基礎會計學·第5章課件

第一節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務概述

制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務包括：資金的籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；生產(chǎn)過程業(yè)務；銷售過程業(yè)務；財務成果形成與分配業(yè)務。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果計算分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務工資等費用貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務第1頁/共141頁第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算二、負債資金籌集業(yè)務的核算第2頁/共141頁一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算

所有制權益的來源包括所有所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益可分為實收資本（或股本）、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。其中，盈余公積金和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。本部分主要介紹前兩部分內(nèi)容的核算方法。第3頁/共141頁一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算2.實收資本的分類企業(yè)的資本按照投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本。按投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)，分為貨幣投資、實物投資、有價證券投資和無形資產(chǎn)投資。

1.實收資本的含義

實收資本是指企業(yè)實際收到的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定投入的資本金，以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積轉為資本的資金，它是企業(yè)所有者權益中的主要部分。（一）實收資本業(yè)務的核算第4頁/共141頁一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算

（一）實收資本業(yè)務的核算

3.實收資本入賬價值的確定

應按照企業(yè)實際收到的投資額入賬。對于收到的貨幣資金投資，應以實際收到的投資額入賬，對于收到的以其他形式投資的，應以投資各方確認的價值入賬。對于實際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價值超過其在注冊資本中所占的份額部分，作為超面額繳入資本，計入資本公積金。

第5頁/共141頁

（一）實收資本業(yè)務的核算

4．賬戶的設置和應用設置“實收資本”賬戶

“實收資本”賬戶反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結果。結構如下：收到投資者投入的資本投入資本的減少余額：期末投入資本的實有數(shù)額

收到投資者投入的資本時：借：銀行存款

(或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）×××

貸：實收資本×××按投資者設明細賬，進行明細核算一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算借實收資本貸第6頁/共141頁一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算

（一）實收資本業(yè)務的核算

4．賬戶的設置和應用

[例]遠大公司2001年1月收到甲投資者投入企業(yè)資金500000元，已存入銀行。收到乙投資者以一臺全新設備對本企業(yè)投資，價值40000元。

借：銀行存款500000

固定資產(chǎn)40000

貸：實收資本——甲500000

——乙40000

第7頁/共141頁（二）資本公積業(yè)務的核算

1.資本公積的含義資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失。包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等.

一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算第8頁/共141頁（二）資本公積業(yè)務的核算2.資本公積的來源資本公積的來源主要是企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)法定資本中所占份額的投資。直接計入資本公積的利得和損失等.

3.資本公積的用途資本公積的主要用途是轉增資本。對于股份公司來說，資本公積的主要用途是轉增股本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股價值。一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算第9頁/共141頁

4．賬戶的設置和應用

設置“資本公積”賬戶為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及其結余情況，應設置“資本公積賬戶。其結構如下：資本公積減少的數(shù)額期末余額：資本公積的結余數(shù)額

明細賬的設置：設“股本（資本）溢價“、”其他資本公積“等明細賬。一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算（二）資本公積業(yè)務的核算資本公積資本公積增加的數(shù)額第10頁/共141頁一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算（二）資本公積業(yè)務的核算

4．賬戶的設置和應用[例]某企業(yè)委托某證券公司發(fā)行普通股300萬股，每股面值5元，發(fā)行價格每股8元，按發(fā)行收入的2%支付發(fā)行手續(xù)費。發(fā)行股款已全部收到存入銀行。發(fā)行手續(xù)費=3000000×8×2%=480000溢價額=3000000×3－480000=8520000

借：銀行存款23520000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價8520000

第11頁/共141頁

二、負債資金籌集業(yè)務的核算（一）短期借款業(yè)務的核算

1.短期借款的含義

定義：短期借款是向銀行或其它金融機構借入的期限在一年以下的借款。目的：滿足臨時周轉需要，如購買材料等。

特點：占用時間短，成本低，見效快

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二、負債資金籌集業(yè)務的核算（一）短期借款業(yè)務的核算

2.短期借款利息的確認與計量

短期借款的利息屬于為籌集資金發(fā)生的費用，在會計上將其作為期間費用（財務費用）加以確認。會計處理的方法有兩種：（1）利息數(shù)額不大，實際支付時直接計入當期財務費用；（2）利息數(shù)額較大采取預提的方法預提借款利息，計入預提期間損益（財務費用），待到期支付利息時，再沖銷預提費用。短期借款利息=借款本金×利率×時間第13頁/共141頁

二、負債資金籌集業(yè)務的核算3.賬戶設置

為了反映短期借款的取得、歸還情況，應設置“短期借款”賬戶，其結構如下：

借短期借款貸取得短期借款本金

償還短期借款本金余額：期末尚未歸還的短期借款

按債權人設明細賬（一）短期借款業(yè)務的核算第14頁/共141頁

二、負債資金籌集業(yè)務的核算

3.賬戶設置為了反映和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費，應設置“財務費用”賬戶，其結構如下：財務費用發(fā)生的各項費用：利息支出手續(xù)費匯兌損失

