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塑宜事實(shí)偽證明挑，顧肝雛軍成收購(gòu)封科龍兩后，仰公司無(wú)的經(jīng)躍營(yíng)狀懂況并插無(wú)明遇顯改至善，棕凈利蛋潤(rùn)的寶大起淹大落槍屬于失人為欺調(diào)控班，扭述虧神蕩話原路來(lái)靠浩的是崇做假波賬。

未房(一觀)利慌用會(huì)商計(jì)政功策，嘆調(diào)節(jié)偷減值巡準(zhǔn)備果，實(shí)務(wù)現(xiàn)“語(yǔ)扭虧旗”

描巖科龍桶舞弊淘手法痕之一握：虛色構(gòu)主疾營(yíng)業(yè)李務(wù)收米入、盤(pán)少計(jì)傻壞賬寫(xiě)準(zhǔn)備艘、少盾計(jì)訴矮訟賠浙償金艙等編辰造虛避假財(cái)雜務(wù)報(bào)謝告。膚經(jīng)查淺，在笨20律02鹽年至表20弦04鞭年的曉3年輕間，卻科龍迅共在粒其年世報(bào)中護(hù)虛增頭利潤(rùn)侵3.腥87梅億元檔(其縫中，喉20鐵02院年虛呈增利疼潤(rùn)1炒.1當(dāng)99階6億暴元，蠶20喜03臣年虛肅增利細(xì)潤(rùn)1磁.1編84兩7億讀元，齡20抖04師年虛瞧增利茂潤(rùn)1政.4輪87啊5億障元)犬。

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弓扭(二刊)虛筐增收啟入和杜收益

泛晚科龍答舞弊干手法匪之二在：使雄用不暫正當(dāng)炭的收輪入確右認(rèn)方視法，惠虛構(gòu)烏收入片，虛所增利創(chuàng)潤(rùn)，康粉飾疏財(cái)務(wù)蛾報(bào)表境。經(jīng)剪查，玉20伙02刻年科錄龍年顛報(bào)中廚共虛牙增收剖入4辯.0雁33涉億元繞，虛謝增利呢潤(rùn)近牧1.殼2億至元。污其具爪體手怖法主宰要是劣通過(guò)咳對(duì)未政出庫(kù)歷銷(xiāo)售另的存互貨開(kāi)兇具發(fā)礙票或斤銷(xiāo)售晌出庫(kù)撐單并悲確認(rèn)西為收去入，問(wèn)扭以虛蛇增年坦報(bào)的渴主營(yíng)買(mǎi)業(yè)務(wù)吃收入選和利賀潤(rùn)。蓬根據(jù)答德勤列會(huì)計(jì)石師事妹務(wù)所見(jiàn)的報(bào)葡告，揮科龍猾電器瞇20鄙04西年第壟四季息度有再高達(dá)宏4.倦27楊億元裂的銷(xiāo)是售收奮入沒(méi)狠有得僑到驗(yàn)糕證，經(jīng)其中最向一但個(gè)不酸知名槳的新霧客戶(hù)母銷(xiāo)售洋就達(dá)迎2.普97未億元伐，而質(zhì)且到涂20序05浪年4將月2趟8日柿審計(jì)全時(shí)仍奶然沒(méi)追有收邀回。咬此后頌的2震00匙3年拖和2推00塔4年腫，同鍛樣是嘴在顧餃雛軍脖和格躍林柯菊爾的啟操縱享下，判科龍睛年報(bào)藏又分槳?jiǎng)e虛拘增收讓?zhuān)ル[3.曠04拉8億嬌元和顯5.還12湊7億毒元，軟虛增段利潤(rùn)份89追35飄萬(wàn)元扯和1友.2先億元糟。這帝意味靜著在先顧雛雜軍入遭主科射龍之磨后所滋出具權(quán)過(guò)的謊3份繼公司煎年報(bào)哀都存鈴在財(cái)讀務(wù)造品假，春將不遍曾實(shí)壁現(xiàn)的蒜銷(xiāo)售駁確認(rèn)馳為當(dāng)能期收舉入。

匆觸(三死)利啦用關(guān)冠聯(lián)交番易轉(zhuǎn)勿移資石金

決肥科龍顧舞弊即手法黑之三突：利晃用關(guān)蒼聯(lián)交問(wèn)易轉(zhuǎn)感移資理金。蔽經(jīng)查猶，科活龍電呈器2餓00碌2年乏至2揉00位4年蘭未披林露與欣格林臺(tái)柯?tīng)柦涔镜餐仆顿Y瘡、關(guān)瑞聯(lián)采份購(gòu)等虛關(guān)聯(lián)短交易諒事項(xiàng)槽，2練00隆0年時(shí)至2洞00逆1年扶未按穴規(guī)定叫披露論重大職關(guān)聯(lián)頂交易稠，2保00稀3年波、2繁00碌4年噸科龍腦公司悠年報(bào)扎也均敵未披同露使滋用關(guān)港聯(lián)方英巨額宿資產(chǎn)啦的事玩項(xiàng)。

憑姥顧雛虧軍入跑主科插龍不歐久便浩開(kāi)始臭在各章地瘋證狂收法購(gòu)或澡新設(shè)亞控股趟子公美司，醉通過(guò)片收購(gòu)憂打造皆的”報(bào)科龍血系”洲主要禿由數(shù)剩家上背市公假司和散各地波子公概司構(gòu)岔成。舒到案筍發(fā)時(shí)四，科找龍已夾有3找7家迎控股鍛子公確司、應(yīng)參股準(zhǔn)公司朱，2沫8家侵分公赴司。江由顧液雛軍肥等在柔境內(nèi)輔外設(shè)立立的先私人刮公司掌所組迷成的急“格越林柯言爾系盒”在綁國(guó)內(nèi)般亦擁懷有1期2家此公司喇或分隙支機(jī)兆構(gòu)。暖此間林”科田龍”涂與”尖格林拴柯?tīng)枒崱惫?xí)司之菜間發(fā)風(fēng)生資無(wú)金的四頻繁農(nóng)轉(zhuǎn)換這，共卷同投雪資和離關(guān)聯(lián)沸交易傾也相砌當(dāng)多禿?？茋@龍公哄司在初銀行貌設(shè)有扔50材0多矛個(gè)賬潤(rùn)戶(hù)都屢被用南來(lái)轉(zhuǎn)叛移資煉金。爬在不不到4雄年的何時(shí)間事里，怨格林援柯?tīng)栐涤星逢P(guān)公秩司涉霞嫌侵幻占和紀(jì)挪用紫科龍輩電器獸財(cái)產(chǎn)撕的累倍計(jì)發(fā)致生額拆為3依4.誦85滔億元地。

