企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與復(fù)式核算管理知識分析

第三章賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用——工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

不同的會(huì)計(jì)主體發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有著比較大的不同。其中，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所涵蓋的范圍最廣，尤其是工業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)包含了從資金籌集過程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程、銷售過程以及經(jīng)營成果的核算等整個(gè)鏈條。相應(yīng)地，工業(yè)企業(yè)資金的存在形態(tài)也從貨幣資金、儲藏資金、生產(chǎn)資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，完成整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)過程。1理解：常用賬戶的結(jié)構(gòu)和用法。熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營過程各個(gè)階段主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表作準(zhǔn)備。2第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍涵蓋了資金籌集過程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程以及銷售過程。經(jīng)營業(yè)務(wù)完成之后還需要進(jìn)行經(jīng)營成果的核算和利潤的分配。貨幣資金從進(jìn)入到重新變?yōu)樨泿刨Y金退出企業(yè)，形成了一個(gè)“在時(shí)間上繼起，在空間上并存〞的循環(huán)往復(fù)過程，也即是一個(gè)從貨幣資金到更多貨幣資金的持續(xù)經(jīng)營過程。流程圖見后頁。3再投入進(jìn)入薪酬及費(fèi)用支付薪酬及費(fèi)用支付生產(chǎn)準(zhǔn)備過程貨幣資金生產(chǎn)過程銷售過程貨幣資金儲備資金（原材料、設(shè)備）生產(chǎn)資金（半成品、產(chǎn)成品）結(jié)算資金（應(yīng)收賬款）退出圖3-1：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與資金的循環(huán)過程4

第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、企業(yè)籌資的途徑：投資者投入從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入向其他單位或個(gè)人借入這兩種為主要形式

涉及的常用賬戶有實(shí)收資本、資本公積、銀行存款、無形資產(chǎn)、短期借款、長期借款等5〔一〕向投資者籌集資金注冊資本：指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。實(shí)收資本：指企業(yè)在注冊資本范圍內(nèi)實(shí)際收到的投資者投入的資本。資金籌措的方式：現(xiàn)金或?qū)嵨?；有形或無形。6〔二〕向債權(quán)人籌集資金1、短期借款與長期借款的區(qū)別〔1〕時(shí)間：以一年為限；〔2〕用途：短期：企業(yè)臨時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)；長期：為某工程〔工程〕。2、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)賬戶〔1〕“短期借款〞賬戶〔2〕“長期借款〞賬戶7二、常用賬戶的設(shè)置及其根本用法〔一〕“實(shí)收資本〞賬戶核算企業(yè)接受投資者投入的資本。主要用法：

貸方：企業(yè)接受投資者投入的資本、分配的股票股利、資本公積轉(zhuǎn)增資本等形成的資本賬戶的增加額。

借方：企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的情形。

期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。8〔二〕“資本公積〞賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的局部及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。主要賬務(wù)處理：---企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的局部，在本賬戶核算。---與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本賬戶等，貸記“銀行存款〞等賬戶。資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本賬戶。期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。9〔三〕“銀行存款〞賬戶核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。不包括銀行匯票存款、銀行本票存款等。

---企業(yè)增加銀行存款，借記本賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬款〞等賬戶；---減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。10〔四〕“無形資產(chǎn)〞賬戶核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)本錢，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。主要用法：

---企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)本錢的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本賬戶，貸記“研發(fā)支出〞賬戶。

---處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款〞、“累計(jì)攤銷〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞等賬戶，按其賬面余額，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的本錢。11向投資者籌集資金業(yè)務(wù)一般設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶有：銀行存款、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶，會(huì)計(jì)核算舉例如下：

★投入的是貨幣資金：★投入的是實(shí)物資產(chǎn)：借：銀行存款借：資產(chǎn)類賬戶 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本

★投入的是無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本12〔五〕“短期借款〞賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款。主要用法：

---企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款〞賬戶，貸記本賬戶；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付利息〞等賬戶。

期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款。13取得借款時(shí)：借：銀行存款 貸：短期借款利息的核算：采用預(yù)提法，用于確認(rèn)本期利息，但不在本期支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息〔過去叫預(yù)提費(fèi)用〕直接確認(rèn)法，用于支付當(dāng)期利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款本金的歸還：借：短期借款 貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算并舉例如下：

14〔六〕“長期借款〞賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上〔不含1年〕的各項(xiàng)借款。主要用法：

---企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞賬戶，貸記本賬戶。歸還的長期借款作相反的分錄。