（1）發(fā)生的應沖減財務費用數(shù)（利息收入）

（2）期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用（一）短期借款業(yè)務的核算第15頁/共141頁4.核算實例（1）取得借款

[例]企業(yè)4月15日從銀行取得6個月的借款100萬元，年利率6%,利息按季度結算?？钜汛嫒脬y行賬戶。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）計算利息(預提利息）

[例]承前例，預提4月份借款利息（即計算4月份應負擔的利息）借：財務費用2500

貸：預提費用（應付利息）

2500

（5、6月份利息的計算和處理方法與4月份相同，但利息金額各是5000元）

二、負債資金籌集業(yè)務的核算（一）短期借款業(yè)務的核算第16頁/共141頁（3）支付利息

[例]承前例，企業(yè)在6月末用銀行存款支付利息12500元。借：預提費用（應付利息）12500

貸：銀行存款125007、8、9月份利息的計算和處理方法與5、6月份相同，9月份支付利息的處理與6月份相同，但利息金額是15000）

（4）償還借款

[例]承前例，企業(yè)10月16日以銀行存款償還到期的借款100萬元及未支付的利息2500元。借：短期借款1000000

財務費用2500

貸：銀行存款1002500

二、負債資金籌集業(yè)務的核算（一）短期借款業(yè)務的核算4.核算實例第17頁/共141頁10月16日償還借款的會計處理為：借：短期借款1000000

財務費用2500

貸：銀行存款1002500

二、負債資金籌集業(yè)務的核算4.核算實例（一）短期借款業(yè)務的核算承前例，如果支付利息時直接計入當期損益（財務費用），則6月份支付利息的會計處理如下：借：財務費用12500

貸：銀行存款125009月份支付利息的會計處理為：借：財務費用15000

貸：銀行存款15000第18頁/共141頁

（二）長期借款業(yè)務的核算

二、負債資金籌集業(yè)務的核算1.長期借款的含義定義：長期借款是企業(yè)向銀行或其它金融機構借入的期限在一年以上的借款。目的:滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等。特點：占用時間長，成本高，見效慢。2.長期借款利息費用的處理（1）用借款進行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，計入該工程成本（即予以資本化）；（2）工程完工達到可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息計入當期損益（財務費用）。第19頁/共141頁

（二）長期借款業(yè)務的核算

3.賬戶的設置為了反映的監(jiān)督長期借款本金及利息的取得，應設置“長期借款”賬戶，其結構如下：

長期借款（1）取得長期借款的本金（2）按期計算（未付）的利息長期借款本息的償還期末余額：尚未償還的長期借款本息按貸款單位設明細賬，并按貸款種類進行明細核算

二、負債資金籌集業(yè)務的核算第20頁/共141頁二、負債資金籌集業(yè)務的核算4.核算實例（1）借入長期借款[例]企業(yè)為購建一條生產(chǎn)線（工期2年），于2001年1月1日，從銀行取得借款500萬元，期限3年，年利率8%，到期一次還本付息，款已存入銀行。（2）按期（年）計算利息[例]承前例，計算2001年應負擔的利息（單利計息）。（2002年利息的處理與2001年相同。2003年的利息計入財務費用）

借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000借：在建工程400000

貸：長期借款400000（3）到期償還借款本息

[例]承前例，企業(yè)2004年1月1日，償還借款本金500萬元,利息120萬元。借：長期借款6200000

貸：銀行存款6200000第21頁/共141頁第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算二、材料采購業(yè)務的核算第22頁/共141頁

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算

（一）固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。有三個特征：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有

2.使用壽命超過一個會計年度

3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)

（二）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定一般應按取得時的實際成本（即原始價值）入賬，實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，包括買價、運雜費、包裝費、保險費、安裝費等。第23頁/共141頁

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算

（三）賬戶設置

1.“固定資產(chǎn)”

賬戶，核算固定資產(chǎn)的增減變動和結存情況，其結構如下：固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價期末余額：結存固定資產(chǎn)原價的按固定資產(chǎn)種類設明細賬第24頁/共141頁

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算

（三）賬戶設置

2.“在建工程”賬戶，核算固定資產(chǎn)安裝、建造、技術改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據(jù)以計算工程的成本。在建工程工程發(fā)生的全部支出結轉完工工程成本期末余額：未完工工程成本

按在建工程內(nèi)容如建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等設明細賬。第25頁/共141頁

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算

（四）核算實例（以購入機器設備為例）

1.購入不需要安裝的機器設備

例1：企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價180000元,增值稅30600元，包裝費和運雜費1200元，全部款項已用銀行存款支付，設備已投入使用。借：固定資產(chǎn)181200

應交稅費—應交增值稅（進項稅）30600

貸：銀行存款211800例2：企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，買價240000元,增值稅40800元，款項尚未支付，設備已投入使用。借：固定資產(chǎn)240000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）40800