刺顫如此潤(rùn)看來(lái)攻，對(duì)誼于格甘林柯妙爾而水言.叫科龍究只是擦一個(gè)左跳板早，它粉要做伶的是巾借科寨龍橫寒向并黑購(gòu)，螺利用緊科龍座的營(yíng)蜘銷(xiāo)網(wǎng)斜絡(luò)賺某取利逼潤(rùn)。盒顧雛豈軍把牲國(guó)內(nèi)乘上市循公司凱科龍鳥(niǎo)當(dāng)作辣“提?？顧C(jī)哨”.疤一方鏟面以陵科龍鼓系列晌公司橋和格襲林柯權(quán)爾系獎(jiǎng)列公連司打炸造融談資和煮拓展生平臺(tái)腐為由陽(yáng).通誓過(guò)眾露多銀隊(duì)行賬噸戶(hù)，慮頻繁壯轉(zhuǎn)移膜資金碼，滿蠟足不障斷擴(kuò)倍張的棚資本肅需求皇，采紋用資陶本運(yùn)現(xiàn)作通切過(guò)錯(cuò)用綜復(fù)盟雜的牛關(guān)聯(lián)符交易螺對(duì)科涌龍進(jìn)矮行盤(pán)親剝，濾掏空質(zhì)上市再公司兼，另尺一方奶面又底通過(guò)時(shí)財(cái)務(wù)酬造假沸維持鐵科龍抗的利漿潤(rùn)增透長(zhǎng)。昂二、窮科龍?zhí)翆徲?jì)吉報(bào)告砌透視尾20嫁02風(fēng)年之書(shū)前，?？讫埾膶徖?jì)機(jī)按構(gòu)是犯安達(dá)沖信，餡20浪01劉年，訪ST繡科龍律全年慣凈虧邀15縱億元抗多，嶄當(dāng)時(shí)愁的安卷達(dá)信進(jìn)”由釋于無(wú)哲法執(zhí)桶行滿道意的葛審計(jì)過(guò)程序棒以獲端得合遭理的劃保證派來(lái)確狹定所鹽有重小大交晌易均用已被要正確醋記錄鎮(zhèn)并充餓分披疊露”割給出含了拒侮絕表掠示意秘見(jiàn)的旺審計(jì)爭(zhēng)報(bào)告匪。2潮08幫2年滑，安襯達(dá)信倦因安去然事手件顛餡覆后惠，其閘在我心國(guó)內(nèi)剩地和疲香港段的業(yè)按務(wù)并菊入普嶺華永式道，討普華年永道蛾對(duì)格字林柯吊爾和偶科龍街這兩羨個(gè)”腹?fàn)C手租山芋姐”采借取了劉請(qǐng)辭池之，破舉。都之后怕，德索勤走芹馬上暖任，黃為科奶龍審謀計(jì)了醒20遞02包年至繼20蕩04族年的餡年報(bào)鑼。在僚對(duì)S際T科敞龍2室00趁2年塵年報(bào)采進(jìn)行元審計(jì)雙時(shí)，宏德勤紙認(rèn)為決”未紫能從睜公司幫管理信層獲盜得合身理的迫聲明花及可抬信賴(lài)候的證袍據(jù)作摧為其兼審計(jì)需的基王礎(chǔ)，捉報(bào)表創(chuàng)的上葵年數(shù)出與本此年數(shù)左也不沫具有在可比方性”球，所蠅以出搖具了橡”保資留意模見(jiàn)”隙審計(jì)覺(jué)報(bào)告蚊。此頸前安娛達(dá)信攀曾給志出過(guò)龜拒絕樹(shù)表示泰意見(jiàn)嗓的審帽計(jì)報(bào)汽告，辦在2國(guó)00是1年面年末躬科龍叢整體專(zhuān)資產(chǎn)演價(jià)值靜不確港定的摘情況賽下，輕德勤票20悅02煮年給異出“闊保留禿意見(jiàn)車(chē)”的筆審計(jì)捧報(bào)告無(wú)顯得乳有些奶牽強(qiáng)客。在發(fā)此基柴礎(chǔ)上司，2黃00凳3年斗德勤亡對(duì)科睡龍2道00鏟3年草的年刑報(bào)出授具了進(jìn)無(wú)保懇留意灑見(jiàn)審前計(jì)報(bào)統(tǒng)告。藏20睡04搶年德訊勤對(duì)街科龍金出具回了保胞留意腐見(jiàn)審傅計(jì)報(bào)伏告。腥盡管甘在2蠟00株4年雞年報(bào)張披露夢(mèng)之后削德勤珍也宣廟布辭漠去科等龍的掏審計(jì)銹業(yè)務(wù)思，但朱它此壟前為槍科龍字20疏03握年年鹽報(bào)出白具的忍無(wú)保梳留意魂見(jiàn)審房計(jì)報(bào)宋告，晉共為2或00震2年然，2怠00疾4年論年報(bào)唉出具牽的保夫留意廢見(jiàn)審亮計(jì)報(bào)妖告并處沒(méi)有流撤回究，也撈沒(méi)有節(jié)要求送公司尼進(jìn)行篇財(cái)報(bào)凍重述嫂。既鼠然科剖龍被笛證實(shí)炮有重伯大錯(cuò)首報(bào)事風(fēng)實(shí)，取德勤盛顯然擾難以散免責(zé)洽。據(jù)勻媒體許透露金.證謎監(jiān)會(huì)莖基本翅完成對(duì)了對(duì)息德勤汗的調(diào)占查，鉤德勤看對(duì)科饑龍審虜計(jì)過(guò)渴程中液存在充的主糾要問(wèn)俊題包昂括：賓審計(jì)狐程序吐不充弄分、紐不適薄當(dāng)，棋未發(fā)售現(xiàn)科仗龍現(xiàn)形金流星量表小重大噴差錯(cuò)奸等。

千芒第一武，在吼執(zhí)行旁審計(jì)稱(chēng)程序拖等方滴面，來(lái)德勤互的確緞出現(xiàn)友了嚴(yán)鬼重紕幣漏，困對(duì)科邁龍電津器的爭(zhēng)審計(jì)搶并沒(méi)捉有盡痕職。孔例如揀，證檢監(jiān)會(huì)巾委托籃畢馬纖威所玻作的絕調(diào)查孟顯示訊：2構(gòu)00瘋1年哭10店月1號(hào)日至簡(jiǎn)20偶05究年7假月3疑1日夜期間薦，科厘龍電灘器及拐其2鞋9家霜主要乓附屬酒公司留與格株林柯廁爾系責(zé)公司喘或疑炒似格違林柯她爾系燕公司精之間柜進(jìn)行吧的不林正常著重大復(fù)現(xiàn)金寇流出到總額草約為歷40淺.7悲1億創(chuàng)元，婚不正絕常的像重大洋現(xiàn)金研流入首總額塑約為膨34摘.7舉9億職元，塑共計(jì)邊75唉.5代億元霧。而為這些刷在德鋼勤3繡年的遙審計(jì)鳳報(bào)告判中均儲(chǔ)未反裹映。截《中臂華人蛙民共君和國(guó)楚注冊(cè)送會(huì)計(jì)強(qiáng)師法退》規(guī)婆定，宇注冊(cè)紹會(huì)計(jì)燈師執(zhí)搖行審裝計(jì)業(yè)桶務(wù)，嗓必須蒙按照螺執(zhí)業(yè)倡準(zhǔn)則本、規(guī)役則確晌定的貼工作孩程序烘出具玩報(bào)告姨。注吧冊(cè)會(huì)臥計(jì)師遭出具撤無(wú)保耀留意石見(jiàn)審狗計(jì)報(bào)沈告的聲條件欺之一愉，即滔須認(rèn)延為會(huì)隱計(jì)報(bào)仿表公籠允地仙反映剖了企亮業(yè)的牧現(xiàn)金膨流量著。根習(xí)據(jù)《銳獨(dú)立露審計(jì)這具體觸準(zhǔn)則拘第7她號(hào)一壩一審撿計(jì)報(bào)死告》綢第1培8條罷規(guī)定圈，意厚味著療德勤卡認(rèn)為堂科龍塊20鋪02幫。2煌00諒3。螺20滔04篇年度翅的現(xiàn)喘金流輛量表芝是公棕允的占。

堅(jiān)搖第二六、德命勤對(duì)芹科龍右電器聯(lián)各期筍存貨叢及主宵營(yíng)業(yè)陷務(wù)成勝本進(jìn)像行審允計(jì)時(shí)假，直寄接按度照科悲龍電揭器期陸末存指貨盤(pán)均點(diǎn)數(shù)較量和丙各期字平均花單位尚成本調(diào)確定漏存貨評(píng)期末跪余額聽(tīng)，并拳推算澇出科深龍電幸器各面期主糕營(yíng)業(yè)術(shù)務(wù)成粥本。小在未諒對(duì)產(chǎn)扎成品屯進(jìn)行慰有效墓測(cè)試走和充告分抽貍樣盤(pán)炮點(diǎn)的匆情況挨下，質(zhì)德勤細(xì)通過(guò)夠上述螺審計(jì)閉程序亮對(duì)存帖貨和君主營(yíng)釀業(yè)務(wù)植成本弟進(jìn)行絲審計(jì)菊并予畜以確垂認(rèn)，半其審青計(jì)方尚法和冶審計(jì)透程序和均不吊合理康。

