《增值稅實施條例釋義與實用指南全》

1第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。

【釋義與實用指南】

本條界定了增值稅的納稅人和征稅范圍。

增值稅的征稅范圍包括三個：①銷售貨物；②提供加工、修理修配勞務(wù)；③進口貨物。我國對貨物和勞務(wù)不是統(tǒng)一征收增值稅，而是分別征收增值稅和營業(yè)稅。當然，在勞務(wù)中，加工、修理修配勞務(wù)是例外，征收增值稅而非營業(yè)稅。

關(guān)于征稅范圍，應(yīng)注意以下解釋：貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料與主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。

納稅人的有些行為雖然從民法上看不屬于銷售貨物行為，但在稅法上仍然將其視為銷售貨物的行為，應(yīng)當征收增值稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

由于我國對貨物和勞務(wù)分別征稅，而現(xiàn)代經(jīng)濟中出現(xiàn)了大量既有貨物因素，也有勞務(wù)因素的銷售行為，對此，我國稅法將其界定為“混合銷售行為”。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅木征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。趨

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科（6輛）煤辦氣。談煤氣豎，是泡指由曾煤、歌焦碳琴、半良焦和熄重油擋等經(jīng)孩干餾仇或汽童化等衛(wèi)生產(chǎn)策過程念所得鄭氣體險產(chǎn)物闖的總池稱。帥煤氣隆的范愚圍包副括：模①猜焦爐攏煤氣乞，是承指煤途在煉遵焦爐傅中進驕行干記餾所疾產(chǎn)生卷的煤舍氣；淘②獅發(fā)生曾爐煤貿(mào)氣，扶是指江空氣夜（或虹氧氣傘）和麥少量猛的蒸勇氣將斬煤或循焦碳招、半衛(wèi)焦，斗在煤稍氣發(fā)戚生爐丙中進瑞行汽舌化所雨產(chǎn)生慚的煤言氣、待混合鞏煤氣惰、水車煤氣擾、單內(nèi)水煤婆氣、佳雙水麻煤氣護等；置③如液化盯煤氣躲，是棟指壓撕縮成退液體術(shù)的煤丙氣。壁

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域（1范1）旅圖書鄉(xiāng)、報哪紙和窮雜志憤。圖袍書、技報紙浸和雜殼志，偶是指謀采用案印刷膜工藝厲，按搜照文笨字、多圖畫蓋和線氧條原疤稿印阻刷成殼的紙街制品還。本童貨物例的范歲圍包凝括：冬①相圖書壞，是垮指由找國家斧新聞費出版后總署浴批準曠的出館版單值位出憐版，秩采用慈國家斃標準土?xí)柉B編序既的書倚籍，魯以及書圖片京；需②軋報紙廉，是犁指經(jīng)迅國家汗新聞軌出版恒總署捕批準悶，在航各省肚、自寺治區(qū)青、直彈轄市鹽新聞蟻出版萌管理致部門葬登記捕，具家有國教內(nèi)統(tǒng)怪一刊習(xí)號（誠CN上）的質(zhì)報紙釣；蜜③紹雜志峰，是稈指經(jīng)挨國家迷新聞陣出版棍總署蒸批準旱，在繩省、駛自治筒區(qū)、狗直轄忌市新闊聞出留版管青理部暈門登徑記，島具有牲國內(nèi)勾統(tǒng)一艱刊號駛（C薄N）按的刊狂物。繼教材撿配套幫產(chǎn)品撤與中鹽小學(xué)虜課本黎輔助核使用胡，包慎括各春種紙榴制品列或圖強片，劈是課清本的支必要運組成宣部分訓(xùn)。對踩納稅瓜人生轎產(chǎn)銷塌售的霉與中增小學(xué)償課本粱相配豐套的辦教材刪配套門產(chǎn)品括（包茅括各臟種紙曾制品繳或圖硬片）站，應(yīng)昆按照俗稅目但“圖嗽書”芹13兆%的嬌增值擇稅稅警率征變稅。陳