期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款。例子：P90-9115例題—權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)〔1〕華盛公司2006年12月1日收到投資人投入資本1000000元，款項(xiàng)全部存入銀行。借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本1000000〔2〕華盛公司收到艾儀服飾投入的原材料一批，合同約定價(jià)值為58500元，其中增值稅8500元。華盛公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：實(shí)收資本5850016〔3〕華盛公司收到三星廠投入的新設(shè)備一臺，投資合同約定資產(chǎn)的價(jià)值為300000元。三星廠投資后隨即擁有華盛公司200000元的股份。借：固定資產(chǎn)300000貸：實(shí)收資本200000資本公積一資本溢價(jià)10000017〔4〕華樂股份委托天翔證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積一股本溢價(jià)40000000借：資本公積一股本溢價(jià)1500000貸：銀行存款150000018例題—負(fù)債籌集業(yè)務(wù)〔5〕2006年11月15日，華盛因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要，向建設(shè)銀行取得期限為3個(gè)月的借款3600000元，存入銀行。借：銀行存款3600000貸：短期借款3600000〔6〕假設(shè)上述向建設(shè)銀行取得的借款年利率6％，到期一次性還本付息，2006年11月30日，企業(yè)應(yīng)該計(jì)算11月份應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9000貸：應(yīng)付利息900019〔7〕2007年2月15日，上述借款到期，華盛歸還銀行借款本金3600000元，并支付3個(gè)月利息利息合計(jì)54000元其中公司已經(jīng)預(yù)提應(yīng)計(jì)利息45000元(包括2006年11月份預(yù)提9000元，12月份預(yù)提18000元，2007年1月份預(yù)提18000元)。借：短期借款3600000財(cái)務(wù)費(fèi)用9000應(yīng)付利息45000貸：銀行存款365400020〔8〕華盛為購置一條生產(chǎn)線(工期兩年)，于2004年1月1日向銀行借入期限三年的借款150000元，存入銀行，并當(dāng)即將該筆款項(xiàng)投入到生產(chǎn)線的購建工程中。借：銀行存款150000貸：長期借款15000021〔9〕假設(shè)上述借款的利率為6％，合同規(guī)定到期一次性還本付息，單利計(jì)息。計(jì)算確定華盛2004年應(yīng)該由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。借：在建工程9000貸：長期借款9000〔10〕承上題，2006年年末，華盛歸還全部借款的本金和利息。借：長期借款177000貸：銀行存款17700022課堂練習(xí)資料：三杰股份××年7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)公司于××年7月1日成立，成立時(shí)發(fā)行普通股票50000股，每股面值5元，發(fā)行價(jià)8元，股票發(fā)行過程中的傭金為8000元。(2)接受A公司投資80000元，存入銀行。(3)收到國家增撥的投資100000元存入銀行。(4)收到B公司投資，其中設(shè)備以協(xié)議價(jià)90000元交付使用，材料價(jià)值80000元驗(yàn)收入庫。23(5)從銀行取得借款80000元，期限6個(gè)月，年利率為6％，利息于季度末結(jié)算，所得款項(xiàng)存入銀行。(6)用銀行存款250000元?dú)w還到期的銀行臨時(shí)借款。(7)經(jīng)協(xié)商簽訂協(xié)議，某電機(jī)廠將某商標(biāo)權(quán)以300000元向本公司作長期投資。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。思考：如果短期借款80000元是7月1日取得，那么結(jié)算時(shí)該如果處理？如果短期借款80000元是7月15日取得，那么結(jié)算時(shí)該如果處理？24課堂練習(xí)答案(1)借：銀行存款392000貸：股本250000資本公積——股本溢價(jià)142000(2)借：銀行存款80000貸：實(shí)收資本——A公司80000(3)借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本——國家100000(4)借：固定資產(chǎn)90000原材料80000貸：實(shí)收資本——B公司17000025(5)借：銀行存款80000貸：短期借款80000(6)借：短期借款250000貸：銀行存款250000(7)借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)300000貸：實(shí)收資本——某電機(jī)廠30000026第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過程企業(yè)需要購置各種材料物資，以及購置生產(chǎn)設(shè)備、修建廠房和辦公場所等固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的采購?fù)且淮涡酝瓿?，其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而通過折舊的形式逐期進(jìn)入產(chǎn)品本錢。材料物資的價(jià)值那么一次性轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品本錢的一個(gè)局部。材料物資的采購是企業(yè)的日常性工作。27一、常用賬戶的設(shè)置及其根本用法〔一〕“在途物資〞賬戶核算企業(yè)采用實(shí)際本錢核算的、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購本錢。主要用法：

---企業(yè)購入材料、商品等，按應(yīng)計(jì)入的采購本錢金額，借記本賬戶；按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---所購材料物資驗(yàn)收入庫的，借記“原材料〞、“庫存商品〞等賬戶，貸記本賬戶。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購本錢。28〔二〕“原材料〞賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料。主要用法：---企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，借記本賬戶，貸記“材料采購〞或“在途物資〞賬戶。

---自制并已驗(yàn)收入庫的材料，借記本賬戶，貸記“生產(chǎn)本錢〞賬戶。---生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等賬戶，貸記本賬戶。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)本錢，借記“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢。29〔三〕“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶核算企業(yè)購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。主要用法：---企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票，貸記本賬戶；借記“在途物資〞、“庫存商品〞等賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---支付票款，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶；支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。30〔四〕“應(yīng)付賬款〞賬戶核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。主要用法：

