)算的損益相差就越小；反之，則越大。只有當(dāng)產(chǎn)成品實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”，即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。六、計(jì)算題1．解：(1)各年損益計(jì)算如表5-1所示。表5-1單位：元項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)變動(dòng)成本法下銷售收入200000200000200000600000銷售成本900009000090000270000貢獻(xiàn)毛益110000110000110000330000固定成本固定制造費(fèi)用20000200002000060000管理和銷售費(fèi)用500005000050000150000小計(jì)700007000070000210000稅前利潤(rùn)400004000040000120000完全成本法下銷售收入200000200000200000600000銷售成本期初存貨成本OO21333當(dāng)期產(chǎn)品成本11000012800092000330000可供銷售產(chǎn)品110000128000113333期末存貨成本21333銷售成本11000106667113333330000毛利900009333386667270000管理和銷售費(fèi)用500005000050000150000稅前利潤(rùn)400004333336667120000由表5-1的計(jì)算結(jié)果可以看到：當(dāng)產(chǎn)量等于銷量且無期初存貨時(shí)，兩種成本計(jì)算法下的利潤(rùn)完全相同；當(dāng)產(chǎn)量大于銷量且無期初存貨時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)小于按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)；當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)大于按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)。2．解：見表5-2表5-2單位：元項(xiàng)目第1年第2年第3年變動(dòng)成本法下銷售收入9600084000108000銷售成本7400003500045000貢獻(xiàn)毛益560004900063000固定成本固定制造費(fèi)用240002400024000管理和銷售費(fèi)用250002500025000小計(jì)490004900049000稅前利潤(rùn)7000O14000完全成本法下銷售收入9600084000108000銷售成本期初存貨成本OO8000當(dāng)期產(chǎn)品成本640006400064000可供銷售產(chǎn)品640006400072000期末存貨成本O8000O銷售成本640005600072000毛利320002800036000管理和銷售費(fèi)用250002500025000稅前利潤(rùn)70003000110006．解：(1)完全成本法下的凈利潤(rùn)，見表5-3表5-3單位：元銷售收入(8500×15)127500銷售生產(chǎn)成本期初存貨O加：變動(dòng)生產(chǎn)成本(10000×6)60000固定生產(chǎn)成本(10000×4)40000減：期末存貨(1500×10)-l500085000銷售毛利42500減：銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用(8500×1)8500固定管理費(fèi)用15000凈利潤(rùn)19000調(diào)整：加：期初存貨的固定生產(chǎn)成本0減：期末存貨的固定生產(chǎn)成本6000變動(dòng)成本法下的凈利潤(rùn)13000(2)變動(dòng)成本法下的凈利潤(rùn)。見表5-4表5-4單位：元銷售收入(8500×15)127500變動(dòng)銷售生產(chǎn)成本期初存貨O加：變動(dòng)生產(chǎn)成本(10000×6)60000減：期末存貨(1500×6)-900051000變動(dòng)銷售費(fèi)用(8500×1)8500貢獻(xiàn)毛益68000固定生產(chǎn)成本40000固定管理費(fèi)用15000凈利潤(rùn)13000調(diào)整：減：期初存貨的固定生產(chǎn)成本O加：期末存貨的固定生產(chǎn)成本6000完全成本法下的凈利潤(rùn)19000七、案例分析題答：該化工廠在對(duì)總成本進(jìn)行分解時(shí)，把明顯屬于變動(dòng)成本或固定成本的項(xiàng)目剔除后，其余作為半變動(dòng)成本，用一定的方法進(jìn)行分解，這樣做存在以下幾個(gè)問題：第一，從半變動(dòng)成本的結(jié)構(gòu)來看，許多費(fèi)用都不是線性的，如修理費(fèi)用，4月份產(chǎn)量最高，但費(fèi)用較低。第二，下腳料不能作為半變動(dòng)成本處理。第三，把大部分近似變動(dòng)成本和近似固定成本都已分別歸人變動(dòng)成本和固定成本，剩下的少數(shù)費(fèi)用性質(zhì)比較復(fù)雜，而且有些費(fèi)用的發(fā)生沒有規(guī)律，這部分費(fèi)用一般難以用公式單獨(dú)分解。否則，矛盾就比較突出，如本案例計(jì)算出來的結(jié)果就很不合理。根據(jù)本案例的情況，可以有以下幾種處理方案。第一，全部費(fèi)用除了已劃分為變動(dòng)成本、固定成本，剩下的這些半變動(dòng)成本再按照性質(zhì)直接劃分為變動(dòng)成本和固定成本。本案例中，修理、動(dòng)力和水費(fèi)可歸入變動(dòng)成本，管理費(fèi)用和制造費(fèi)用歸屬于固定成本，下腳料單獨(dú)列示。這種方法雖然不太準(zhǔn)確，但便于費(fèi)用控制。第二，總成本作為半變動(dòng)成本，按高低點(diǎn)法分解：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本為0．12萬元，固定成本為6．463萬元。計(jì)算各月變動(dòng)成本和固定成本，如表7-1所示。表7-1單位：萬元月份變動(dòng)成本固定成本合計(jì)151.6586.97558.633251.4226.34257.764349.3476.39755.744456.9206.39963.319555.4566.19161.656從各月的計(jì)算結(jié)果來看，基本上是正確的。合計(jì)總成本中有一部分成本的各月發(fā)生數(shù)是不規(guī)則的，但比率較小，不影響總成本的正確性。第三，如果要保持原來的分解方法，則要對(duì)半變動(dòng)成本進(jìn)一步進(jìn)行分析，查明不規(guī)則變動(dòng)的原因，剔除各種不正常因素，并將調(diào)整后的數(shù)字再進(jìn)行分解。練習(xí)冊(cè)部分答案一、名詞解釋1.本量利分析本量利分析是成本--產(chǎn)量(或銷售量)--利潤(rùn)依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱,也稱為CVP分析(Cost--Volume--ProfitAnalysis)，是指在\t"/item/%E6%9C%AC%E9%87%8F%E5%88%A9%E5%88%86%E6%9E%90/_blank"變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來揭示\t"/item/%E6%9C%AC%E9%87%8F%E5%88%A9%E5%88%86%E6%9E%90/_blank"固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為\t"/item/%E6%9C%AC%E9%87%8F%E5%88%A9%E5%88%86%E6%9E%90/_blank"會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要的\t"/item/%E6%9C%AC%E9%87%8F%E5%88%A9%E5%88%86%E6%9E%90/_blank"財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。