個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算清繳講解

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

個(gè)人所得稅匯算清繳講解

第一局部

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一、稅收政策規(guī)定

根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

按照財(cái)稅[2000]91號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)為：

〔一〕依照?中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法?和?中華人民共和國合伙企業(yè)法?登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；〔二〕依照?中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例?登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；

〔三〕依照?中華人民共和國律師法?登記成立的合伙制律師事務(wù)所；

〔四〕經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。二、納稅人

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人〔以下簡稱投資者〕。財(cái)稅[2000]91號(hào)第三條。

例：某公司是甲、乙兩人出資興辦的個(gè)人合伙企業(yè)，出資比例為６：４，２００５年５月１日，經(jīng)協(xié)商又吸收丙為合伙人，甲將其出資比例中的１／６轉(zhuǎn)讓給丙，即甲、乙、丙三人的出資比例變?yōu)椋担海矗海?。該企業(yè)２００５年實(shí)現(xiàn)利潤１０００００元，經(jīng)納稅調(diào)整后的計(jì)稅利潤額為１２００００元，計(jì)算甲、乙應(yīng)納所得稅額？〔一〕甲應(yīng)納稅所得額＝〔１２００００÷１２〕×〔４×６０％＋８×５０％〕＝６４０００元

〔二〕乙應(yīng)納稅所得額＝〔１２００００÷１２〕×〔４×４０％＋８×４０％〕＝４８０００元

〔三〕丙應(yīng)納稅所得額＝〔１２００００÷１２〕×〔８×１０％〕＝８０００元

注意：４、８為２００５年實(shí)際月份，６０％、５０％和１０％表示所占的比例。那么對(duì)照?個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得?稅率表，查找適用為“稅率為３５％，速算扣除數(shù)為６７５０〞

甲應(yīng)納所得稅額＝６４０００Ｘ３５％－６７５０＝１５６５０元

乙應(yīng)納所得稅額=48000Ｘ30%-4250=10150元

丙應(yīng)納所得稅額=8000Ｘ10%-250=550元

財(cái)稅[2021]159號(hào)第二條合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第五條、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利三、稅率

凡實(shí)行查賬征稅方法的，其稅率比照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得〞應(yīng)稅工程，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，先按照應(yīng)稅所得率計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，再按其應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅[2000]91)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的〔包括參與興辦〕，年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2000]91號(hào)。國稅函[2001]84號(hào)具體操作。

〔注：投資者興辦兩個(gè)以上的企業(yè)，各企業(yè)在征收方法上分別有采取核定征收和查帳征收的，對(duì)實(shí)行核定征收的企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不再按?規(guī)定?第十二條的要求匯總〕浙地稅二[2000]266號(hào)四、計(jì)算

〔一〕查賬征收應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算:

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)〔以下簡稱企業(yè)〕的應(yīng)納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除本錢、費(fèi)用以及損失后的余額。

1、收入總額

收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品〔產(chǎn)品〕銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)效勞收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額?！沧⒇?cái)稅[2000]91號(hào)〕

財(cái)稅[2021]159號(hào)第四條作了修改，修改為：四、合伙企業(yè)的合伙人按照以下原那么確定應(yīng)納稅所得額：

⑴合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

⑵合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

⑶協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。⑷無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給局部合伙人。

生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得〔利潤〕。

為加強(qiáng)對(duì)獨(dú)資和合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅的征收管理，各獨(dú)資和合伙企業(yè)應(yīng)將合伙人之間的分配方案及給雇員的分配方案，于每年初報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)備案浙地稅二[2000]266號(hào)2、扣除工程

扣除工程比照?個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法〔試行〕?〔國稅發(fā)[1997]43號(hào)〕的規(guī)定確定，但以下工程的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行。

〔1〕對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年〔2000元/月〕。財(cái)稅[2021]65號(hào)

區(qū)別：企業(yè)所得稅法允許扣除股東的工資。但相關(guān)費(fèi)用不能扣除。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除?！藏?cái)稅[2000]91號(hào)〕

〔注“浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定?的通知〞浙地稅二[2000]266號(hào)為便于征管，投資者選擇一個(gè)企業(yè)扣除個(gè)人費(fèi)用時(shí)，必須出示其興辦的其它企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的在該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中不扣除個(gè)人費(fèi)用的證明?！场?〕個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。財(cái)稅[2021]65號(hào)

本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：

A、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

B、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

C、工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。本條并沒有改變實(shí)質(zhì)上的工資薪金據(jù)實(shí)扣除原那么?！?〕個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。自2021年1月1日起執(zhí)行。財(cái)稅[2021]65號(hào)