---企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，借記“在途物資〞等賬戶，貸記本賬戶。---接受供給單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞等賬戶，貸記本賬戶；支付時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。31〔五〕“預(yù)付賬款〞賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款〞賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類。主要用法：

---企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。收到所購物資，借記“原材料〞、“庫存商品〞等賬戶，貸記本賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。32〔六〕“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶核算企業(yè)應(yīng)交給政府的各種稅費(fèi)。主要用法：---企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加〔不包括增值稅〕等，借記“營業(yè)稅金及附加〞賬戶，貸記本賬戶。實(shí)際交納時(shí)，借記本賬戶。

---企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用〞賬戶，貸記本賬戶。實(shí)際交納時(shí)，借記本賬戶。

---企業(yè)應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用〞等賬戶，貸記本賬戶〔應(yīng)交所得稅〕。實(shí)際交納時(shí)，借記本賬戶。33增值稅由于在實(shí)際交納時(shí)采用稅款抵扣制度，而且有很多涉及到退免稅和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，所以處理比較復(fù)雜。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額其中，銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購置方收取的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。34主要用法：---企業(yè)采購物資借記“在途物資〞、“庫存商品〞等賬戶，按需支付的增值稅額，借記本賬戶〔應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅額〕等。

---銷售物資或提供給稅勞務(wù)，按收取的增值稅額，貸記本賬戶〔應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額〕等。發(fā)生銷售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。

---實(shí)際交納增值稅時(shí)，借記本賬戶〔應(yīng)交增值稅---已交稅金〕。

期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。35“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞賬戶的用法舉例三級科目：進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、已交稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出36借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款等〕1、如果是購進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：2、如果是銷售增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額373、如果購進(jìn)貨物時(shí)即可以認(rèn)定該貨物用于免稅或非應(yīng)稅工程，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，那么專用發(fā)票上注明的增值稅額直接計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的本錢。分錄為：借：原材料〔在途物資〕貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款等〕384、如購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣，那么先計(jì)入應(yīng)交稅金。假設(shè)最終用于不得抵扣工程，那么從應(yīng)交稅金科目轉(zhuǎn)出，如企業(yè)將最初購進(jìn)的貨物局部用于集體福利。分錄為：借：原材料〔在途物資〕應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅〕貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款等〕借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕39增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費(fèi)者，目前我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅，即購置固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢，可以在稅前抵扣。增值稅是價(jià)外稅，所以如果的是含稅價(jià)，那么應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)稅別離：增值稅=不含稅價(jià)*增值稅率增值稅與企業(yè)利潤沒有關(guān)系，所以不能計(jì)入“營業(yè)稅金及附加〞賬戶40〔七〕“固定資產(chǎn)〞賬戶核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。主要用法：

---企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的金額，包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)人員效勞費(fèi)等，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程〞賬戶，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本賬戶。其本錢那么為取得本錢再加上安裝調(diào)試本錢。---自行建造到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本賬戶，貸記“在建工程〞賬戶。期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。41〔八〕“在建工程〞賬戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方登記建造和安裝固定資產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部支出。發(fā)生時(shí)借記本賬戶。在建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程本錢，借記“固定資產(chǎn)〞等賬戶，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業(yè)尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的本錢。42二、采購費(fèi)用的分配及采購本錢計(jì)算〔一〕原材料及其本錢企業(yè)儲藏的原材料，通常都是向外單位采購來的。企業(yè)因?yàn)椴少彶牧隙l(fā)生的各項(xiàng)消耗，通常稱為采購費(fèi)用。采購費(fèi)用按一定種類和數(shù)量的材料進(jìn)行歸集，就形成了材料采購本錢。采購費(fèi)用包括材料的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、合理損耗、整理挑選費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。不同的采購費(fèi)用，會(huì)計(jì)上有不同的處理：其中買價(jià)和稅金(主要指關(guān)稅)一般直接計(jì)入各種材料的采購本錢；其它各項(xiàng)采購費(fèi)用要看是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用。43〔二〕材料采購本錢的計(jì)算分配步驟：1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)〔重量、體積、買價(jià)〕2、計(jì)算分配率3、進(jìn)行分配44例3-4：劑生公司于2021年10月2日同時(shí)購入甲材料和乙材料用于生產(chǎn)，甲材料300kg，買價(jià)400000元；乙材料400kg，買價(jià)300000元，支付共同采購費(fèi)用700元。要求對共同采購費(fèi)用分別按照重量和買價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。按重量分配：分配率=700/(300+400)=1元/kg甲材料分配額：1?300=300元乙材料分配額：1?400=400元按買價(jià)分配：分配率=700/(400000+300000)=0.001甲材料分配額：0.001?400000=400元乙材料分配額：0.001?300000=300元