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需（1胳2）蹦飼料貫。飼間料，磨是指曬用于腿動物登飼養(yǎng)調(diào)的產(chǎn)社品或?qū)悠浼硬て方佟１臼秦浳镄嗟姆陡鑷卫ǎ旱汆l(xiāng)單一絨大宗患飼料蘭，是熟指以林一種列動物販、植給物、岔微生燦物或適礦物雪質(zhì)為囑來源賴的產(chǎn)噸品或營其副榜產(chǎn)品壟。其代范圍膛僅限升于糠兩麩、掌酒糟掃、魚輝粉、仆草飼油料、縮飼料暈及磷奪酸氫夜鈣及賢除豆鴉粕以住外的難菜籽全粕、勢棉籽碧粕、棒向日版葵粕慧、花病生粕樸等粕剖類產(chǎn)賞品。禾②事混合琴飼料創(chuàng)，是石指由皂兩種奉以上租單一役大宗忘飼料束、糧路食、降糧食照及糧臺食副獅產(chǎn)品綱及產(chǎn)奸品添廢加劑僚按照弟一定殖比例尿配置脆，其房中單趁一大決宗飼害料、雀糧食杜及糧頂食副是產(chǎn)品剝的摻陡兌比誰例不休低于遭95釘%的喝飼料活。抵③疾配合秀飼料絞，是附指根株據(jù)不白同的仙飼養(yǎng)政對象東、飼冰養(yǎng)對稻象的晃不同紐生長奔發(fā)育屠階段侮的營捷養(yǎng)需承要，歇將多踐種飼準料原吧料按聞飼料強配方覺經(jīng)工威業(yè)生跡產(chǎn)后熟，形柔成的核能滿骨足飼伐養(yǎng)動蠢物全堅部營胳養(yǎng)需神要（跑除水紛分外窗）的站飼料磨。識④震復(fù)合謊預(yù)混會料，廣是指厭能夠世按照槳國家籠有關(guān)待飼料粗產(chǎn)品黎的標洞準要耕求量含，全帽面提岸供動筍物飼陜養(yǎng)相癢應(yīng)階古段所旋需微友量元裹素（芝4種秧或以墊上）怕、維狐生素走（8污種或似以上灣），茂由微好量元疫素、攔維生形素、傳氨基鼠酸和吼非營內(nèi)養(yǎng)性社添加筆劑中衫任何泛兩類秤或兩培類以爪上的熔組分義與載順體或巾稀釋胃劑按駁一定倆比例顯配置甲的均僑勻混眾合物馬。拍⑤誼濃縮夕飼料刑，是伏指由困蛋白吐質(zhì)、吩復(fù)合驢預(yù)混粘料及貨礦物召質(zhì)等駐按一撫定比彼例配求制的追均勻么混合俊物。森直接耐用于庸動物勸飼養(yǎng)芽的糧妖食、勢飼料由添加畏劑，帶不屬湖于本巧貨物桐的范肚圍。拖骨粉研、魚宗粉按潔照“幼飼料線”征暫收增店值稅豈。寵敬物飼魔料產(chǎn)步品不帽屬于蘋免征繞增值惠稅的播飼料妨，應(yīng)同按照囑飼料垮產(chǎn)品畫13椒%的另稅率憲征收辰增值配稅。氣自舉20鄭00白年6率月1筍日榴起，替飼料插產(chǎn)品似分為閉征收短增值優(yōu)稅和研免征殼增值鋪稅兩庭類。吊進口堤和國竊內(nèi)生摔產(chǎn)的考飼料已，一肆律執(zhí)賺行同鑄樣的如征稅池或免叫稅政杏策。晉自鏟20管00翅年6帳月1倚日踢起，詞豆粕曲屬于億征收壟增值園稅的捷飼料喘產(chǎn)品遺，進蘇口或橡國內(nèi)伏生產(chǎn)拿的豆孤粕，子均按祥13亂%的血稅率齊征收宏增值伍稅。易其他脅粕，愁屬于般免稅位飼料個產(chǎn)品茫，免糊征增燃值稅升，已尼征收俯入庫緩的稅桿款做染退庫答處理云。自躍20他03性年1各月1違日奉起，勒對飼猾用魚薦油產(chǎn)甩品按培照現(xiàn)墾行“夢單一摩大宗雪飼料暖”的鴉增值池稅政湖策規(guī)黎定，止免征斗增值槍稅。印礦物默質(zhì)微億量元客素舔涼磚，繳是以占四種親以上堂微量攻元素蔬、非協(xié)營養(yǎng)置性添似加劑般和載扁體的抖原料強，經(jīng)悔高壓拔濃縮轟制成誦的塊凳狀預(yù)臂混物檔，可寇供牛罷、羊籮等牲慣畜直勵接食牙用，嘴應(yīng)按慨照“薄飼料耽”免蛙征增謊值稅濟。自染20咳07趨年1趙月1楊日適起，掏對飼屋料級茫磷酸蝦二氫京鈣產(chǎn)演品可本按照鞭現(xiàn)行山“單痰一大納宗飼娛料”欺的增綠值稅目政策冰規(guī)定皆，免屬征增僵值稅熄。包

叫

落（1妖3）昌化肥捏?；瘬尫剩Ｊ侵冈附?jīng)化父學(xué)和械翼加工河制成槳的各得種化翅學(xué)肥革料。喝化肥朝的范寫圍包靈括：亞①鉆化學(xué)交氮肥賺，主塑要品撤種有批尿素爪和硫喘酸銨示、硝乘酸銨測、碳齡酸氫浩銨、渴氯化涌銨、挖石灰西氨、俗氨水曠等。牲②耗磷肥詠，主挖要品仔種有勝磷礦舍粉、塑過磷討酸鈣跳（包媽括普葉通過坦磷酸冷鈣和窯重過磁磷酸型鈣兩宿種）鋼、鈣丙鎂磷砌肥、村鋼渣哪磷肥泄等。罰③史鉀肥蔽，主己要品俱種有檢硫酸拌鉀、工氯化蓄鉀等孤。恭④錯復(fù)合首肥料借，是絹指用貧化學(xué)鄉(xiāng)方法桑合成言或混沙配制豎成含匆有氮債、磷棕、鉀冤中的榮兩種賢或兩摟種以百上的鳴營養(yǎng)懇元素術(shù)的肥挑料。像含有末兩種揭的稱解二元鄭復(fù)合損肥，爸含有華三種展的稱冰三元旗復(fù)合巧肥料隸，含版三種雅元素類和某倦些其織他元頁素的陸稱多膜元復(fù)評合肥既料。填主要銹產(chǎn)品宜有硝設(shè)酸磷帥肥、鉤磷酸陷銨、牛磷酸呢二氫羞鉀肥陸、鈣滔鎂磷油鉀肥紅、磷小酸一荒銨，稅磷粉蓮二銨抄，氮替磷鉀料復(fù)合臨肥等逐。另⑤益微量組元素你肥，鍋只指廢含有互一種籠或多梁種植殖物生盼長所醒必需源的，搏但需肺要量箭又極質(zhì)少的珍營養(yǎng)臘元素沫的肥悔料，勝如硼鄉(xiāng)肥、抖錳肥確、鋅始肥、尊銅肥全、鉬叉肥等桑。只⑥夫其他裝肥，晚是指肚上述恭列舉什以外礙的其司他化蒙學(xué)肥塔料。圈

驅(qū)

支(1攝4)目農(nóng)藥說。農(nóng)咬藥，牢是指喜用于臘農(nóng)林噴業(yè)防戲治病氣蟲害首、除僑草及請調(diào)節(jié)紋植物拖生長愈的藥太劑。施農(nóng)藥放包括倒農(nóng)藥覺原藥依和農(nóng)顫藥制陸劑。錘如殺習(xí)蟲劑捐、殺宮菌劑面、除刃草劑遼、植扔物生嚼長調(diào)苦節(jié)劑偶、植軌物性諷農(nóng)藥珍、微宿生物谷農(nóng)藥會、衛(wèi)造生用終藥，堆以及雙其他平農(nóng)藥列原藥戰(zhàn)、制惠劑等注。陸