盈虧平衡點(diǎn)分析從盈虧平衡點(diǎn)公式可以發(fā)現(xiàn)，如果單位售價(jià)減掉單位變動(dòng)成本，即單位利潤(rùn)貢獻(xiàn)，表示每賣一個(gè)單位的產(chǎn)品有沒有錢賺；如果單位售價(jià)比單位變動(dòng)成本大很多，不但變動(dòng)成本收回來，固定成本也能收回來了，最后會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)?！边呺H貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品銷售收入扣除自身的變動(dòng)成本后為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)，而這種貢獻(xiàn)要在扣除固定成本后才能成為真正的貢獻(xiàn)(利潤(rùn))，所以貢獻(xiàn)毛益的稱謂或許較為妥當(dāng)。4.安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。這一差額表明企業(yè)的銷售量在超過了保本點(diǎn)的銷售量之后到底走了多遠(yuǎn)?；蛘哒f，現(xiàn)有的銷售量降低多少，就會(huì)發(fā)生虧損。5.邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比。通常，邊際貢獻(xiàn)率是指產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率，可以理解為每一元銷售收入時(shí)邊際貢獻(xiàn)所占的比重，它反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力。邊際貢獻(xiàn)是指銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額。它是管理會(huì)計(jì)中一個(gè)經(jīng)常使用的十分重要的概念。6.安全邊際率，即安全邊際與銷售數(shù)量之比7.盈虧平衡點(diǎn)作業(yè)率盈虧平衡作業(yè)率是指盈虧平衡點(diǎn)的業(yè)務(wù)量（或銷售額）占正常經(jīng)營(yíng)情況下（實(shí)際或預(yù)計(jì)）的業(yè)務(wù)量（或銷售額）的百分比。敏感性分析敏感性分析是投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)估中常用的分析不確定性的方法之一。從多個(gè)不確定性因素中逐一找出對(duì)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)有重要影響的敏感性因素，并分析、測(cè)算其對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的影響程度和敏感性程度，進(jìn)而判斷項(xiàng)目承受風(fēng)險(xiǎn)的能力。9.敏感系數(shù)反映有關(guān)因素敏感程度的指標(biāo)，其計(jì)算公式為：敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比二、判斷題1．×2．√3.×4.×5.×6．√7．×8.×9.×10.×11．×l2．√13.√14.√15.√16．√三、單項(xiàng)選擇題1.A2.B3.A4.C5.C6.A7.A8.D9.B四、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ABD3.AC4.ACD5.CD6．ACE7．AC8.BC9.DE五、簡(jiǎn)答題1．簡(jiǎn)述本一量一利分析的基本假設(shè)。答：本一量利分析的基本假設(shè)主要包括：(1)相關(guān)范圍假設(shè)。即本一量一利分析中對(duì)成本性態(tài)的劃分都是在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)的。相關(guān)范圍假設(shè)同時(shí)又包含了“期間”假設(shè)和“業(yè)務(wù)量”假設(shè)兩層含義。(2)模型線性假設(shè)。具體包括：固定成本不變假設(shè)；變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。(3)產(chǎn)銷平衡假設(shè)。由于本一量一利分析中的“量”指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價(jià)格不變的情況下，這個(gè)量也就是銷售收入。亦即，本一量一利分析的核心是分析收入與成本之問的對(duì)比關(guān)系。但產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無論是對(duì)固定成本還是變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本一量一利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。(4)品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總成本中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。上述諸條假設(shè)的背后都暗藏著一條共同的假設(shè)：就是假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地或者說比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動(dòng)成本。2．試說明本一量一利分析“相關(guān)范圍假設(shè)”的具體含義。答：相關(guān)范圍假設(shè)是本一量一利分析的基本假設(shè)之一，具體又包含了“期間”假設(shè)和“業(yè)務(wù)量”假設(shè)。(1)期間假設(shè)。無論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定性與變動(dòng)性都是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的。隨著時(shí)間的推移，固定成本的總額及其內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位成本的數(shù)額及其內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。即使通過分析又計(jì)算出了固定成本的總額和單位成本的大小，那也是彼期間而非本期間的結(jié)果了。(2)業(yè)務(wù)量假設(shè)。同樣，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定成本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)算的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化(成本性態(tài)是有可能變化的)，也需要重新加以計(jì)量。這當(dāng)然就構(gòu)成了新的業(yè)務(wù)量假設(shè)。期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間是一種相互依存的關(guān)系。這種依存性表現(xiàn)為在一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量往往不變或變化不大，而一定的業(yè)務(wù)量又是從屬于特定的期間。