各弄第三葬、德配勤在除存貨姜抽樣猶盤(pán)點(diǎn)帶過(guò)程把中缺性乏必捕要的痰職業(yè)亡謹(jǐn)慎謊，確書(shū)定的捧抽樣深盤(pán)點(diǎn)斃范圍城不適翻當(dāng)，斷審計(jì)裙程序杠不充短分。結(jié)德勤潑在年粘報(bào)審迷計(jì)過(guò)田程中謊實(shí)施狹抽樣同盤(pán)點(diǎn)龜程序挑時(shí)，咳未能欠確定楚充分佛有效囑的抽著樣盤(pán)截點(diǎn)范閣圍，樸導(dǎo)致到其未泉能發(fā)紅現(xiàn)科敬龍電褲器通遍過(guò)壓幫庫(kù)方見(jiàn)式確揚(yáng)認(rèn)虛哀假銷(xiāo)視售收次入的涌問(wèn)題秀。存效貨監(jiān)鼓盤(pán)也狡是一佛項(xiàng)重米要的蹄審計(jì)尚程序綿，如本果進(jìn)犯行賬紫實(shí)相監(jiān)符核塞查，對(duì)科龍棵虛增停的主蹤營(yíng)業(yè)潑務(wù)利弊潤(rùn)其皇實(shí)并鑰不難某發(fā)現(xiàn)怕。

蠟丈第四崇、科心龍銷(xiāo)必售收刪入確抓認(rèn)問(wèn)乖題，醫(yī)體現(xiàn)叮出德瞞勤未雕能恰月當(dāng)?shù)嘏踅忉屘莺蛻?yīng)勢(shì)用會(huì)挑計(jì)準(zhǔn)胸則，慌同時(shí)蔬這也值說(shuō)明虛德勤絮未能娃收集香充分嚇適當(dāng)凈的審痕計(jì)證廈據(jù)。房收入率的確壇認(rèn)應(yīng)倒該以灘貨物軍的風(fēng)稿險(xiǎn)和胞報(bào)酬話是否避轉(zhuǎn)移晃為標(biāo)王準(zhǔn)，移一般科來(lái)說(shuō)墊僅以柏”出缺庫(kù)開(kāi)膜票”動(dòng)確認(rèn)菜收入奸明顯構(gòu)不符連合會(huì)爽計(jì)準(zhǔn)扒則。規(guī)如果皮一項(xiàng)熟銷(xiāo)售投行為趴不符仔合收盟入確否認(rèn)原只則，館就不迷應(yīng)確澤認(rèn)為速收入衡。未遺曾實(shí)服現(xiàn)的閣銷(xiāo)售森確認(rèn)雹為當(dāng)渾期收女入必辣然導(dǎo)傲致利策潤(rùn)虛攪增。額對(duì)較辰敏感猶的“顛銷(xiāo)售睛退回吸”這役一塊躬，德壽勤也錫沒(méi)有燥實(shí)施到必要比的審戲計(jì)程搏序，死致使毛科龍燭通過(guò)縱關(guān)聯(lián)但交易杜利用恭銷(xiāo)售舟退回備大做諸文章術(shù)，轉(zhuǎn)骨移資劍產(chǎn)，頂虛增卵利潤(rùn)收，這漢也是責(zé)德勤別所不繡能回撒避的丸錯(cuò)誤凍。

癢仇第五惑、德旅勤審全計(jì)科吐龍電許器分六公司顧時(shí)，鄰沒(méi)有貨對(duì)各藍(lán)年未牢進(jìn)行厭現(xiàn)場(chǎng)需審計(jì)權(quán)的分支公司兼執(zhí)行闖其他判必要員審計(jì)峰程序安，無(wú)勾法有希效確侄認(rèn)其五主營(yíng)閉業(yè)務(wù)炒收入途實(shí)現(xiàn)省的真蘆實(shí)性耀及應(yīng)苦收賬棋款等桿資產(chǎn)服的真兵實(shí)性芽?？品驱堄蓄A(yù)很多摔分公難司，桑子公壘司，栗組織烤結(jié)構(gòu)扭相當(dāng)汽復(fù)雜悠。按蜂照審嗎計(jì)準(zhǔn)多則，乞會(huì)計(jì)鉗師事彎務(wù)所刪應(yīng)根多據(jù)審滾計(jì)風(fēng)變險(xiǎn)，重即審碌計(jì)重顏要性腸水平趣來(lái)確辣認(rèn)每揮年對(duì)漏哪些昆分公麥司進(jìn)絮行現(xiàn)謹(jǐn)場(chǎng)審喇計(jì)。比三、疲思考炭與啟狗示

臘課對(duì)于首科龍桐財(cái)務(wù)絹造假爺，中學(xué)國(guó)證橋監(jiān)會(huì)科已做伍出處績(jī)罰決死定，予但其敘引發(fā)苦的相互關(guān)問(wèn)罷題令紅人深你思，稿主要臥有：

焰撲(一釘)科息龍財(cái)棍務(wù)造來(lái)假根盯源何滅在

杜聾科龍衛(wèi)財(cái)務(wù)械造假喘的根擺源仍滋然是塊公司變治理留結(jié)構(gòu)丹問(wèn)題識(shí)。鎮(zhèn)(二軋)強(qiáng)壁化市銳場(chǎng)監(jiān)策管是肆維護(hù)另市場(chǎng)巡秩序無(wú)的保慧證炊(三渠)國(guó)貴際會(huì)茶計(jì)師掩事務(wù)步所的誦問(wèn)題

詞活如果醫(yī)說(shuō)良兔好的曠公司勤治理?yè)?jù)是提深高上礙市公揀司會(huì)釣計(jì)信阻息質(zhì)村量的灑第一膜道防斧線，閉那么權(quán)獨(dú)立私審計(jì)似是防藍(lán)范會(huì)及計(jì)信撲息失橋真和電舞弊攪行為漁的另子一道彼重要澆關(guān)卡形。擁看有國(guó)爸際“魄四大浙”會(huì)冒計(jì)師價(jià)事務(wù)柜所金暑字招吵牌的命德勤目沒(méi)有艦把好話這道爭(zhēng)關(guān)，橡反而勢(shì)深陷遠(yuǎn)”科詢(xún)龍門(mén)擴(kuò)”，個(gè)由此害可以雜發(fā)現(xiàn)躬國(guó)際趴會(huì)計(jì)增師事川務(wù)所盲在中領(lǐng)國(guó)大長(zhǎng)陸執(zhí)寫(xiě)業(yè)也世存在裝一些矩問(wèn)題商。

室秀問(wèn)題賀一：粒審計(jì)輪師的劍專(zhuān)業(yè)論勝任殖能力駕和職確業(yè)操杯守愛(ài)鑒于央德勤輕在科庭龍審州計(jì)中傭的表題現(xiàn)，惕難怪卵有人售懷疑賽德勤扔在中賄國(guó)大冰陸是拆否存耍在“和雙重?fù)駡?zhí)業(yè)互標(biāo)準(zhǔn)會(huì)”。廟否則盼，審碰計(jì)師槽完全菠可以山發(fā)現(xiàn)價(jià)科龍積的問(wèn)誕題和加顧雛西軍的裙犯罪危事實(shí)睬。所組以.漿審計(jì)度師在天出現(xiàn)撥錯(cuò)誤龍時(shí).嫁簡(jiǎn)單離地將塘其歸搭結(jié)為艦“某茄些固叢有局心限”郊所致索，或間是被渴審計(jì)瞎公司雀管理葵層的巴造假償責(zé)任擦等，宣會(huì)使饒社會(huì)杯公眾禁對(duì)審?fù)糜?jì)行協(xié)業(yè)產(chǎn)骨生不班信任券感.雪對(duì)整楊個(gè)行您業(yè)的六發(fā)展海也極仰為不螺利。雹反觀莊目前洪審計(jì)樣行業(yè)精的現(xiàn)楊狀，音審計(jì)貸師職星業(yè)道鵝德缺里失已傾導(dǎo)致泡大量損的審捆計(jì)失襪敗，果審計(jì)起師知能情而怎不據(jù)勸實(shí)發(fā)惹表意堡見(jiàn)和股預(yù)警腎信息驕，不匪僅是筆失職姨，還鄙有瀆郊職嫌首疑，茫不但敗損害言了投具資者鴿的利布益，嬌也損折害了丈事務(wù)劑所和疲國(guó)家進(jìn)的長(zhǎng)庭遠(yuǎn)利割益。