注

蘇（1雷5）退農(nóng)膜本。農(nóng)認膜，職是指隱用于農(nóng)農(nóng)業(yè)幼生產(chǎn)韻的各里種地縮膜、叮大棚醒膜。愧

歸

愁(1倍6)寒農(nóng)機償。農(nóng)噴機，及是指泛用于憐農(nóng)業(yè)舊生產(chǎn)渴(包蛋括林追業(yè)、謀牧業(yè)燥、副繼業(yè)、亂漁業(yè)悶)的挺各種綿機器晝和機肅械化淡和半習(xí)機械地化農(nóng)墾具，膊以及裂小農(nóng)鋪具。炮農(nóng)機染的范剝圍包岔括：務(wù)①內(nèi)拖拉飾機，溜是指帖以內(nèi)氧燃機域為驅(qū)拒動牽窮引機告具從徐事作澆業(yè)和壓運載購物資死的機脆械，灑包括儀輪拖泳拉機亡、履談帶拖漂拉機邊、手狀扶拖聞拉機觀和機擇耕船貴。扭②莫土壤調(diào)耕整雀機械釣，是遙指對雷土壤腿進行俱耕翻扶整理壟的機營械，柄包括織機引鉤犁、洋機引云耙、宮旋耕披機、路鎮(zhèn)壓沾器、門聯(lián)合貧整地階器、辰合壤午器和伐其他遵土壤鼻耕整丸機械遼。累③阿農(nóng)田成基本羞建設(shè)葵機械暫，是煩指從布事農(nóng)柿田基吳本建冠設(shè)的競專用榜機械沉，包兼括開風(fēng)溝筑善埂機殿、開幣溝鋪懷管機漿、鏟摧拋機狼、平透地機零和其呢他農(nóng)柱田基肯本建垮設(shè)機軟械。民④珍種植低機械亞，是高指將刺農(nóng)作食物種傭子或享秧苗恥移植奉到適沖于作殲物生脈長的夫苗床鍵機械淡，包燙括播逗作機胃、水胞稻插旦秧機凱、栽卵植機殲、地奮膜覆羞蓋機閱、復(fù)障式播色種機刮和秧箱苗準吹備機戚械。慣⑤蠶植物姜保護案和管趟理機豆械，前是指槍農(nóng)作藏物在沾生長統(tǒng)過程暖中的私管理狀、施伸肥、期防治濃病蟲童害的紐機械黃，包倉括機槐動噴才粉機廚、噴暫霧機框(器壺)、少彌霧曬噴粉徑機、藏修剪跪機、丹中耕便除草逼機、棄播種悟中耕悶機、罰培土溜機具全和施盈肥機嫩。垂⑥予收獲匹機械僚，是殼指收驗獲各敘種農(nóng)架作物具的機愉械，遲包括迅糧谷恰、棉登花、羊薯類播、甜駛菜、死甘蔗夢、茶新葉、鼻油料握等收艦獲機慎。關(guān)⑦俘場上漫作業(yè)辛機械瓜，是問指對則糧食翼作物助進行卷脫?；?、清劈選、旋烘干之的機移械設(shè)象備，種包括雞各種嬸脫粒泉機、瞞清選堵機、沃糧谷墳干燥漏機和的種子誰精選方機。伍⑧蛙排灌奇機械均，是比指用趨于農(nóng)蜜牧業(yè)漆排水沾、，霸灌溉榆的各邊種機畫械設(shè)我備，照包括然噴灌甘機、鞏半機抱械化饑提水講機具摸和打械井機猶。警⑨浸農(nóng)副展產(chǎn)品耳加工型機械奮，是序指對踩農(nóng)副診產(chǎn)品適進行呀初加絲工，蒼加工愿后的叢產(chǎn)品書仍屬發(fā)農(nóng)副殿產(chǎn)品晉的機忙械，荷包括窯茶葉休機械般、剝鎖殼機悉械、班棉花墳加工茅機械膛(包祖括棉炎花打酷包機捉)、劃食用場菌機糞械(認培養(yǎng)謝木耳穗、蘑湯菇等拾)和碗小型保糧谷錯機械掩；以陡農(nóng)副槳產(chǎn)品碼為原悄料加巧工工章業(yè)產(chǎn)私品的積機械屢，不百屬于植本貨鬼物的問范圍棄。茄⑩背農(nóng)業(yè)鄭運輸向機械臂，是共指農(nóng)蛛業(yè)生敬產(chǎn)過姻程中毒所需停的各產(chǎn)種運競輸機愧械，蜓包括陜?nèi)肆塑?寨不包芝括三贏輪運口貨車漠)、基畜力庸車和再拖拉洲機掛潔車；悠農(nóng)用虎汽車械，不統(tǒng)屬于眉本貨辰物的貼范圍饞。繁?輸畜牧謊業(yè)機持械，乞是指懇畜牧怠業(yè)生洗產(chǎn)中切所需飼的各孫種機角械，廈包括蘋草原收建設(shè)就機械歐、牧火業(yè)收該獲機趨械、延飼料柄加工龜機械磁、畜參禽飼匠養(yǎng)機削械和松畜產(chǎn)禾品采豎集機發(fā)械。迫?蔑漁業(yè)航機械厭，是息指捕犁撈、沙養(yǎng)殖充水產(chǎn)注品所握用的孔機械蟲，包口括捕風(fēng)撈機熟械、襪增氧宅機和基餌料森機；止機動袖漁船透，不券屬于荒本貨寺物的種范圍點。悉?字林業(yè)甲機械英，是套指用亦于林閘業(yè)的足種植殲、育榮林的姿機械舅，包特括清爬理機您械、岡育林企機械租和樹恐苗栽替植機脅械；舌森林垃砍伐眉機械冤和集域材機烘械，餅不屬徒于本舌貨物目征收浩范圍狹。垃?襪小農(nóng)滾具，挑包括凳畜力劇犁、銜畜力搜耙、項鋤頭吉和鐮臂刀等粒農(nóng)具昂；農(nóng)砌機零捷部件充，不殲屬于架本貨濁物的摟征收下范圍掌。不狐帶動白力的姜手扶飲拖拉佛機滔(也雜稱“培手扶咐拖拉拾機底低盤’園’)布和三予輪農(nóng)溜用運卵輸車欲(指吐以單叔缸柴提油機問為動祖力裝宜置的北三個慧車輪撒的農(nóng)墾用運控輸車駁輛)蝕屬于養(yǎng)“農(nóng)慕機’禍’，盲應(yīng)按脖有關(guān)帽“農(nóng)悠機’冤’的牌增值右稅政舉策規(guī)臭定征袍免增油值稅集。

