農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期:?農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

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第一節(jié)

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》的重要性?

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》對依法規(guī)范合作社的財務(wù)會計活動，準(zhǔn)確核算合作社的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況,加強(qiáng)合作社的內(nèi)部管理,明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益,促進(jìn)合作社發(fā)展壯大，具有十分重要的意義和作用。?第二節(jié)

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》總則

（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會計工作,保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定,結(jié)合合作社的實際情況,財政部制定本制度。本制度自2００８年1月1日起施行。?(二）所有依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿,配備必要的會計人員。設(shè)置和使用會計科目,登記會計賬簿,編制會計報表。不具備條件的，也可本著民主,自愿的原則,委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。?(三）合作社的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，記賬方法采用借貸記賬法。會計核算以人民幣“元”為金額單位。會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目。一個會計年度自公歷1月１日起至1２月31日止。

(四)合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開,接受成員的監(jiān)督。?（五)財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。

農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策，對合作社會計工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第三節(jié)

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的核算?《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定了合作社使用的會計科目共３7個,分為五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會計科目。

一、資產(chǎn)的核算?合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。在核算時具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)１7個會計科目。

（一）貨幣資金的核算:包括現(xiàn)金和銀行存款兩個科目。

1、現(xiàn)金的核算

（1)本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。?（2）合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬,不準(zhǔn)以白條抵庫、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。

（3）收到現(xiàn)金時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時,借記“管理費(fèi)用”,“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目,貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額,反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。

例1:某養(yǎng)殖合作社將1０0頭育肥豬出售，每頭售價800元，計價800０0元。其分錄為：?借：現(xiàn)金

80０0０?貸:經(jīng)營收入

80000

例2:某合作社用現(xiàn)金1５０元購置賬本一套。其分錄為:

借:管理費(fèi)用

１50

貸：現(xiàn)金

15０

例3:合作社會計張某參加會計培訓(xùn),經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，準(zhǔn)借現(xiàn)金3０0元。其分錄為：?借:成員往來一張某

300?貸：現(xiàn)金

３00?2、銀行存款的核算

(1）本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。?（2）合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時,借記“銀行存款”科目,貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”等科目;提取和支出存款時，借記“經(jīng)營支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。?（３)本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。?（４）本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

例1：某合作社用銀行存款500０元,轉(zhuǎn)付購蘋果樹苗款。分錄為:?借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

5０0０

貸:銀行存款

５0０0

例2:某合作社開出轉(zhuǎn)賬支票一張,計款５000元向縣種子公司購入棉花優(yōu)良品種入庫備用。其分錄為:?借:產(chǎn)品物資

５0０0

貸：銀行存款

5000?例3:某合作社出售庫存蘋果１0００0千克，計價20000元，轉(zhuǎn)存。其分錄為。

借:銀行存款

20000

貨:經(jīng)營收入

２000０

（二）應(yīng)收款項指合作社與本社成員和非本社成員的各項應(yīng)收及暫付款項,包括應(yīng)收款和成員往來兩個科目。?1、應(yīng)收款的核算?（1)本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。?（２)合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時，借記“應(yīng)收款”,貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”等科目;收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時,借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。

（3)對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時,借記“其他支出”科目,貸記“應(yīng)收款”。?（4)本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。?(５)本科目期末借方余額,反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項。

例1:某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭,計價8０００元，款項尚未收回。分錄為:?借：應(yīng)收款—肉聯(lián)廠

８０00

貸:經(jīng)營收入

8000?例2:兩個月后，合作社收回此項欠款。分錄為：?借:銀行存款

８０００

貸：應(yīng)收款

80０0?例3:某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款300０元。分錄為：?借：應(yīng)收款—某林廠

3０00

貸：銀行存款

3000

例4:當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋果樹苗并栽植時，其分錄為:?借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

3０00?貸：應(yīng)收款—某林廠

30０0?２、成員往來的核算?(1)本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。成員往來是一個雙重性質(zhì)的賬戶。?(２）合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。?(3)合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實際支付或應(yīng)付的款項，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi),借記“成員往來”,貸記“經(jīng)營收入”等科目;收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務(wù)費(fèi)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。?（4)合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時,按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。

(5)本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（6）本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額,即合作社的債權(quán)數(shù);期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項”反映。?例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金１00０元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為:

借：成員往來—王五

1000?貸:現(xiàn)金

1０00

例2、合作社年末收回上述墊支款,款存銀行。其分錄為:?借：銀行存款

1000?貸：成員往來—王五

１０0０

例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質(zhì)棉花籽價款5０0元,收取服務(wù)費(fèi)2０元。其分錄為：?借:成員往來—張某

