企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法探討

企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法探討蒲菲（西安工程大學(xué)管理學(xué)院，西安710048）摘要：企業(yè)合并會(huì)計(jì)一直以來都是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界所共同關(guān)注的問題，同時(shí)也是備受爭(zhēng)議的話題之一。其中，企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇一直是爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，選擇不同的合并會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)后果以致不同的經(jīng)濟(jì)后果，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)合并的順利進(jìn)行。本文從企業(yè)合并出發(fā)，詳細(xì)分析企業(yè)合并的兩種主要會(huì)計(jì)處理方法---購買法和權(quán)益結(jié)合法以及二者的比較，總結(jié)出兩種方法的優(yōu)缺點(diǎn)。并在此基礎(chǔ)上，提出了若干具有可操作性和指導(dǎo)性的對(duì)策建議，以期望能對(duì)實(shí)踐過程中的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理起到一定的參考作用，使其更規(guī)范、更有效。關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；購買法；權(quán)益結(jié)合法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言近年來，大規(guī)模的企業(yè)合并浪潮席卷全球，不僅對(duì)全球經(jīng)濟(jì)格局產(chǎn)生巨大影響，同時(shí)也對(duì)合并會(huì)計(jì)規(guī)范提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。特別是在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的情況下，如何規(guī)范企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算已成為我國會(huì)計(jì)界的重要研究課題。其中，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中最重要的話題之一，同時(shí)，也是會(huì)計(jì)領(lǐng)域最復(fù)雜、爭(zhēng)議最多的領(lǐng)域。由于企業(yè)合并涉及巨額的財(cái)務(wù)利益，經(jīng)濟(jì)影響范圍較廣，而任何一種會(huì)計(jì)處理程序?qū)τ诓煌睦骊P(guān)系者來說是都是無法中立的，即不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇會(huì)影響到各方的財(cái)務(wù)利益及最終目的，因此，合并會(huì)計(jì)方法的選擇就顯得尤為重要。企業(yè)合并概述由于在國內(nèi)外對(duì)企業(yè)合并這個(gè)概念的內(nèi)涵和外延并沒有統(tǒng)一的界定，譬如在國內(nèi)，公司法、稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，規(guī)范的企業(yè)合并的范圍就有著明顯的區(qū)別。所以，作為本文研究的線索，明確企業(yè)合并的基本概念及其財(cái)務(wù)動(dòng)因至關(guān)重要。1.1企業(yè)合并的概念在國外，與企業(yè)合并相對(duì)應(yīng)的概念應(yīng)當(dāng)是“并購”，即英文merger&acquisition（簡(jiǎn)稱為M&A）的通常譯法。它是“兼并”（merger）、“聯(lián)合”（consolidation）、“收購”（acquisition）以及“接管”（takeover）等概念的統(tǒng)稱。從本質(zhì)上看，企業(yè)并購是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制條件下，兩個(gè)或更多的企業(yè)根據(jù)特定的法律制度所規(guī)定的程序，通過鑒定一組市場(chǎng)合約的形式合并為一個(gè)企業(yè)的行為[1]。在國內(nèi)，對(duì)于企業(yè)合并這個(gè)概念的界定還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的《中華人民共和國公司法》對(duì)企業(yè)合并概念的相關(guān)規(guī)定如下：企業(yè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)、公司，通過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》中規(guī)定：企業(yè)合并包括被合并企業(yè)（指一家或多家不需要經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合并企業(yè)），為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。而新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》中則規(guī)定：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)[2]。企業(yè)合并有狹義和廣義之分。狹義的合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)有關(guān)法律合并為一個(gè)企業(yè)，包括吸收合并與新設(shè)合并。廣義合并則是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的獨(dú)立企業(yè)，通過購買股權(quán)或交換股權(quán)等方式，成為一個(gè)依法需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)的法律行為，包括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并等。這一合并概念的界定比較全面，其中的廣義合并與國外的并購概念和我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合并概念基本一致，而狹義合并則與我國公司法和稅法中的規(guī)定相吻合。1.2企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)作為一個(gè)資本組織，必然謀求資本的最大增值。企業(yè)并購作為一種重要的投資活動(dòng)，其動(dòng)力主要來源于追求資本最大增值的動(dòng)機(jī)以及源于競(jìng)爭(zhēng)壓力等因素。但就單個(gè)企業(yè)的并購行為而言，又會(huì)有不同的原因，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不同的企業(yè)由于其發(fā)展戰(zhàn)略的差異，并購的動(dòng)因又以各種不同的具體形式表現(xiàn)出來。