(17)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率由17％調(diào)整為13％。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：①糧食。②蔬菜，是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物；經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍；各種蔬菜罐頭(罐頭，是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品)，不屬于本貨物的征稅范圍。③煙葉，是指各種煙草的葉片和經(jīng)過簡單加工的葉片。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。曬煙葉，是指利用太陽能露天曬制的煙葉；晾煙葉，是指在晾房內(nèi)自然干燥的煙葉；初烤煙葉，是指煙草種植者直接烤制的煙葉，不包括專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。④您茶葉橫，是蹈指從陷茶樹納上采穩(wěn)摘下些來的炊鮮葉洪和嫩市芽(旨即茶就青)爸，以哥及經(jīng)輪吹干雷、揉妥拌、咽發(fā)酵奸、烘抖干等慚工序趨初制阿的茶嫂。本逢貨物校的征唐稅范急圍包每括各垂種毛佛茶(脾如紅警毛茶躲、綠形毛茶亮、烏協(xié)龍毛霞茶、翁白毛庭茶、兔黑毛仇茶等微)；慕精制開茶、貍邊銷撥茶及僅摻兌等各種躁藥物價的茶嘴和茶倡飲料碗，不丹屬于魄本貨背物的絲征稅家范圍漂。拾⑤獸園藝墊植物詳，是已指可盡供食柱用的唯果實腦，如價水果感、果參干(藥如荔儲枝干仗、桂蛙圓干檢、葡煮萄干顏等)災(zāi)、干差果、叼果仁利、果堂用瓜確(如序甜瓜習(xí)、西荒瓜、眠哈密愉瓜等繼)，躁以及定胡椒史、花槍椒、品大料遍、咖格啡豆控等；繁經(jīng)冷鍬凍、肆冷藏樸、包甘裝等聾工序蔬加工亂的園疾藝植抽物，煙也屬越于本吊貨物孕的征占稅范開圍；棋各種殼水果泛罐頭小，果常脯，并蜜餞乳，炒絕制的嬸果仁克、堅珠果，徑碾磨唯后的查園藝瀉植物薦(如厘胡椒酸粉、電花椒和粉等襖)，碎不屬蝦于本糠貨物最的征繳稅范觀圍。滋⑥份藥用緊植物靜，是駱指用晶作中晴藥原最藥的遙各種牢植物月的根賊、莖本、皮評、葉劑、花瓣、果誘實等勒；利混用上來述藥窩用植偉物加稅工制購成的認片、桑絲、鄙塊、箏段等熱中藥奴飲片蓮，也斗屬于納本貨釘物的驗征稅鎮(zhèn)范圍禍；中葬成藥我，不地屬于蕉本貨靈物的素征稅低范圍闊。默⑦婚油料助植物詠，是拴指要礎(chǔ)用作振榨取緩油脂災(zāi)的各棟種植餃物的考根、尚莖、控葉、堡果實弊、花淹或者叢胚芽枯組織姥等初跟級產(chǎn)惡品，普如菜津籽(隆包括項芥菜軌籽、何花生轎、大濁豆、君葵花懇籽、腐蓖麻償籽、淋芝麻重籽、晴胡麻結(jié)籽、懇茶籽捕、桐百籽、敲橄欖腥仁、央棕櫚攻仁、袋棉籽那等)榴；提蝕取芳偶香油響的芳慮香油醫(yī)料植盡物，說也屬償于本針貨物牛的征需稅范孕圍。件⑧常纖維棒植物關(guān)，是宣指利餡用其割纖維說作紡喚織、蘋造紙?zhí)圃辖倩蛘卟死K索菠的植慚物，孟如棉遲(包只括籽撿棉、球皮棉姨、絮靈棉)箱、大貨麻、第黃麻割、槿卷麻、擱苧麻希、苘轟麻、然亞麻貫、羅惠布麻帖、蕉你麻、鋸劍麻明等；論棉短殺絨和悲麻纖劑維經(jīng)惜脫膠抄后的畏精干印(洗奸)麻玻，也疲屬于潛本貨筋物的巧征稅目范圍盼。晚⑨界糖料隸植物核，是邪指主貨要用蛇作制聞糖的麗各種訴植物傍，如銹甘蔗盜、甜孤菜等樸。直⑩做林業(yè)步產(chǎn)品知，是伙指喬公木、肺灌木互和竹停類植說物，彎以及斥天然墾樹脂鍛、天勺然橡耗膠。似林業(yè)皺產(chǎn)品創(chuàng)的征技稅范牲圍包較括：晌a．監(jiān)原木綁，是蘋指將割砍伐椅倒的葵喬木歉去其云枝芽造、梢究頭或藏者皮艷的喬膨木、爬灌木杜，以銀及鋸旁成一遭定長懂度的女木段池；鋸竟材，端不屬什于本巖貨物鄉(xiāng)的征帥稅范禍圍。曾b．轟原竹做，是邊指將慈砍倒梳的竹倡去其曬枝、跪梢或菌者葉陳的竹虧類植率物，庸以及別鋸成犬一定配長度泛的竹匹段。剖c．需天然耐樹脂跡，是膊指木圓科植適物的診分泌抓物，休包括進生漆潔、樹四脂和森樹膠娘，如婚松脂槐、桃拐膠、哲櫻膠肆、阿千拉伯開膠、網(wǎng)古巴劉膠、價天然絮橡膠逝(包狹括乳哪膠和瞞干膠斥)等串。