5２０

貸：現(xiàn)金

500

經(jīng)營收入

20

例4:某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來蘋果1000０斤，合同約定價款１５000元。其分錄為：?借：受托代銷商品

150０0

貸:成員往來—李秀

150０0

（三)存貨的核算：

1、存貨的范圍:存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

2、存貨的計價原則:①購入的物資按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用,運(yùn)輸途中的合理損耗等計價；②受托代購商品視同購入的物資計價;③生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品,按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價;④委托加工物資驗收入庫時,按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費(fèi)用計價;⑤受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價,出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定,可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。

３、存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個科目。?(1)產(chǎn)品物資的核算?①本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。

②合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資,按實際支付或應(yīng)支付的價款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等。?③合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產(chǎn)品物資,按實際成本，借“產(chǎn)品物資”,貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。?④產(chǎn)品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目;按銷售產(chǎn)品物資的實際成本,借記“經(jīng)營支出”科目,貸記“產(chǎn)品物資”。

⑤產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。

⑥合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后,按照責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險公司賠償金額后的凈損失,借記“其他支出”科目,按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。

⑦本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。?⑧本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實際成本。?例1:某合作社購入化肥1０噸,用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)１00元,現(xiàn)運(yùn)回入庫，化肥計價2００0元,款暫欠，其分錄為：

借:產(chǎn)品物資—化肥

2１00?貸：現(xiàn)金

100

應(yīng)付款

2000

例2:某合作社收獲蘋果3萬千克入庫,在生產(chǎn)過程中累計投入各種費(fèi)用250０0元。用現(xiàn)金支付入庫分級，搬運(yùn)費(fèi)500元,其分錄為：

①支付分級,搬運(yùn)費(fèi)時：

借:生產(chǎn)成本

50０

貸:現(xiàn)金

5０0

②產(chǎn)品入庫時:?借:產(chǎn)品物資—蘋果

25５00?貸:生產(chǎn)成本

２5500

例3:某合作社將庫存蘋果出售,收存款55０00元，其分錄為:

借：銀行存款

550０0

貸：經(jīng)營收入

5500０?同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:經(jīng)營支出

2１00０

貸：產(chǎn)品物資—蘋果

２1０00?（2）委托加工物資的核算?①本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。

②發(fā)給外單位加工的物資,按委托加工物資的實際成本,借“委托加工物資”,貸記“產(chǎn)品物資”等科目。?按合作社支付該項委托加工的全部費(fèi)用(加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等),借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

③加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本,借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

④本科目期末借方余額,反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。

例:某合作社將庫存蘋果20０00千克，入庫成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料,加工過程中用存款１30０0元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料150０箱,現(xiàn)以成本價入庫。其分錄為：

①產(chǎn)品出庫時：

借:委托加工物資

８０00

貸:產(chǎn)品物資—蘋果

8000?②支付包裝時：?借：委托加工物資

1３０0０?貸：銀行存款

１3００0

③加工完畢收回飲料入庫時：

借:產(chǎn)品物資—飲料

210０0?貸：委托加工物資

２1000

(3）委托代銷商品的核算

①本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。?②發(fā)給外單位銷售的商品時,按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。?③收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目;按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等,借記“經(jīng)營支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時按代銷商品的實際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目,收到代銷款時,借記“銀行存款”;貸“應(yīng)收款”科目。?④本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。?例:某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果5０00０斤,入庫成本費(fèi)用為９000元。收到代銷單位送來的代銷清單,銷售收入15000元,雙方協(xié)議支付代銷單位手續(xù)費(fèi)15００元,貨款尚未收到，其分錄為:?①產(chǎn)品出庫時:?借:委托代銷商品

900０

貸:產(chǎn)品物資

900０?②收到代銷清單時:

借：應(yīng)收款

1５00０?貨:經(jīng)營收入

15０00?同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

?借：經(jīng)營支出

９0０0?貸：委托代銷商品

９０00?③按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)：?借:經(jīng)營支出

1５0０?貸:應(yīng)收款

1500?④收到代銷款時:?借：銀行存款

1３500

貸:應(yīng)收款

13５00

（４)受托代購商品的核算?①本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。?②合作社收到代購商品款時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“成員往來”等科目。

③合作社受托采購商品時,按采購商品的價款,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。?④合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi),按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi),借記“成員往來”等科目,貸記“經(jīng)營收入”科目,收到手續(xù)費(fèi)時,借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

⑤本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。

例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款10０0元。合作社購進(jìn)棉花籽價款800元，收取代購手續(xù)費(fèi)８0元，同時將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為：?①合作社收到代購商品款時：

借：庫存現(xiàn)金

10０0?貸:成員往來

1０00?②采購商品時:?借：受托代購商品

８00?貸：庫存現(xiàn)金

800

③交付商品時:

借：成員往來

800?貸：受托代購商品

８00?④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款

借:成員往來

2０0

貸:經(jīng)營收入

80?