區(qū)別：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)體工商戶不得結(jié)轉(zhuǎn)下年。

〔4〕個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15%的局部，可據(jù)實(shí)扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)稅[2021]65號(hào)。

此條同企業(yè)所得稅。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，必須符合以下條件：

1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

2、費(fèi)用已實(shí)際支付，并已取得相應(yīng)的發(fā)票?！沧ⅲ赫憬〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于印發(fā)?個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)稅前扣除管理方法?的通知浙地稅函[2003]378號(hào)〕〔5〕個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。財(cái)稅[2021]65號(hào)。

此條同企業(yè)所得稅。

〔6〕投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。財(cái)稅[2000]91號(hào)〔7〕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。財(cái)稅[2000]91號(hào)

〔8〕計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。壞賬準(zhǔn)備也不行。財(cái)稅[2000]91號(hào)。

〔9〕企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合調(diào)整。財(cái)稅[2000]91號(hào)⑽以下支出不得在個(gè)人所得稅前扣除：

1、資本性支出〔包括為該項(xiàng)資本性支出而發(fā)生的籌資費(fèi)用〕和對(duì)外投資支出?！沧⒄愕囟惡痆2003]378號(hào)第二十七條，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用年限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工、器具等為固定資產(chǎn)〕

區(qū)別：①企業(yè)所得稅所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

②企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊的年限如下：

A、房屋、建筑物，為20年；

B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

E、電子設(shè)備，為3年。③?個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)稅前扣除管理方法?第三十三條規(guī)定，

A、房屋、建筑物，為20年；

B、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備為十年；

C、電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為五年。

④個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)固定資產(chǎn)殘值按固定資產(chǎn)原值的5%以內(nèi)確定。企業(yè)所得稅法無規(guī)定2、無形資產(chǎn)的受讓和開發(fā)支出。〔同企業(yè)所得稅法〕

3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物的損失。

4、繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金。

5、賄賂等非法支出。

6、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)木植俊?/p>

7、各種贊助支出以及超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。

8、分配給投資者的股息、紅利。

9、用于個(gè)人和家庭生活的支出。

10、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不得扣除的支出；注：浙地稅函[2003]378號(hào)⑾除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)等向教育和其它社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的局部，可以據(jù)實(shí)扣除。以下各項(xiàng)捐贈(zèng)可以在個(gè)人所得稅前全額扣除應(yīng)納稅所得額：

A、通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向公益性青少年活動(dòng)場所〔含新建〕的捐贈(zèng)；

B、通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；

C、通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向福利性、非營利性的老年效勞機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；

D、通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)；

E、通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育事業(yè)的捐贈(zèng)；

F、向中華健康快車基金會(huì)的捐贈(zèng)；

G、向?qū)O治方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)的捐贈(zèng)；

H、向中華慈善總會(huì)的捐贈(zèng)；

I、向中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)；

J、向中國法律援助基金會(huì)的捐贈(zèng)；

K、通過宋慶齡基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；

L、通過中國殘疾人福利基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；

M、通過中國扶貧基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；N、通過中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；

O、通過中國福利會(huì)的公益性捐贈(zèng)；

P、通過中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；

Q、從2005年12月31日起，對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)、贊助給上海世博會(huì)的資金、物資支出；

R、從2006年1月1日起，對(duì)個(gè)人通過中國老齡事業(yè)開展基金會(huì)、中國華文教育基金會(huì)、中國綠化基金會(huì)、中國婦女開展基金會(huì)、中國關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國兒童少年基金會(huì)、中國榮耀事業(yè)基金會(huì)、中國教育開展基金會(huì)及中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)開展基金會(huì)，用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。S、自2021年5月12日起，對(duì)企業(yè)和個(gè)人通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向汶川地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

T、自2021年4月14日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向玉樹地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

區(qū)別：①企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。⑿企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為職工繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除?！舱愕囟惡痆2003]378號(hào)〕

⒀企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。如一次性扣除數(shù)額較大，應(yīng)分期攤銷，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！舱愕囟惡痆2003]378號(hào)〕

⒁企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出不符合改進(jìn)支出條件可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！舱愕囟惡痆2003]378號(hào)〕企業(yè)的固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期限內(nèi)平均攤銷。

符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改進(jìn)支出：

1、發(fā)生的修理支出到達(dá)固定資產(chǎn)原值20%以上；

2、經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長兩年以上；3、經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。浙地稅函[2003]378號(hào)

區(qū)別：企業(yè)所得稅法所稱的固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：

A、修理支出到達(dá)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上；

B、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。例：假定某運(yùn)輸個(gè)體工商戶，2021年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