d醬．其讓他林蒙業(yè)產(chǎn)艱品，夏是指扶除上毛述列著舉林惜業(yè)產(chǎn)睜品以涼外的慘其他憶各種填林業(yè)則產(chǎn)品挽，如串竹筍拋、筍壽干、吉棕竹惰、棕產(chǎn)櫚衣列、樹俊枝、肯樹葉戶、樹象皮、糊藤條補等；盯鹽水虧竹筍藍，也碧屬于伴本貨乳物的殲征稅忠范圍賺；竹雕筍罐古頭，撓不屬怖于本切貨物嚇的征姜稅范盾圍。求?遙其他箏植物輸；是慣指除賤上述筑列舉土植物貿(mào)以外凍的其壟他各投種人旺工種載植和應(yīng)野生思的植蘭物，棋如樹緩苗、行花卉我、植憂物種添子、糊植物拼葉子于、草眼、麥馬秸、鞏豆類叔、薯查類、咳藻類船植物眼等；途干花乞、干挖草、郊薯干專、干瑞制的木藻類血植物娃、農(nóng)芒業(yè)產(chǎn)壽品的銷下腳鍬料等掀，也付屬于艷本貨綠物的矩征稅脆范圍吵。戒?蒸水產(chǎn)煌品，住是指谷人工期放養(yǎng)板和人愉工捕全撈的巧魚、炕蝦、院蟹、支貝類庫，棘釘皮類刮、軟爪體類礙、腔角腸類虹、海學(xué)獸類砌動物豈。本涼貨物克的征犁稅范欺圍包仇括魚藍、蝦完、蟹宜、鱉獻、貝見類、慚棘皮戴類、罩軟體迫類、牲腔腸身類、識海獸其類、城魚苗脆(卵瞇)、超蝦苗玻、蟹姿苗、雪貝苗彩(秧撞)，攜以及產(chǎn)經(jīng)冷虜凍、扇冷藏籍、鹽設(shè)漬等斷防腐飯?zhí)幚砻芎桶鼮⒀b的左水產(chǎn)袖品；療干制噴的魚揪、蝦雜、蟹燥、貝祝類、凝棘皮辯類、規(guī)軟體源類、兇腔腸艙類，光如干怖魚、漲干蝦觸、干榴蝦仁戴、干噸貝等嫂，以躍及未成加工叨成工湯藝品止的貝不殼和識珍珠僻，也蓄屬于營本貨兔物的縱征稅裳范圍哄；熟搏制的汪水產(chǎn)桌品和教各類肅水產(chǎn)越品的墾罐頭紹，不另屬于蜜本貨物物的肺征稅菊范圍啟。乒?蚊畜牧懂產(chǎn)品吐，是遍指人翻工飼邪養(yǎng)、有繁殖叮取得牧和捕塘獲的潑各種玩畜禽總。本憐貨物單的征竄稅范學(xué)圍包及括：滋a．啄獸類篩、禽科類和簡爬行機類動丘物，窗如牛隙、馬腸、豬會、羊怒、雞腰、鴨持等。特b．適獸類迎、禽句類和杠爬行欲類動豪物的納肉產(chǎn)繪品，務(wù)包括白整塊起或者費分割搖的鮮魚肉、辛冷藏昌或者記冷凍蜘肉、系鹽漬壓肉，謹獸類燭、禽跪類和巧爬行貨類動匪物的穩(wěn)內(nèi)臟挪、頭營、尾決、蹄欄等組妹織；篇各種眾獸類釀、禽檢類和婚爬行蔬類動述物的泛肉類遵生制敵品．厚，如佳臘肉橡、腌須肉、浸熏肉趁等，社也屬艘于本輪貨物己的征攏稅范卷圍；落各種波肉類劈罐頭搖和肉妄類熟示制品投，不畝屬于危本貨絞物的厘征稅施范圍戶。c狠．蛋休類產(chǎn)恐品，者是指柏各種演禽類殊動物洗和爬授行類允動物隙的卵顆，包柔括鮮貍蛋和蟲冷藏領(lǐng)蛋；碑經(jīng)加渠工的蜻咸蛋蕉、松叉花蛋捷、腌北制的角蛋等甲，也沿屬于況本貨錫物的鬼征稅識范圍差；各搶種蛋愚類的玉罐頭沒，不摘屬于夫本貨道物的瓜征稅漫范圍坐。d建．鮮研奶，鋼是指助各種熄哺乳辱類動雨物的主乳汁蔥和經(jīng)點凈化四、殺掩菌等廟加工動工序蛛生產(chǎn)可的乳曬汁；網(wǎng)用鮮眉奶加跟工的蒸各種暴奶制團品，墾如酸仙奶、鵲奶酪吸、奶嘴油等足，不劍屬于杯本貨曾物的唉征稅態(tài)范圍軌。響?因動物睡皮張極，是靠指從喬各種清動物相(獸挺類、右禽類紗和爬湊行類技動物你)身件上直逆接剝行取的鍛，未突經(jīng)鞣秧制的繞生皮縮和生席皮張圣；將爺生皮晝和生修皮張謝用清麗水、截鹽水延或者燥防腐朽藥水蘋浸泡幻、刮杠里、亞脫毛擔、曬趴干或該者熏冒干，餅未經(jīng)儀鞣制米的，巡也屬歷于本戚貨物盼的征仙稅范添圍。郵?鞭動物轎毛絨啞，是豎指未襖經(jīng)洗彼凈的霸各種孩動物珍的毛換發(fā)、折絨發(fā)薄和羽活毛；每洗凈彎毛、績洗凈墻絨等康，不嗚屬于腸本貨怕物的榴征稅死范圍四。車其拜他動己物組孕織，得是指蹈上述龍列舉允以外遠的獸擠類、誠禽類敘和爬躲行類呈動物喊的其響他組凈織，毫以及飽昆蟲怠類動給物。扁包括晉：a婦．蠶拍繭，惕包括培鮮繭祝、干剛繭和橡蠶蛹菠；b泡．天饑然蜂帖蜜，圈是指賣采集禁的未廢經(jīng)加燦工的普天然存蜂蜜董、鮮亮蜂王圣漿等相；c滋．動狡物樹柴脂，辛如蟲卷膠等殼；d禮．其攔他動否物組革織，獸如動湖物骨跟、殼怨、獸巾角、牌動物形血液慨、動腳物分絡(luò)泌物歇、蠶雨種等閘。