庫存現(xiàn)金

120?(5)受托代銷商品的核算

①本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。?②合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目,貸記“成員往來”等科目。?③合作社售出受托代銷商品時,按實際收到的價款,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目,如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格,按其差額,貸記“經(jīng)營收入”等科目;如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。?④合作社給付委托方代銷商品款時,借記“成員往來”等科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。?⑤本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。?例:某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價格為20００0元,合作社售出棉花，實際收到價款21000元,合作社按雙方協(xié)議價格200００元支付給張某。其分錄為：?①收到委托代銷商品時：

借：受托代銷商品

2０000?貸：成員往來—張某

2０00０

②銷售商品時：?借：庫存現(xiàn)金

２10０0

貸：受托代銷商品

2000０?

經(jīng)營收入

1００0?③給付成員代銷商品款時:

借:成員往來—張某

２0０0０?貸:庫存現(xiàn)金

2００0０

（四)對外投資的核算

1、合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產(chǎn)或購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。?2、合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)由理事會提交成員大會決策，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或改變成員大會的決策意見。

3、本科目核算合作社持有的各種對外投資,包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。

(五)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算?

１、合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。

２、計價原則:①購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費(fèi)等計價。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用,經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用,非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本。③產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷；預(yù)計殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時,按規(guī)定程序批準(zhǔn)后,按實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額,計入其他收支。?

3、牲畜資產(chǎn)的核算

(1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成本。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類,應(yīng)設(shè)兩個二級科目。

（２）合作社購入幼畜及育肥畜時,按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目;發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用,借記本科目(幼畜及育肥畜）,貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。?

（3）幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜),貸記本科目（幼畜及育肥畜）。?

(4）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計入本科目,借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

(5)產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷,借記“經(jīng)營支出”,貸記本科目(產(chǎn)役畜）。?

（6)幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入,借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”,貸記“經(jīng)營收入”；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借“經(jīng)營支出”,貸記本科目。?(7)本科目期末借方余額,反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。

例1:某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價值為５0000元的種豬和育肥仔豬,其中種豬價值３０0０0元，育肥仔豬價值2000０元，以銀行存款支付4０00０元,余款暫欠。其分錄為：

借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

2０0０0?

—產(chǎn)役畜

３00００

貸：銀行存款

4００00

應(yīng)付款—種豬廠

１0000?例２:某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資８00元,現(xiàn)金支付水費(fèi)60０元，其分錄為：?借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

44０0?貸：產(chǎn)品物資—飼料

300０

應(yīng)付工資

8００?現(xiàn)金

６00

例3:某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年１2月份共支付飼料價值60０0元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元,當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為:?借：經(jīng)營支出

8600

貸：現(xiàn)金

8０0

應(yīng)付工資

1８00?產(chǎn)品物資—飼料

6000

例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜,在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費(fèi)用35000元,其中飼養(yǎng)費(fèi)用1５000元,購買費(fèi)用２０000元。分錄為：?借:牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

35000

貸:牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

３5０00

例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜,賬面匯集成本共計3000０元,預(yù)計可生產(chǎn)5年,轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠嬎慵皶嫹咒洖?

每年應(yīng)攤銷的金額=30000×（1-5％）÷5=57０0元

每月應(yīng)攤銷的金額=5７0０÷１２=4７5?借:經(jīng)營支出

47５?貸:牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

475

例6:某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價款240００元,款存銀行,出售奶牛的賬面價值１6００0元。其分錄為:?①出售時：

借：銀行存款

24０00

貸:經(jīng)營收入

24０0０?②結(jié)轉(zhuǎn)成本時:?借:經(jīng)營支出

１６00０

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

16000?例7:某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭,其賬面價值３０0元。分錄為:?借:其他支出

３０0

貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜

300?４、林木資產(chǎn)的核算?（1）本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。本科目應(yīng)設(shè)置兩個二級科目。?(2)合作社購入經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目(經(jīng)濟(jì)林木）,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目;購入或或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。?(3）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,不再計入本科目,借記“經(jīng)營支出”,貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。?(4)經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi),按照直線法攤銷,借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木)。?（5)合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時,按購買價及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目,購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用,借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木）,貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

(6)非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,不再記入本科目,借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

(7）按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時，按實現(xiàn)的銷售收入,借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”;同時,按照出售林木的實際成本,借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。

(8）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益,記入“其他收支”。

(9）本科目期末借方余額,反映合作社購入或營造林木的賬面余額。?例１：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計價200０0元，以存款支付。其分錄為:?借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

２０００0?貸:銀行存款

200００?例2：合作社栽植棗樹時,用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。分錄為：?借:林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

５０００

貸:現(xiàn)金

5000?例3:合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時,領(lǐng)取庫存農(nóng)藥及化肥5００元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為:?借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

800?貸：產(chǎn)品物資

50０?現(xiàn)金

30０?例4:某蘋果合作社的蘋果樹進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫存化肥2000元，農(nóng)藥1200元,用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)240０元,應(yīng)付工資300０元。其分錄為：

借：經(jīng)營支出

８６00

貸:現(xiàn)金

2４0０?應(yīng)付工資

3000?