耳懂當(dāng)然現(xiàn)，審確計(jì)師逐身陷巷問(wèn)題決公司笑，制虎度環(huán)曲境也灑是制利約因家素之怎一。繭人們送習(xí)慣廉稱(chēng)審發(fā)計(jì)師刃為“綿經(jīng)濟(jì)查警察染”，竊實(shí)際微上夸胡大了撞外部王獨(dú)立攤審計(jì)寫(xiě)的作怕用。蠅審計(jì)輪師沒(méi)旁有司亡法或鳳行政叉權(quán)力貞，因挪此可螺能無(wú)宗法獲完得能墻與行濫政或街司法縣機(jī)構(gòu)齊比肩開(kāi)的信挽息。龍此外出，會(huì)稍計(jì)師絕事務(wù)勇所和華客戶(hù)摸之間亦的關(guān)辮系十查分微醫(yī)妙，荷現(xiàn)在碑許多嘗審計(jì)送師身崗陷問(wèn)熟題公斯司，經(jīng)主要排因?yàn)楣ι鲜兴凸景Y能夠眼左右絹會(huì)計(jì)撿師事舞務(wù)所縱的飯銀碗。濁而且轟，道菌德審總判意鼠識(shí)不抬強(qiáng)且留違規(guī)袖成本微又低擴(kuò)，因舊而在梅利益動(dòng)的誘襖惑和蔥驅(qū)使朱下，讀對(duì)于鞭造假貢企業(yè)抗，審秧計(jì)師虜仍有夏可能輸鋌而晝走險(xiǎn)砌。問(wèn)題二：國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的”超國(guó)民待遇”

近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)內(nèi)地的業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入財(cái)務(wù)丑聞的事件也開(kāi)始出現(xiàn)。一向以質(zhì)量精湛、執(zhí)業(yè)獨(dú)立而占據(jù)國(guó)內(nèi)大部分審計(jì)市場(chǎng)的四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始成為被告?！翱讫堃坏虑凇笔录惺苤肛?zé)的問(wèn)題是國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前在我國(guó)享受”超國(guó)民待遇”，主要問(wèn)題是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。誠(chéng)信制度面前應(yīng)當(dāng)“人人平等”，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)給予國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所平等競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，使公平公正原則得到充分體現(xiàn)。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

哭朱德勤爆對(duì)科怪龍審離計(jì)失崖敗，川再次異說(shuō)明液了事溉務(wù)所助審計(jì)虜風(fēng)險(xiǎn)研防范恰的重怖要性老。室目躁前審蠢計(jì)師違面臨猛的審暢計(jì)環(huán)治境發(fā)噴生了罪很大閑變化狡。一時(shí)方面宮企業(yè)猾組織否形式貨紛繁渾復(fù)雜瞇和經(jīng)毯營(yíng)活吉?jiǎng)佣嗑€元化襖，要明求審彼計(jì)師睜們提正高自戶(hù)身的意風(fēng)險(xiǎn)訊防范埋能力坦，事序務(wù)所哭要強(qiáng)撇化審槐計(jì)質(zhì)笛量控衰制；重另一外方面澤.會(huì)島計(jì)師陜事務(wù)靠所在嚷證券仙民事鏟賠償你方面幅的法減律責(zé)虎任進(jìn)鍬一步棒明確懲。無(wú)己論會(huì)止計(jì)師沫事務(wù)銀所的戀審計(jì)晨失敗闊是否堤受到控行政抖處罰寒，只序要虛蚊假陳瞎述行黑為存愛(ài)在，燕就可脫以作歪為被骨告，胸適用達(dá)于舉砌證責(zé)蔬任倒術(shù)置原門(mén)則，沿由其韻向法猴庭自框我證茂明清澤白.曉或承鍵責(zé)或壘免責(zé)移，這矩樣一控來(lái)審幟計(jì)師踢的責(zé)橋任更仇為重沸大。

遙墻面對(duì)甘目前頭獨(dú)立扣審計(jì)乓行業(yè)頌的系青統(tǒng)性堆高風(fēng)板險(xiǎn)，命無(wú)論常國(guó)際損所還滲是國(guó)糧內(nèi)所閘均難嚼幸免寬。財(cái)性務(wù)丑稍聞中外不能奶排除懼有審到計(jì)人啦員參占與或箱協(xié)助亂造假汪，或沸有審踐計(jì)質(zhì)碌量問(wèn)直題，崖但也擾不能強(qiáng)否認(rèn)削審計(jì)及人員甘也會(huì)驅(qū)成為準(zhǔn)造假堵公司括的受華害者鞋。導(dǎo)栗致上衰市公預(yù)司審液計(jì)失融敗的揉原因謊很復(fù)茫雜，憑如美考國(guó)證蘭券交逮易委恨員會(huì)圣就曾字總結(jié)牽過(guò)其皂中最瓣重要共的十侮大因蘋(píng)素。究但審違計(jì)失孟敗最剖主要版的原煮因：學(xué)一是礙審計(jì)汗結(jié)果拋是錯(cuò)走誤或逃者不愈恰當(dāng)舒的；希二是姑審計(jì)疫師在辛審計(jì)津過(guò)程詞中沒(méi)如有遵艙循獨(dú)愿立審癥計(jì)的鋼原則謙，或椅者審咳計(jì)過(guò)名程中番存在濫著明悟顯的冤過(guò)錯(cuò)愉甚至沸欺詐粱行為漢。因返此.釘增強(qiáng)紡風(fēng)險(xiǎn)勾意識(shí)涉，通露過(guò)完化善制粘度.里提高念質(zhì)量滿來(lái)推陷動(dòng)獨(dú)離立審叨計(jì)的糧良性棉發(fā)展殺，是傘化解常審計(jì)遼風(fēng)險(xiǎn)炮之根縫本。完全從審計(jì)角度來(lái)看待（從論文中摘抄）三、德勤-科龍案例（一）科龍公司簡(jiǎn)介

“科龍”是中國(guó)馳名商標(biāo)，涵蓋、冰箱、冷柜、小家電等多個(gè)產(chǎn)品系列。廣東科龍電器股份是于1992年12月16日注冊(cè)成立的股份。1996年4月，順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司將其持有的公司股份全部轉(zhuǎn)讓給科龍（容聲）集團(tuán)，從而公司成為科龍（容聲）集團(tuán)控股的子公司。1996年7月23日，公司公開(kāi)發(fā)行了459，589，808股H股并在香港聯(lián)合交易所上市交易；于1998年度，公司獲準(zhǔn)發(fā)行110，000，000股A股，總股本達(dá)88200.6563萬(wàn)股，并于1999年7月13日在深圳證券交易所上市交易。經(jīng)過(guò)02年的一系列股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)驹瓎我淮蠊蓶|容聲集團(tuán)已不再持有公司的任何股份。廣東格林柯?tīng)柍蔀楣镜闹饕蓶|。2004年10月14日，廣東格林柯?tīng)柺茏岉樀滦藕晁钟械墓?7，436，439股法人股（占股權(quán)比例5.79%）；此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，廣東格林柯?tīng)柍钟斜竟镜墓煞輸?shù)目增加至262，212，194股（占股權(quán)比例26.43%）。證券簡(jiǎn)稱(chēng)：科龍電器公司名稱(chēng)：廣東科龍電器股份法人代表：劉從夢(mèng)總經(jīng)理：湯業(yè)國(guó)注冊(cè)資本：99200.6563萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)范圍：開(kāi)發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷(xiāo)售和提供售后服務(wù)，運(yùn)輸自營(yíng)產(chǎn)品。（二）德勤-科龍案情回顧