(18)音像制品和電子出版物。自2007年1月1日起，將音像制品和電子出版物的增值稅稅率由17％下調(diào)至13％。音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機、導(dǎo)航儀，以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。電子出版物載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD—I、照片光盤Photo—CD、高密度只讀光盤DVD—ROM、藍光只讀光盤HD—DVDROM和BDROM等)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤CD—R、一次寫入高密度光盤DVD—R、一次寫入藍光光盤HD—DVD／R，BD—R等)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD—RW、可擦寫高密度光盤DVD—RW、可擦寫藍光光盤HDDVD—RW和BD—RW、磁光盤Mo等)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS—MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-Flash卡、記憶棒等)和各種存儲芯片。

(19)鹽。自2007年9月1日起，鹽適用增值稅稅率由17％統(tǒng)一調(diào)整為13％。鹽，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。

(20)二甲醚。自2021年7月1日起，二甲醚按13％的增值稅稅率征收增值稅。二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。

(21)生皮、生毛皮等動物皮張類商品。自2007年4月1日起，對生皮、生毛皮等動物皮張類商品(參見表2—1)的進口環(huán)節(jié)增值稅按13％的稅率計征。表2—1

按13％稅率計征進口環(huán)節(jié)增值稅的動物皮張類商品稅目商品名稱41．01生牛皮(包括水牛皮)、生馬皮(鮮的、鹽腌的、干的、石灰浸漬的、浸酸的或以其他方法保藏，但未鞣制、未經(jīng)羊皮紙化處理或進一步加工的)，不論是否去毛或剖層4101．2021經(jīng)退鞣處理的，完全干燥的每張重量不超過8千克，干鹽腌的不超過10千克，鮮的、濕鹽腌的或以其他方法保藏的不超過16千克的整張牛皮4101．2021完全干燥的每張重量不超過8千克，干鹽腌的不超過10千克，鮮的、濕鹽腌的或以其他方法保藏的不超過16千克的整張其他牛皮4101．2021完全干燥的每張重量不超過8千克，干鹽腌的不超過10千克，鮮的、濕鹽腌的或以其他方法保藏的不超過16千克的整張馬皮4101．5011經(jīng)退鞣處理的，重量超過16千克的整張牛皮4101．5019重量超過16千克的整張其他牛皮4101．5020重量超過1§千克的整張馬皮4101．9011經(jīng)退鞣處理的其他牛皮，包括整張或半張的背皮及腹皮4101．9019其他牛皮，包括整張或半張的背皮及腹皮4101．9020其他馬皮，包括整張或半張的背皮及腹皮41．02綿羊或羔羊生皮(鮮的、鹽腌的、干的、石灰浸漬的、浸酸的或經(jīng)其他方法保藏，但未鞣制、未經(jīng)羊皮紙化處理或進一步加工的)，不論是否帶毛或剖層4102．1000帶毛的綿羊或羔羊生皮4102.2110經(jīng)退鞣處理的，浸酸的不帶毛的綿羊或羔羊生皮4102.2190其他浸酸的不帶毛的綿羊或羔羊生皮4102．2910經(jīng)退鞣處理的，不帶毛的綿羊或羔羊生皮4102．2990其他不帶毛的綿羊或羔羊生皮41.03其他生皮(鮮的、鹽腌的、干的、石灰浸漬的、浸酸的或以其他方法保藏，但未鞣制、未經(jīng)羊皮紙化處理或進一步加工的)，不論是否去毛或剖層4103．2000爬行動物生皮4103．3000生豬皮4103．9011經(jīng)退鞣處理的山羊板皮4103．9019其他山羊板皮4103．9021經(jīng)退鞣處理的其他山羊或小山羊生皮4103．9029其他山羊或小山羊生皮4103．9090其他動物生皮43.01生毛皮(包括適合加工皮貨用的頭、尾、爪及其他塊、片)，但稅號41．01、41．02或41．03的生皮除外4301.1000整張水貂皮，不論是否帶頭、尾或爪4301．300下列羔羊的整張毛皮，不論是否帶頭、尾或爪：阿斯特拉罕、喀拉科爾、波斯羔羊及類似羔羊，印度、中國或蒙古羔羊4301．6000整張狐皮，不論是否帶頭、尾或爪4301．8010整張兔皮，不論是否帶頭、尾或爪4301．．8090整張的其他毛皮，不論是否帶頭、尾或爪4301.9010適合加工皮貨用的黃鼠狼尾4301.9090其他適合加工皮貨用的頭、尾、爪及其他塊、片需要強調(diào)的是，根據(jù)舊《增值稅暫行條例》以及相關(guān)稅收政策規(guī)定，金屬礦采選產(chǎn)品以及非金屬礦采選產(chǎn)品也適用13％的稅率，但自2021年1月1日起，這些產(chǎn)品全部適用17％的稅率。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品。①黑色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工開采的供提取鐵、錳、鉻金屬的原礦和經(jīng)過選礦工序生產(chǎn)的礦砂和礦粉。將原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒生產(chǎn)的人造富礦(包括燒結(jié)礦、球團礦)，也屬于“黑色金屬礦采選產(chǎn)品’’的征收范圍。②有色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工采選的供提取鐵、錳、鉻金屬以外的其他金屬礦的天然礦石、礦砂和礦粉，不包括經(jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物。將有色金屬原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒后的有色金屬焙燒礦，也屬于“有色金屬礦采選產(chǎn)品"的征收范圍。

非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。①非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂和礦粉，不包括經(jīng)煅燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。未經(jīng)加工的建筑用天然材料，也屬于“非金屬礦采選產(chǎn)品’’的征收范圍。②煤炭，是指直接從地下開采出來的原煤和經(jīng)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤和選煤。在開采、洗選和運輸過程中產(chǎn)生的落地煤、石煤、手揀煤、風(fēng)化煤、煤泥等，也屬于“煤炭’’的征收范圍。

1994年稅制改革時，部分礦產(chǎn)品仍實行計劃價格和計劃調(diào)撥，歷史遺留問題較多，經(jīng)國務(wù)院批準，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17％調(diào)整為13％。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少繳的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降。為公平稅負，規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17％。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環(huán)節(jié)之間會發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。第三條

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

【釋義與實用指南】

本條規(guī)定了納稅人從事不同稅率經(jīng)營的核算要求。由于我國增值稅規(guī)定了三種稅率，而法律允許納稅人從事多種經(jīng)營，因此，同一納稅人有可能從事適用不同稅率的經(jīng)營項目，此時，為了準確計算納稅人的應(yīng)納稅額就必須要求納稅人分別核算適用不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。為了給納稅人提供進行核算的動力以及懲罰那些沒有分別核算的納稅人，稅法規(guī)定，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第四條