換句話說，不同期間的業(yè)務(wù)量往往會(huì)發(fā)生較大的變化，特別是不同期間相距較大時(shí)更是如此；而當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生很大變化時(shí)，出于成本性態(tài)分析的需要，不同的期間也就由此劃分了。3．單位式盈虧臨界圖與一般盈虧臨界圖相比有何特點(diǎn)?答：?jiǎn)挝皇接澟R界圖與一般的盈虧臨界圖相比具有如下特點(diǎn)：(1)單位變動(dòng)成本“固定”了，單位變動(dòng)成本線為一條直線；單位固定成本“變動(dòng)”了，單位固定成本線就成了一條曲線，單位產(chǎn)品成本線也相應(yīng)成了一條曲線。(2)當(dāng)產(chǎn)品銷售量越來越小時(shí)，企業(yè)的虧損就越來越趨向于固定成本；而當(dāng)銷售量越來越大時(shí)，由于單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本越來越小，所以單位產(chǎn)品成本也越來越接近于單位變動(dòng)成，單位產(chǎn)品利潤(rùn)則越來越接近單位貢獻(xiàn)毛益。（3）產(chǎn)品銷售單價(jià)線與單位成本線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。也就是說，在與這一點(diǎn)相應(yīng)的銷售量下，全部的銷售收入剛好抵上全部的成本。4.試比較利潤(rùn)對(duì)固定成本、單位變動(dòng)成本、單價(jià)以及銷售量等因素變化的敏感程度可以通過各因素的敏感系數(shù)來表示。各因素的敏感系數(shù)可以通過計(jì)算得到：固定成本敏感系數(shù)=-FC/P單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)=-V′VC/P單價(jià)敏感系數(shù)=-V′SP/P銷售量敏感系數(shù)=-V′(SP-VC)/P從以上公式中可以看到，各因素的敏感系數(shù)在不同的既定條件所決定的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)模型中是不相同的，不能簡(jiǎn)單地說哪一個(gè)因素的敏感系數(shù)更大，必須根據(jù)具體的情況，通過上述公式的計(jì)算來作出判斷。六、計(jì)算題：1.解：（1）4000個(gè)（2）25200元2.解：比較兩種方案哪一個(gè)更為有利的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)兩種方案下的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。方案一：銷售單價(jià)=10-0.5=9．5(元／件)銷售量=2000×(1+35％)=2700(件)單位變動(dòng)成本=8(元／件)固定成本=3000(元)預(yù)計(jì)利潤(rùn)=2700×(9.5-8)-3000=1050(元)方案二：銷售單價(jià)=lO(元／件)銷售量=2000×(1+20％)=2400(件)單位變動(dòng)成本=8(元／件)固定成本=3000+500=3500(元)預(yù)計(jì)利潤(rùn)=2400×(10=8)-3500=1300(元)比較兩個(gè)方案的預(yù)計(jì)利潤(rùn)可知，方案二的預(yù)計(jì)利潤(rùn)比方案一高出250元，所以方案二更有利。3.解：(1)設(shè)備購(gòu)置以前。單位變動(dòng)成本=22500/1500=15(元/件)單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益=36-15=21(元)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=20000/21=952(件)安全邊際=1500-952=548(件)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=548′21=11508(元)．(2)設(shè)備購(gòu)置以后。單位變動(dòng)成本=22500/1500′（1-20%）=12（元/件）案例分析(1)188+28+52=26845000+2000×12+1500×12+2000×12+1000×12=123000元單價(jià)=0.35×1000=350元日生產(chǎn)能力12000（12×1000）杯<需求量，所以每天利用最大生產(chǎn)能力仍然供不應(yīng)求，年銷售量相當(dāng)于3600(12×300)鍋保本量=123000/（350-268）=1500鍋<3600鍋安全邊際率=（3600-1500）/3600≈58.33%，安全，所以該奶茶店可以開立。（2）預(yù)計(jì)利潤(rùn)=（350-268）×3600-123000=172200（3）根據(jù)上述條件，不能實(shí)現(xiàn)年獲利18萬元的利潤(rùn)目標(biāo)。若想實(shí)現(xiàn)，應(yīng)在一下幾方面進(jìn)行整改：（1)降低單位變動(dòng)成本。單位變動(dòng)成本=單價(jià)-(目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)／銷售量（2)降低固定成本。固定成本=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)銷量-目標(biāo)利潤(rùn)（3)擴(kuò)大銷量。但是從上述調(diào)查和分析可以看出，產(chǎn)品供不應(yīng)求，完全可以擴(kuò)大銷量增加利潤(rùn)，但是設(shè)備生產(chǎn)能力不允許。（4)提高單價(jià)。單價(jià)=單位變動(dòng)成本+(目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本)／銷售量(5)擴(kuò)大規(guī)模。從上述分析來看，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)?？梢詫?shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。租用設(shè)備、雇用人員，就市場(chǎng)需求量來看是可行的，但是資金狀況、店鋪承租使用面積等情況還要進(jìn)一步調(diào)查。練習(xí)冊(cè)部分答案一、名詞解釋1．經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，是指根據(jù)歷史資料和現(xiàn)在的信息，運(yùn)用一定的科學(xué)預(yù)測(cè)方法，對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)的預(yù)計(jì)和推測(cè)的過程，科學(xué)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是企業(yè)作出正確決策的基礎(chǔ)，是企業(yè)編制計(jì)劃、進(jìn)行科學(xué)決策的重要組成部分。2.資金占用比例法，是指企業(yè)根據(jù)預(yù)測(cè)期確定的相關(guān)指標(biāo)(如凈產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等指標(biāo))，按基年流動(dòng)資金實(shí)際平均占用額與相關(guān)指標(biāo)的比例關(guān)系，來預(yù)測(cè)流動(dòng)資金需用總量的一種方法3.判斷分析法，是指銷售人員根據(jù)直覺判斷進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后由銷售經(jīng)理加以綜合，從而得出企業(yè)總體的銷售預(yù)測(cè)的一種方法。