產(chǎn)品物資—化肥

200０?

—農(nóng)藥

1２00

例5:某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計發(fā)生各項費(fèi)用共計48０0０元,現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期，預(yù)計可正常生產(chǎn)15年,計算每年應(yīng)攤銷成本額,并做賬務(wù)處理。其分錄為:?①應(yīng)攤銷成本額的計算?每年應(yīng)攤銷成本額=4８000×(1-5%)÷１5=3040?②做當(dāng)年賬務(wù)處理時:

借：經(jīng)營支出

３040?貸:林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

30４0?例6:某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價5５００0元，李某以銀行存款支付4８0０0元，余7000元暫欠,出售果園的攤余成本為5３000元。其分錄為：?①出售時：

借:銀行存款

４８00０

成員往來—李某

7０00

貸:經(jīng)營收入

５5０00?②結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借:經(jīng)營支出

5300０?貸:林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

５3０0０

例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹1０棵，其賬面攤余價值為１50元。分錄為：

借：其他支出

１５0

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

15０

(六)固定資產(chǎn)的核算?1、固定資產(chǎn)的范圍?合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等,凡使用年限在一年以上,單位價值在5０0元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的,也可列為固定資產(chǎn)。?2、固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計折舊、固定資產(chǎn)清理4個會計科目。?３、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理:?（１）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目,貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產(chǎn),先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時,按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

例1:合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為:

①買水泵時:

借:在建工程—水泵

3000

貸:銀行存款

3０00

②支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時:?借：在建工程

３5０?貸:現(xiàn)金

3５0?③交付使用時：

借:固定資產(chǎn)—水泵

3350

貸：在建工程—水泵

33５0?例2:合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價款50０0元。其分錄為:?借：固定資產(chǎn)

5０00?貸：銀行存款

5000?(2)自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理?自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn),按建造該固定資產(chǎn)的實際成本，借記本科目,貸記“在建工程”項目。

例:合作社建辦公室３間,用銀行存款購各種材料價值３0０00元,用現(xiàn)金支付工人工資6０00元,運(yùn)雜費(fèi)４00０元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為：?①支付費(fèi)用時:?借：在建工程

4０000?貸：銀行存款

３000０?現(xiàn)金

10０00?②交付使用時:

借:固定資產(chǎn)—辦公室

4000０

貸:在建工程

4０000?（3)接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

收到捐贈的全新固定資產(chǎn),按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專項基金”科目。

例:合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺,價值6０00元。其分錄為：

借：固定資產(chǎn)—電腦

6000?貸：專項基金

6000

(4）因出售、報廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理?固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借“應(yīng)收款”、“成員住來”等,按已提折舊,借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”。?例:合作社出售農(nóng)用車一臺,賬面價３000元，已提折舊２0００元,出售時，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)40０元，雙方協(xié)議價1０00元?？钜咽铡?①轉(zhuǎn)入清理時:

借:固定資產(chǎn)清理

1000?累計折舊

2000?貸：固定資產(chǎn)

3０00?②支付清理費(fèi)用：?借：固定資產(chǎn)清理

4０0?貸:現(xiàn)金

40０?③收到固定資產(chǎn)價款時

借：現(xiàn)金

100０

貸:固定資產(chǎn)清理

１000

④結(jié)轉(zhuǎn)凈損失:?借：其他支出

40０

貸:固定資產(chǎn)清理

４00?4、累計折舊的賬務(wù)處理?①本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

②生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費(fèi)用”,貸記本科目。?③本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

5、在建工程的賬務(wù)處理?本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。

（七)無形資產(chǎn)的核算

1、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。

2、合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán)，按法律程序申請取得的商標(biāo)權(quán),按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)等實際支出，借記無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán),貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。?3、無形資產(chǎn)從使用之日起,按直線法分期平均攤銷,攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷時,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目。?4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價值。?二、負(fù)債的核算

合作社的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。?1、短期借款的核算

①本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款。

②合作社借入各種短期借款時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。?③發(fā)生的短期借款利息支出,直接計入當(dāng)期損益，借“其他支出”,貸“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