1、取得營運(yùn)收入100萬元；

2、發(fā)生營運(yùn)本錢55萬元；

3、發(fā)生營運(yùn)稅費(fèi)3.3萬元；

4、發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬元；

5、3月20日購置小貨車一輛支出6萬元；

6、共有雇員6人，人均月工資1200元；個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元；

7、當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬元，支付利息費(fèi)用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%；

8、10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)5.2萬元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬元；

9、對(duì)外投資，分得股息3萬元；

10、通過當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)遙遠(yuǎn)山區(qū)捐款6萬元。假定該個(gè)體工商戶2021年自行計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：

⑴應(yīng)納稅所得額＝100－55－3.3－3－6－8.64－3.6－1.2－5.2+3－6＝11.06〔萬元〕

⑵應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝11.06×35%－0.675＝3.196〔萬元〕

要求：

⑴根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確？錯(cuò)在何處？

⑵核定并計(jì)算該個(gè)體戶2021年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。分析處理理如下：

1、該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：

⑴按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。

按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額＝3×60%＝1.8〔萬元〕；按收入計(jì)算扣除限額＝100×5‰＝0.5〔萬元〕；按規(guī)定只能扣除0.5萬元。

⑵購置小貨車的費(fèi)用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。此題中可5年期限折舊，殘值按5%計(jì)算扣除。

應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用

＝6×〔1－5%〕÷5÷12×7＝0.665〔萬元〕⑶雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過局部不得扣除。

雇主工資費(fèi)用扣除額＝0.2×12＝2.4〔萬元〕

⑷非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過局部不得扣除。

利息費(fèi)用扣除限額＝10×6.8%＝0.68〔萬元〕

⑸小貨車損失有賠償?shù)木植坎荒芸鄢?/p>

小貨車損失應(yīng)扣除額＝5.2－3.5＝1.7〔萬元〕

⑹對(duì)外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息工程單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營運(yùn)的應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算納稅。

分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅＝3×20%＝0.6〔萬元〕

⑺對(duì)遙遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的局部可以扣除，超過局部不得扣除。2.該個(gè)體工商戶2021年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

⑴應(yīng)納稅所得額＝100－55－3.3－0.5－0.665－8.64－2.4－0.68－1.7＝27.115〔萬元〕

⑵公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額＝27.115×30%＝8.1345〔萬元〕

實(shí)際捐贈(zèng)金額6萬元小于扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)8.1345萬元，可按實(shí)際捐贈(zèng)額6萬元扣除。

⑶2021年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝〔27.115－6〕×35%－0.675+0.6＝7.31525〔萬元〕3、虧損彌補(bǔ)

〔1〕企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得缺乏彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年?！藏?cái)稅[2000]91號(hào)第十四條〕

〔2〕投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)?！藏?cái)稅[2000]91號(hào)第十四條〕

〔3〕實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的局部，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)?！矅惡痆2001]84號(hào)第三條〕4、境外所得和清算所得。

〔1〕投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照?個(gè)人所得稅法?的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除已在境外繳納的所得稅。財(cái)稅[2000]91

〔2〕企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2000]91號(hào)

清算所得是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本的局部。5、對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得〞應(yīng)稅工程計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按比例確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股利、紅利所得〞應(yīng)稅工程計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。〔國稅函[2001]84號(hào)〕6、企業(yè)為個(gè)人家庭成員的消費(fèi)性支出或出借資金

根據(jù)財(cái)稅[2003]158號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅的有關(guān)處理如下：

〔1〕關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)〔包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)〕資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購置家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購置汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除?！捕澈硕ㄕ魇諔?yīng)納稅額的計(jì)算：

1、核定征收的范圍

有以下情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：〔財(cái)稅[2000]91號(hào)第七條〕

〔1〕企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

〔2〕企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者本錢資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

〔3〕納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的?！仓腥A人民共和國稅收征收管理法第35條〕2、核定征收方式

核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式?！藏?cái)稅[2000]91號(hào)第八條〕

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：〔財(cái)稅[2000]91號(hào)第九條〕

〔1〕應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

〔2〕應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或：=本錢費(fèi)用支出額÷〔1-應(yīng)稅所得率〕×應(yīng)稅所得率

企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營工程是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營工程確定其適用的應(yīng)稅所得率。五、征收管理：

投資者的個(gè)人所得稅征收管理工作由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。個(gè)人所得稅征收管理的其他事項(xiàng)，依照?稅收征收管理法?、?個(gè)人所得稅法?的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

〔一〕申報(bào)繳納期限

1、投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后的3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！藏?cái)稅[2000]91號(hào)第11條〕