貸：應付賬款280800第26頁/共141頁

一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算

（四）核算實例（以購入機器設備為例）

2.購入需要安裝的機器設備

例1：企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，用銀行存款支付買價260000元，增值稅44200元,包裝費和運雜費4200元，設備投入安裝。購入設備時按支付價稅款、包裝費、運雜費編制如下會計分錄：借：在建工程264200

應交稅費——應繳增值稅（進項稅）44200

貸：銀行存款308400例2：承上例，上述設備在安裝過程中發(fā)生安裝費19000元，已用銀行存款支付。支付安裝費用時：借：在建工程19000

貸：銀行存款1900例3：承上例，上述設備安裝完畢,交付使用。

工程完工結轉工程成本：借：固定資產(chǎn)283200

貸：在建工程283200第27頁/共141頁

二、材料采購業(yè)務的核算

（一）材料采購成本的確定

外購材料的采購成本由材料的買價和采購費用兩部分構成。

1.買價是指購貨發(fā)票所開列的金額；

2.采購費用是指材料采購過程中發(fā)生的各項費用。包括：（1）外地運雜費（包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等）；（2）運輸途中的合理損耗；（3）入庫前的挑選整理費用；（4）購入材料負擔的稅金，如為國外進口材料支付的關稅；（5）其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等組成。購入每種材料的實際成本=實際買價+各種采購費用。

注意：市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及專設采購機構的經(jīng)費一般作為期間費用（管理費用）。

第28頁/共141頁

二、材料采購業(yè)務的核算

（二）材料按實際成本計價的核算

1.賬戶設置（1）“在途物資”賬戶。性質(zhì)屬于資產(chǎn)賬戶用途：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采購成本的賬戶；結構如下：借在途物資貸采購成本：A買價B采購費用(直接或分配計入)結轉驗收入庫材料的實際成本余額:在途材料的實際成本“在途物資”賬戶按材料品種或種類設多欄式明細賬.

銀行存款等

原材料等第29頁/共141頁在途物資明細分類賬材料名稱：甲材料2000年憑證

摘要

借方貸方月日號數(shù)

買價運輸費搬運費合計36

1

購買4000千克材料80000

80000383運輸費

16001600

384搬運費

246.67246.67385結轉采購成本

81846.67

330合計

800001600

246.6781846.67

81846.67單位：元在途物資明細分類賬的格式第30頁/共141頁

二、材料采購業(yè)務的核算

（二）材料按實際成本計價的核算在運用“在途物資”賬戶時應注意的問題：

1.購進材料無論是否付款，都要記入該賬戶的借方，材料入庫時將其成本從貸方轉入“原材料”賬戶的借方。

2.采購過程中幾種材料共同發(fā)生的采購費用，可分別情況采用同批購進材料的重量(或體積、價款等)作為分配標準，在各種材料之間進行分配。材料采購費用分配率共同性采購費用分配標準合計某材料應負擔的采購費用材料采購費用分配率×=該材料的分配標準=第31頁/共141頁

（2）“原材料”賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶；用途：核算企業(yè)庫存材料的增減變動和結存情況的賬戶。結構如下:

借原材料貸驗收入庫材料實際成本:A外購材料入庫成本B其他入庫材料成本發(fā)出材料實際成本余額:期末結存材料的成本“原材料”按材料類別、品種設數(shù)量金額式明細賬

二、材料采購業(yè)務的核算第32頁/共141頁原材料明細賬

材料名稱：甲材料

數(shù)量單位：千克

2000年

憑證

收入發(fā)出結存月日號數(shù)

摘要

數(shù)量單位金額數(shù)量單位金額數(shù)量單位金額

成本成本成本

31

期初余額

45002090000385購入

40003108發(fā)出

20006500

330合計

400020.4681846.67200020.2240440650020.22131406.67原材料明細分類賬的格式20.4681846.78500第33頁/共141頁

（3）“應付賬款”賬戶。性質(zhì)：負債賬戶；用途：核算企業(yè)因采購材料等而與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變動情況的賬戶。結構如下：借應付賬款貸應付供應單位款項的增加償還的應付款項余額:尚未償還的應付款項按供應單位（債權人）設三欄式明細賬

二、材料采購業(yè)務的核算第34頁/共141頁

應付賬款明細賬

月日憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額年三欄式明細賬格式供應單位：公司××單位：元第35頁/共141頁

（4）“預付賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶；用途：核算企業(yè)因向供應單位預付購買材料等款項，而與供應單位發(fā)生的債權結算業(yè)務情況的賬戶。結構如下：

借預付賬款貸向供應單位預付的貨款收到所購貨物時沖銷的預付供應單位貨款余額:尚未收到貨物的預付貨款

按供應單位（債務人）設三欄式明細賬.