45三、供給階段的主要核算1、購料，支付(或欠付)買價(jià)、各類采購費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅典型的分錄為：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款等〕462、所購材料驗(yàn)收入庫典型會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：在途物資473、購置固定資產(chǎn)〔1〕不需要安裝借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款等〔2〕需要安裝借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款等〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程48四、例題一、企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)的核算〔11〕華夏股份購入不需要安裝的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅8500元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)50500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕8500貸：銀行存款5900049二、企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算〔12〕華夏股份購入需要安裝的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為700000元，增值稅119000，另外支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備投入安裝。借：在建工程701000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅119000貸：銀行存款82000050〔13〕承前例，華夏股份購入的設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料20000元(不考慮增值稅)，應(yīng)付企業(yè)職工工資35000元，提取的職工福利費(fèi)4900元。借：在建工程59900貸：原材料20000應(yīng)付職工薪酬39900〔14〕承前兩例，上述固定資產(chǎn)安裝完畢，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工結(jié)算手續(xù)，現(xiàn)已經(jīng)交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程本錢。借：固定資產(chǎn)760900貸：在建工程76090051例題—原材料采購業(yè)務(wù)核算〔15〕200×年11月1日，華盛向宏翔股份購入甲、乙兩種原材料，其中甲材料5000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克5元，共計(jì)50000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17％，計(jì)8500元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。借：原材料—甲材料40000—乙材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：應(yīng)付票據(jù)——宏翔股份5850052〔16〕200×年11月5日，華盛用銀行存款7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。首先按照材料的重量比例分配甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)7000元：運(yùn)雜費(fèi)的分配率=7000÷(5000+2000)=1(元／千克)甲材料分配的運(yùn)雜費(fèi)=1×5000=5000(元)乙材料分配的運(yùn)雜費(fèi)=1×2000=2000(元)借：原材料—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款700053〔17〕200×年11月8日，華盛向曙光公司采購丙材料6000千克，每千克10元，計(jì)60000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17％，計(jì)10200元。曙光公司代該公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)2000元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，賬單、發(fā)票已到，貨款以銀行存款支付。借：原材料一丙材料62000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200貸：銀行存款7220054〔18〕200×年11月13日，華盛向興業(yè)公司采購丁材料一批，該批材料的含稅價(jià)款為35100，增值稅稅率為17％。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，賬單、發(fā)票已到，但是貨款尚未支付。借：原材料—丁材料30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：應(yīng)付賬款—興業(yè)公司35100〔19〕200×年11月30日，華盛簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還宏翔股份商業(yè)匯票款58500元。借：應(yīng)付票據(jù)—宏翔股份58500貸：銀行存款58500

