基于受托責(zé)任理論視角的基層央行內(nèi)審效能探討獲獎(jiǎng)科研報(bào)告

基于受托責(zé)任理論視角的基層央行內(nèi)審效能探討獲獎(jiǎng)科研報(bào)告隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、金融體制改革的不斷深化，基層央行內(nèi)部審計(jì)的地位和作用不斷凸顯。本文立足于受托責(zé)任理論，結(jié)合人民銀行內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，評(píng)述了內(nèi)部審計(jì)與提高效能目標(biāo)的關(guān)系，旨在提高內(nèi)部審計(jì)在央行治理體系中的理論站位，逐步由“我被審計(jì)”到“我要審計(jì)”轉(zhuǎn)變，最后，從提高效能的角度，重新審視當(dāng)前基層央行內(nèi)部審計(jì)的職能有效性，為深入挖掘內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效能的潛在職能和作用途徑提供參考。

一、央行內(nèi)部審計(jì)與受托責(zé)任理論的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上屬于受托責(zé)任的問(wèn)題，審計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，由于受托責(zé)任日益復(fù)雜，使得委托人由于受到法律、時(shí)間、空間、自身能力等條件限制，不能或無(wú)法親自監(jiān)督受托人的活動(dòng)，客觀上就存在授權(quán)委托人對(duì)受托人實(shí)行監(jiān)督的需要，這就是審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完整履行的管理控制行為，主要是圍繞受托責(zé)任中需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理這一要求而展開(kāi)的審計(jì)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)受托人的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)管理，以保證受托責(zé)任的有效執(zhí)行。其關(guān)系如下圖：

同時(shí)，我們也應(yīng)關(guān)注到，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不同階段也體現(xiàn)了受托責(zé)任理論的發(fā)展成果，即不斷地由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任;由內(nèi)部受托責(zé)任轉(zhuǎn)向外部與內(nèi)部受托責(zé)任的統(tǒng)一;由關(guān)注合法性的受托責(zé)任轉(zhuǎn)向關(guān)注效率性、經(jīng)濟(jì)性以及社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容的受托責(zé)任等。

二、內(nèi)部審計(jì)在效能方面的作用機(jī)制及簡(jiǎn)述

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自1998年增設(shè)以來(lái)，在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益等效能方面發(fā)揮了積極作用。近幾年來(lái)，為更好地為央行治理服務(wù)，人民銀行系統(tǒng)著力推進(jìn)了內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作。

（一）內(nèi)部審計(jì)在央行治理中的作用。央行治理是通過(guò)一系列制度安排，確保系統(tǒng)內(nèi)外受托責(zé)任的有效履行，而內(nèi)部審計(jì)是以監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制為手段，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)治理目標(biāo)，并最終以促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。從定義上來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由最初的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主。從理論上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)和改善所必須的一種活動(dòng)。從實(shí)踐上來(lái)看，人民銀行總行印發(fā)《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，明確指出了內(nèi)部控制是對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過(guò)程。因此可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是央行風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分，也是提高效能的有效方法和手段。

（三）內(nèi)部審計(jì)的邊際效益作用。一是監(jiān)控作用。內(nèi)審部門(mén)在基層央行對(duì)規(guī)范業(yè)務(wù)操作、約束內(nèi)部管理、加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、營(yíng)造合規(guī)文化等方面具有積極作用。二是評(píng)價(jià)作用。通過(guò)對(duì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)警示作用，評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)控制措施與成效。三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。通過(guò)實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)，審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”，使審計(jì)資源向風(fēng)險(xiǎn)突出、內(nèi)控薄弱的領(lǐng)域傾斜，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

三、人民銀行內(nèi)部審計(jì)在效能方面存在的主要問(wèn)題

（一）認(rèn)識(shí)性不夠。主要是缺乏受托責(zé)任意識(shí)。央行作為發(fā)行的銀行，承擔(dān)了社會(huì)公眾的受托責(zé)任;作為銀行的銀行，承擔(dān)著商業(yè)銀行的受托責(zé)任;作為政府的銀行，又承擔(dān)著政府的受托責(zé)任。但目前基層央行受托責(zé)任意識(shí)并不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不到位。

（二）獨(dú)立性不足。主要是審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性難以得到保證。由于現(xiàn)有體制的局限性，上級(jí)行對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理缺乏必要的監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)多為同級(jí)審計(jì)，很難對(duì)內(nèi)審工作給予積極支持和配合，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性有待提高。

（三）專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)。主要是內(nèi)審部門(mén)自身綜合能力建設(shè)不理想。一是審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備不足，多數(shù)內(nèi)審人員還未跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和人行業(yè)務(wù)的變化和要求。二是內(nèi)審手段滯后。基層央行內(nèi)審方法和手段仍主要依靠手工操作及事后監(jiān)督。三是結(jié)果運(yùn)用欠佳，審計(jì)工作中對(duì)問(wèn)題的分析有時(shí)過(guò)于表面，提出建議的針對(duì)性和建設(shè)性不強(qiáng)。

四、人民銀行內(nèi)部審計(jì)在效能建設(shè)的幾點(diǎn)建議

（一）轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，提高認(rèn)識(shí)站位。一是要提高受托責(zé)任意識(shí)，這不僅是對(duì)受托人及審計(jì)人的客觀要求，也要求委托人加大監(jiān)督力度，著力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。二是要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)理念。應(yīng)從關(guān)注財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)控制為主向關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制為主轉(zhuǎn)變;從合規(guī)性監(jiān)督為主向績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。三是在工作程序上要體現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性，在工作理念上要體現(xiàn)內(nèi)部服務(wù)性，為領(lǐng)導(dǎo)層更好地履行職責(zé)出謀劃策。

（二）完善監(jiān)督體系，提高內(nèi)審權(quán)威。保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的重要前提。一是要完善內(nèi)部控制體系，以風(fēng)險(xiǎn)防范為目標(biāo)，全面梳理現(xiàn)有制度層面存在的薄弱環(huán)節(jié)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控制度。二是要?jiǎng)?chuàng)新監(jiān)督方式。要借助信息化技術(shù)，拓展風(fēng)險(xiǎn)防控工作的信息化渠道，提高信息數(shù)據(jù)利用率;要重視非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，多渠道收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息著力提升審計(jì)效率。

（三）加強(qiáng)自身建設(shè)，提高履職水平。作為履行受托責(zé)任執(zhí)行評(píng)價(jià)的內(nèi)審部門(mén)，必須重視加強(qiáng)自身建設(shè)。一是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)?；鶎友胄幸杏?jì)劃地組織內(nèi)審人員定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，交流先進(jìn)的審計(jì)理念、方法和技巧，使其不斷適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。二是要重視審計(jì)成果的運(yùn)用質(zhì)效。從一般意義上講，受托責(zé)任是指一種報(bào)告說(shuō)明責(zé)任，是責(zé)任承擔(dān)人向有關(guān)方面說(shuō)明其行為過(guò)程與結(jié)果的責(zé)任。要建立整改跟蹤督辦制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議、意見(jiàn)的整改落實(shí)，確保審計(jì)建議得到有效采納，切實(shí)提高審計(jì)成果的利用率。

（四）利用大數(shù)據(jù)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控力。一是培養(yǎng)大數(shù)據(jù)的思維方式。增強(qiáng)各級(jí)人員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，樹(shù)立大數(shù)據(jù)理念，形成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理合力，為審計(jì)成果轉(zhuǎn)化奠定基礎(chǔ)。二是實(shí)行審計(jì)信息集中化管理。積極開(kāi)發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系