銷售人員由于接近和了解市場(chǎng)，熟悉自己所負(fù)責(zé)區(qū)域的情況，因此，用這種方法得出的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較接近實(shí)際。另外，采用這種方法，便于確定分配給各銷售人員的銷售任務(wù)，發(fā)揮其積極性，激勵(lì)他們努力完成各自的銷售任務(wù)。但是，由于受各種因素的影響，銷售人員的預(yù)測(cè)也會(huì)出現(xiàn)偏差，對(duì)銷售人員的預(yù)測(cè)往往需要進(jìn)行修正。4.成本預(yù)測(cè)，是成本管理的重要環(huán)節(jié)。它是在編制成本預(yù)算之前，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)和預(yù)測(cè)期可能發(fā)生的各個(gè)影響因素，采用定量和定性分析方法，確定目標(biāo)成本，預(yù)計(jì)成本水平和變動(dòng)趨勢(shì)的一種管理活動(dòng)。5.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表法，是指通過編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表來預(yù)計(jì)預(yù)測(cè)期資產(chǎn)、負(fù)債和留用利潤(rùn)，從而測(cè)算外部資金需用量的一種方法。6.定性預(yù)測(cè)分析法，又稱非數(shù)量分析法，它主要依靠預(yù)測(cè)人員的豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)以及主觀的分析判斷能力，在考慮到政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)政策、消費(fèi)傾向等對(duì)經(jīng)營(yíng)影響的前提下，對(duì)事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和推測(cè)的分析方法。7.因果預(yù)測(cè)分析法，是指只要找到與產(chǎn)品銷售(因變量)相關(guān)的影響因素(自變量)以及它們之間的函數(shù)關(guān)系，就可以利用這種函數(shù)關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品的銷售預(yù)測(cè)，影響產(chǎn)品銷售的因素是多方面的，既有企業(yè)外部因素，也有企業(yè)內(nèi)部因素，既有客觀因素，又有主觀因素。但是，在這些因素中，有些因素對(duì)產(chǎn)品銷售起著決定性的作用或與產(chǎn)品銷售存在某種函數(shù)關(guān)系，我們就可以利用這種函數(shù)關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品的銷售預(yù)測(cè)。8.趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法，是指根據(jù)企業(yè)過去歷史的、按發(fā)生時(shí)間的先后順序排列的一系列銷售數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行加工處理，按時(shí)間數(shù)列找出銷售隨時(shí)間而發(fā)展變化的趨勢(shì)，由此來推斷其未來發(fā)展趨勢(shì)的分析方法。這種方法是假設(shè)事物的發(fā)展將遵循“延續(xù)性原則”，事物的發(fā)展是可以預(yù)測(cè)的。常用的趨勢(shì)分析法有算術(shù)平均法、加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法和二次曲線法等。9.回歸直線法，是假定預(yù)測(cè)對(duì)象銷售量的變量因素只有一個(gè)，根據(jù)直線方程式y(tǒng)=a+bx，按照數(shù)學(xué)上的最小二乘法來確定一條誤差最小的、能正確反映自變量x與因變量y之間關(guān)系的直線。10.周轉(zhuǎn)期預(yù)測(cè)法，又稱定額日數(shù)計(jì)算法，它是根據(jù)流動(dòng)資金完成一次循環(huán)所需要的日數(shù)(資金定額日數(shù))和每日平均周轉(zhuǎn)額(每日平均資金占用額)，來計(jì)算流動(dòng)資金需要量的一種方法。二、判斷題1．√2.×3．×4．√5．×6．√7．×8．√9．√10．√11．√12．√l3．×三、單項(xiàng)選擇題1．B2．B3．B4．A5．A6．A7．B8．C9．Bl0．D11．Al2．B四、多項(xiàng)選擇題1．AD2．AC3．DE4．ABD5..ABCD6．ABE7．ABD8．ABCD9．ABCE10．ABDl1.ABCDE12．ABDE13．ABE14.ABCDE15．ABCD五、簡(jiǎn)答題1．成本預(yù)測(cè)的步驟主要包括哪些?答：成本預(yù)測(cè)的步驟包括：(1)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)，提出初選的目標(biāo)成本。(2)初步預(yù)測(cè)在當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下成本可能達(dá)到的水平，并找出與初選目標(biāo)成本的差距。(3)提出各種降低成本的方案，對(duì)比、分析各種成本方案的經(jīng)濟(jì)效果。(4)選擇成本最優(yōu)方案并確定正式目標(biāo)成本。2.資金需要量預(yù)測(cè)的意義有哪些?答：資金需要量預(yù)測(cè)的意義有：(1)資金需要量的預(yù)測(cè)是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的主要依據(jù)。(2)資金需要量的預(yù)測(cè)是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。(3)資金需要量的預(yù)測(cè)是編制資金預(yù)算的必要步驟。3.采用調(diào)查分析法時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問題主要有哪些？答：采用調(diào)查分析法時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：(1)選擇的調(diào)查對(duì)象要具有普遍性和代表性，調(diào)查對(duì)象應(yīng)能反映市場(chǎng)中不同階層或行業(yè)的需要及購(gòu)買需要。(2)調(diào)查的方法一定要簡(jiǎn)便易行，使被調(diào)查對(duì)象愿意接受調(diào)查。(3)對(duì)調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與資料要進(jìn)行科學(xué)的分析，特別要注意去偽存真、去粗取精。4．算術(shù)平均法與加權(quán)平均法的適用范圍是什么？答：采用算術(shù)平均法進(jìn)行預(yù)測(cè)銷售，就是把若干歷史時(shí)期的銷售量或銷售額作為觀察值，求出其簡(jiǎn)單平均數(shù)，并將平均數(shù)作為下期銷售的預(yù)測(cè)值。如果產(chǎn)品的銷售額或銷售量在選定的歷史時(shí)期中呈現(xiàn)某種上升或下降的趨勢(shì)，就不能簡(jiǎn)單地采用這種方法。這種方法的假設(shè)前提是過去怎樣，將來也會(huì)怎樣發(fā)展，即將來的發(fā)展是過去的延續(xù)。當(dāng)各歷史期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢(shì)時(shí)，采用算術(shù)平均法進(jìn)行預(yù)測(cè)銷售就不妥當(dāng)了。因?yàn)樗阈g(shù)平均法把每個(gè)觀察值看成同等重要，不能體現(xiàn)這種增減趨勢(shì)。