二、材料采購業(yè)務的核算第36頁/共141頁

（5）“應付票據(jù)”賬戶。性質(zhì)：屬于負債賬戶；用途：核算企業(yè)因采購物資而發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票。結構如下：借應付票據(jù)貸開出、承兌商業(yè)匯票款的增加

到期應付票據(jù)款的減少（無論是否已經(jīng)付款）余額：尚未到期的應付票據(jù)款

企業(yè)應設置“應付票據(jù)備查簿”詳細登記每一票據(jù)的種類、簽發(fā)日期，票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細資料。

二、材料采購業(yè)務的核算商業(yè)匯票是一種信用結算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。第37頁/共141頁

（6）“應交稅費”賬戶。性質(zhì)：負債賬戶；用途：核算企業(yè)按稅法規(guī)定應交和實交的各種稅費。結構如下：

借應交稅費貸計算出的應交繳而未交的各種稅費（包括增值稅銷項稅額）

實際繳納的各種稅費（包括增值稅進項稅額）余額：未交的稅費

該賬戶應按稅費種類設明細賬

二、材料采購業(yè)務的核算

計算出的應交繳而交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

（或余額為：多交的稅費）第38頁/共141頁

二、材料采購業(yè)務的核算增值稅稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%。銷項稅額：銷售額×稅率。進項稅額：購貨款×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（進項稅）可以從銷項稅額扣除（抵扣）。即：=銷項稅額-進項稅額企業(yè)當期應納稅額應交稅費——應交增值稅應交數(shù)（包括銷貨時計算出來的銷項稅等）已交數(shù)（包括進項稅額和實際上交部分）

期末余額：欠交的增值稅（或期末余額：多交的增值稅）

※關于應交增值稅的說明增值稅定義：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

第39頁/共141頁

2.購進材料業(yè)務的會計處理

（1）購進材料支付價稅款

例1.某企業(yè)向友誼工廠購買甲、乙兩種材料,甲材料數(shù)量5000千克,單價24元；乙材料數(shù)量2000千克，單價19元，增值稅率17%,全部款項已通過銀行存支付.【例5-18】

借：在途物資—甲材料

120000

—乙材料

38000

應交稅金—應交增值稅(進項稅額）26860

貸：銀行存款

184860

二、材料采購業(yè)務的核算第40頁/共141頁（2）支付材料采購費用

例2.企業(yè)以銀行存款7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運雜費?！纠?-19】

以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配運雜費的標準，分配運雜費如下：分配率

=70005000+2000=1甲材料應分配的運雜費=1×5000=5000（元）乙材料應分配的運雜費=1×2000=2000（元）

借：在途物資—甲材料5000

—乙材料2000

貸：銀行存款7000

二、材料采購業(yè)務的核算第41頁/共141頁（3）購進材料暫未付款

例3.企業(yè)向紅星工廠購買丙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量7200千克，價款216000元，增值稅額為36720元，紅星工廠代本企業(yè)墊付的運雜費4000元，材料已到，但價款、稅金及運雜費尚未支付。P95-【例5-20】編制會計分錄：借：在途物資—丙材料220000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）36720

貸：應付賬款—

紅星工廠256720

二、材料采購業(yè)務的核算第42頁/共141頁（3）購進材料暫未付款

例4.企業(yè)購進丁材料時簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，材料價稅款總計418860元。P86-87-【例5-23】

※該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：

不含稅價款=價稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價稅款總額－不含稅價款本例：418860－358000=60860元

二、材料采購業(yè)務的核算第43頁/共141頁則會計分錄為：借：在途物資—

丁材料358000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）60860

貸：應付票據(jù)418860

例5.簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票以抵付應付紅星工廠的貨款，則會計分錄為：借：應付賬款——紅星工廠256720

貸：應付票據(jù)256720

二、材料采購業(yè)務的核算P86-87-【例5-24】（3）購進材料暫未付款第44頁/共141頁

（4）預付貨款購料例6：向供貨企業(yè)預付購貨款180000元?！纠?-21】

借：預付賬款——勝利工廠180000

貸：銀行存款180000例7：預付賬款的丙材料到貨【例5-22】

借：在途物資——丙材料425000

應交稅金——應交增值稅71400

貸：預付賬款——勝利工廠180000

銀行存款311400

庫存現(xiàn)金5000第45頁/共141頁

（4）預付貨款購料

再如：某企業(yè)以銀行存款10000預付購料款：

借：預付賬款10000

貸：銀行存款10000

如果收到已預付貨款的材料，價款8000，增值稅1360元

（小于預付金額）按材料實際價款及稅金沖銷“預付賬款”賬戶，編制會計分錄：

借：在途物資—×材料

8000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

1360

貸：預付賬款9360

第46頁/共141頁做法1—按原預付金額沖銷“預付賬款”賬戶，不足款項轉入“應付賬款”賬戶，編制會計分錄：如果收到已預付貨款的材料，價款12000元，增值稅2040元，（大于預付金額）不足款項本期未及時支付。借：在途物資—