取得被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值不等時(shí)，通常會(huì)形成商譽(yù)(負(fù)商譽(yù))和資產(chǎn)增值(貶值)。如果商譽(yù)(負(fù)商譽(yù))和資產(chǎn)增值(貶值)進(jìn)行攤銷，那么將減少(增加)買后的合并收益。③被購買企業(yè)在購買前的留存收益在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上消除，不并入購買企業(yè)留存收益中。購買企業(yè)對(duì)被購買企業(yè)凈收益的報(bào)告于取得日開始。3.2.2權(quán)益結(jié)合法(1)權(quán)益結(jié)合法的含義一家公司可能完全用自己的普通股去交換對(duì)方幾乎全部的普通股(換股)，按雙方權(quán)益的賬面價(jià)值入股，這時(shí)在會(huì)計(jì)處理上采用的方法稱為“權(quán)益結(jié)合法”，或“權(quán)益入股法”，參與合并的企業(yè)的股東共同分擔(dān)和分享合并后實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)和利益。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益結(jié)合的定義是“指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制它們的全部或?qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)。以便繼續(xù)對(duì)合并后的實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)合并”。(2)權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)無需對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值的確定。不論合并方發(fā)行新股的市價(jià)是否低于或高于被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一律按被合并企業(yè)的賬面凈值入賬[8]。3.3不同會(huì)計(jì)處理方法的比較分析3.3.1理論分析比較國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)購買法的定義為:購買是指一個(gè)企業(yè)為換取對(duì)另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的控制權(quán)而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行股票的交易?？梢?，購買法將企業(yè)合并看作一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的交易行為，這種交易與企業(yè)在市場(chǎng)中購買資產(chǎn)并無區(qū)別，即使采用股票交換形式，也是為了“購買”而付出的代價(jià)，因此公允價(jià)值是購買法的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益結(jié)合法的定義為:參與合并企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上是全部?jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，以便共同對(duì)合并后的實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)用自己的普通股與對(duì)方幾乎全部股份交換的行為，股票交換不是為了“購買”，而是股東之間為實(shí)現(xiàn)聯(lián)合而進(jìn)行的交換，這種交換并未發(fā)生企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)，因此會(huì)計(jì)核算應(yīng)保持原有的記錄，即以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，權(quán)益結(jié)合法主要適用于股權(quán)互換的合并行為[9]。3.3.2會(huì)計(jì)后果比較會(huì)計(jì)后果，是指不同會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用將導(dǎo)致對(duì)外報(bào)告業(yè)績(jī)的差異并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇產(chǎn)生影響。表1：企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)后果比較[10]對(duì)比項(xiàng)目購買法權(quán)益結(jié)合法企業(yè)合并類型非同一控制同一控制對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響初試計(jì)量計(jì)價(jià)基礎(chǔ)被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的原始賬面價(jià)值差額處理發(fā)行股票的公允價(jià)值超過面值部分計(jì)入資本公積。股票面值與被并企業(yè)實(shí)收資本差額計(jì)入資本公積是否確認(rèn)商譽(yù)購買成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)的差額計(jì)入商譽(yù)不確認(rèn)商譽(yù)留存收益處理被并購企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入實(shí)施合并的企業(yè)中，其留存收益可能因合并而減少。參與合并企業(yè)整個(gè)年度的留存收益均可轉(zhuǎn)入合并企業(yè)，并可用于股利分配。合并費(fèi)用處理費(fèi)用增加購買成本費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用對(duì)經(jīng)營成果的影響合并當(dāng)期合并企業(yè)的合并利潤(rùn)合并企業(yè)的合并利潤(rùn)僅包括購買日后被并購企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，因此采用購買法一般會(huì)報(bào)告較低的利潤(rùn)。合并企業(yè)的合并利潤(rùn)包括被并購企業(yè)合并時(shí)整個(gè)年度所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，因此采用權(quán)益結(jié)合法一般會(huì)報(bào)告較高的利潤(rùn)。合并后期合并企業(yè)的合并利潤(rùn)購買成本與取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額作為商譽(yù)或損益處理，其攤銷或計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)影響合并年度的報(bào)告收益。