除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

【釋義與實用指南】

本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計算方法。

從理論上講，增值稅應(yīng)納稅額計算方法包括加法、減法和稅額抵扣法三種方法。目前世界各國普遍采用的是稅額抵扣法，也就是納稅人在購進貨物時按照銷售額全額納稅(構(gòu)成進項稅額)，在銷售貨物時也按照銷售額全額納稅(構(gòu)成銷項稅額)，但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物在納稅人手中的增值部分征稅。我國也是采取這一計算方法。當銷項稅額小于進項稅額時，有些國家規(guī)定納稅人可以申請退稅，我國目前并不允許退稅，只是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第五條

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

【釋義與實用指南】

本條規(guī)定了銷項稅額的計算公式。銷項稅額就是納稅人銷售貨物時向購買方收取的增值稅稅額其計算公式是銷售額乘以稅率。這里需要強調(diào)的是，計算銷項稅額的銷售額必須是不含增值稅的銷售額。第六條

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。

【釋義與實用指南】本條規(guī)定了納稅人銷售額的計算方法。銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、獎勵費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并人銷售額計算應(yīng)納稅額。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，各種價外費用均應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算為不含稅收人再并入銷售額計算銷項稅額。

下列項目不包括在銷售額內(nèi)：①向購買方收取的銷項稅額。②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。③同時符合以下條件的代墊運費：a．承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；b．納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅：①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準；②開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]827號)規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并人銷售額征稅。

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算。納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照稅法規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。

供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。關(guān)于向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。應(yīng)沖減進項稅額的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第七條

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

【釋義與實用指南】

本條規(guī)定了在納稅人低價銷售時稅務(wù)機關(guān)的核定權(quán)。增值稅銷項稅額是根據(jù)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價格來計算的，如果納稅人故意壓低銷售價格，就會導(dǎo)致減少銷項稅額，進而減少增值稅的應(yīng)納稅額。如果納稅人壓低價格沒有正當理由，也就是說，目的是為了少納稅，稅務(wù)機關(guān)可以按照正常交易價格來核定納稅人的銷售額。另外，在稅法規(guī)定的視同銷售行為的情況下，由于納稅人并沒有發(fā)生銷售行為，因此也就沒有銷售價格，同樣需要稅務(wù)機關(guān)來核定納稅人的銷售額。

納稅人有《增值稅暫行條例》第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。

組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。組成計稅價格公式中的成本利潤率為10%。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本，如果銷售自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成本；如是銷售外購貨物的，為實際采購成本。

需要強調(diào)的是，納稅人低價銷售并不限于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)同樣可以由稅務(wù)機關(guān)來核定銷售額。第八條納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予以銷項稅額中抵扣：

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率

準予低扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

【釋義與實用指南】

本條規(guī)定了增值稅進項稅額的確定方法。

新《增值稅暫行條例》比舊《增值稅暫行條例》增加了關(guān)于運輸費用抵扣的制度，并且完善了關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品抵扣的制度。

一般情況下，應(yīng)當根據(jù)納稅人取得的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書所記載的增值稅額來確定進項稅額。納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

在購進農(nóng)產(chǎn)品的情況下，由于農(nóng)民等銷售者無法提供增值稅專用發(fā)票，因此，采取用買價乘以13%的扣除率的方法來計算進項稅額。買價，是指納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款，也就是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。

在支付運輸費用的情況下，由于運輸企業(yè)繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅，因此，運輸企業(yè)也無法開具增值稅專用發(fā)票，此時，按照運輸費用金額乘以7%的扣除率的方法來計算進項稅額。一般情況下，運費抵扣需要具備以下條件：①支付運費的企業(yè)必須是增值稅一般納稅人。②必須取得運費結(jié)算單據(jù)，（即運費發(fā)票）。③準予作為抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具套全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。④承運人開出的運費發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者與發(fā)票的持有人是同一人。⑤準予計算抵扣進項稅額的貨物運輸金額。在日常的運輸發(fā)票上，除了運費和建設(shè)基金外，一般還有裝卸費、保險費等項目，但在所有的項目中，只有運費和建設(shè)基金可以抵扣，其他一律不得抵扣。⑥納稅人必須依法保管好這些運費發(fā)票。⑦發(fā)票必須是當期的。所謂“當期”，是指該運費所對應(yīng)的貨物應(yīng)在本期計算繳納銷項稅額或準予抵扣進項稅額，若相應(yīng)的貨物不屬于本期，則無論是否依法取得并保管發(fā)票，均不得抵扣。從2003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)（以下簡稱貨物運輸業(yè)）發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。凡已委托給其他部門管理的，必須依法收回。從2003年11月1日起，提供貨物運輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認定方可開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記帳憑證和增值稅抵扣憑證。從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。對比對異常情況進行核查，并對違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位進行處罰。增值稅一般納稅人在申報抵扣2003年11月1日起取得的運輸發(fā)票增值稅進項稅額時，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局填報《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙制文件及電子信息，未報送的其進項稅額不得抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應(yīng)當自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。納稅人取得的2007年1月1日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。納稅人取得的2006年12月31日以前開具的舊版貨運發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。自2007年4月1日起，舊版貨運發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照《煙葉稅暫行條例》及《財政部國家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(財稅[2006]64號)規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10％計算。計算公式如下：煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10％)，煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20％)，準予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率。

自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，屬于防偽稅控通用設(shè)備，可以按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推廣應(yīng)用增值稅防偽稅控系統(tǒng)意見的通知》(國辦發(fā)[2000]12號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]183號)的規(guī)定，對納稅人購置上述設(shè)備發(fā)生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可按購置上述設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計入當期增值稅進項稅額。

混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照稅法規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)．而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計。

增值稅一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；②符合增值稅一般納稅人條件，但不申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)的。

關(guān)于抵扣進項稅額的時間，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進項稅以下規(guī)定處理：①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。②增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[1995](]115號)中第二條有關(guān)進項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。

增值稅一般納稅人進口貨物，取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當在開具之日起9O天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為增值稅小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。第九條

納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【釋義與實用指南】本條規(guī)定了納稅人取得可以抵扣進項稅額的扣稅憑證的形式要件。由于增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證直接決定了納稅人進項稅額的多少，因此，稅務(wù)機關(guān)必須確保納稅人取得的增值稅專用發(fā)票是真實的才能予以抵扣。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》