×材料12000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）2040

貸：預付賬款—××公司10000

應付賬款—××公司

4040借：在途物資—×材料12000

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）2040

貸：預付賬款—××公司14040做法2—按實際價款及稅金沖銷“預付賬款”賬戶，編制會計分錄：按第2種作法，“預付賬款”賬戶出現(xiàn)貸方余額4040元，表示負債。即“預付賬款”賬戶出現(xiàn)貸方余額表示應付賬款。

（4）預付貨款購料第47頁/共141頁

（5）結轉材料采購成本計算公式為例8.企業(yè)本月購入的甲、乙、丙、丁材料都已驗收入庫，結轉采購成本。

首先計算采購成本：甲材料采購成本=120000+5000=125000乙材料采購成本=38000+2000=40000丙材料采購成=216000+4000+42000+5000=645000丁材料采購成本=358000

※結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種已驗收入庫材料的采購成本轉入“原材料”賬戶。※結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。采購費用材料采購實際成本＝買價＋在途物資原材料××××××××××××第48頁/共141頁5.結轉材料采購成本

然后編制如下會計分錄：借：原材料—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000

貸：在途物資—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000

根據(jù)上述實例，將“在途物資”明細賬戶的記錄列示如下：第49頁/共141頁

在途物資明細分類賬

材料名稱：甲材料2000年

憑證摘要借方貸方月日號數(shù)買價運費裝卸費合計購買5000千克材料120000120000運費50005000結轉采購成本125000本月合計1200005000125000125000（略）（略）其他第50頁/共141頁

在途物資明細分類賬材料名稱：乙材料2000年月日憑證號數(shù)摘要借方貸方買價運費裝卸費其他購買2000千克材料38000運費2000380002000結轉采購成本40000本月合計380002000合計4000040000（略）（略）第51頁/共141頁

在途物資明細分類賬材料名稱：丙材料2000年憑證

摘要借方貸方月日號數(shù)購買7200千克材料買價運費裝卸費合計5000216000220000425000采購購材料645000結轉采購成本本月合計645000（略）64500（略）4000420000其他第52頁/共141頁

在途物資

原材料銀行存款（1）158000（1）184860

應交稅費（1）26860（2）7000（3）36720（3）220000（6）180000預付賬款（6）180000（7）311400（4）358000（4）60860（7）180000（8）1168000（8）1168000（2）7000（7）425000（7）71400（5）256720應付賬款（2）256720（5）256720應付票據(jù)（4）418860

庫存現(xiàn)金（7）5000第53頁/共141頁第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務過程的核算一、生產(chǎn)業(yè)務核算概述二、主要賬戶設置三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理（一）材料費用的核算（二）人工費用的核算（三）制造費用的核算（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結轉第54頁/共141頁第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務過程的核算

費用的含義及其確認方法

1.費用的含義

★企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。

2.費用的確認基礎

★按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發(fā)生制和配比等原則確認。第55頁/共141頁第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務過程的核算一、生產(chǎn)業(yè)務核算概述1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用：制造業(yè)一定時期在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。費用與發(fā)生的期間直接相關，即費用強調(diào)“期間”。生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。即成本是對象化了的費用。成本與費用的負擔者直接相關，即成本強調(diào)“對象”。第56頁/共141頁一、生產(chǎn)業(yè)務核算概述直接費用間接費用直接計入產(chǎn)品成本間接計入產(chǎn)品成本生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容是：歸集和分配發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并計算確定產(chǎn)品成本。2.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類

生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途進行分類，分為若干項目，即成本項目，包括：直接材料、直接人工、制造費用。直接材料直接人工制造費用成本項目第57頁/共141頁

二、生產(chǎn)業(yè)務核算主要賬戶的設置

性質(zhì)：成本費用賬戶；用途：歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本.結構如下：生產(chǎn)成本原材料庫存商品為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用：(1)直接材料(2)直接人工應付職工薪酬(3)制造費用制造費用×××完工入庫產(chǎn)品成本余額:在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本”賬戶下可按成本計算對象設多欄式明細賬.1.“生產(chǎn)成本”賬戶第58頁/共141頁生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)

年

月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本”明細賬的格式第59頁/共141頁

2.“制造費用”賬戶

用途:

歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用.包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費、修理費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。結構如下：

制造費用本期實際發(fā)生的各項制造費用轉入“生產(chǎn)成本“賬戶,分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用一般無余額按車間設多欄式明細賬生產(chǎn)成本(1)直接材料(2)直接人工(3)制造費用第60頁/共141頁3、“管理費用”賬戶

用途：屬于損益類科目，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括：行政管理部門人員的工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)攤銷等。結構如下：管理費用發(fā)生的各項管理費用轉入“本年利潤”賬戶的管理費用結轉后無余額第61頁/共141頁

※制造費用與管理費用的區(qū)別4.還應設置“待攤費用”、“預提費用”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“庫存商品”等賬戶。第62頁/共141頁三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理

(一）材料費用的核算發(fā)生材料費用時，應根據(jù)領料的部門和用途作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品(生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料)

制造費用——××車間

(車間一般耗用材料)