2、企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。〔財(cái)稅[2000]91號(hào)第18條〕3、企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期缺乏12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度?！藏?cái)稅[2000]91號(hào)第19條〕

4、投資者在預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表?，附送會(huì)計(jì)報(bào)表?！藏?cái)稅[2000]91號(hào)第21條〕

5、年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表?，并附送會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。〔財(cái)稅[2000]91號(hào)第21條〕6、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報(bào)送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的?合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表?，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和當(dāng)年度已繳個(gè)人所得稅納稅憑證?！藏?cái)稅[2000]91號(hào)第21條〕〔二〕納稅地點(diǎn)

投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地方管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者?！藏?cái)稅[2000]91號(hào)〕

〔以下國稅函[2001]84號(hào)〕投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為根底，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。1、應(yīng)納稅款的具體計(jì)算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。

計(jì)算公式為：

〔1〕應(yīng)納稅所得額=各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得

〔2〕應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

〔3〕本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得

〔4〕本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額2、投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更?！藏?cái)稅[2000]91號(hào)第20條〕投資者變更個(gè)人所得稅匯算清繳地點(diǎn)的，根據(jù)國發(fā)[2004]81號(hào)文件規(guī)定，需符合以下相關(guān)條件：

〔1〕在上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)滿5年；

〔2〕上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營或者投資者終止投資；

〔3〕投資者在匯算清繳地點(diǎn)變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明匯算清繳地點(diǎn)變更原因、新的匯算清繳地點(diǎn)等變更情況。第二局部

律師事務(wù)所個(gè)人所得稅的政策規(guī)定

為了標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)律師事務(wù)所從業(yè)人員所得稅的征收管理，根據(jù)國稅發(fā)[2000]149號(hào)文件規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理按以下規(guī)定處理。

一、律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得〞應(yīng)稅工程征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。二、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)所得稅。

三、律師個(gè)人出資興辦的律師事務(wù)所，凡有?稅收征收管理法?第三十五條所列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定出資律師個(gè)人的應(yīng)納稅額。

四、律師事務(wù)所支付給雇員〔包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同〕的所得，按“工資、薪金所得〞應(yīng)稅工程征收個(gè)人所得稅。五、作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用〔如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用〕，律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得〞應(yīng)稅工程計(jì)征個(gè)人所得稅。

律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，我省統(tǒng)一定為律師當(dāng)月分成收入的30%。浙地稅二[2000]244號(hào)例：王某系某律師事務(wù)所的專職律師，每月固定工資800元，按事務(wù)所規(guī)定另按辦案收入的40％提成。2001年2月王某的辦案收入共20000元，他當(dāng)月現(xiàn)金提成5000元，另報(bào)銷交通費(fèi)和通訊費(fèi)1700元，支付自聘的助手工資1300元，假設(shè)當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)規(guī)定辦案費(fèi)用支出扣除比例為30％，其個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

王某2月份有兩塊收入：

一是固定工資800元；

二是辦案提成收入共8000元(20000×40％)，扣除30％的辦案費(fèi)用支出(2400元)后余5600元。因此，當(dāng)月王某的應(yīng)稅收入共為5600＋800＝6400元。

應(yīng)納稅額＝(6400－2000)×15％－125＝535元對(duì)律師助手的工資要分兩種情況處理，一種是律師事務(wù)所聘用的見習(xí)律師分配給專職律師當(dāng)助手，其工資由律師事務(wù)所支付并不轉(zhuǎn)嫁到專職律師負(fù)擔(dān)的，由律師事務(wù)所按雇員處理。另一種是專職律師不通過律師事務(wù)所自聘的助手，其工資由專職律師直接支付，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函[1996]602號(hào)?關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知?第五條規(guī)定，自聘助手的工資費(fèi)用不得在計(jì)算專職律師個(gè)人所得稅時(shí)從其收入總額中扣除。六、兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額〔取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額〕直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。例：律師專業(yè)畢業(yè)并取得律師資格和執(zhí)業(yè)證書的張先生在某單位任職，同時(shí)又在某律師事務(wù)所兼職當(dāng)律師。合同規(guī)定律師事務(wù)所給他的報(bào)酬是按辦案收入的50％提成。每次有案件時(shí)，他就臨時(shí)請(qǐng)個(gè)助手。2001年5月他接辦兩個(gè)案件，辦案收入共30000元，他提成收入是15000元，支付助手工資2000元。個(gè)人所得稅計(jì)算如下：先計(jì)算允許扣除的辦案支出費(fèi)用，假設(shè)扣除比例為30％，那么允許扣除金額為15000×30％＝4500元。

因此：

應(yīng)納稅額＝(15000－4500)×20％－375＝1725元七、律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得〞應(yīng)稅工程負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國庫。