2002年之前，科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)是安達(dá)信。2001年底，顧雛軍掌控下的格林柯?tīng)柸胫骺讫垺．?dāng)年“ST科龍”的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其共計(jì)提壞帳準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6.35億元，導(dǎo)致巨虧15億多元。時(shí)任審計(jì)師安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所“由于無(wú)法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序以獲得合理的保證來(lái)確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”而出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2002年，安達(dá)信因安然事件顛覆后，其在我國(guó)內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，然而，普華永道對(duì)格林柯?tīng)柡涂讫堖@兩個(gè)“燙手山芋”采取了請(qǐng)辭之舉。隨即，德勤走馬上任，為科龍審計(jì)了2002年至2004年的年報(bào)。2003年3月28日，德勤為ST科龍2002年年報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在科龍當(dāng)年的年報(bào)中，通過(guò)高達(dá)3.5億元的資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2億多元。德勤對(duì)該份年報(bào)出具保留意見(jiàn)主要理由是不能確定年初科龍公司及合并的凈資產(chǎn)是否真實(shí)，未取得科龍公司聯(lián)營(yíng)公司華意壓縮機(jī)股份的財(cái)務(wù)報(bào)表以及認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)減科龍1億元的凈利潤(rùn)（其中包括轉(zhuǎn)回的2500萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。即使是調(diào)減后科龍仍然盈利，時(shí)任科龍公司董事長(zhǎng)的顧雛軍同意調(diào)帳，調(diào)減后科龍2002年的凈利潤(rùn)是1億元。由于科龍?jiān)?000年和2001年都是巨虧，2002年經(jīng)審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表公布盈利，按照當(dāng)時(shí)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定就可以免于退市，并脫掉ST的帽子。此前安達(dá)信曾給出過(guò)拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。2004年4月19日，德勤對(duì)科龍2003年年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。科龍當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表稱(chēng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.02億元。2005年4月28日，德勤對(duì)科龍2004年年報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，主要是因?yàn)槲茨艽_認(rèn)兩家客戶(hù)達(dá)5.76億元的應(yīng)收賬款，未能確定是否應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售退回計(jì)提準(zhǔn)備。科龍當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表稱(chēng)虧損6400萬(wàn)元。2005年5月科龍危機(jī)爆發(fā)，隨后德勤宣布不再擔(dān)任科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)。但它此前為科龍2003年年報(bào)出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，以及2002年和2004年年報(bào)出具的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告并沒(méi)有撤回，也沒(méi)有要求公司進(jìn)行財(cái)報(bào)重述。既然科龍被證實(shí)有重大錯(cuò)報(bào)事實(shí)，德勤顯然難以免責(zé)。2005年8月2日，證監(jiān)會(huì)經(jīng)過(guò)對(duì)科龍公司5個(gè)月的調(diào)查，公布了《關(guān)于廣東科龍電器股份涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報(bào)告》。報(bào)告指出，通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入、少提壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段，科龍從2002年至2004年分別虛增利潤(rùn)1.1996億，1.1847億和1.4875億元。根據(jù)證監(jiān)會(huì)調(diào)查事實(shí)，2002年科龍通過(guò)虛增利潤(rùn)，掩蓋了其虧損的事實(shí)，盡管德勤因不能確定2002年初的凈資產(chǎn)而對(duì)2002年年報(bào)出具了保留意見(jiàn)，但其是認(rèn)同科龍2002年扭虧為盈的；德勤對(duì)科龍2003年年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，未能發(fā)現(xiàn)科龍2003年年報(bào)中現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假，少計(jì)借款收到現(xiàn)金30.255億元，少計(jì)“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”21.36億元，多計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~8.897億元，科龍未披露多起會(huì)計(jì)政策變更等重大事項(xiàng)，也未披露與格林柯?tīng)栂倒具B體投資、關(guān)聯(lián)采購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。2004年度德勤盡管對(duì)科龍的收入確認(rèn)出具了保留意見(jiàn)，但沒(méi)有揭示科龍巨額資金被挪用或侵占事實(shí)，也未對(duì)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表要求調(diào)整。2005年8月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定科龍電器披露的財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)嚴(yán)重不符。2005年底，證監(jiān)會(huì)對(duì)德勤的調(diào)查基本完成，基本認(rèn)定德勤對(duì)科龍審計(jì)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題包括：審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等。2006年1月，另一家同屬“四大”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所—畢馬威對(duì)科龍的調(diào)查結(jié)果顯示，2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍及其29家主要附屬公司與格林柯?tīng)栂倒净蛞伤聘窳挚聽(tīng)栂倒局g進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元；調(diào)查期內(nèi)涉及的不正常重大現(xiàn)金流共達(dá)75.5億元。而德勤為科龍審計(jì)的2002年至2004年的年報(bào)，均未提及科龍的不正常重大現(xiàn)金流動(dòng)。2006年3月29日，上海光明律師事務(wù)所律師涂勇首先向上海市黃浦區(qū)人民法院提交了訴狀，要求德勤賠償因違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法而給投資者造成的損失。隨后，來(lái)自全國(guó)12個(gè)省市22個(gè)律師事務(wù)所的30名律師宣布組成“科龍、德勤虛假陳述證券民事賠償案全國(guó)律師維權(quán)團(tuán)”，為權(quán)益受損的投資者和中小流通股股東提供法律服務(wù)，矛頭直指德勤。2006年4月，證監(jiān)會(huì)召開(kāi)了處罰德勤的聽(tīng)證會(huì)。迄今為止，證監(jiān)會(huì)尚未作出最后的處罰決定。7月最新消息稱(chēng)，對(duì)廣東科龍電器股份以及起責(zé)任人員的證券違法違規(guī)行為，依法作出行政處罰與市場(chǎng)禁入決定。證監(jiān)會(huì)決定，對(duì)科龍電器處以60萬(wàn)元罰款，對(duì)科龍電器原董事長(zhǎng)顧雛軍給予警告、30萬(wàn)元罰款，實(shí)施永久性市場(chǎng)禁入，并交由公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。四、德勤-科龍案例分析（一）科龍審計(jì)失敗案中的主要問(wèn)題

中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的德勤對(duì)科龍審計(jì)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題包括：審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等。1.德勤對(duì)科龍存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本執(zhí)行的審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)；德勤對(duì)科龍電器各期存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤(pán)點(diǎn)的情況下，德勤通過(guò)上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)，其審計(jì)方法和審計(jì)程序均不合理。2.德勤在存貨抽盤(pán)過(guò)程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽盤(pán)范圍不適當(dāng)，執(zhí)行的審計(jì)程序不充分；德勤在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中實(shí)施抽樣盤(pán)點(diǎn)程序時(shí)，未能確定充分有效的抽樣盤(pán)點(diǎn)范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過(guò)壓庫(kù)方式確認(rèn)虛假銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。存貨監(jiān)盤(pán)也是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，如果進(jìn)行賬實(shí)相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其實(shí)并不難發(fā)現(xiàn)。3.德勤在對(duì)應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行的程序不充分，函證方法不當(dāng)；收入的確認(rèn)應(yīng)該以貨物的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，一般來(lái)說(shuō)僅以“出庫(kù)開(kāi)票”確認(rèn)收入明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。德勤對(duì)科龍電器2003年度審計(jì)時(shí)，就存貨已出庫(kù)未開(kāi)票項(xiàng)目向四家客戶(hù)所發(fā)的詢(xún)證函中，客戶(hù)僅對(duì)詢(xún)證函的首頁(yè)蓋章確認(rèn)，但該首頁(yè)沒(méi)有對(duì)后附明細(xì)列表進(jìn)行金額或數(shù)量的綜述。因此，調(diào)查人員認(rèn)為該類(lèi)詢(xún)證函的回函結(jié)果不能滿足發(fā)函的目的。如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為不符合收入確認(rèn)原則，就不應(yīng)確認(rèn)為收入。未曾實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售確認(rèn)為當(dāng)期收入必然導(dǎo)致利潤(rùn)虛增?？讫堜N(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也說(shuō)明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)較敏感的“銷(xiāo)售退回”這一塊，德勤也沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序，致使科龍通過(guò)關(guān)聯(lián)交易利用銷(xiāo)售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，這也是德勤所不能回避的錯(cuò)誤。德勤審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，沒(méi)有對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分公司執(zhí)行其他必要審計(jì)程序，無(wú)法有效確認(rèn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性。4.德勤事務(wù)所未就科龍電器2003年度確認(rèn)對(duì)合肥維希的銷(xiāo)售收入30，484萬(wàn)元事項(xiàng)對(duì)其出具的2003年度審計(jì)報(bào)告進(jìn)行更正或相關(guān)處理。另外，其2004年度審計(jì)報(bào)告中保留意見(jiàn)金額錯(cuò)誤。5.德勤事務(wù)所對(duì)科龍電器內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)未能適當(dāng)關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)科龍電器2003年現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)問(wèn)題。在執(zhí)行審計(jì)程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍電器的審計(jì)并沒(méi)有盡職。證監(jiān)會(huì)委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯?tīng)栂倒净蛞伤聘窳挚聽(tīng)栂倒局g進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元，共計(jì)75.5億元。而這些在德勤3年的審計(jì)報(bào)告中均未反映。（二）審計(jì)失敗的原因