管理費用(行政部門領用材料)

貸：原材料——××材料注：幾種產(chǎn)品共同耗用的材料需按一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配實例第63頁/共141頁

（一）材料費用的核算

例9

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

——B產(chǎn)品330000

制造費用165000

貸：原材料——甲材料575000

——乙材料240000

三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理第64頁/共141頁

生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)

年

月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本320000第65頁/共141頁

生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱:B產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)

年

月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本330000第66頁/共141頁

（二）人工費用的核算

職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出.職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利3.醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.非貨幣性福利7.因解除與職工的勞動關系給予的補償8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出

三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理第67頁/共141頁月末分配計算的職工薪酬實際支付的職工薪酬余額:應付未付的職工薪酬如為借方余額則表示多支付的職工薪酬本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。需設置“應付職工薪酬”賬戶，性質(zhì)：屬于負債賬戶；用途：核算企業(yè)應付給職工各種薪酬總額與實際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結算情況結構如下：應付職工薪酬庫存現(xiàn)金等生產(chǎn)成本等為簡化核算，如以本月實際支付的職工薪酬視為本月應付職工薪酬，該賬戶則沒有余額。（二）人工費用的核算第68頁/共141頁如果通過銀行將工資轉入職工存款賬戶，則發(fā)放工資等的分錄為：（二）人工費用的核算1.提現(xiàn)備發(fā)工資例：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金360萬元，準備發(fā)放工資等。借：庫存現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款36000002.以現(xiàn)金發(fā)放工資例：企業(yè)以現(xiàn)金360萬元發(fā)放職工工資、獎金、津貼等。

借：應付職工薪酬—工資3600000

貸：庫存現(xiàn)金3600000

借：應付職工薪酬3600000

貸：銀行存款3600000第69頁/共141頁（二）人工費用的核算3.月末分配工資(即將發(fā)生的工資按其用途分別計入成本、費用賬戶）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000

——B產(chǎn)品1430000

制造費用320000管理費用210000貸：應付職工薪酬——工資3600000三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理注：幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的工人工資需按一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。第70頁/共141頁（二）人工費用的核算

4.支付福利費

例：企業(yè)以銀行存款支付職工福利費504000元。借：應付職工薪酬—職工福利504000

貸：銀行存款504000

5.列支職工福利費借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600

——B產(chǎn)品200200

制造費用44800

管理費用29400

貸：應付職工薪酬——職工福利504000

三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理第71頁/共141頁（三）制造費用的核算1.制造費用的含義及內(nèi)容三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理

制造費用是制造企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。包括的具體內(nèi)容又可以分為三個部分：

第一部分：間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用；第二部分：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但管理上不要求或不便單獨核算，因而沒有單獨設置成本項目的某些費用；第三部分：車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用。第72頁/共141頁

（1）“待攤費用”賬戶待攤費用是指企業(yè)在本期已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在一年以內(nèi)的各項費用。為了反映和監(jiān)督待攤費用的支付和攤銷，應設置“待攤費用”賬戶。目的：是根據(jù)權責發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設置的。性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生的各種待攤費用（即預先支付的款項）分期攤銷的各項費用

余額:已支付但尚未攤銷的費用本賬戶應按費用的種類設置明細賬戶。

待攤費用制造費用等銀行存款等2.核算制造費用應設置的有關賬戶結構如下：第73頁/共141頁累計折舊各月提取的折舊額固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）

余額：現(xiàn)有固定產(chǎn)累計折舊額“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計折舊”賬戶的貸方余額

=固定資產(chǎn)的凈值固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)原始價值增加的固定資產(chǎn)原始價值余額：結余固定產(chǎn)的原始價值生產(chǎn)部門折舊管理部門折舊其中：制造費用

×××管理費用

×××原始價值“累計折舊”帳戶，性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，用途：用來核算固定資產(chǎn)累計折舊情況（即損耗價值）的賬戶。結構如下：

當固定資產(chǎn)消失（如達到使用壽命報廢）時，兩個帳戶才同時記減少?！?）“累計折舊”賬戶第74頁/共141頁（三）制造費用的核算3.制造費用的歸集固定資產(chǎn)折舊的核算例:企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊,其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊8600元,行政部門4500元.借：制造費用——××車間8600

管理費用4500

貸：累計折舊13100第75頁/共141頁（三）制造費用的核算3.制造費用的歸集待攤費用的核算

預付款項時（即發(fā)生待攤費用），如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、預付租金等：借：待攤費用×××

貸：銀行存款×××分期攤銷待攤費用時：

借：制造費用或管理費用等×××

貸：待攤費用

×××

實例：[5-34]、[5-35]第76頁/共141頁（三）制造費用的核算3.制造費用的歸集其他費用的核算

除上述費用外，生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動發(fā)生的其它費用，如辦公費，水電費、郵電費、差旅費、招待費、咨詢費等等。這些費用在發(fā)生時，直接計入“制造費用”賬戶的借方，有關賬戶的貸方。舉例：P100-5-37第77頁/共141頁