55課堂練習(xí)：資料：北方廠××年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)購進(jìn)1臺設(shè)備，買價(jià)100000元，增值稅17000元，運(yùn)輸費(fèi)1800元，包裝費(fèi)1000元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付，設(shè)備交付使用。(2)從國外進(jìn)口設(shè)備一臺，支付買價(jià)10000美元(匯率6．83)以及保險(xiǎn)費(fèi)和傭金1200美元，另外支付運(yùn)費(fèi)3800元，設(shè)備進(jìn)行安裝(不考慮增值稅)。(3)上述進(jìn)口設(shè)備安裝過程支付安裝工人工資2000元，使用各種材料800元。設(shè)備安裝完畢交付使用。56(4)向海寧廠購入甲材料15000千克，每千克1元，乙材料2500千克，每千克2元，貨款共計(jì)20000元，增值稅額為3400元，所有款項(xiàng)尚未支付。(5)以現(xiàn)金支付上述甲、乙材料的裝卸費(fèi)350元，并按購入甲、乙材料的重量比例分配裝卸費(fèi)用。(6)向東聯(lián)廠購進(jìn)甲材料5000千克，每千克1元，增值稅額為850元，開出期限為3個(gè)月面值為5850元的商業(yè)承兌匯票交給東聯(lián)廠。57(7)預(yù)付給東方廠購置乙材料貨款10000元。(8)以銀行存款支付前欠海寧廠貨款15000元。(9)預(yù)付給東方廠貨款的乙材料到貨，數(shù)量3000千克，每千克2元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，增值稅額1020元。(10)收到東方廠退回的貨款2680元。(11)向海寧廠購進(jìn)甲材料20000千克，每千克1元；乙材料5000千克，每千克2元，貨款30000元及增值稅5100元以銀行存款支付。58(12)以銀行存款支付上述甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，并按購入甲、乙材料的重量比例分配運(yùn)雜費(fèi)。(13)向東聯(lián)廠購進(jìn)甲材料35100元(含稅價(jià))，款項(xiàng)尚未支付。(14)月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)甲、乙材料的實(shí)際采購本錢。(三)要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。59課堂練習(xí)答案(1)借：固定資產(chǎn)102800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：銀行存款119800(2)借：在建工程80296貸：銀行存款80296(3)借：在建工程2800貸：應(yīng)付職工薪酬2000原材料800借：固定資產(chǎn)83096貸：在建工程8309660(4)借：在途物資——甲材料15000在途物資——乙材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：應(yīng)付賬款23400(5)借：在途物資——甲材料300在途物資——乙材料50貸：庫存現(xiàn)金350裝卸費(fèi)分配率=350/(15000+2500)=0．02(元／千克)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟难b卸費(fèi)=15000千克×0．02元／千克=300元乙材料應(yīng)分?jǐn)偟难b卸費(fèi)=2500千克×0．02元／千克=50元61(6)借：在途物資——甲材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850貸：應(yīng)付票據(jù)5850(7)借：預(yù)付賬款——東方廠10000貸：銀行存款10000(8)借：應(yīng)付賬款——海寧廠15000貸：銀行存款15000(9)借：在途物資——乙材料6300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1020貸：預(yù)付賬款——東方廠7320(10)借：銀行存款2680貸：預(yù)付賬款——東方廠268062(11)借：在途物資——甲材料20000在途物資——乙材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：銀行存款35100(12)借：在途物資——甲材料800在途物資——乙材料200貸：銀行存款1000運(yùn)輸費(fèi)分配率=1000/(20000+50000)=0．04(元／千克)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=20000千克×0．04元／千克=800元乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=5000千克×0．04元／千克=200元63(13)借：在途物資——甲材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：應(yīng)付賬款——東聯(lián)廠35100(14)甲材料實(shí)際采購本錢：71100元(15000+300+5000+20000+800+30000)乙材料實(shí)際采購本錢：21550元(5000+50+6300+10000+200)借：原材料——甲材料71100原材料——乙材料21550貸：在途物資——甲材料71100在途物資——乙材料2155064產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容為：生產(chǎn)過程中生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品本錢的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與一定的時(shí)期相聯(lián)系，產(chǎn)品本錢與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不管發(fā)生在哪一期。但生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入產(chǎn)品本錢。期間費(fèi)用那么計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)消耗。〔如：發(fā)生的材料、人工和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損消耗〕65生產(chǎn)費(fèi)用按是否進(jìn)入產(chǎn)品本錢可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。直接費(fèi)用是指發(fā)生時(shí)即可以確定是屬于某種產(chǎn)品的消耗的費(fèi)用，對應(yīng)的賬戶是“生產(chǎn)本錢〞。如為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而消耗的直接材料、直接人工和其他可以明確知道是用在哪種產(chǎn)品上的直接費(fèi)用就可以直接計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶進(jìn)行歸集。而間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)暫時(shí)不能確定該如何在各種產(chǎn)品中分配，需要待到期末按一定的方式在各種產(chǎn)品之間分配的費(fèi)用，對應(yīng)的賬戶是“制造費(fèi)用〞。66直接費(fèi)用和間接費(fèi)用最后都要進(jìn)入產(chǎn)品的本錢中去，并通過產(chǎn)品的銷售而一次性得到彌補(bǔ)。期間費(fèi)用是指與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系、不計(jì)入產(chǎn)品本錢而計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用只要發(fā)生了，都必須沖減當(dāng)期利潤，而不管產(chǎn)品是否銷售出去。67產(chǎn)品生產(chǎn)本錢構(gòu)成示意圖直接計(jì)直接計(jì)直接計(jì)分配歸集生產(chǎn)費(fèi)用（料、工、費(fèi)）直接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本圖3-4：產(chǎn)品本錢形成過程圖示68一、常用賬戶的設(shè)置及其根本用法〔一〕“生產(chǎn)本錢〞賬戶核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)本錢，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品〔產(chǎn)成品、自制半成品等〕、自制品等。主要用法：---企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)本錢，借記本賬戶，貸記“原材料〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等賬戶。分配制造費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶，貸記“制造費(fèi)用〞賬戶。---企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于期末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫存商品〞等賬戶，貸記本賬戶。

期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品本錢。69〔二〕“制造費(fèi)用〞賬戶核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。主要用法：---生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本賬戶，貸記“原材料〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“累計(jì)折舊〞、“銀行存款〞等賬戶。

---分配制造費(fèi)用，借記“生產(chǎn)本錢〞等賬戶，貸記本賬戶。

除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本賬戶期末應(yīng)無余額。70〔三〕“管理費(fèi)用〞賬戶核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用，具體包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、中介費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。71主要用法：---企業(yè)發(fā)生的上述各項(xiàng)稅費(fèi)，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“累計(jì)折舊〞等賬戶。

期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。72〔四〕“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。發(fā)生和支付有不同的處理。1、發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理：

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞等賬戶；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程〞、“研發(fā)支出〞等賬戶；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用〞或“銷售費(fèi)用〞賬戶。貸均記本賬戶。732、發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理

〔1〕向職工支付薪酬、扣還的各種款項(xiàng)〔如個(gè)人所得稅〕等，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。

〔2〕支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶?！?〕按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。

〔4〕企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等賬戶。

期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。74〔五〕“累計(jì)折舊〞賬戶固定資產(chǎn)在使用過程中其價(jià)值會(huì)隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這種由于損耗而減少的價(jià)值就稱為折舊。固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。本賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。主要用法：按期計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，貸記本賬戶，借記“制造費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等賬戶。處置固定資產(chǎn)時(shí)在借方結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。