采用加權(quán)平均法進(jìn)行預(yù)測(cè)銷售，同樣是將若干歷史時(shí)期的銷售量或銷售額作為觀察值，將各個(gè)觀察值與各自的權(quán)數(shù)相乘之積加總，然后除以權(quán)數(shù)之和，求出其加權(quán)平均數(shù)，并將加權(quán)平均數(shù)作為銷售量。按照各個(gè)觀察值與預(yù)測(cè)值不同的相關(guān)程度分別規(guī)定適當(dāng)?shù)臋?quán)數(shù)，是運(yùn)用加權(quán)平均法進(jìn)行預(yù)測(cè)銷售的關(guān)鍵。當(dāng)各歷史期的銷售量呈現(xiàn)增減趨勢(shì)時(shí)，為了體現(xiàn)這種增減趨勢(shì)，有必要將近期的觀察值的權(quán)數(shù)規(guī)定得大一些，遠(yuǎn)期的觀察值的權(quán)數(shù)規(guī)定得小一些，使預(yù)測(cè)值更為接近近期的觀察值。5．固定資產(chǎn)需要量預(yù)測(cè)需要注意哪些問題?答：固定資金需要量預(yù)測(cè)是對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需固定資金進(jìn)行預(yù)計(jì)和測(cè)算。要預(yù)測(cè)固定資金需要量，首先要預(yù)測(cè)固定資產(chǎn)的需要量。固定資產(chǎn)需要量的預(yù)測(cè)既要保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常需要，又要盡可能地節(jié)約資金、減少占有；既要考慮企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)條件，充分利用、挖掘現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，又要盡可能地采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)成果，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)的現(xiàn)代化水平。由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)各類固定資產(chǎn)需要的具體情況非常復(fù)雜，所從事的行業(yè)不同，其差別也很大，預(yù)測(cè)時(shí)不可能逐一詳細(xì)計(jì)算，必須有重點(diǎn)地進(jìn)行。例如，在工業(yè)企業(yè)全部固定資產(chǎn)中，生產(chǎn)設(shè)備是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，是決定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本因素。它品種繁多、構(gòu)成復(fù)雜、數(shù)量很大、占用資金最多，因此，固定資產(chǎn)需用量的預(yù)測(cè)應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備為重點(diǎn)。在正確預(yù)測(cè)生產(chǎn)設(shè)備需用量的基礎(chǔ)上，其他各類固定資產(chǎn)可以根據(jù)生產(chǎn)設(shè)備配套的需要量合理地進(jìn)行測(cè)算。在預(yù)測(cè)出固定資產(chǎn)需用量之后，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值即可計(jì)算出固定資金需要量。七、案例分析通過本案例的分析，你認(rèn)為哈克特集團(tuán)進(jìn)行前景預(yù)測(cè)時(shí)的最好做法是什么？答：(1)建立預(yù)測(cè)流程。完成預(yù)算業(yè)績(jī)目標(biāo)的過程中潛藏著風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇，預(yù)測(cè)流程可以對(duì)此提供早期警示。有效的預(yù)測(cè)能讓你知道在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中會(huì)遇到的各種具體問題。即使企業(yè)發(fā)展稍有偏軌，有效預(yù)測(cè)也會(huì)提醒你立即采取行動(dòng)，否則財(cái)務(wù)年度結(jié)束時(shí)會(huì)出現(xiàn)不小的漏洞。只有例外或預(yù)測(cè)結(jié)果與原計(jì)劃偏差過大時(shí)，才能準(zhǔn)備和提交修正預(yù)測(cè)。多數(shù)企業(yè)失于沒遵守一條預(yù)測(cè)的基本準(zhǔn)則：不要認(rèn)為到了月底或季度末就該做預(yù)測(cè)。亞克森說：“除非發(fā)生了實(shí)質(zhì)性事件，否則做預(yù)測(cè)毫無意義?！逼髽I(yè)也許在一定時(shí)間內(nèi)只對(duì)部分產(chǎn)品項(xiàng)目做出預(yù)測(cè)。如果你所預(yù)測(cè)的產(chǎn)品項(xiàng)目80％毫無變化，就沒有必要重新預(yù)測(cè)。{(2)將預(yù)測(cè)分析及其上報(bào)的要求集中到為實(shí)現(xiàn)預(yù)算對(duì)計(jì)劃進(jìn)行的策略調(diào)整上。不要一味強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)結(jié)果，應(yīng)重在相關(guān)的變量。如果預(yù)測(cè)揭示出質(zhì)量問題，應(yīng)考慮采取什么措施并權(quán)衡各種選擇。亞克森說：“應(yīng)讓預(yù)測(cè)結(jié)果更具可操作性。如今，許多公司的預(yù)測(cè)僅僅停留在揭示問題上。如果預(yù)測(cè)能告訴你出了問題、出問題的原因及應(yīng)注意哪些變量才能解決問題，那預(yù)測(cè)就價(jià)值不菲了?！?3)將預(yù)測(cè)系統(tǒng)與預(yù)算結(jié)果及實(shí)際結(jié)果結(jié)合起來。通常預(yù)測(cè)系統(tǒng)是自成一體的電子表格，需要大量可能會(huì)出錯(cuò)的內(nèi)容重新輸入。個(gè)別分析人員可能已建立了預(yù)測(cè)系統(tǒng)，也許并不知道這些系統(tǒng)是否準(zhǔn)確。亞克森說道：“你的計(jì)劃是你原以為要做的事，但實(shí)際上你要的是現(xiàn)在要做什么。預(yù)測(cè)就是大致解釋兩者的不同?！睉?yīng)確保在預(yù)測(cè)自動(dòng)化處理過程中使用統(tǒng)一工具。一致性和簡(jiǎn)單化是良好預(yù)測(cè)流程的標(biāo)志。但是，如果各經(jīng)營(yíng)單位不采用統(tǒng)一的架構(gòu)和系統(tǒng)，預(yù)測(cè)過程就會(huì)變，得復(fù)雜起來。亞克森警告說，如果對(duì)此疏忽，“光是分析所有數(shù)據(jù)，就會(huì)占用大，量時(shí)間”。(4)使用具有多種“假設(shè)”場(chǎng)景的建模工具，開展靈敏度分析。堅(jiān)持建模工具要使用多種“假設(shè)”場(chǎng)景。比如，你想知道市場(chǎng)持續(xù)以5％的速度增長(zhǎng)時(shí)的預(yù)測(cè)結(jié)果，如果本年度其余月份增長(zhǎng)速度減至3％，你應(yīng)能看出其中的不同。(5)確保各層面的用戶能夠以電子方式獲取和提交數(shù)據(jù)。這種最佳做法重在系統(tǒng)一體化。例如，地區(qū)銷售人員要能在網(wǎng)上做出其銷售預(yù)測(cè)，并以電子方式呈交給上級(jí)。預(yù)測(cè)現(xiàn)在愈加不是財(cái)務(wù)活動(dòng)，它更像是戰(zhàn)略規(guī)劃的一部分。財(cái)務(wù)部門的所有人員都應(yīng)努力深入了解企業(yè)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素。