審計(jì)活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，會(huì)受到環(huán)境因素的影響。審計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身是審計(jì)活動(dòng)的直接實(shí)施者，亦是審計(jì)成敗的決定因素。其中，獨(dú)立審計(jì)是防范會(huì)計(jì)信息失真和舞弊行為的一道重要關(guān)卡。擁有國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所金字招牌的德勤沒(méi)有把好這道關(guān)，反而深陷“科龍門(mén)”，下面就存在的原因進(jìn)行分析，看看究竟是什么導(dǎo)致了德勤的審計(jì)失敗。1.經(jīng)濟(jì)動(dòng)因：企業(yè)追求利潤(rùn)德勤從普華永道手中接過(guò)這個(gè)燙手山芋，自然是商業(yè)利益驅(qū)使。在隨后的2002年、2003年、2004年向科龍收取年度審計(jì)費(fèi)分別為350萬(wàn)港元、420萬(wàn)港元、550萬(wàn)港元，合計(jì)高達(dá)1320萬(wàn)港元。但是德勤并未在收取的巨額審計(jì)費(fèi)用后，按照其應(yīng)有的職業(yè)立場(chǎng)發(fā)表公允恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，并且其發(fā)表的意見(jiàn)明顯未揭示以顧雛軍為首的管理層準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)報(bào)告與實(shí)際情況的差異。不免讓人心生懷疑德勤是否卷入了科龍管理層的舞弊事件。審計(jì)市場(chǎng)日益激烈而殘酷的壟斷競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)嚴(yán)重威脅了審計(jì)職業(yè)賴(lài)以生存的基礎(chǔ)—獨(dú)立性，因而審計(jì)失敗在所難免（為了保留或者取悅客戶(hù)而違反獨(dú)立性導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例不勝枚舉，今年中外重大審計(jì)失敗案例莫不是與此相關(guān)）。從理論上來(lái)說(shuō)，審計(jì)制度的安排目的在于保證審計(jì)報(bào)告能夠真實(shí)反映實(shí)際情況。審計(jì)師必須獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，這是其中的關(guān)鍵。審計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象之間不能夠存在經(jīng)濟(jì)利益，組織關(guān)系上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。正因?yàn)槿绱?，?dú)立性一直被視為審計(jì)的本質(zhì)特征和靈魂。但是，理論上的“超然獨(dú)立”并不能保證實(shí)踐中的“獨(dú)立”。發(fā)生在審計(jì)實(shí)務(wù)中的近半數(shù)的審計(jì)失敗案件都與獨(dú)立性問(wèn)題密不可分。實(shí)踐中，被審計(jì)對(duì)象（經(jīng)營(yíng)者）往往決定著是否聘請(qǐng)哪個(gè)審計(jì)師，審計(jì)公費(fèi)的高低，審計(jì)和保證業(yè)務(wù)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)，因此，審計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象之間實(shí)際上是具有相關(guān)性的，審計(jì)師無(wú)法擺脫利益關(guān)系保持真正的超然獨(dú)立。美國(guó)審計(jì)總署GAO（2003）針對(duì)美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并和競(jìng)爭(zhēng)的研究報(bào)告指出，雖然大型公眾公司一般不會(huì)由于價(jià)格因素而變更審計(jì)師，但是日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)和攬客行為卻使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要持續(xù)地提供競(jìng)爭(zhēng)性?xún)r(jià)格以留住其客戶(hù)。德勤為科龍審計(jì)3年報(bào)告收取了高達(dá)1320萬(wàn)港元的審計(jì)費(fèi)，在激烈的審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，德勤和科龍之間的這種“固有利益關(guān)系”使得德勤難以查錯(cuò)揭弊，在承接業(yè)務(wù)（關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展）和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的兩極間來(lái)回，這種兩難的境地嚴(yán)重的影響了審計(jì)師獨(dú)立客觀的發(fā)表意見(jiàn)。歷史上，許多的重大審計(jì)失敗案件莫不與此有關(guān)（例如：安達(dá)信從安然收取的高于審計(jì)收費(fèi)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入影響了獨(dú)立性）。德勤作為四大之一，為了自身的利益，沒(méi)有充分，適當(dāng)?shù)膱?zhí)行審計(jì)程序，降低審計(jì)成本，最終以審計(jì)失敗為代價(jià)支付了巨額的審計(jì)成本，實(shí)在得不償失。2.法律環(huán)境動(dòng)因：中國(guó)制度寬松，對(duì)待四大的超國(guó)民待遇，造成違規(guī)成本極低近兩年一連串的訴訟，使得“科龍”的名氣越訴越大，德勤也毫不遜色。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前在我國(guó)享受“超國(guó)民待遇”受到了廣泛的關(guān)注和指責(zé)。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)業(yè)務(wù)的突飛猛進(jìn)是從2001年開(kāi)始的，當(dāng)時(shí)，本土?xí)?jì)師事務(wù)所在“銀廣夏”、“鄭百文”等會(huì)計(jì)丑聞中被陸續(xù)曝光，社會(huì)各界對(duì)“四大”的誠(chéng)信寄予很大期望。2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布“補(bǔ)充審計(jì)16號(hào)文”，要求上市公司IPO（首次公開(kāi)發(fā)行股票）及再融資時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告除國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行法定審計(jì)外，還必須由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計(jì)”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信用審計(jì)。借助這些優(yōu)惠政策，“四大”在中國(guó)飛快發(fā)展。國(guó)內(nèi)違規(guī)成本低，也是“四大”頻頻出事的重要原因。從2001年的鄭百文到錦州港，以及2005年的京東方等四大的審計(jì)問(wèn)題頻現(xiàn)。在美國(guó)一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也利用法律武器討回?fù)p失。上世紀(jì)80年代的國(guó)際商業(yè)信貸銀行倒閉案，使卷入其中的普華永道支付了1億多美元的賠償。但在中國(guó)，由于相關(guān)法律的不健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到起訴的案例很少。我國(guó)有關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。一直以來(lái)，人們習(xí)慣稱(chēng)審計(jì)師為“經(jīng)濟(jì)警察”，實(shí)際上夸大了外部獨(dú)立審計(jì)的作用。審計(jì)師沒(méi)有司法或行政權(quán)力，因此可能無(wú)法獲得能與行政或司法機(jī)構(gòu)比肩的信息。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶(hù)之間的關(guān)系十分微妙，現(xiàn)在許多審計(jì)師身陷問(wèn)題公司，主要因?yàn)樯鲜泄灸軌蜃笥視?huì)計(jì)師事務(wù)所的飯碗。而且，道德審判意識(shí)不強(qiáng)且違規(guī)成本又低，因而在利益的誘惑和驅(qū)使下，對(duì)于造假企業(yè)，審計(jì)師仍有可能鋌而走險(xiǎn)。（三）德勤的審計(jì)責(zé)任分析

1.分析標(biāo)準(zhǔn)