制造費用的分配是指將“制造費用”賬戶歸集的本期發(fā)生的制造費用采用適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各受益對象。借制造費用貸借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸××××××（三）制造費用的核算4.制造費用的分配第78頁/共141頁制造費用分配率=待分配費用總額分配標準總數(shù)某種產(chǎn)品應負擔的制造費用=該產(chǎn)品的分配標準貸：制造費用——××車間×制造費用分配率分配標準：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等。分配制造費用應編制的會計分錄：（三）制造費用的核算4.制造費用的分配×××借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品××××××第79頁/共141頁547000=54.70元/小時A產(chǎn)品應分配的制造費用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品328200

—B產(chǎn)品218800

貸：制造費用547000制造費用分配率

（三）制造費用的核算6000+40004.制造費用的分配=6000×54.70=328000元=B產(chǎn)品應分配的制造費用4000×54.70=218800元=例39:京連有限責任公司月末分配并結轉并結轉制造費用（按生產(chǎn)工時分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時6000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時4000小時）。

本月發(fā)生制造費用共計547000（165000+320000+44800+4200+3500+8600+900）元。根據(jù)前述例題登記“制造費用”總分類賬戶和“生產(chǎn)成本”總分類賬戶及所屬明細賬如下。第80頁/共141頁

制造費用（29）650000（32）3070000（33）429800（39）547000

生產(chǎn)成本

（29）320000

（32）1640000

（33）229600

（39）328200

（29）330000

（32）1430000

（33）200200

（39）218800

生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品（29）165000（32）320000（33）44800（35）4200（36）3500（37）8600（38）900（39）547000（39）1842000（39）1265000（39）3107000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額

期末余額

1589800

本期發(fā)生額

547000本期發(fā)生額

547000675800251780018420004696800310700091400012650002179000第81頁/共141頁

生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱:A產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)

年

月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本3200001869600328200第82頁/共141頁

生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱:B產(chǎn)品單位:元摘要憑證號數(shù)

年

月日直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用合計完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本33000016302002188002179000第83頁/共141頁（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結轉三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理完工產(chǎn)品成本的計算與結轉是指：月末，在生產(chǎn)成本明細賬中計算出完工產(chǎn)品成本，將其轉入“庫存商品”賬戶。借生產(chǎn)成本—A貸借生產(chǎn)成本—B貸××××××借庫存商品—A貸借庫存商品—B貸××××××××××因為：期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用＝＋期末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本＋借生產(chǎn)成本—B貸借庫存商品—B貸期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用＝-期末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本＋所以：第84頁/共141頁（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結轉設置“庫存商品”賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)庫存的外購商品、自制產(chǎn)品（即產(chǎn)成品、自制半成品）存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等的實際成本（或計劃成本）的增減變動及其結余情況的賬戶。結構如下：三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理庫存商品驗收入庫商品成本的增加庫存商品成本的減少余額：表示庫存商品成本的期末結余額生產(chǎn)成本主營業(yè)務成本其中：自制產(chǎn)品成本增加其中：銷售產(chǎn)品的成本“庫存商品”賬戶應按商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬，進行明細核算。第85頁/共141頁

（四）完工產(chǎn)品成本的計算與結轉

例40：假定企業(yè)計算出本月A產(chǎn)品完工總成本為1842000元，B產(chǎn)品完工總成本為1265000元，結轉完工產(chǎn)品成本。

借：庫存商品——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品1265000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000

——B產(chǎn)品1265000三、生產(chǎn)業(yè)務核算的賬務處理82第86頁/共141頁第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算

主營業(yè)務收支核算的主要內(nèi)容。制造業(yè)企業(yè)主營業(yè)務范圍包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務。主營業(yè)務收支核算的主要內(nèi)容是：主營業(yè)務收入的確認與計量、主營業(yè)務成本的計算結轉，銷售費用的發(fā)生，營業(yè)稅費的計算與交納以及貨款的收回等，本節(jié)介紹主營業(yè)務中商品銷售業(yè)務的核算內(nèi)容。一、主營業(yè)務收支的核算第87頁/共141頁一、主營業(yè)務收支的核算

商品銷售收入的確認商品銷售收入，應在下列條件均能滿足時予以確認。（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已銷售的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（一）商品銷售收入的確認原則與計量商品銷售收入的計量銷售收入的計量，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公平的除外。在計量銷售商品的收入時，要注意銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。第88頁/共141頁本期已實現(xiàn)的銷售收入

（1）銷貨退回和銷售折讓沖減的收入“主營業(yè)務收入”賬戶按產(chǎn)品類別(或勞務)設置明細賬.（2）期末轉入“本年利潤”賬戶的凈收入結轉后無余額一、主營業(yè)務收支的核算（二）銷售商品業(yè)務的會計處理1.主營業(yè)務入的核算設置的賬戶（1）“主營業(yè)務收入”賬戶。性質(zhì)：損益類賬戶。用途：核算銷售產(chǎn)品、提供勞務等主要經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的收入。結構如下：主營業(yè)務收入本年利潤銀行存款等第89頁/共141頁

（2）“應收賬款”賬戶.