例：律師支付給其自聘助手的工資按“勞務(wù)報(bào)酬所得〞工程征收個(gè)人所得稅，稅率是20％，計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝(每次／月收入－勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×20％

注：凡屬于同一工程連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

如上例，該助手的應(yīng)納稅額＝(2000－800)×20％＝240元

對(duì)每次／月應(yīng)納稅所得額超過20000元的，應(yīng)納稅額實(shí)行加成征收，計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝(每次／月收入－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率－速算扣除數(shù)

例：林小姐剛從某大學(xué)法律系畢業(yè)，受某律師事務(wù)所王律師邀請(qǐng)擔(dān)任其助手，每月固定收入500元，另按每案件從王律師的收入中提成25％。2001年3月王律師辦案提成100000元。林小姐3月份收入共25500元，其個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額＝25500－25500×20％＝20400元應(yīng)納稅額＝20400×30％－2000＝4120元

每次應(yīng)納稅所得額不超過20000元的局部，稅率20%，速算扣除數(shù)0

每次應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的局部，稅率30%，速算扣除數(shù)2000元

每次應(yīng)納稅所得額超過50000元的局部，稅率40%，速算扣除數(shù)7000元八、律師從接受法律事務(wù)效勞的當(dāng)事人處取得的法律參謀費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得〞應(yīng)稅工程征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。

九、律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理，按照?個(gè)人所得稅法?及其實(shí)施條例，?稅收征收管理法?及其實(shí)施細(xì)那么和?個(gè)人所得稅代扣代繳暫行方法?，?個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行方法?等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。第三局部

醫(yī)療機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅的征收管理根據(jù)財(cái)稅[2003]109號(hào)文件規(guī)定，自2003年1月1日起，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)征免個(gè)人所得稅問題，按以下規(guī)定執(zhí)行。

〔一〕財(cái)政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知?〔財(cái)稅[2000]42號(hào)〕規(guī)定的對(duì)非營利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療效勞收入免征各項(xiàng)稅收，僅指機(jī)構(gòu)自身的各項(xiàng)稅收，不包括個(gè)人從醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。按照?個(gè)人所得稅法?的規(guī)定，個(gè)人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅?！捕硞€(gè)人因在醫(yī)療機(jī)構(gòu)〔包括營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)〕任職而取得的所得，依據(jù)?個(gè)人所得稅法?的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得〞應(yīng)稅工程計(jì)征個(gè)人所得稅。

〔三〕醫(yī)生或其他個(gè)人承包、承租經(jīng)營醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)?個(gè)人所得稅法?規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得〞應(yīng)稅工程計(jì)征個(gè)人所得稅。

〔四〕個(gè)人投資或個(gè)人合伙投資開設(shè)醫(yī)院〔診所〕而取得的收入，應(yīng)依據(jù)?個(gè)人所得稅法?的規(guī)定，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得〞應(yīng)稅工程計(jì)征個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表

例：A市甲公司系李先生于2021年興辦的個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的私營企業(yè)。2021年1月1日，李先生又在B市與陳先生興辦一合伙企業(yè)乙公司，雙方出資比例為6：4。2021年1月16日，李先生委托俊平稅務(wù)師事務(wù)所為其代理個(gè)人所得稅申報(bào)。注冊(cè)稅務(wù)師通過詢問情況，并查閱有關(guān)賬冊(cè)，獲得如下資料：

1、李先行的經(jīng)營居住地為C市。

2、甲公司2021年虧損40000元，2021年盈利10000元，已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。

3、李先生2021年從甲公司取得工資收入12000元，從乙公司取得工資收入24000元。李先生的個(gè)人費(fèi)用在乙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。4、甲公司2021年度利潤總額80000元，已在A市預(yù)繳所得稅15000元；乙公司2021年度利潤總額200000元，已在B市預(yù)繳個(gè)人所得稅25000元。

要求：假設(shè)除上述資料外，無其他納稅調(diào)整工程，請(qǐng)答復(fù)以下問題：

1、李先生應(yīng)在何地方辦理年度納稅申報(bào)？

2、辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，李先生本人還應(yīng)負(fù)擔(dān)多少個(gè)人所得稅？

3、如果乙企業(yè)為李先生興辦的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2021年實(shí)現(xiàn)利潤120000元，其他條件不變，問：甲、乙企業(yè)年終申報(bào)所得稅稅時(shí)，各自應(yīng)補(bǔ)繳多少稅額？答：1、根據(jù)〔財(cái)稅[2000]91號(hào)〕文件規(guī)定，投資者興辦兩個(gè)或兩