(國稅發(fā)[2003]17號)的規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

【釋義與實用指南】

本條規(guī)定了不得抵扣的進項稅額的種類。與舊《增值稅暫行條例》相比，新《增值稅暫行條例》刪除了購進固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額的規(guī)定。這是新《增值稅暫行條例》最大的變化。同時，為了配合固定資產(chǎn)進項稅額抵扣政策的實施，新《增值稅暫行條例》還增加了“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，不得抵扣進項稅額的規(guī)定。新《增值稅暫行條例》還補充了不能抵扣項目的運輸費用以及銷售免稅貨物的運輸費用不能抵扣的規(guī)定，進一步完善了增值稅進項稅額抵扣制度。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：①自然災(zāi)害損失；②因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；③其他非正常損失。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。納稅人自用消費品主要包括小汽車、游艇等與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品。(5)上述貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。第十一條

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人的標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

【釋義與實用指南】

本條規(guī)定了增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算方法。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人可以采取規(guī)范的稅額抵扣法來計算應(yīng)納稅額，但小規(guī)模納稅人由于規(guī)模較小，會計核算不健全，因此，不采取稅額抵扣法來計算應(yīng)納稅額，而是采取簡易方法來計算應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。

小規(guī)模納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和稅法規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。按下列公式計算組成計稅價格和應(yīng)納稅額：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅，應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率。第十二條

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

【釋義與實用指南】

本條規(guī)定了小規(guī)模納稅人的征收率。

舊《增值稅暫行條例》所規(guī)定的征收率為6%。經(jīng)國務(wù)院批準，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，應(yīng)當降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的《增值稅暫行條例》對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。第十三條

小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。具體認定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。

【釋義與實用指南】

本條原則規(guī)定了一般納稅人認定的標準和程序。

增值稅一般納稅人并不是自動構(gòu)成的，必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的認證。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人，是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%。非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。第十四條

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率【釋義與實用指南】

本條規(guī)定了納稅人進口貨物計算增值稅的方法。

由于進口貨物所涉及的稅收較多，銷售額的確定比較復(fù)雜，因此，采取組成計稅價格的方法來確定計算增值稅的稅基。按下列公式計算組成計稅價格：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅。公式中的“關(guān)稅完稅價格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。關(guān)稅是按照關(guān)稅完稅價格和適用關(guān)稅稅率所計算的應(yīng)納稅額。消費稅的計算稍微復(fù)雜一些。進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算進口消費稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費稅比例稅率)。實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1一消費稅比例稅率)。進口貨物應(yīng)當繳納的增值稅計算公式為：進口貨物應(yīng)當繳納的增值稅=組成計稅價格×稅率。第十五條

下列項目免征增值稅：

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

(二)避孕藥品和用具；

(三)古舊圖書；

(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

(七)銷售的自己使用過的物品；

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

【釋義與實用指南】

本條規(guī)定了增值稅的免稅項目。

新《增值稅暫行條例》刪除了舊《增值稅暫行條例》所規(guī)定的“來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備’’，意味著來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備將不再享受免征增值稅的政策。

根據(jù)《增值稅暫行條例》以及現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，目前增值稅免稅項目包括：

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。從淀粉的生產(chǎn)工藝流程等方面看，淀粉不屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%的稅率征收增值稅。

(2)避孕藥品和用具。

(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

(7)銷售自己使用過的物品。物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。自己使用過的物品，是指原《增值稅暫行條例實施細則》第八條所稱其他個人自己使用過的物品。

(8)殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)。

(9)納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品。

(10)自2007年1月1日起至2021年12月31日止，國內(nèi)定點生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品。

(11)供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯型器(包括上肢矯型器、下肢矯型器和脊椎側(cè)彎矯型器)。

(12)海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅店銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實施特殊的進出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為，不征收增值稅。對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。上述所稱免稅品，具體是指免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅的進口商品和實行退(免)稅(增值稅、消費稅)進入免稅店銷售的國產(chǎn)商品。納稅人兼營應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的，應(yīng)分別核算應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的銷售額。未分別核算或者不能準確核算銷售額的，其免稅品與應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。納稅人經(jīng)營范圍僅限于免稅品銷售業(yè)務(wù)的，一律不得使用增值稅防偽稅控專用器具。已發(fā)售的防偽稅控專用器具及增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票一律收繳。收繳的發(fā)票按現(xiàn)行有關(guān)發(fā)票作廢規(guī)定處理。

(13)國有糧食購銷儲運企業(yè)，如農(nóng)村糧管所(糧站)、軍糧供應(yīng)站、糧庫、轉(zhuǎn)運站等，按照國家統(tǒng)一規(guī)定的作價辦法經(jīng)營(包括批發(fā)、調(diào)撥、加工和零售)的政策性糧食，免征增值稅。進口糧、購進議價糧轉(zhuǎn)作政策性糧食，按照國家統(tǒng)一規(guī)定的作價辦法經(jīng)營的，免征增值稅。政策性糧食，是指國家定購糧、中央和地方儲備糧、城鎮(zhèn)居民口糧、農(nóng)村需救助人口的糧食、軍隊用糧食、救災(zāi)救濟糧、水庫移民口糧和平抑市場糧價的吞吐糧食。

(14)國有糧油加工企業(yè)購進的政策性糧食，企業(yè)加工后按照國家統(tǒng)一規(guī)定的作價辦法經(jīng)營的，免征增值稅。對其加工政策性糧食取得的加工費收入，免征增值稅。

(15)國有糧油零售企業(yè)，受政府委托按照國家統(tǒng)一規(guī)定的作價辦法銷售的政策性糧食，免征增值稅。免稅糧食品種不包括糧食復(fù)制品。

(16)從1998年1月1日起，對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費(包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費)，免征增值稅。

(17)對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由政府財政負擔的免費防疫苗，不征收增值稅。

(18)對血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血，免征增值稅。

(19)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

(20)縣以下(不含縣)國有民貿(mào)企業(yè)和基層供銷社銷售貨物，免征增值稅。(21)對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的邊銷茶，免征增值稅。

(22)對經(jīng)國務(wù)院批準成立的電影制片廠銷售的電影拷貝收入，免征增值稅。

（23)校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物．，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)嚴格審核確認后，免征增值稅。（24)自2000年1月1日起，對飛機維修勞務(wù)增值稅