德勤的工作人員曾向記者表示：“在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中存在某些固有的局限性，同時(shí)某些重大錯(cuò)報(bào)的情況未能被察覺(jué)，都是可以理解的，尤其當(dāng)這些是由于故意隱瞞的違規(guī)行為所造成?！钡拇_，審計(jì)存在其內(nèi)在的局限?，F(xiàn)代公司審計(jì)最重要的職能是經(jīng)濟(jì)鑒證職能，即反映公司財(cái)務(wù)報(bào)表在重大方面是否真實(shí)而公允，而不能要求審計(jì)揭露公司所有的財(cái)務(wù)舞弊，社會(huì)不能將財(cái)務(wù)報(bào)表上任何造假行為都?xì)w責(zé)于提供審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但是，我們同樣不能容許會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)的固有局限為借口，在未履行審計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)與職責(zé)的情形下，推卸其在審計(jì)失誤中的責(zé)任，否則審計(jì)的局限將成為一切審計(jì)失誤的“避風(fēng)港”。德勤的全球CEO白禮德（WilliamG.Parrett）在出席博鰲亞洲論壇接受媒體采訪時(shí)稱(chēng)科龍的不法行為是“串通舞弊”，德勤也是“受害者”。所謂的“串通舞弊”，是指“一伙人，可能是公司內(nèi)部，也可能包括公司外部的人，聯(lián)合起來(lái)欺騙股東，也包括欺騙審計(jì)師”。在科龍的事件中，真實(shí)的信息向監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括審計(jì)師隱瞞，提供給審計(jì)師的數(shù)據(jù)，是偽造的數(shù)據(jù)。白禮德說(shuō)，科龍事件中股東被騙了，德勤中國(guó)也被欺騙了，也是受害者。針對(duì)公眾對(duì)德勤“失職”的疑問(wèn)，白禮德認(rèn)為，人們不能期望會(huì)計(jì)師事務(wù)所徹底“防患于未然”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠降低舞弊的數(shù)量，但不能杜絕舞弊。德勤是否可以因“串通舞弊”而免責(zé)？國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲?jì)計(jì)劃，合理制定和實(shí)施能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序。同時(shí)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃前，應(yīng)當(dāng)了解可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的交易、事項(xiàng)、程序和慣例?？蛻?hù)存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師免除審計(jì)責(zé)任只有兩種情況：一種是審計(jì)師已勤勉盡責(zé)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)客戶(hù)造假；二是已在審計(jì)報(bào)告中揭示客戶(hù)財(cái)務(wù)違規(guī)跡象或事實(shí)。從大多數(shù)審計(jì)失敗的案例來(lái)看，第一種情況較為常見(jiàn)。盡管在造假成風(fēng)的資本市場(chǎng)中，審計(jì)師很難獨(dú)善其身。但事實(shí)上，很多客戶(hù)的造假手段十分低級(jí)明顯，審計(jì)師很難證明自己已盡職而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)造假。本文認(rèn)為，就科龍事件而言，德勤是否按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，對(duì)科龍的相關(guān)內(nèi)部控制程序和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行充分了解；是否保持了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的“合理的職業(yè)謹(jǐn)慎”；是否實(shí)施了有助于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)程序是判斷其是否負(fù)有審計(jì)責(zé)任的主要因素。2.具體分析

德勤在2002至2004年為科龍出具的審計(jì)報(bào)告

（1）2002年審計(jì)報(bào)告

德勤：“前任審計(jì)師安達(dá)信所出具報(bào)告的形式與內(nèi)容是基于他們自己的判斷而做出的。在我們就2002年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中，我們確認(rèn)安達(dá)信就2001年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告存在范圍的局限性。我們認(rèn)為，在當(dāng)時(shí)的情況下我們的審計(jì)報(bào)告是恰當(dāng)?shù)摹！?002年之前，科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)是安達(dá)信?？讫?001中報(bào)實(shí)現(xiàn)收入27.9億元，凈利1975萬(wàn)元，可是到了年報(bào)，則實(shí)現(xiàn)收入47.2億元，凈虧15.56億元?？讫?001年下半年出現(xiàn)近16億元巨額虧損的主要原因之一是計(jì)提減值準(zhǔn)備6.35億元（主要是壞帳準(zhǔn)備2.04億元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.26億元、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備0.71億元）。當(dāng)時(shí)的安達(dá)信“由于無(wú)法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序以獲得合理的保證來(lái)確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”給出了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。之后，德勤接手科龍。2002年度科龍最初的財(cái)務(wù)報(bào)表稱(chēng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2億元，但德勤認(rèn)為“未能從公司管理層獲得合理的聲明及可信賴(lài)的證據(jù)作為其審計(jì)的基礎(chǔ)，報(bào)表的上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性，未能確定2002年年初的凈資產(chǎn)，且不認(rèn)同其中1億的利潤(rùn)”，對(duì)此出具了保留意見(jiàn)。隨后科龍按照德勤的審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)帳，即使如此，科龍的利潤(rùn)仍然有1億元，足以讓科龍擺脫ST的稱(chēng)號(hào)。但是仔細(xì)分析，科龍的利潤(rùn)很大程度上是通過(guò)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債的轉(zhuǎn)回實(shí)現(xiàn)的。2002年，科龍傳回了各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，包括：轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備0.55億元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.21億元（已扣除德勤保留意見(jiàn)中涉及0.25億元）、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備0.74億元，上述轉(zhuǎn)回減值對(duì)2002年利潤(rùn)影響數(shù)是3.5億元，扣除02年賬面利潤(rùn)1億元，也就是說(shuō)，如果沒(méi)有減值轉(zhuǎn)回，科龍2002年將出現(xiàn)2.5億元的虧損?。?！可有什么證據(jù)能夠證明其巨額資產(chǎn)減值計(jì)提及轉(zhuǎn)回都是“公允”的？按照現(xiàn)有的退市規(guī)則，如果科龍電器業(yè)績(jī)沒(méi)有經(jīng)過(guò)上述財(cái)務(wù)處理，早就被“披星戴帽”甚至退市處理了，正是這1億元的利潤(rùn)創(chuàng)造了科龍扭虧為盈的神話。如果2001年沒(méi)有計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備和廣告費(fèi)用，科龍電器2002年的扭虧為盈將不可能；如果沒(méi)有2001年的計(jì)提和2002年的轉(zhuǎn)回，科龍電器在2003年也不會(huì)盈利。可見(jiàn)，科龍電器2002年和2003年根本沒(méi)有盈利，ST科龍扭虧只是一種會(huì)計(jì)數(shù)字游戲的結(jié)果。此前安達(dá)信曾給出過(guò)拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。德勤發(fā)表保留意見(jiàn)卻認(rèn)同科龍依據(jù)巨額沖回實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，是否符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求？按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》第十一條的規(guī)定，因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第十三條規(guī)定，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。也就是說(shuō)，要判斷德勤出具的2002年審計(jì)報(bào)告是否合適，關(guān)鍵在于認(rèn)定德勤未能確認(rèn)科龍2002年初凈資產(chǎn)是否可能產(chǎn)生非常重大和廣泛影響，以至于無(wú)法對(duì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。前面已經(jīng)提到，科龍?jiān)?002年的1億元利潤(rùn)是靠2001年提取減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，如果沒(méi)有這些巨額轉(zhuǎn)回，科龍?jiān)?002年是虧損的。顯然，2002年初的凈資產(chǎn)的確對(duì)科龍2002年的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了非常重大和廣泛的影響，所以按照審計(jì)準(zhǔn)則，德勤在無(wú)法對(duì)科龍2002年初的資產(chǎn)獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)下，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。問(wèn)題是，“非常重大和廣泛”以及“無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)”屬于主觀標(biāo)準(zhǔn)，具有一定的模糊性，而且，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》第十七條規(guī)定：“如果主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，且無(wú)法對(duì)由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！薄吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》第十二條規(guī)定：“如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！?，這些似乎為德勤出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告提供了依據(jù)。但是在本案中，德勤因?yàn)闊o(wú)法確認(rèn)2002年年初的凈資產(chǎn)，在無(wú)法獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，卻并沒(méi)有對(duì)科龍依靠2001年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而沖回的3.5億元收入發(fā)表保留意見(jiàn)，僅僅對(duì)其中的0.25億元出具了保留意見(jiàn)，這也就表明德勤是認(rèn)同科龍2002年的扭虧為盈的。這就使得科龍通過(guò)利潤(rùn)操縱而逃避證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管，在資本市場(chǎng)上欺騙投資者。其實(shí)，管理層要想操控利潤(rùn)，實(shí)在是太輕松了。他們只是運(yùn)用會(huì)計(jì)手法產(chǎn)生盈虧，利用盈余手法操縱利潤(rùn)。你盡可以在年度之間調(diào)節(jié)盈虧，但總量你無(wú)法改變，除非你直接造假，那就不是盈余管理了，而是財(cái)務(wù)欺詐。而事實(shí)上，盈余管理與財(cái)務(wù)欺詐并沒(méi)有明顯界限，以惡意計(jì)提減值準(zhǔn)備為例，其實(shí)質(zhì)也是一種財(cái)務(wù)欺詐。所謂的“舞弊”有三個(gè)特點(diǎn)：有意識(shí)的行為，欺詐性手段和非法利益。從這三點(diǎn)來(lái)看，顯然科龍都滿足了，也就是說(shuō)科龍涉及財(cái)務(wù)舞弊?？蔀槭裁吹虑诰褪菦](méi)有發(fā)現(xiàn)呢？是科龍的造假水平高超？顯然答案是否定的。從上述分析中可以看出，科龍無(wú)非是通過(guò)預(yù)提費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債的減少和各項(xiàng)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來(lái)虛增利潤(rùn)從而達(dá)到扭虧的，顯然德勤認(rèn)為02年度5.7億元轉(zhuǎn)回是合理的，但事實(shí)很可能不是這樣的，德勤顯然是不謹(jǐn)慎的，僅就與高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)甚至有超級(jí)巨騙之名的管理層打交道，德勤也許高估了自己的能力?？磥?lái)德勤對(duì)科龍2002年年報(bào)出具保留意見(jiàn)的內(nèi)容不僅只是違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求。（2）2003年的審計(jì)報(bào)告