從這點(diǎn)來講，預(yù)測(cè)可用于確定關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是否正在貫徹實(shí)施中以及需要做何調(diào)整。練習(xí)冊(cè)部分答案一、名詞解釋1．機(jī)會(huì)成本，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中，選擇一個(gè)方案，而放棄另一個(gè)方案，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。2．差量成本，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差異。3．邊際成本，是指產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量)向無限小變化時(shí)成本的變動(dòng)數(shù)額，反映了每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加成本的實(shí)際數(shù)額。4．沉沒成本，指已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本，是企業(yè)在以前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)支付過現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營(yíng)期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。5．付現(xiàn)成本，是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本，是決策必須考慮的重要影響因素。6．專屬成本，是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本，是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。7.采購(gòu)成本指與采購(gòu)原材料部件相關(guān)的物流費(fèi)用，包括采購(gòu)訂單費(fèi)用、采購(gòu)計(jì)劃制訂人員的管理費(fèi)用、采購(gòu)人員管理費(fèi)用等。存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

8.訂貨成本亦稱進(jìn)貨費(fèi)用、訂貨成本，是指從發(fā)出訂單到收到存貨整個(gè)過程中所付出的成本。如訂單處理費(fèi)用（包括辦公費(fèi)用和文書費(fèi)用）、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及裝卸費(fèi)等。9.儲(chǔ)存成本是指物資存放在倉(cāng)庫(kù)經(jīng)過一定時(shí)期后所發(fā)生的全部成本，即為保持存貨而發(fā)生的成本。10.缺貨成本是由于無法滿足用戶的需求而產(chǎn)生的損失。一般由兩部分組成，一是生產(chǎn)系統(tǒng)為處理延遲任務(wù)而付出的額外費(fèi)用，如加班費(fèi)、加急運(yùn)輸產(chǎn)生的額外運(yùn)費(fèi)等；二是延遲交貨或缺貨對(duì)企業(yè)收入的影響，如延遲交貨的罰款、未能實(shí)現(xiàn)的銷售收入等。11.相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在項(xiàng)目投資決策中必須予以充分考慮的收入,又稱有關(guān)收入。二、單項(xiàng)選擇題1．D2．C3．B4．B5.D6.B7．D8.A9.C三、多項(xiàng)選擇題1.BC2.ABCDE3.ABD4.ABCDE5.ACDE6.BCD7.ABCD8.AC9.ABC四、簡(jiǎn)答題1．經(jīng)營(yíng)決策中需要考慮哪些成本，不需要考慮哪些成本?答：經(jīng)營(yíng)決策中需要考慮的成本包括機(jī)會(huì)成本、差量成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。經(jīng)營(yíng)決策中不需要考慮的成本包括沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。2.如何利用差量分析法進(jìn)行決策?答：差量分析法是通過比較兩個(gè)備選方案的差量損益來決策的，具體做法是：(1)計(jì)算兩個(gè)方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異，即差量收入。(2)計(jì)算兩個(gè)方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異，即差量成本。(3)計(jì)算兩個(gè)方案預(yù)期差量收入與差量成本之問的數(shù)量差異即差量損益，或直接比較兩個(gè)方案的損益也可計(jì)算得出差量損益。當(dāng)差量損益大于零時(shí)，被比較方案可取。當(dāng)差量損益小于零時(shí)，比較方案可取。3.零部件自制或外購(gòu)決策需要考慮哪些因素?答：零部件自制或外購(gòu)決策通常只需考慮自制方案與外購(gòu)方案成本的高低，在質(zhì)量相同并保證及時(shí)供貨的情況下，就低不就高，考慮的成本包括外購(gòu)減少的固定成本和自制增加的固定成本，將由于零部件外購(gòu)而騰出的剩余生產(chǎn)能力的租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額作為自制方案的機(jī)會(huì)成本。4.如何進(jìn)行生產(chǎn)工藝決策?答：不同的生產(chǎn)工藝具有不同的固定成本與單位變動(dòng)成本水平，在決策時(shí)，只需要確定不同生產(chǎn)工藝的成本分界點(diǎn)即不同的生產(chǎn)工藝、總成本相等時(shí)的產(chǎn)量點(diǎn)，就可以根據(jù)產(chǎn)量確定選擇何種生產(chǎn)工藝最為有利。5.簡(jiǎn)述在存貨決策中需要考慮哪幾項(xiàng)成本。答：在存貨決策中，需要考慮以下幾項(xiàng)成本：(1)采購(gòu)成本，指由購(gòu)買存貨而發(fā)生的買價(jià)(購(gòu)買價(jià)格或發(fā)票價(jià)格)和運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)用和裝卸費(fèi)用)構(gòu)成的成本，其總額取決于采購(gòu)數(shù)量和單位采購(gòu)成本。在采購(gòu)批量決策中，存貨的采購(gòu)成本通常屬于無關(guān)成本，但當(dāng)供應(yīng)商為擴(kuò)大銷售而采用數(shù)量折扣等優(yōu)惠方法時(shí)，采購(gòu)成本就成為與決策相關(guān)的成本。(2)訂貨成本，指為訂購(gòu)貨物而發(fā)生的各種成本，包括采購(gòu)人員的工資、采購(gòu)部門的一般性費(fèi)用(如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、取暖費(fèi)等)和采購(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)(如差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等)。訂貨成本又分為固定訂貨成本和變動(dòng)訂貨成本。(3)儲(chǔ)存成本，指為儲(chǔ)存存貨而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括兩大類：一是付現(xiàn)成本。包括支付給儲(chǔ)運(yùn)公司的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、按存貨價(jià)值計(jì)算的保險(xiǎn)費(fèi)、陳舊報(bào)廢損失、年度檢查費(fèi)用以及企業(yè)白設(shè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生的所有費(fèi)用；二是資本成本，即由于投資于存貨而不投資于其他盈利項(xiàng)目所形成的機(jī)會(huì)成本。