資產(chǎn)按低于公允價(jià)值的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，因而這些資產(chǎn)存在著未實(shí)現(xiàn)的升值，可創(chuàng)造更多未來期間利潤(rùn)。若資產(chǎn)出售則增加企業(yè)合并后年度的利潤(rùn)；若不出售，則可通過以較低的賬面價(jià)值記賬成本攤銷來實(shí)現(xiàn)增加利潤(rùn)的效應(yīng)。3.4不同會(huì)計(jì)處理方法的利弊分析（1）在計(jì)量合并業(yè)績(jī)方面，購買法明顯優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法。購買法以公允價(jià)值作為新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，在報(bào)表中對(duì)被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值變動(dòng)以及合并中產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和攤銷，在合并業(yè)績(jī)的計(jì)量上實(shí)現(xiàn)了投入與產(chǎn)出的對(duì)稱性配比。而在權(quán)益結(jié)合法下，投入與產(chǎn)出的配比具有明顯的不對(duì)稱性，合并業(yè)績(jī)往往被夸大。（2）在優(yōu)化并購決策方面，購買法優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法。購買法有助于增強(qiáng)企業(yè)管理層的受托責(zé)任感，迫使他們?cè)谧龀霾①彌Q策時(shí)，以股東價(jià)值最大化為首要標(biāo)準(zhǔn)對(duì)購買出價(jià)進(jìn)行審慎權(quán)衡，防止他們出于私利或?yàn)榱俗非笞晕覂r(jià)值的實(shí)現(xiàn)而從事“價(jià)值毀滅式”的并購行為。相比之下，由于權(quán)益結(jié)合法既不必反映全部購買價(jià)格，也無需確認(rèn)商譽(yù)，股東難以對(duì)企業(yè)管理層并購決策進(jìn)行有效監(jiān)督，受托責(zé)任可能因此被弱化，容易誘發(fā)企業(yè)管理層做出不經(jīng)濟(jì)的并購決策。（3）在實(shí)現(xiàn)資本保全方面，購買法在理論上要優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益結(jié)合法以較低的賬面價(jià)值作為并入資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)，以后各期由這部分資產(chǎn)耗用而發(fā)生的成本費(fèi)用也相對(duì)較低。這樣做的后果是原本該留作再生產(chǎn)的價(jià)值作為利潤(rùn)進(jìn)行分配，會(huì)造成價(jià)值補(bǔ)償不足，侵蝕資本，難以實(shí)現(xiàn)資本保全，這也必然從根本上損害股東的利益。購買法能保證價(jià)值足額補(bǔ)償，資本免受侵蝕，更好地維護(hù)股東利益。（4）在防范利潤(rùn)操縱方面，購買法與權(quán)益結(jié)合法均存在明顯的缺陷。利用購買法操縱收益主要表現(xiàn)為三種方式：一是利用公允價(jià)值確定或資產(chǎn)減值計(jì)提的自由裁量權(quán)，蓄意低估被購買方的資產(chǎn)或高估其負(fù)債，以便為合并后報(bào)告較高的盈利創(chuàng)造空間；二是以采取協(xié)同效應(yīng)舉措為借口，蓄意高估重組準(zhǔn)備，并在合并后秘密轉(zhuǎn)回或用于沖減經(jīng)營費(fèi)用；三是利用高估未完工研發(fā)費(fèi)用，蓄意低估合并商譽(yù)。在這三種收益操縱手法中，第二種手法在采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)也經(jīng)常出現(xiàn)。綜上所述，兩種核算方法各有利弊，購買法的優(yōu)點(diǎn)有:采用公允價(jià)值核算，更能反映企業(yè)合并是雙方討價(jià)還價(jià)的公平交易，有利于避免利潤(rùn)操縱。缺點(diǎn)是:公允價(jià)值必須以比較完善、發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)，資本市場(chǎng)的不完善會(huì)限制購買法的運(yùn)用；由于主并企業(yè)采用的是賬面價(jià)值，被并企業(yè)采用的是公允價(jià)值，可能造成新形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性差、不夠準(zhǔn)確的問題。權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)點(diǎn)是:成本低，可以節(jié)省評(píng)估環(huán)節(jié)的各種費(fèi)用，操作性強(qiáng)；以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)更為可靠，符合歷史成本原則；有利于企業(yè)通過合并迅速增加利潤(rùn)。缺點(diǎn)是:較高的利潤(rùn)是由于會(huì)計(jì)處理方法選擇的結(jié)果，容易受到實(shí)務(wù)界的追捧，甚至可能將合并演變成一種投機(jī)行為。企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀從近幾年國際上對(duì)購買法與權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用情況看，購買法是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在進(jìn)行合并會(huì)計(jì)處理時(shí)的唯一指定方法，可見，購買法已成為國際合并會(huì)計(jì)方法的發(fā)展趨勢(shì)。以單一的購買法格局取代購買法和權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局，主要的理由是可以提高企業(yè)之間的可比性，避免投資者因?qū)哂邢嗤再|(zhì)的企業(yè)合并采用不同的會(huì)計(jì)政策而做出次優(yōu)的資源配置決策。并且，采用購買法的單元格局有助于確保不同國家的企業(yè)在同一平臺(tái)上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。此外，購買法和權(quán)益結(jié)合法并存將導(dǎo)致較高交易成本。在購買法與權(quán)益結(jié)合法的選擇上，我國新發(fā)布的準(zhǔn)則和現(xiàn)行的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的處理有較大的差異。根據(jù)我國目前市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境的特點(diǎn)，考慮具體國情，對(duì)我國企業(yè)合并在允許采取購買法的同時(shí)，還保留了權(quán)益結(jié)合法。究其原因有：（1）作為指導(dǎo)實(shí)踐的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它應(yīng)該是針對(duì)所有可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均為可行的指導(dǎo)準(zhǔn)則。