本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。將“固定資產(chǎn)〞賬戶的借方余額與“累計(jì)折舊〞賬戶的貸方余額相抵，即可得到固定資產(chǎn)的凈值。75〔六〕“庫存商品〞賬戶核算反映已經(jīng)生產(chǎn)完工，并已驗(yàn)收入庫的可以出售的產(chǎn)成品的實(shí)際本錢。主要用法：---生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際本錢，借記本賬戶，貸記“生產(chǎn)本錢〞賬戶。產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，期〔月〕末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際本錢。---對外銷售產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)，貸記本賬戶，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶。

本賬戶期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際本錢或方案本錢。76〔七〕“庫存現(xiàn)金〞賬戶核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本賬戶；減少庫存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。

期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)的庫存現(xiàn)金不能超過企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的限量，否那么應(yīng)該及時(shí)送行。77車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)；計(jì)算和分配職工薪酬；計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊；分配制造費(fèi)用產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)本錢其他業(yè)務(wù)二、生產(chǎn)階段的主要核算781、領(lǐng)用原材料，投入生產(chǎn)典型分錄：借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料792、分配職工薪酬典型分錄：借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬803、計(jì)提累計(jì)折舊典型分錄：借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊4、分配制造費(fèi)用典型分錄：借：生產(chǎn)本錢——1產(chǎn)品生產(chǎn)本錢——2產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用815、產(chǎn)品完工入庫典型分錄：借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢6、其他的一些業(yè)務(wù)如本錢分析與控制等82三、制造費(fèi)用的分配

分配步驟：1、分配標(biāo)準(zhǔn)〔工資、工時(shí)等〕2、計(jì)算分配率3、進(jìn)行分配83如：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會(huì)計(jì)期間車間共發(fā)生制造費(fèi)用8000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為600小時(shí)；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為3000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為5000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。按工時(shí)分配：分配率=8000/〔200+600〕=10元/小時(shí)甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10?200=2000元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10?600=6000元按工資額分配：分配率為：8000/〔3000+5000〕=1甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1?3000=3000元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1?5000=5000元84四、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，又稱產(chǎn)品制造本錢，是指制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和。產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計(jì)算是指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配計(jì)算出各種產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計(jì)算方法：制造本錢法，料、工、費(fèi)

85〔一〕產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計(jì)算的一般程序確定本錢計(jì)算對象〔一般按產(chǎn)品品種〕確定本錢計(jì)算期〔一般按月計(jì)算〕確定本錢工程〔料、工、費(fèi)〕正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用將共同費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配期初在產(chǎn)品本錢+本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品本錢+期末在產(chǎn)品本錢在產(chǎn)品一般按照約當(dāng)產(chǎn)量換算成產(chǎn)成品，可分為分批法和分步法來核算，具體可參見本錢會(huì)計(jì)。設(shè)置和登記費(fèi)用、本錢明細(xì)賬，編制本錢計(jì)算表86例題：〔22〕11月4日，公司領(lǐng)用甲、乙、丙材料一批，用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。詳細(xì)資料如下表：87借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品210000生產(chǎn)本錢——B產(chǎn)品140000制造費(fèi)用——材料費(fèi)50000管理費(fèi)用——材料費(fèi)10000貸：原材料——甲材料280000——乙材料85000——丙材料45000〔23〕11月5日，公司以現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間文具用品費(fèi)480元。借：制造費(fèi)用——文具用品費(fèi)480貸：庫存現(xiàn)金48088〔24〕11月7日，公司以銀行存款預(yù)付半年的車間設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)1800元。借：預(yù)付賬款——保險(xiǎn)費(fèi)1800貸：銀行存款1800〔25〕11月30日，結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資123670元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資80000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資20000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資15670元。借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品80000——B產(chǎn)品20000制造費(fèi)用——工資8000管理費(fèi)用——工資15670貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12367089〔26〕11月30日，按職工工資總額的14％提取職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品11200——B產(chǎn)品2800制造費(fèi)用——職工福利1120管理費(fèi)用——職工福利2193.8貸：應(yīng)付職工薪酬---職工福利17313.8〔27〕11月30日，攤銷應(yīng)由本月份負(fù)擔(dān)的預(yù)付車間設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)300元。借：制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)300貸：預(yù)付賬款——保險(xiǎn)費(fèi)30090〔28〕11月30日，預(yù)提銀行借款利息150元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用150貸：應(yīng)付利息150〔29〕11月30日，按規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車間部門為3600元，企業(yè)管理部門為1200元。借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)3600管理費(fèi)用——折舊費(fèi)1200貸：累計(jì)折舊480091〔30〕11月30日，將本月份發(fā)生的制造費(fèi)用63500元分配計(jì)入各種產(chǎn)品本錢，其中A產(chǎn)品分配50800元，B產(chǎn)品分配12700元(假定按生產(chǎn)工人工資比例分配)。借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品50800——B產(chǎn)品12700貸：制造費(fèi)用63500〔31〕11月30日，A產(chǎn)品全部完工，共計(jì)100件，并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的本錢352000元。借：庫存商品——A產(chǎn)品352000貸：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品35200092〔32〕11月30日，B產(chǎn)品完工80件，均驗(yàn)收入庫，另有40件完工50%，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)本錢。借：庫存商品----B產(chǎn)品140400貸：生產(chǎn)本錢------B產(chǎn)品14040093生產(chǎn)業(yè)務(wù)課堂練習(xí)(二)資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，××年4月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及用途匯總?cè)缦卤硭?。?xiàng)目A材料B材料C材料合計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)500004000010000100000其中：甲產(chǎn)品3500012000400051000乙產(chǎn)品1500028000600049000車間一般耗用2700―2002900合計(jì)52700400001020010290094(2)本月應(yīng)付職工薪酬100680元，具體分配：生產(chǎn)工人薪酬——甲產(chǎn)品50000元生產(chǎn)工人薪酬——乙產(chǎn)品40680元車間管理人員薪酬l0000元合計(jì)100680元(3)以銀行存款購入車間辦公用品及勞保用品1800元。(4)租入廠房一間，預(yù)付3個(gè)月的租金3000元，本月負(fù)擔(dān)1000元。(5)月末，計(jì)提本月生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)4800元。95(6)月末，用銀行存款支付本月車間水電費(fèi)1200元。(7)根據(jù)上述業(yè)務(wù)匯總制造費(fèi)用，按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)400小時(shí)。(8)計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品本錢。甲產(chǎn)品50件全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。50件乙產(chǎn)品中30件全部完工，均已驗(yàn)收入庫，另有20件完工50％，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)本錢。要求：根據(jù)所給資料編制會(huì)計(jì)分錄。96答案：(1)借：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品51000生產(chǎn)本錢——乙產(chǎn)品49000制造費(fèi)用2900貸：原材料——A材料52700——B材料40000——C材料1020097(2)借：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品50000生產(chǎn)本錢——乙產(chǎn)品40680制造費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬100680(3)借：制造費(fèi)用1800貸：銀行存款180098(4)預(yù)付租金時(shí)：借：預(yù)付賬款3000貸：銀行存款3000攤配本月負(fù)擔(dān)的租金：借：制造費(fèi)用1000貸：預(yù)付賬款1000(5)借：制造費(fèi)用4800貸：累計(jì)折舊480099(6)借：制造費(fèi)用1200貸：銀行存款1200(7)借：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品13020生產(chǎn)本錢——乙產(chǎn)品8680貸：制造費(fèi)用21700(8)借：庫存商品——甲產(chǎn)品114020貸：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品114020借：庫存商品——乙產(chǎn)品73770貸：生產(chǎn)本錢——乙產(chǎn)品73770100第五節(jié) 銷售過程的會(huì)計(jì)核算這一過程的主要業(yè)務(wù)有：銷售產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)收入；投放廣告費(fèi)、支付銷售費(fèi)用；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)品銷售相關(guān)的稅金及附加；結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢等。101一、常用賬戶的設(shè)置及其根本用法〔一〕“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。主要用法：---企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，貸記本賬戶；借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等賬戶。