儲(chǔ)存成本又可分為固定儲(chǔ)存成本和變動(dòng)儲(chǔ)存成本。(4)缺貨成本，指由于存貨數(shù)量不能及時(shí)滿足生產(chǎn)和銷售的需要而給企業(yè)帶來的損失。如因停工待料而發(fā)生的損失等，缺貨成本大多屬于機(jī)會(huì)成本。計(jì)算題1.差別損益分析表方案項(xiàng)目接受低價(jià)追加訂貨拒絕差異額相關(guān)收入70×300=210000+21000相關(guān)成本351000+35100其中：增量成本（80－25）×（1200－1000）＝110000機(jī)會(huì)成本100×（300－200）=100000機(jī)會(huì)成本50000專屬成本90000專屬成本100×（300－200）×1％=1000差別損益－14100決策：該企業(yè)應(yīng)拒絕接受該項(xiàng)追加訂貨，否則企業(yè)將多損失14100元利潤(rùn)。2.解：2000件。選用A方案3.解：方案l的期望值=50×0．2+130×0．3-290×0．5=194(元)方案2的期望值=100×0．2-100×0．3+260×0．5=180(元)方案3的期望值=200×0．2+200×0．3+200×0．5=200(元)所以，方案2最佳，因?yàn)槠湫蘩沓杀?180元)最低。4.解：隨存貨數(shù)量變動(dòng)的成本項(xiàng)目有：存貨稅0．5元庫(kù)存保險(xiǎn)費(fèi)0．1元平均損失l．0元合計(jì)l．6元隨購(gòu)人數(shù)量變動(dòng)的成本項(xiàng)目有：購(gòu)買價(jià)格5．0元運(yùn)入運(yùn)費(fèi)0．5元裝卸費(fèi)0．5元合計(jì)6．0元發(fā)出一次訂單而發(fā)生的成本：電話訂貨費(fèi)30元裝卸費(fèi)20元材料運(yùn)到公司的成本200元合計(jì)250元每次訂貨成本=30+20+200=250(元)單位材料年儲(chǔ)存成本=0．5+0．1+l+(6×15％)=2．5(元)經(jīng)濟(jì)訂貨批量==1000（單位）年最低成本合計(jì)==2500（元）5.解：見表表訂購(gòu)批量51015305075年訂購(gòu)與儲(chǔ)存費(fèi)(元)937575008150125001950028625鐵路運(yùn)輸方式零擔(dān)整車每噸運(yùn)費(fèi)(元)124.5031.40全年運(yùn)費(fèi)(元)9337523550總費(fèi)用(元)102750100875101500360504305052175由此可見，訂購(gòu)批量為30噸時(shí)，總費(fèi)用最小，所以每次訂購(gòu)批量應(yīng)為30噸。6.解：相關(guān)損益分析表單位：元方案項(xiàng)目接受追加訂貨拒絕追加訂貨相關(guān)收入70×300=210000相關(guān)成本185000其中：增量成本300×55=16500專屬成本1000機(jī)會(huì)成本1000相關(guān)損益25000因?yàn)榻邮茏芳佑嗀浀膿p益大于拒絕追加訂貨的損益，所以企業(yè)應(yīng)接受追加訂貨。練習(xí)冊(cè)部分答案判斷題1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.×8.×9.×10.×二．單選題1.C2.B3.4.5.A6.7.D8.C9.A三、多選題1.BC2.BCD3.AB4.ABD5.ABC6.BCD7.ABCD8.ABCD9.BCD10.ABDE四、計(jì)算題1．解：S=A×(S/A，i，n)A===1704．56(元)每年應(yīng)存入銀行1704．56元。2.解：(1)如果繼續(xù)使用舊設(shè)備。1)設(shè)備重置成本=l2000(元)2)年折舊額節(jié)稅=l2000／6×40％=800(元)年折舊額節(jié)稅現(xiàn)值=800×(P/A，10％，6)=800X4．3jj3=3484．24(元)3)總運(yùn)行成本現(xiàn)值=[8000×(1-40％)]×(P／A，10％，6)=4800×4．3553=20905．44(元)4)年平均成本==4903．53(元)(2)改用新設(shè)備。1)新設(shè)備采購(gòu)成本=40000(元)2)殘值收回現(xiàn)值=2000×(P／A，l0％．8)=2000×0．4665=933(元)3)年折舊額節(jié)稅==1900(元)年折舊額節(jié)稅現(xiàn)值=1900×(P／A，10％，8)=900×5．3349=l0136．31(元)4)總運(yùn)行成本現(xiàn)值=6000×(1-40％)×(P／A，10％，8)=6000×(1-40％)×5．3349=19205．64(元)5)年平均成本==6017．04(元)由上述計(jì)算結(jié)果可知，更新設(shè)備的年平均成本高于繼續(xù)使用舊設(shè)備，因此不應(yīng)當(dāng)更新。3.解：(1)購(gòu)買設(shè)備。設(shè)備折余價(jià)值=120000×5％=6000(元)年折舊額=(120000—6000)／10=ll400(元)購(gòu)買設(shè)備支出因計(jì)提折舊節(jié)稅現(xiàn)值：ll400×40％×(P／A，10％．l0)-28019．38元設(shè)備折余價(jià)值變現(xiàn)現(xiàn)值：6000×(P／A，10％，l0)-2313元合計(jì)：89667.62元(2)租賃設(shè)備。租賃費(fèi)支出：20000×(P／A，10％，l0)122892元因支付租賃費(fèi)節(jié)稅現(xiàn)值：20000×40％×(P／A，10％，l0)一49156．8元合計(jì)：73735．2元上述計(jì)算結(jié)果表明，租賃設(shè)備的總支出數(shù)小于購(gòu)買的總支出數(shù)，因此企業(yè)應(yīng)采取租賃的方式。4.解：NPV4=每年現(xiàn)金流入現(xiàn)值+殘值現(xiàn)值+清理凈損失抵稅一原始投資=[50×(1-33％)+300×(1—10％)／5]×3．170+300×10％×0．683+300×(1-10％)／5×33％×0．683-300=87．5×3．170+30×0．683+17．82×0．683300=10．04(萬元)NPV5=[50×(1—33％)+300×(1-10％)／5]×2．487+30×0．751+300×(1一l0％)／5×2×33％×0．751-300=87．5×2．487+30×0．751+17．82×2×0．751-300=33．09(萬元)n==3.77(年)5.解：因新舊設(shè)備的使用年限不同，故應(yīng)采用平均年成本法比較兩者的優(yōu)劣。(1)繼續(xù)使用舊設(shè)備的平均年成本。每年付現(xiàn)操作成本的現(xiàn)值=2000×(1-30％)×(P／A，12％，4)=l400×3．037=4251．80(元)年折舊額=15000×(1-10％)／6=2250(元)每年折舊抵稅現(xiàn)值=2250×30％×(P／A，12％，2)=675×1．69=1140．75(元)殘值收益抵稅=[2000-(2000-15000×l0％)×30％]×(P／S，12％，4)=1850×0．636=1176．6(元)舊設(shè)備變現(xiàn)收益=8000-[18000-(15000—2250×4)]×30％=7400(元)(2)更換新設(shè)備的平均年成本。購(gòu)置成本=13000(元)每年付現(xiàn)操作成本的現(xiàn)值=800×(1-30％)×(P／A，12％，6)=560×4．111=2302．16(元)年折舊額=13000×(1-10％)／6=1950(元)每年折舊抵稅現(xiàn)值=1950×30％×(P／A，12％，6)=585×4．111=2404．94(元)殘值收益抵稅=[2500-(2500-13000×10％)×30％]×(P／S，12％，6)=2140×0．