既然科龍公司2002年的期初余額未能確定，那么在此基礎(chǔ)上通過(guò)科龍會(huì)計(jì)人員計(jì)算出的2003年期初余額顯然也不應(yīng)該得到德勤認(rèn)可，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》第十二條的規(guī)定，德勤應(yīng)在此種情況下發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因此在這個(gè)問(wèn)題上，科龍未能提示科龍的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，存在審計(jì)過(guò)失。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查報(bào)告，科龍2003年虛增利潤(rùn)1.1847億元，而且科龍電器2003年年報(bào)現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載，包括少記借款受到現(xiàn)金30.255億元，少記償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金21.36億元和多記經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~8.897億元?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》第十七條“財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”是出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的條件之一。而德勤2003年對(duì)科龍出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，意味著德勤認(rèn)為科龍2003年度的現(xiàn)金流量是公允的。然而從上述調(diào)查報(bào)告來(lái)看，科龍電器的現(xiàn)金流量表顯然存在大量的問(wèn)題。即使是2002年和2004年的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，德勤出具保留意見(jiàn)的事項(xiàng)也均與科龍的現(xiàn)金流無(wú)關(guān)。其實(shí)，證監(jiān)會(huì)在請(qǐng)畢馬威重新調(diào)查科龍的審計(jì)報(bào)告時(shí)，畢馬威也只是涉及科龍及其29家主要附屬公司的重大現(xiàn)金流向問(wèn)題，僅僅要求這些科龍公司設(shè)立了賬戶(hù)的相關(guān)銀行，重新打印了調(diào)查期間內(nèi)的全部銀行對(duì)賬單，由畢馬威來(lái)核對(duì)。現(xiàn)金流向毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，德勤為何如此不專(zhuān)業(yè)，連續(xù)三年都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量的問(wèn)題呢？本文認(rèn)為，這顯然不是能力問(wèn)題，而是執(zhí)業(yè)操守問(wèn)題，從這點(diǎn)看來(lái)，德勤涉嫌舞弊的可能性又上升了。（3）2004年的審計(jì)報(bào)告

科龍2004年虛增利潤(rùn)1.4875億元，光第四季度就有高達(dá)4.27億元的銷(xiāo)售收入沒(méi)有得到驗(yàn)證，其中向一個(gè)不知名的新客戶(hù)銷(xiāo)售的2.97億元直到2005年4月28日審計(jì)時(shí)仍然沒(méi)有收回?！百F公司2004年度已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入共計(jì)人民幣843，640萬(wàn)元，包括對(duì)中國(guó)境內(nèi)兩家客戶(hù)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入人民幣57，600萬(wàn)元，其中人民幣42，700萬(wàn)元發(fā)生于2004年12月。以上其中一家新客戶(hù)2004年12月確認(rèn)了人民幣29，700萬(wàn)元產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。我們未能從這兩家客戶(hù)取得直接的回函確認(rèn)，我們也未能確定與這一新客戶(hù)的交易的真實(shí)性?！薄獜V東科龍電器股份2004年審計(jì)報(bào)告可以看到德勤對(duì)科龍2004年5.76億元收入確認(rèn)出具了保留意見(jiàn)，但科龍管理層卻對(duì)此不認(rèn)可，并在同一份年報(bào)中作出如下解釋?zhuān)骸氨竟径聲?huì)認(rèn)為本公司已應(yīng)審計(jì)師要求提供了銷(xiāo)售合同、出庫(kù)單及市場(chǎng)分析等文件，按本公司慣例及行業(yè)銷(xiāo)售習(xí)慣，董事會(huì)認(rèn)為對(duì)該等客戶(hù)的銷(xiāo)售并無(wú)風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò)，此模式之銷(xiāo)售在過(guò)往年度亦得到認(rèn)可，所以董事會(huì)并不理解上述判斷。由于該項(xiàng)銷(xiāo)售屬于賒銷(xiāo)性質(zhì)，公司給予客戶(hù)的賒賬信用期為6個(gè)月，大部份應(yīng)收賬款于2004年財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)尚未到期。在賬款逐步到期及回收后，整個(gè)銷(xiāo)售過(guò)程完結(jié)，從而可以最終確認(rèn)該筆銷(xiāo)售及其相關(guān)應(yīng)收帳款于2004年12月31日人民幣5.7億元的真實(shí)性，相應(yīng)地審計(jì)師有限制的保留意見(jiàn)亦可消除?！边@說(shuō)明科龍過(guò)往年度也犯過(guò)類(lèi)似錯(cuò)誤，但德勤卻認(rèn)可了，德勤以前沒(méi)有發(fā)現(xiàn)科龍?zhí)摌?gòu)或提前確認(rèn)收入事實(shí)，在2004年報(bào)審計(jì)時(shí)已發(fā)現(xiàn)這一事實(shí)，但也沒(méi)有要求科龍對(duì)此進(jìn)行追溯調(diào)整，而且顧雛軍先后挪用、侵占科龍資金34.85億元，德勤竟然也沒(méi)有查覺(jué)，在巨額資金被占用時(shí)，會(huì)非常明顯表現(xiàn)為貨幣資金、預(yù)付賬款等科目存在異常，而事實(shí)上，科龍?jiān)谶@兩個(gè)科目上確實(shí)存在嚴(yán)重問(wèn)題。通過(guò)以上的分析，我們可以看到德勤在對(duì)科龍整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，的確存在著違反審計(jì)準(zhǔn)則，未盡到合理的職業(yè)謹(jǐn)慎甚至讓公眾對(duì)德勤產(chǎn)生懷疑。德勤辯稱(chēng)：已依據(jù)適用的審計(jì)準(zhǔn)則恰當(dāng)執(zhí)行了對(duì)2002、2003和2004財(cái)年的審計(jì)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中存在某些固有的局限性同時(shí)某些重大錯(cuò)報(bào)的情況未能被察覺(jué)，都是可以理解的，尤其當(dāng)這些是由于故意隱瞞的違規(guī)行為所造成。要核實(shí)科龍的收入是否真實(shí)并不難，我們相信德勤也一定實(shí)施必要的審計(jì)程序，可是為什么會(huì)出現(xiàn)這種違背常識(shí)的現(xiàn)象呢？銀廣夏、藍(lán)田股份造假也都是故意隱瞞的違規(guī)行為所造成，獨(dú)立審計(jì)不可能發(fā)現(xiàn)所有的財(cái)務(wù)舞弊，但德勤在科龍審計(jì)中顯然沒(méi)有盡職，科龍存在太多違背常識(shí)的現(xiàn)象，其造假手法非常低劣，德勤沒(méi)有發(fā)現(xiàn)“水面上的造假”不但有未盡勤勉盡責(zé)之嫌，還有審計(jì)合謀之嫌。（四）德勤的法律責(zé)任

1.行政責(zé)任

2007年4月7日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)召開(kāi)了處罰德勤的聽(tīng)證會(huì)，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)認(rèn)定了德勤的“罪狀”，意味著，德勤可能違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》以及《刑法》等法律法規(guī)，但直到現(xiàn)在仍未有明確的處罰結(jié)果。雖然中國(guó)證監(jiān)會(huì)最終將對(duì)德勤作出什么樣的處罰至今還不得而知，但畢馬威的調(diào)查報(bào)告顯示，德勤的審計(jì)顯失公允，沒(méi)有盡職勤勉，違反了會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，涉嫌造假。2.民事責(zé)任

當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?，第四十二條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害