性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。結構如下：發(fā)生的應收賬款收回的應收賬款余額：尚未收回的應收賬款按應收賬款的單位設明細賬.一、主營業(yè)務收支的核算（二）銷售商品業(yè)務的會計處理1.主營業(yè)務入的核算設置的賬戶應收賬款第90頁/共141頁

（3）“預收賬款”賬戶.性質(zhì)：負債賬戶，用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款。結構如下：

預收貨款的增加余額：預收貨款的結余(債務)按債權人（即購貨單位）設明細賬預收賬款預收貨款的減少或余額：購貨單位應補付的款項(應收款)一、主營業(yè)務收支的核算（二）銷售商品業(yè)務的會計處理1.主營業(yè)務入的核算設置的賬戶第91頁/共141頁（4）“應收票據(jù)”賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶，用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票應向購買單位或接受勞務單位收取的款項。結構如下：應收票據(jù)本期應收票據(jù)款的增加到期（或提前貼現(xiàn)）的票據(jù)款

余額：尚未收回的應收票據(jù)款一、主營業(yè)務收支的核算（二）銷售商品業(yè)務的會計處理1.主營業(yè)務入的核算設置的賬戶第92頁/共141頁

（1）銷售商品收回貨款或貨款尚未收回，按確認的收入金額與應收取的增值稅稅額，編制會計分錄：借：銀行存款×××

（或應收賬款、應收票據(jù)）貸：主營業(yè)務收入×××

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）×××

舉例P109[例5-41、43、45、46]一、主營業(yè)務收支的核算（二）銷售商品業(yè)務的會計處理1.主營業(yè)務入的核算賬務處理第93頁/共141頁借：預收賬款×××

貸：主營業(yè)務收入×××

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）×××一、主營業(yè)務收支的核算（二）銷售商品業(yè)務的會計處理1.主營業(yè)務入的核算賬務處理借：銀行存款500000

貸：預收賬款—正大工廠

500000例：教材P109-【5-42】借：預收賬款—正大工廠500000

銀行存款1138000

貸：主營業(yè)務收入1400000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）238000【5-44】（2）預收貨款銷售商品預收貨款時，按預收的金額，編制會計分錄：借：銀行存款×××

貸：預收賬款×××銷售已預收貨款的商品時，按確認的收入及銷項稅額，編制會計分錄：第94頁/共141頁例：5月1日,甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，預收購貨單位乙公司購買本企業(yè)B產(chǎn)品的貨款20000元，存入銀行。

例:承上例，5月25日甲企業(yè)按合同規(guī)定向預付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品6件，每件售價2500元，價款共計15000元，增值稅2550元.借：銀行存款20000

貸：預收賬款—乙公司

20000借：預收賬款——乙公司17550

貸：主營業(yè)務收入15000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）2550假定：甲企業(yè)按合同規(guī)定向預付貨款的乙公司發(fā)出B產(chǎn)品10件,增值稅率為17%.則會計分錄為:如果“預收賬款”出現(xiàn)借方余額，表示應收賬款。借：預收賬款-乙公司29250

貸：主營業(yè)務收入25000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4250借：預收賬款20000

應收賬款—乙公司

9250

貸：主營業(yè)務收入25000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）4250

從理論上講也可以采用下列處理方法:1.主營業(yè)務入的核算賬務處理第95頁/共141頁對銷售商品來講，主營業(yè)務成本是指已銷售商品的成本，即為取得主營業(yè)務收入而墊支的資金，表明企業(yè)所發(fā)生的費用。產(chǎn)品銷售以后要將已銷售商品的成本進行結轉。一、主營業(yè)務收支的核算（二）銷售商品業(yè)務的會計處理2.主營業(yè)務成本的核算本期應結轉的主營業(yè)務成本=本期銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本單位商品的生產(chǎn)成本可以采用先進先出法、一次加權平均法和個別計價法確定。第96頁/共141頁主營業(yè)務成本本年利潤庫存商品生產(chǎn)成本本期已銷售產(chǎn)品成本(完工入庫)(銷售時)(結轉)結轉后“主營業(yè)務成本”賬戶無余額一、主營業(yè)務收支的核算（二）銷售商品業(yè)務的會計處理2.主營業(yè)務成本的核算期末轉入“本年利潤”賬戶的已銷售產(chǎn)品成本設置“主營業(yè)務成本”賬戶，性質(zhì)：損益類賬戶，用途：核算主營業(yè)務的成本及結轉，結構如下：“主營業(yè)務成本”賬戶按照主營業(yè)務的種類設置明細帳戶，進行明細核算。第97頁/共141頁

期末結轉本期已銷售產(chǎn)品的成本會計處理：借：主營業(yè)務成本×××