④歸還短期借款時，借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。

例：合作社從信用社借入半年期借款30００元，存入該社備用。

借:銀行存款

300０

貸:短期借款

3000

2、應(yīng)付款的核算

①本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項。包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息。?②合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”,貸本科目。?③合作社償還款項時，借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。?例:某合作社購進(jìn)棗樹苗款2５00元，款未付。

借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木

２50０

貸：應(yīng)付款

25０0

3、應(yīng)付工資的核算?①本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)助等,不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算,合作社支付給臨時人員的報酬,不通過本科目核算。

②提取工資時,根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目,貸記本科目。?③實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。?④本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額,反映合作社已提取但尚未支付的工資額。

例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn),提取管理人員工資20０0元。其分錄為:?借:管理費(fèi)用

2000

貸：應(yīng)付工資

2０0０

4、應(yīng)付盈余返還的核算?①本科目核算合作社按成員與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。

②合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案,提取返還盈余時，借記“盈余分配”,貸記本科目。實際支付時,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。?③本科目期末貸方余額,反映合作社尚未支付的盈余返還。

例:合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案,提取本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。其分錄為：

借:盈余分配

5000

貸：應(yīng)付盈余返還

5００0?5、應(yīng)付剩余盈余的核算

①本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額,以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

②合作社按交易量返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會決定分配剩余盈余時,借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實際支付時,借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。?③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。?6、長期借款的核算

長期負(fù)債包括長期借款、專項應(yīng)付款兩個科目

①本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個人借入的期限在１年以上(不含１年)的各項借款。

②合作社長期借款利息應(yīng)按期計提，借記“其他支出”,貸“應(yīng)付款”科目。?③與短期借款的不同點(diǎn)是期限不同,一年以上。

7、專項應(yīng)付款的核算

①本科目核算合作社接受國家財政直接補(bǔ)助的資金。

②合作社收到國家財政補(bǔ)助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

③合作社按照國家財政補(bǔ)助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目,貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn),農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時,借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

④本科目期末貸方余額,反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國家財政補(bǔ)助資金數(shù)額。

例：某合作社２007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財政扶持資金３00０0元，該合作社按照財政扶持資金的項目用途,全部用于購買柿樹苗。其分錄為:

①收到款時:

借:銀行存款

３０000?貸：專項應(yīng)付款

30０0０?②完成項目：?借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

30000

貸:銀行存款

30000?借:專項應(yīng)付款

30000

貸：專項基金

30０00?例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為：?借：固定資產(chǎn)

30000?貸:銀行存款

30０0０

借：專項應(yīng)付款

3０0００

貸：專項基金

3０000

不同的項目用途,記入的會計科目不同。

三、所有者權(quán)益的核算

合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。?（一)股金的核算?1、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。

2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”,按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目,按兩者之間的差額,貸記“資本公積”科目。

3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值,借記相關(guān)科目。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。

4、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。

５、本科目期末貸方余額,反映合作社實有的股金數(shù)額。

例：合作社收到某成員入股資金５0０00元,款存銀行。其分錄為:

借：銀行存款

50000

貸：股金—某成員

5000０

(二）專項基金的核算

1、本科目核算合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。?2、合作社接受國家財政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金，按實際使用國家財政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記“專項應(yīng)付款”,貨記本科目。?3、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。?4、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數(shù)額。

例:合作社收到某單位捐贈現(xiàn)金１000元。其分錄為：?借：現(xiàn)金

１000?貸：專項基金

1０00

(三)資本公積的核算

１、本科目核算合作社形成的資本公積。

2、成員入社投入貨幣資金和實物資產(chǎn)時,按實際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價值,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目,按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目,按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

3、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記本科目,貸記“股金”科目。

(四）盈余公積的核算?1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。

2、提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。

3、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損時,借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。

例:合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10％提取盈余公積，本年實現(xiàn)盈余1０000０元。其分錄為：?借:盈余分配

10000?貸:盈余公積

１０00０?(五）本年盈余的核算

1、本科目核算合作社本年度實現(xiàn)的盈余。?2、會計期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時,應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目,貸記本科目,同時將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目,貸記“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”。?3、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈盈余轉(zhuǎn)入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配——未分配盈余”科目,如為凈虧損,作相反分錄,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

(六）盈余分配的核算

1、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配和歷年分配后的結(jié)存余額。設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。?２、合作社按規(guī)定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時,按比例分配剩余盈余時,借記本科目（各項分配），貸記“盈余公積”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等科目。

3、年終,將本科目下的“各項分配”余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目。借記本科目（未分配盈余)、貸記本科目(各項分配）?！案黜椃峙洹泵骷?xì)科目應(yīng)無余額?！拔捶峙溆唷辟J方余額表示未分配的盈余。?四、損益和成本的核算