---本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記本賬戶；貸記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等賬戶。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。---期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。102〔二〕“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢，與主營業(yè)務(wù)收入有對應(yīng)關(guān)系。主要用法：

---期末，企業(yè)根據(jù)本期銷售各種商品的實(shí)際本錢結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢時(shí)，借記本賬戶，貸記“庫存商品〞等賬戶。---發(fā)生的銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢的，借記“庫存商品〞等賬戶，貸記本賬戶。

---期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。103〔三〕“營業(yè)稅金及附加〞賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用〞賬戶核算。主要用法：---按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶。

---期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。104〔四〕“應(yīng)收賬款〞賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。主要用法：

---企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，借記本賬戶，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶。收回應(yīng)收賬款時(shí)，貸記本賬戶，借記“銀行存款〞等賬戶。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。105〔五〕“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票。主要賬務(wù)處理：

---企業(yè)收到的商業(yè)匯票，按票面金額，借記本賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等賬戶。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶。差額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

---期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。106〔六〕“預(yù)收賬款〞賬核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款〞賬戶。主要用法：

---企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款〞等賬戶，貸記本賬戶；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記本賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。---期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的尚未償付的款項(xiàng)；期末如為借方余額，那么表示應(yīng)由購置單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)107〔七〕“銷售費(fèi)用〞賬戶核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)〔含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等〕的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。主要用法：

---企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的上述各項(xiàng)費(fèi)用，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。

---期末，應(yīng)將本賬戶余額由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。108〔八〕“其他應(yīng)收款〞賬戶核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。---企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等賬戶。

期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。109二、銷售階段的主要核算

1、出售產(chǎn)品，收到(或應(yīng)收)銷售收入、銷項(xiàng)稅

典型分錄： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅〕1102、發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用和稅金及附加