507=1084．98(元)更換新設(shè)備的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=l3000+2302．16—2404．94—1084．98=11812．24(元)更換新設(shè)備的平均年成本=ll812．24／(P／A，12％，6)=2873．33(元)由于更換新設(shè)備的平均年成本低于繼續(xù)使用舊設(shè)備，因此應(yīng)進(jìn)行該項(xiàng)設(shè)備更新。練習(xí)冊(cè)部分答案一、名詞解釋1．固定預(yù)算，是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。2．彈性預(yù)算，就是在變動(dòng)成本法下，充分考慮到預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)如銷售量、售價(jià)及各種變動(dòng)成本費(fèi)用等可能發(fā)生的變化．進(jìn)而編,ti4出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算．因此也稱為動(dòng)態(tài)預(yù)算。3．零基預(yù)算，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)．根據(jù)預(yù)算期企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要．并按照各項(xiàng)開支的重要程度來編,ti0預(yù)算。4．滾動(dòng)預(yù)算，也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它的預(yù)算期一般也是一年，但是每執(zhí)行完一個(gè)月后，就要將這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算數(shù)相對(duì)比，從中找出差異及原因，并據(jù)此對(duì)剩余11個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)自動(dòng)增加一個(gè)月的預(yù)算。使新的預(yù)算期仍舊保持為一年。5．全面預(yù)算，是反映企業(yè)未來某一特定時(shí)期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。6．制造費(fèi)用預(yù)算，是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通常可分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類(即通常所說的成本性態(tài)分類)。7．現(xiàn)金預(yù)算，是各有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。8．預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)汁余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此r解到企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。二、單項(xiàng)選擇題1.A2.D3.A4.A5.6.B7.C8.9.B10.B三、多項(xiàng)選擇題1．ACD2．ABD3．ACD4．ABCD5．ABDE6．ABC7．ABCD8．BCD9．CDE10．ABCDE四、簡(jiǎn)答題1．經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括哪些主要內(nèi)容?為什么說銷售預(yù)算是編制關(guān)鍵?答：經(jīng)營(yíng)預(yù)算的主要內(nèi)容包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售成本預(yù)算和銷售量用及管理費(fèi)用預(yù)算等。其中，生產(chǎn)預(yù)算包括直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算及期末產(chǎn)成品預(yù)算。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)被推向市場(chǎng)，企業(yè)的生存不再取決于上交主管部門的意志，而是取決于市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的接納程度，取決于企業(yè)能否生產(chǎn)出適銷對(duì)路、質(zhì)量合格、滿足市場(chǎng)需要的產(chǎn)品，市場(chǎng)決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷售的預(yù)測(cè)，也可以說是對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的預(yù)測(cè)。在以銷定產(chǎn)的方式下，有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品銷售的預(yù)算對(duì)于其他預(yù)算(產(chǎn)品成本預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算以及資金需要量的預(yù)算等)起著決定性的作用。因?yàn)殇N售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此，銷售預(yù)算是制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策最重要的依據(jù)。只有在搞好銷售預(yù)算的前提下，才能相互銜接地開展并搞好其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算。2．為什么要編制彈性預(yù)算?怎樣編制?答：在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，由于市場(chǎng)等因素的影響，預(yù)算期的各項(xiàng)指標(biāo)，如銷售量、售價(jià)及各種變動(dòng)成本費(fèi)用等都可能發(fā)生變化，彈性預(yù)算就是在變動(dòng)成本法下，充分考慮到預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱為動(dòng)態(tài)預(yù)算。在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。3．全面預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在哪些方面?答：全面預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)明確各部門的工作目標(biāo)和任務(wù)。(2)協(xié)調(diào)各部門的工作。(3)控制各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(4)考核各部門的業(yè)績(jī)。4．簡(jiǎn)述零基預(yù)算的主要優(yōu)缺點(diǎn)。答：零基預(yù)算不是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，從而避免了原來不合理的費(fèi)用開支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)，特別適用于那些較難分辨其產(chǎn)出的服務(wù)性部門。但是．零基預(yù)算的方案評(píng)級(jí)和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門問的矛盾。5．簡(jiǎn)述滾動(dòng)預(yù)