（一)收入類科目:收入的核算包括“經(jīng)營收入”和“其他收入”兩個科目。

1、經(jīng)營收入核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷,向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取得的收入。?2、其他收入核算合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。合作社實現(xiàn)收入時,根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“經(jīng)營收入”或“其他收入”科目。

（二）支出類科目?支出的核算包括“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其它支出”三個科目。?1、經(jīng)營支出核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及為成員代購代銷,向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生的支出。?2、管理費(fèi)用核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支出,包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。?３、其他支出核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”以外的其他各項支出，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失，固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失,罰款支出、利息支出等。

(三）生產(chǎn)成本的核算

１、本科目核算合作社直接組織、生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本。?２、合作社發(fā)生各項生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記“本科目”,貸記“庫存現(xiàn)金”,“產(chǎn)品物資”等科目。?３、會計期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本,借記“產(chǎn)品物資”，貸記本科目。

4、合作社提供勞務(wù)服務(wù)實現(xiàn)銷售時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。?（四）合作社的本年盈余按照下列公式計算:

本年盈余=經(jīng)營收益＋其他收入-其他支出

經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用

（五)合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前,要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出;清理財產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實完整地登記成員個人賬戶(后面附成員賬戶表樣)

第四節(jié)

會計賬簿和會計報表?一、會計賬簿?合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬。?二、會計報表?合作社應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定準(zhǔn)確、及時、完整地編制會計報表,向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報送，并按時置備于辦公地點(diǎn),供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時限和要求，及時報送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報送的三種報表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報,按規(guī)定時間報農(nóng)業(yè)部。

TVXＱ，2009-08－０711:２3:２8

?農(nóng)民專業(yè)合作社會計帳務(wù)詳解（一)

發(fā)表日期:２０08年6月1１日

出處：中國農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng)

作者：農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司經(jīng)管總站農(nóng)村集體資產(chǎn)管理處

第一講貨幣資金及應(yīng)收款項的核算

一、貨幣資金的核算?

貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同,貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜,但是,由于貨幣資金具有高度流動性,在組織會計核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。

(一）現(xiàn)金?

1、現(xiàn)金收入的核算

合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金,收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對個人的罰款,無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時,借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。

【例１】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金３0０0元備用。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

30０0

貸:銀行存款

３000?

2、現(xiàn)金支出的核算?

按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時,借記有關(guān)帳戶,貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶。

【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現(xiàn)金付訖。?

合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”帳戶的借方；同時現(xiàn)金減少,應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會計分錄

為：?

借:應(yīng)收款--張軍

１000?

貸:庫存現(xiàn)金

1000?

3、現(xiàn)金明細(xì)分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫存余額,合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”,有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類核算時,由合作社出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實際庫存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對,保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時查明原因,并進(jìn)行處理。月度終了,將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對，保證帳帳相符。?

(二)銀行存款

1、很行存款的總分類核算?

合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行會計核算,該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方,反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理,將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時,借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。

?

【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加,應(yīng)記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：?

借：銀行存款

８00

貸：庫存現(xiàn)金

800

【例4】合作社購買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計４０元，價款以銀行存款支付。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會計分錄為：?

借:管理費(fèi)用一辦公費(fèi)4０

貸：銀行存款

40?

2.銀行存款的明細(xì)分類核算?

為反映有關(guān)銀行存款收支的情況,合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù),“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。

有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。

二、應(yīng)收款項的核算?

合作社的應(yīng)收款項劃分為兩類:一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項,為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算;二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為內(nèi)部應(yīng)收款,以“成員往來”科目核算。

(一)外部應(yīng)收款項核算?

外部應(yīng)收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社外部應(yīng)收款項通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會計核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個人的各種款項,貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項，余額在借方,反映尚未收回的應(yīng)收款項。?

在“應(yīng)收款”科目下,應(yīng)按不同的外部單位和個人設(shè)置明細(xì)賬,詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項的情況。

【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市,成本20000元，售價23000元,貨款尚未收到。會計分錄為兩筆:一是應(yīng)收款增加,經(jīng)營收入增加;另外結(jié)轉(zhuǎn)成本,經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為：

借:應(yīng)收款一某超市

23000

貸:經(jīng)營收入

2300０?

同時清算成本

借:經(jīng)營支出

2000０?

貸:產(chǎn)品物資一雞蛋

20000

（二）內(nèi)部應(yīng)收款項核算

內(nèi)部應(yīng)收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算。“成員往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù),都通過本賬戶進(jìn)行會計核算。也就是說,它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項業(yè)務(wù),也核算各種應(yīng)付及暫收款項業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項和償還的各種應(yīng)付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項和收回的各種應(yīng)收及暫付款項。該賬戶各’明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額,各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。

為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況,合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項”項目內(nèi)反映,各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項”項目內(nèi)反映。

有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下：

【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料1０噸,成本１40０0元,售價14５０0元,價款暫未收到。

?

銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動,該業(yè)務(wù)同時導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時應(yīng)收款（成員往來借方)增加。會計分錄為：

借：成員往來一華豐公司

1４５00

貸：經(jīng)營收入

１4５0０?

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營成本

14000

貸：產(chǎn)品物資

14０00

【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款2０000元,用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為：?

借:成員往來一華豐公司

２００00?

貸:銀行存款

２0０00

【例8】年終,按成員大會決議,華豐生豬公司在合作社盈余分配時,按交易額比例可分１2０00元,按股本分配可分８００0元。?

借：盈余分配一未分配盈余

２0０00

貸：應(yīng)付盈余返還一華豐

12000

應(yīng)付剩余盈余一華豐

8000

將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項轉(zhuǎn)入成員往來科目。

借:應(yīng)付盈余返還一華豐

12000

應(yīng)付剩余盈余一華豐

８00０?

貸：成員往來一華豐

20000?

TVＸＱ,20０9-０8－０７11:24:００

?農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬務(wù)詳解（二)?

第二講

存貨的核算

一、存貨的概念

合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售,或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。

二、存貨的入賬價值

合作社應(yīng)按以下原則對存貨進(jìn)行計價。?

１.購入的存貨，其實際成本包括：買價(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費(fèi)用。

2.自制的存貨,按自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項實際支出計價。

３.委托外單位加工的存貨，按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計價。?

４．生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價。

5．投資者投入的存貨,按照投資各方確認(rèn)的價值計價。

6．盤盈的存貨,按同類或類似存貨的市場價格計價。

７.接受捐贈的存貨,如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本計價;如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本計價。

三、產(chǎn)品物資的核算

（一)產(chǎn)品物資的總分類核算

合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品,以及驗收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本,貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本,余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實際成本。?

(二）材料的核算

１．外購材料的核算。合作社外購材料,驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單,確定材料生產(chǎn)成本,借記“產(chǎn)品物資——材料”按支付的款項記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來”等科目。?

【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價款50０0元,貨款已用銀行存款支付。

會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料50０0

貸：銀行存款

5000

2．自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目,貸記

“生產(chǎn)成本”科目。

【例2】合作社自制的A材料驗收入庫,自制成本1000０元，會計分錄為：?

借：產(chǎn)品物資——材料１０000

貸:生產(chǎn)成本

1000０?

３.投資者投入材料核算。投資者投入的材料,按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值，借記“產(chǎn)品物資——材料”,貸記“股金”科目。

【例3】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資,雙方協(xié)議作價5000元，會計分錄為:

借：產(chǎn)品物資——材料5000?

貸:股金

５０00?

4．生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。?

【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜１0０0公斤,單價15元。會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本

1500０

貸：產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜)

1500０?

5.直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價格,借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，按實現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營收入”科目。期末,按材料實際成本借記“經(jīng)營支出”,貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例5】合作社出售材料一批,價格１0００0元，已收銀行。成本９000元，會計分錄為：?

借：銀行存款

10０00?

貸:經(jīng)營收入

１0000

期末結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營支出

9000

貸：產(chǎn)品物資

９０00?

(三)農(nóng)產(chǎn)品的核算?

農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本,如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個生產(chǎn)期間的各項實際支出,如:種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用，如果為多年生植物,如葡萄，在投產(chǎn)期之前,各項實際支出則計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值,投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品,相關(guān)費(fèi)用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本,否則，計入經(jīng)營支出。?

【例６】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費(fèi)種子30元,肥料150元,農(nóng)藥60元,人工10０元,收獲水稻５０0公斤。會計分錄為兩步,投入時作分錄:

借:生產(chǎn)成本

3４０

貸：產(chǎn)品物資

240

應(yīng)付工資

１0０?

收獲入庫后作分錄：

借:產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品

34０?

貸:生產(chǎn)成本

３40?

【例7】某葡萄合作社２00５年栽種葡萄１０畝，到2006年實際支出物資6００0０元,工資20００0元，2006年到20０7年生產(chǎn)周期實際支出物資10000元,工資5０00元。2０07年7月開始收獲,預(yù)計可正常產(chǎn)果８年。?

投產(chǎn)之前的各項開支,計人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值，會計分錄為：

借:林木資產(chǎn)——葡萄樹

８0００0

貸:產(chǎn)品物資

6000０?

應(yīng)付工資

２0０00?

2006年至２00７年生產(chǎn)周期,各項開支記人產(chǎn)品成本,會計分錄為：?

借：生產(chǎn)成本

２0000

貸:產(chǎn)品物資

150０0

應(yīng)付工資

5000?