典型分錄：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款等111借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)典型分錄：1123、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品典型分錄：113三、產(chǎn)品銷售本錢的計(jì)算本期產(chǎn)品銷售本錢=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量*單位產(chǎn)品銷售本錢這實(shí)際上是用加權(quán)平均法計(jì)算產(chǎn)品的銷售本錢114四、總分類核算舉例某工業(yè)企業(yè)××年12月份發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：(1)銷售給開封廠甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)200元，增值稅3400元，其中10000元以該公司的預(yù)付購貨款沖抵，其余款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款13400預(yù)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400115(2)以銀行存款支付銷售甲產(chǎn)品的廣告費(fèi)5000元。借：銷售費(fèi)用5000貸：銀行存款5000(3)銷售給東欣公司甲產(chǎn)品80件，每件售價(jià)200元，應(yīng)計(jì)增值稅。收到該廠開出的期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)18720貸：主營業(yè)務(wù)收入16000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2720116(4)以現(xiàn)金支付上述銷售產(chǎn)品的包裝費(fèi)480元。借：銷售費(fèi)用480貸：庫存現(xiàn)金480(5)預(yù)收美化公司貨款18000元存入銀行。借：銀行存款18000貸：預(yù)收賬款——美化公司18000(6)銷售給開態(tài)公司100件乙產(chǎn)品，每件售價(jià)70元，增值稅1190元，收到支票一張存入銀行。借：銀行存款8190貸：主營業(yè)務(wù)收入7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1190117(7)業(yè)務(wù)員王美報(bào)銷差旅費(fèi)900元，上個(gè)月出差時(shí)預(yù)借差旅費(fèi)1200元，余款退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用900庫存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款1200(8)向黃海公司銷售丙產(chǎn)品400件，每件售價(jià)38元，增值稅2584元，代墊運(yùn)費(fèi)520元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款——黃海公司18304貸：主營業(yè)務(wù)收入15200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2584銀行存款520118(9)發(fā)出甲產(chǎn)品60件給美化公司，每件售價(jià)200元，增值稅2040元，余款退回給美化公司。借：預(yù)收賬款——美化公司

18000貸：主營業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2040銀行存款3960(10)收到黃海公司丙產(chǎn)品的貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)18304元。借：銀行存款18304貸：應(yīng)收賬款——黃海公司18304119(11)按稅法規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品銷售稅金3600元。借：營業(yè)稅金及附加3600貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交銷售稅3600(12)月末，結(jié)算銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。甲產(chǎn)品每件本錢110元；乙產(chǎn)品每件本錢40元；丙產(chǎn)品每件本錢16元。借：主營業(yè)務(wù)本錢36800貸：庫存商品36800120商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算1．商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入的金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。121【商業(yè)折扣】2021年4月10日，珠江公司為促進(jìn)商品銷售而采用商業(yè)折扣的銷售方式，假設(shè)一次性購置50000元以上的產(chǎn)品，那么可享受5%的商業(yè)折扣。當(dāng)天，美林公司向珠江公司一次性購置了價(jià)值60000元的產(chǎn)品，貨款已付。假定增值稅稅額為9690元。借：銀行存款66690貸：主營業(yè)務(wù)收入57000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9690122【現(xiàn)金折扣】珠江公司(為生產(chǎn)制造企業(yè))2021年4月1日向美達(dá)公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元。為及早收回貨款，珠江公司和美達(dá)公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30?！?〕假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。美達(dá)公司于4月9日付清了所有貨款。

4月1日實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)。借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400

1234月9日收到貨款時(shí)。借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款23400〔2〕假定美達(dá)公司于30日后才支付所有價(jià)款。30日后收到貨款時(shí)(由于超過了享受現(xiàn)金折扣的期限，需全額支付)。借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400124第六節(jié)

經(jīng)營成果及利潤分配的核算

一、利潤的構(gòu)成和分配

營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)本錢—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終成果，從計(jì)算步驟上而言可以分步定義為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出費(fèi)用125利潤的分配

提取法定盈余公積金(凈利潤的10%提取)提取任意盈余公積金向投資者分配利潤未分配利潤126二、常用賬戶的設(shè)置及其根本用法〔一〕“其他業(yè)務(wù)收入〞：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入。如材料銷售、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)等。賬戶用法：127〔二〕“其他業(yè)務(wù)本錢〞：用以核算除主營業(yè)務(wù)本錢以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出〔三〕“營業(yè)外收入〞賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，如政府補(bǔ)助、盤盈利得等。

企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入時(shí)，借記“銀行存款〞等賬戶，貸記本賬戶。

期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。128〔四〕營業(yè)外支出指與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的支出如固定資產(chǎn)盤虧、由于自然災(zāi)害造成的損失、罰款支出、沒收押金、捐贈(zèng)支出等129〔五〕投資收益核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，包括企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、持有至到期投資獲得的投資收益

130〔六〕“資產(chǎn)減值損失〞賬戶核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞等賬戶。131〔七〕“壞賬準(zhǔn)備〞賬戶核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞科目。企業(yè)對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞、“其他應(yīng)收款〞等科目。132〔八〕財(cái)務(wù)費(fèi)用由于籌資和融資而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失和相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。如發(fā)生利息收入、匯兌收益是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。133〔九〕“應(yīng)付利息〞賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。

134〔十〕“其他應(yīng)付款〞賬戶核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股