股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并適于使用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。（2）從當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)合并的手段看，大多數(shù)屬于換股合并。如清華同方換股合并魯穎電子，拉開中國上市公司換股合并的序幕。青島雙星、TCL通訊換股合并等均采用了權(quán)益結(jié)合法。（3）從實(shí)務(wù)上來說，權(quán)益結(jié)合法要比購買法簡(jiǎn)便，易于操作和掌握，降低了會(huì)計(jì)核算的難度和工作量，能較好地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（4）我國當(dāng)前面臨的一大難題是會(huì)計(jì)信息可靠性較低，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用目前在我國還不成熟。購買法采用公允價(jià)值計(jì)量，其會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性較強(qiáng)而可靠性較弱；而權(quán)益結(jié)合法采用歷史成本計(jì)量，其會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng)。因而，目前這種情況下，我國提倡使用權(quán)益結(jié)合法是有其必然性的。（5）到目前為止，我國尚無一個(gè)確定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的規(guī)定出臺(tái)，影響了購買法的切實(shí)執(zhí)行。并且，我國上市公司股權(quán)分置改革尚未完成，公司股權(quán)價(jià)值的市場(chǎng)價(jià)格不容易取得，從而難以采用要求使用公允價(jià)值的購買法。(6)權(quán)益結(jié)合法的采用有利于我國現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展和壯大：企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)，允許合并當(dāng)年合并各方的凈利潤(rùn)，這樣合并當(dāng)年合并實(shí)體的利潤(rùn)會(huì)非?？捎^，而且資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)不會(huì)因?yàn)楹喜I(yè)務(wù)的發(fā)生而明顯下降；購買法則不允許這樣做。5．我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的對(duì)策建議隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和深化以及會(huì)計(jì)合并理論的進(jìn)一步完善，我國企業(yè)合并準(zhǔn)則應(yīng)分階段取消權(quán)益結(jié)合法，長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是只保留更為科學(xué)的購買法。在其過程中應(yīng)當(dāng)注意的有：（1）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（2）確定一些具體的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)限制條件，提高可操作性，以減少會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性；（3）盡快完善公允價(jià)值定價(jià)機(jī)制，提高專業(yè)評(píng)估人員和審計(jì)師的技能，使其掌握科學(xué)有效的公允價(jià)值認(rèn)定方法，并及時(shí)確定社會(huì)認(rèn)可的有效公允價(jià)值；（4）嚴(yán)格規(guī)定并控制購買法和權(quán)益結(jié)合法的適用條件及范圍，保持它們之間的互斥關(guān)系，在滿足一種會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用條件時(shí),就不能使用另一種方法,反之亦然，以防借權(quán)益結(jié)合法之名，行購買法之實(shí)；（5）對(duì)合并前、合并中、合并后進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，證券監(jiān)督部門、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、會(huì)計(jì)及資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、投資銀行等各相關(guān)部門應(yīng)相互配合，完善相關(guān)法律制度，加強(qiáng)各部門的監(jiān)管力度，保證企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法不被濫用；（6）加強(qiáng)對(duì)上市公司合并會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度，特別注意是否存在濫用權(quán)益結(jié)合法操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象；（7）堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，購買性質(zhì)的企業(yè)合并采用購買法，股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。因?yàn)橥豢刂葡碌暮喜⒉灰欢ǘ际枪蓹?quán)聯(lián)合性質(zhì)的，非同一控制下的合并也不一定都是購買性質(zhì)的；除此之外，還應(yīng)當(dāng)完善我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的其他配套措施：加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)步伐，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為；加快市場(chǎng)體系的建設(shè)，特別是產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)、資產(chǎn)交易市場(chǎng)的建設(shè)，為企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理提供一個(gè)真實(shí)客觀的參照系；加快資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和組織的建設(shè)，完善企業(yè)合并的社會(huì)服務(wù)體系。6.結(jié)束語一個(gè)國家應(yīng)從本國現(xiàn)實(shí)出發(fā)選擇合適的合并會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)方法本身并無優(yōu)劣之分