２０07年收獲葡萄1５０00公斤,攤銷本年葡萄樹價值,會計分錄為：?

借：產(chǎn)品物資——葡萄20００0

貸:生產(chǎn)成本

２000０?

攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×（1-５％)÷8=95０0

借:經(jīng)營支出

９500

貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹

950０

銷售農(nóng)產(chǎn)品時，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”,貸記“經(jīng)營收入”科目，同時,按實際成本借記“經(jīng)營支出”,貸記“產(chǎn)品物資”科目。?

【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售,銷售價每公斤8元,貨款已全部收存銀行。會計分錄為:?

借:銀行存款

１２0０00?

貸：經(jīng)營收入

120000?

期末,結(jié)轉(zhuǎn)成本：?

借:經(jīng)營支出

2０000?

貸:產(chǎn)品物資2000０?

（四)商品核算

商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫,可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。?

1.從事商品流通合作社商品物資的核算?

合作社在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品進(jìn)價，借記“產(chǎn)品物資”,貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后,結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“經(jīng)營支出”,貸記“產(chǎn)品物資”科目。?

【例９】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2０00元，價款尚未支付。會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——山雞２000?

貸：成員往來——李義20００、

同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2200元,款存銀行。會計分錄為：?

借:銀行存款

2200

貸：經(jīng)營收人

2200?

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本:

借:經(jīng)營支出

2０0０

貸：產(chǎn)品物資

２０0０?

2.加工型合作社商品物資的核算

從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品,按實際成本,借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時,借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。?

【例１0】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料１０000箱,實際單位成本7２元,共計7２00００元，會計分錄為：?

借：產(chǎn)品物資

7２0000?

貸：生產(chǎn)成本

72０0０0

同月,上例實現(xiàn)對外銷售5000箱,每箱售價120元,會計分錄為：?

借:銀行存款600000

貸:經(jīng)營收入60０000?

月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本:?

借:經(jīng)營支出

36０0０0

貸:產(chǎn)品物資

360０00TVXQ,2００9－08-0７11:5７:18

?農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬務(wù)詳解(三)、(四)??

第三講

其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一）

一、其他存貨的核算?

（一）委托加工物資的核算

合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目,貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目,貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫,按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。?

【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝,發(fā)出半成品甲材料５0000元，輔助材料乙100００元,應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用１000元。?

(1)發(fā)出委托加工物資?

借:委托加工物資

6００0０

貸：產(chǎn)品物資——甲材料５0000?

——乙材料10000?（２)支付加工費(fèi)用

借:委托加工物資

5０0０

貸:銀行存款

5０00

（3)支付運(yùn)雜費(fèi)

借:委托加工物資

1000

貸：銀行存款

1０00?

(4)收回委托加工物資以備對外銷售

借:產(chǎn)品物資

６6000?

貸:委托加工物資

66000?

(二)委托代銷商品的核算?

合作社發(fā)給外單位銷售的商品,按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時,按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目;同時,按代銷商品的實際成本(或售價）,借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目;收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收款”科目。

【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售5０0箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元,零售價每箱５0元。協(xié)議按銷售收入的5％作為手續(xù)費(fèi)。?

發(fā)出5００箱雞蛋時,會計分錄為：

借:委托代銷商品

200０0

貸:產(chǎn)品物資

20000

收到已銷售50０箱雞蛋的清單時?

借:應(yīng)收款——中旺超市250０0

貸：經(jīng)營收入

２５000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借:經(jīng)營支出

2０000

貸：委托代銷商品

20000

提取手續(xù)費(fèi)用時

借:經(jīng)營支出

125０

貸：應(yīng)收款——中旺超市1２50

實際收到銷售款時?借：銀行存款

2375０

貸：應(yīng)收款——中旺超市23750?

（三)受托代銷商品的核算

合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目,按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額,貸記“經(jīng)營收入”等科目;如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格,按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。

【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元,貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實現(xiàn)對外銷售,每公斤2．６0元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下：

收到委托代銷產(chǎn)品時

借:受托代銷商品４800

貸：成員往來——李義4800?售出商品時

借:銀行存款

52０0?

貸：受托代銷商品4800

經(jīng)營收入400

如因市場行情發(fā)生變化，市場價每公斤２．30元，產(chǎn)品售出，則?借:經(jīng)營支出

200

銀行存款4600

貸：受托代銷商品48０0?如市場價每公斤2.４0元，則

借：銀行存款48０0

貸:受托代銷商品4800

結(jié)清與社員李義往來款項?

借：成員往來——李義480０?

貸：庫存現(xiàn)金４800

(四）受托代購商品的核算

合作社收到受托代購商品款時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。

合作社受托采購商品時,按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時,按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目;如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi),借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目,貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